Постанова від 02 вересня 2026 р. у справі №560/16914/25 — Сьомий апеляційний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/16914/25

Суддя-доповідач Яремчук К.О.

03 вересня 2026 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії: судді-доповідача Яремчукa К.О., суддів - Гнап Д.Д., Сушка О.О., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду (ухвалене суддею Салюком П.І. у м. Хмельницькому) від 19 лютого 2026 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Короткий зміст позовних вимог та рішення суду першої інстанції

Товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" звернулося до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 17 вересня 2025 року № 59715.

В обґрунтування позовних вимог товариство зазначало, що 17 вересня 2025 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийнято рішення № 59715 про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Водночас позивач вважав, що таке рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки в графі "Податкова інформація" такого рішення відповідач не навів жодної конкретної інформації чи фактичних обставин, які б підтверджували наявність податкових ризиків, а також не обґрунтував, на підставі яких саме даних та доказів зроблено такий висновок.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2026 року позов задоволено.

Так, рішенням суду:

визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 17 вересня 2025 року № 59715 про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" критеріям ризиковості платника податку;

зобов`язано комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області виключити товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Ухвалюючи судове рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив із того, що рішення про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" критеріям ризиковості платника податку прийнято на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, який передбачає, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Водночас суд зауважив, що контролюючий орган, формулюючи висновок про відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, має оцінювати ризиковість здійснення конкретної господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, з урахуванням наявної податкової інформації.

Так, за результатами здійснення господарських операцій (зокрема між товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" та його контрагентами, серед яких наступні: товариство з обмеженою відповідальністю "Пентойл", товариство з обмеженою відповідальністю "Західна Паливно-Енергетична Компанія", товариство з обмеженою відповідальністю "Мартін Трейд", товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтотрейд Поділля", товариство з обмеженою відповідальністю "Паралель-М ЛТД", товариство з обмеженою відповідальністю "ГІЛЕЯ", товариство з обмеженою відповідальністю "Ковальський В.В.", товариство з обмеженою відповідальністю "Мазот", а також фізичні особи-підприємці) позивачем на виконання вимог Податкового кодексу України своєчасно та в повному обсязі було складено і подано на реєстрацію податкові накладні, які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлені законодавством строки і жодна з них не була зупинена чи відхилена.

При цьому відповідач, приймаючи 17 вересня 2025 року рішення № 59715 про відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, не надав жодного доказу, який би досліджувався в ході засідання Комісії і який би слугував підставою для прийняття такого рішення.

Не обгрунтовано відповідачем і неврахування наданих товариством документів на підтвердження здійснення господарських операцій та добросовісності його як платника податку.

За таких обставин окружний адміністративний суд дійшов висновку про обгрунтованість позовних вимог та задовольнив такі.

Короткий зміст апеляційної скарги та відзиву на таку скаргу

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Хмельницькій області подало апеляційну скаргу, у якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2026 року та ухвалити нове, яким відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування апеляційної скарги її автор вказує на те, що судом не надано оцінки тому, що в оскаржуваному рішенні в графі "Документи" зазначено вичерпний перелік документів, які платник має право подати для винесення контролюючим органом рішення про невідповідність платника критеріям ризиковості.

Представник апелянта зазначає що в рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 17 вересня 2025 року № 59715 чітко вказано, що подані позивачем документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес", що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, а саме в наданих товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів вказана адреса позивача: Волинська область, Ковельський район, с. Воля Любитівська, вул. Луцька 1-А, при цьому відповідно до інформації, наявної в автоматизованій системі "Податковий блок", у товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" відсутні задекларовані об`єкти оподаткування за вказаною адресою.

Також платником податків не надано первинні документи щодо наявності власних/орендованих місць, необхідних для зберігання паливно-пастильних матеріалів. Відсутні підтверджуючі документи щодо наявності необхідної кількості найманих працівників.

Крім того, платником не надано ліцензію, яка засвідчує право суб`єкта господарювання, на виробництво, оптову та роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцію).

Апелянт стверджує, що в платник податків одночасно відноситься до трьох кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (коди "07", "09", "11"), проте судом першої інстанції не враховано того, що для прийняття рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості достатньо лише одного з кодів, визначених наказом Державної податкової служби України № 17 від 11 січня 2023 року.

Щодо висновків суду першої інстанції про те, що наслідком прийняття відповідачем спірного рішення є зупинення всіх без виключення податкових накладних, а також прийняття в подальшому рішень про відмову в такій реєстрації, що фактично позбавляє платника можливості здійснювати господарську діяльність, то представник апелянта вказав на те, що внесення контролюючим органом платника податку до переліку ризикових платників податків є діяльністю контролюючого органу з виконання своїх повноважень по збиранню та формуванню податкової інформації, яка сама по собі не створює для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжує для нього обов`язкових юридичних наслідків.

