Постанова від 25 серпня 2026 р. у справі №480/3884/25 — Другий апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 серпня 2026 р. Справа № 480/3884/25

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Ральченка І.М.

суддів: Мінаєвої К.В. , Катунова В.В.

за участю секретаря судового засідання Колодкіної Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Сумській області на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 04.05.2026, суддя В.О. Павлічек, по справі № 480/3884/25

за позовом ОСОБА_1

до Головного управління ДПС у Сумській області

про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень - рішень,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернулася до суду з позовом, в якому просила визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 21.02.2025 року: №89251-2406-1805-UА59020030000072865, №89252-2406-1805-UА59020030000072865, № 89253-2406-1805-UА59020030000072865, № 89254-2406-1805-UА59020030000072865, № 89255-2406-1805-UА59020030000072865, № 89216-2406-1805-UА59020030000072865, № 89217-2406-1805-UА59020030000072865, № 89218-2406-1805-UА59020030000072865, № 89219-2406-1805-UА59020030000072865, № 89220-2406-1805-UА59020030000072865, № 13176-2406-1805-UА59020030000072865, № 13177-2406-1805-UА59020030000072865, № 13178-2406-1805-UА59020030000072865, № 13179-2406-1805-UА59020030000072865, № 13180-2406-1805-UА59020030000072865, № 89141-2406-1805-UА59020030000072865, № 89142-2406-1805-UА59020030000072865, № 89143-2406-1805-UА59020030000072865, № 89144-2406-1805-UА59020030000072865, № 89145-2406-1805-UА59020030000072865, №12917- 2406-1805-UA59020030000072865, №12918-2406-1805-UA59020030000072865, №12919-2406-1805-UA59020030000072865, № 12920-2406-1805-UA59020030000072865, №12921-2406-1805-UA59020030000072865, № 12764-2406-1805-UA59020030000072865, № 12765-2406-1805-UA59020030000072865, № 12766-2406-1805-UA59020030000072865, № 12767-2406-1805-UA59020030000072865, № 12768-2406-1805-UA59020030000072865; від 19.02.2025: № 11424-2406-1805-UA59020030000072865, № 11425-2406-1805-UA59020030000072865, № 11426-2406-1805-UA59020030000072865, № 11427-2406-1805-UA59020030000072865, № 11428-2406-1805-UA59020030000072865.

Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 04.05.2026 задоволено позов.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумської області від 21.02.2025 року № 89251-2406-1805-UА59020030000072865; № 89252-2406-1805-UА59020030000072865; № 89253-2406-1805-UА59020030000072865; № 89254-2406-1805-UА59020030000072865; № 89255-2406-1805-UА59020030000072865; № 89216-2406-1805-UА59020030000072865; № 89217-2406-1805-UА59020030000072865; № 89218-2406-1805-UА59020030000072865; № 89219-2406-1805-UА59020030000072865; № 89220-2406-1805-UА59020030000072865; № 13176-2406-1805-UА59020030000072865; № 13177-2406-1805-UА59020030000072865; № 13178-2406-1805-UА59020030000072865; № 13179-2406-1805-UА59020030000072865; № 13180-2406-1805-UА59020030000072865; № 89141-2406-1805-UА59020030000072865; № 89142-2406-1805-UА59020030000072865; № 89143-2406-1805-UА59020030000072865; № 89144-2406-1805-UА59020030000072865; № 89145-2406-1805-UА59020030000072865; № 12917-2406-1805- НОМЕР_1 ; № 12918-2406-1805- НОМЕР_1 ; № 12919-2406-1805- НОМЕР_1 ; № 12920-2406-1805- НОМЕР_1 ; № 12921-2406-1805- НОМЕР_1 ; № 12764-2406-1805- НОМЕР_1 ; № 12765-2406-1805- НОМЕР_1 ; № 12766-2406-1805- НОМЕР_1 ; № 12767-2406-1805- НОМЕР_1 ; № 12768-2406-1805-UA59020030000072865; № 11424-2406-1805-UA59020030000072865; № 11425-2406-1805-UA59020030000072865; № 11426-2406-1805-UA59020030000072865; № 11427-2406-1805-UA59020030000072865; № 11428-2406-1805-UA59020030000072865.

Головне управління ДПС у Сумській області, не погодившись із прийнятим рішенням, подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення суду першої інстанції з підстав порушення судом норм матеріального та процесуального права та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає про не врахування судом першої інстанції, що оскільки платником орендної плати є орендар земельної ділянки, то фізична особа (засновник фермерського господарства), що уклала договір оренди на земельну ділянку державної або комунальної власності, в якому визначено цільове призначення земельної ділянки для ведення фермерського господарства, сплачує орендну плату за вказану земельну ділянку.

Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового процесу за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши докази по справі, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судовим розглядом, 26.09.2012 між ОСОБА_1 та Буринською районною державно адміністрацією був укладений Договір оренди землі № 41, за змістом якого відповідно до розпорядження голови Буринської районної державної адміністрації № 490-ОД від 11.09.2012 орендодавець надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельні ділянки сільськогосподарського призначення для організації фермерського господарства (ведення товарного сільськогосподарського виробництва), які знаходяться на території Гвинтівської сільської ради Буринського району.

Згідно з п. 2 Договору в оренду передаються земельні ділянки загальною площею 160,3323 га із земель запасу на території Гвинтівської сільської ради Буринського району, в тому числі: ділянка № 1 площею 9,3372 га із них 9,3372 ріллі, кадастровий номер 5920982400:07:001:0006; ділянка № НОМЕР_2 площею 18,8050 га із них 18,8050 ріллі, кадастровий номер 920982400:07:001:0004; ділянка № 3 площею 53,7295 га із них 53,7295 ріллі, кадастровий номер 5920982400:07:001:0003; ділянка №4 площею 46,9585 га із них 46,9585 ріллі, кадастровий номер 5920982400:07:001:0005; ділянка №5 площею 31,5021 га із них ріллі 31,5021, кадастровий номер 5920982400:07:001:0002.

07.11.2012 ОСОБА_1 було створено Фермерське господарство «ВІКТОРІЯ - 2012» (код ЄДРПОУ 37352730, адреса: 41715, Україна, Конотопський р-н, Сумська обл., село Слобода, вулиця Харківська, будинок, 1).

Головне управління ДПС у Сумській області на підставі листів Буринської міської ради Сумської області №1704/5/50 від 30.01.2023, №2784/5/51 від 31.01.2024, якими повідомлено, що ОСОБА_1 є орендарем земельних ділянок з кадастровими номерами 5920982400:07:001:0002, 5920982400:07:001:0005, 5920982400:07:001:0003, 5920982400:07:001:0004, 5920982400:07:001:0006, здійснило нарахування орендної плати за 2018 – 2024 шляхом винесення податкових повідомлень-рішень форми «Ф», якими позивачу нарахувало податкові зобов`язання з орендної плати на зазначені земельні ділянки на загальну суму 2006996,70 грн., а саме :

за 2024 рік ППР від 19.02.2025 11424-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 16444,28 грн., №11425-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 29278,52 грн., №11426-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 47203,96 грн., №11428-2406-1805- UА59020030000072865 на суму 6859,17 грн., №11427-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 45133,99 грн.;

за 2023 рік ППР від 21.02.2025 №12765-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 44 269,47 грн., № 12764-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 74160,13 грн., № 12768-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 110546,54 грн., №12767-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 21 981,01 грн.; № 12766-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 126 486,38 грн.;

за 2022 рік ППР від 21.02.2025 № 12919-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 69 002,46 грн., № 12921-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 102 858,3 грн., № 12917-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 41190