Інших заяв по суті справи від учасників справи до суду не надходило.

Стислий виклад встановлених обставин

Товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Хмельницькій області. Основним видом його діяльності є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (КВЕД 46.71). Допоміжними видами економічної діяльності є: вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41), роздрібна торгівля пальним (КВЕД 47.30), інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (КВЕД 52.29), надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20), надання в оренду вантажних автомобілів та інші (КВЕД 77.12).

28 серпня 2025 року з урахуванням отриманої інформації та наданих товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" документів комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 55272.

У зв`язку із прийняттям контролюючим органом рішення № 55272 від 28 серпня 2025 року про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" критеріям ризиковості платника податку позивачем подано відповідачу додаткову інформацію та додаткові документи.

Відповідно до протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що діє при Головному управлінні ДПС у Хмельницькій області, від 17 вересня 2025 року № 138 контролюючим органом прийнято рішення № 59715 про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Зі змісту такого рішення слідує, що платника податку визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку за такими кодами податкової інформації:

1) 07 - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) – для виробників товарів/постачальників послуг;

2) 09 - відсутність/припинення дії ліцензії, яка засвідчує право суб`єкта господарювання на виробництво, оптову та роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), якщо така діяльність підлягає ліцензуванню відповідно до вимог Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального";

3) 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: "постачання товару з кодом УКТЗЕД 2710194300 за період з 03 лютого 2025 року по 30 червня 2025 року на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес", якого було включено 08 липня 2025 року до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку".

У графі "Документи" рішення про відповідність платника податку критерію ризиковості платника податку зазначено, що подані позивачем документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес", що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, а саме в наданих товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів, де вантажоодержувачем вказано ТОВ "Нафтаекспрес", зазначено адресу: Волинська область, Ковельський район, с. Воля Любитівська, вул. Луцька 1-А. При цьому згідно з інформацією, наявною в автоматизованій системі "Податковий блок", у ТОВ "Нафтаекспрес" відсутні задекларовані об`єкти оподаткування за вказаною адресою. Крім того, платником не надано первинні документи щодо наявності власних/орендованих місць, необхідних для зберігання паливно-пастильних матеріалів. Також відсутні підтверджуючі документи щодо наявності необхідної кількості найманих працівників. Насамкінець, платником не надано ліцензію, яка засвідчує право суб`єкта господарювання на виробництво, оптову та роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцію).

Оцінка аргументів учасників справи і висновків суду першої інстанції

Приписами частин першої - третьої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї.

Колегія суддів, перевіривши доводи апеляційної скарги та виходячи з меж апеляційного перегляду, визначених статтею 308 Кодексу адміністративного судочинства України, враховує наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1 статті 61 ПК України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з підпунктом 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до пункту 71.1 статті 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

За нормами пункту 74.1, пункту 74.3 статті 74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, у силу вимог пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів, що передбачено пунктом 188.1 статті 188 ПК України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Цим Порядком визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, повноваження комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, порядок прийняття рішення комісією тощо.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що: виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку; відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Встановленими у цій справі обставинами підтверджується те, що контролюючим органом прийнято рішення про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

На момент прийняття спірного рішення Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 1 до Порядку № 1165.

Додатком № 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 яких передбачено (дослівно): "У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС".

Так, в рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку від 17 вересня 2025 року № 59715 відповідачем зазначені наступні коди податкової інформації, які стали підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, зокрема:

1) 07 - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) – для виробників товарів/постачальників послуг;

2) 09 - відсутність/припинення дії ліцензії, яка засвідчує право суб`єкта господарювання на виробництво, оптову та роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), якщо така діяльність підлягає ліцензуванню відповідно до вимог Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального";

3) 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості, є операції: 1) тип операції: "постачання", у період з 03 лютого 2025 року по 30 червня 2025 року, код згідно з УКТЗЕД 27101943000, податковий номер контрагента "41782433" (товариство з обмеженою відповідальністю "НАФТАЕКСПРЕС"), дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 08 липня 2025 року.

У графі "Документи" такого рішення зазначено, що подані позивачем документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес", що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, а саме в наданих товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів, де вантажоодержувачем визначено ТОВ "Нафтаекспрес", зазначено адресу Волинська область, Ковельський район, с. Воля Любитівська, вул. Луцька 1-А. При цьому згідно з інформацією, наявною в автоматизованій системі "Податковий блок", у товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" відсутні задекларовані об`єкти оподаткування за вказаною адресою. Крім того, платником не надано первинні документи щодо наявності власних/орендованих місць, необхідних для зберігання паливно-пастильних матеріалів. Відсутні підтверджуючі документи щодо наявності необхідної кількості найманих працівників. Також платником не надано ліцензію, яка засвідчує право суб`єкта господарювання на виробництво, оптову та роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцію).

Вирішуючи даний спір, окружний адміністративний суд обґрунтовано надав оцінку зазначеній податковій інформації на предмет її відповідності та достатності для прийняття рішення про віднесення платника податку позивача до критеріїв ризиковості платника податку.

Так, щодо доводів апелянта про неврахування судом відомостей щодо сплати позивачем сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатньої кількості трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування, то тут слід врахувати наступне.

Зі змісту листа товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" від 10 вересня 2025 року № 10/09-1, що подавався до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, слідує, що відповідно до штатного розпису станом на початок 2025 року у товаристві з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" було оформлено 4 працівники, які здійснювали поточну господарську діяльність. У зв`язку з тимчасовим зменшенням обсягів робіт та частковим призупиненням діяльності було проведено скорочення персоналу, а саме 13 березня 2025 року та 3 квітня 2025 року звільнено по одному працівнику. Вказана інформація відображена у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за відповідні місяці. При цьому станом на день подання цих письмових пояснень в штаті товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" перебуває 2 працівники, які продовжують виконувати адміністративні та операційні функції в межах фактичного обсягу діяльності товариства.

Як свідчить долучена до згадуваного вище листа виписка за рахунком № НОМЕР_1 , за період з 03 лютого 2025 року по 05 липня 2025 року товариством в повному обсязі нараховано та сплачено суму єдиного соціального внеску.

При цьому в справі наявні первинні документи, які оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, які складені відповідно до вимог законодавства.

Суд також критично оцінює доводи відповідача щодо відсутності у позивача достатніх трудових ресурсів як підстави для віднесення його до переліку ризикових платників податку, оскільки такі доводи є узагальненими та не підтверджені належними і допустимими доказами, а також не містять конкретизації критеріїв, за якими зроблено відповідні висновки.

Водночас надані позивачем пояснення та документи свідчать про організацію ним господарської діяльності із залученням як штатних працівників, так і сторонніх осіб на підставі цивільно-правових договорів, зокрема щодо перевезення продукції, що відповідає характеру здійснюваних операцій.

Не заслуговують на увагу і твердження скаржника про відсутність/припинення дії ліцензії, яка засвідчує право суб`єкта господарювання (позивача) на виробництво, оптову та роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), що також було підставою для прийняття рішення про відповідність платника критеріям платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Так, 30 травня 2024 року товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі (реєстраційний номер 990614202400338) строком дії з 02 липня 2024 року по 02 липня 2029 року.

08 липня 2025 року Головним управлінням ДПС в Хмельницькій області прийнято розпорядження № 122-р, яким товариству з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" анульовано зазначену вище ліцензію у зв`язку з несплатою чергового платежу.

Разом із тим, на момент спірного періоду господарської діяльності, про який вказує контролюючий орган та про який йдеться в оскаржуваному рішенні (з 03 лютого 2025 року по 30 червня 2025 року), ліцензія на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі була діючою, що свідчить про безпідставність таких міркувань контролюючого органу.

Безпідставними видаються й доводи апелянта про накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності місць для їх зберігання, що також було підставою для прийняття контролюючим органом оскаржуваного рішення, з огляду на наступне.

02 травня 2022 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 укладено договір на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом, за яким товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" доручає фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 доставити ввірений вантаж.

01 серпня 2024 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 укладено договір на міжнародні та внутрішні перевезення вантажів автомобільним транспортом, за яким товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" доручає фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 доставити ввірений вантаж від пункту завантаження до пункту розвантаження.

14 лютого 2025 року товариством з обмеженою відповідальністю "Пентойл" та товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" укладено договір поставки нафтопродуктів № 14/02-25, за яким товариство з обмеженою відповідальністю "Пентойл" поставлятиме нафтопродукти товариству з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" в кількості, в асортименті, за цінами та термінами постави, погодженими вказаними договором та додатками до нього.

06 грудня 2024 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Західна паливноенергетична компанія" та товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтаексрпес" укладено договір поставки нафтопродуктів № 06.12.2024/В2, за яким товариство з обмеженою відповідальністю "Західна паливноенергетична компанія" поставлятиме нафтопродукти товариству з обмеженою відповідальністю "Нафтаексрпес" в кількості, в асортименті, за цінами та термінами постави погодженими вказаними договором та додатками до нього.

21 лютого 2020 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Мартін Трейд" та товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" укладено договір поставки нафтопродуктів № 21/002-4-МТ, за яким товариство з обмеженою відповідальністю "Мартін Трейд" поставлятиме нафтопродукти товариству з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" в кількості, в асортименті, за цінами та термінами постави погодженими вказаними договором та додатками до нього.

30 березня 2021 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" та товариством з обмеженою відповідальністю "Ковальський В.В." укладено договір поставки нафтопродуктів № ЕКС01-30/03/21, за яким товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" поставлятиме нафтопродукти товариству з обмеженою відповідальністю "Ковальський В.В." в кількості, в асортименті, за цінами та термінами постави погодженими вказаними договором та додатками до нього.

02 червня 2023 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Паралель-М ЛТД" та товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" укладено договір поставки нафтопродуктів № 445/01-23, за яким товариство з обмеженою відповідальністю "Паралель-М ЛТД" поставлятиме нафтопродукти товариству з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" в кількості, в асортименті, за цінами та термінами постави погодженими вказаними договором та додатками до нього.

04 січня 2024 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" та товариством з обмеженою відповідальністю "Гілея" укладено договір поставки нафтопродуктів № ЕКС01-04/01/24, за яким товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" поставлятиме нафтопродукти товариству з обмеженою відповідальністю "Гілея" в кількості, в асортименті, за цінами та термінами постави погодженими вказаними договором та додатками до нього.

05 листопада 2024 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Найфтотрейд Поділля" та товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтаексрпес" укладено договір поставки нафтопродуктів № НП-479, за яким товариство з обмеженою відповідальністю "Найфтотрейд Поділля" поставлятиме нафтопродукти товариству з обмеженою відповідальністю "Нафтаексрпес" в кількості, в асортименті, за цінами та термінами постави погодженими вказаними договором та додатками до нього.

08 січня 2025 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" та товариством з обмеженою відповідальністю "Мазот" укладено договір поставки нафтопродуктів № ЕКС02-08/01/25, за яким товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" поставлятиме нафтопродукти товариству з обмеженою відповідальністю "Мазот" в кількості, в асортименті, за цінами та термінами постави погодженими вказаними договором та додатками до нього.

В підтвердження здійснення таких господарських операцій позивачем подавалися контролюючому органу відповідні акти надання послуг, видаткові накладні, акцизні накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі товару, виписки по картковому рахунку.

При цьому суд першої інстанції вірно вказав, що за результатами здійснення згаданих вище господарських операцій позивачем на виконання вимог ПК України своєчасно та в повному обсязі складено і подано на реєстрацію податкові накладні, які зареєстровано у встановленому порядку в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Твердження податкового органу про те, що подані товариством документи не відображають у повному обсязі здійснення фінансово-господарської діяльності товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" є такими, що виходить за межі повноважень, наданих контролюючому органу, під час процедури моніторингу відповідності платника податку критеріям ризиковості, оскільки передбачають дослідження питань, які можуть бути встановлені виключно за результатами проведення податкової перевірки у порядку, визначеному ПК України.

За наведених обставин колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що контролюючим органом не доведено наявності передбачених законом підстав для віднесення товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

А відтак окружний адміністративний суд дійшов цілком обгрунтованого висновку про те, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що діє при Головному управлінні ДПС у Хмельницькій області, від 17 вересня 2025 року № 59715 про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтаекспрес" критеріям ризиковості платника податку на додану вартість є протиправним та підлягає скасуванню, а тому зобов`язав відповідача виключити товариство з такого переліку, що узгоджується з положеннями пункту 6 Порядку № 1165.

Інші доводи апеляційної скарги зводяться до незгоди з правовою оцінкою суду першої інстанції та не містять нових обставин, які б спростовували його висновки.

Висновки за результатами розгляду апеляційної скарги

Відповідно до частин 1 - 3 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Окрім того, частина перша статті 2 та частина четверта статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України встановлюють, що судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, що полягає у справедливому, неупередженому та своєчасному вирішенні судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

На переконання колегії суддів, рішення суду першої інстанції, що оскаржується, відповідає зазначеним вище вимогам процесуального закону.

Доводи апеляційної скарги, які були підставою для відкриття апеляційного провадження, не знайшли своє підтвердження під час апеляційного перегляду та не спростовують висновки суду першої інстанції по суті справи, а тому не приймаються судом як належні.

Відповідно до статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Отже, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що не дає підстав вважати оскаржуване рішення помилковим.

Висновки щодо розподілу судових витрат

Оскільки суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення вимог апеляційної скарги, тому з урахуванням положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати перерозподілу не підлягають.

Керуючись статтями 139, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України,

ПОСТАНОВИВ:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 19 лютого 2026 року - без змін.

Відповідно до частини 1 статті 325 Кодексу адміністративного судочинства України постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення.

Згідно з пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України не підлягають касаційному оскарженню судові рішення у справах незначної складності та інших справах, розглянутих за правилами спрощеного позовного провадження, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення безпосередньо до суду касаційної інстанції (частина 1 статті 329, стаття 331 Кодексу адміністративного судочинства України).

Суддя-доповідачЯремчук К.О.

Судді Гнап Д.Д. Сушко О.О.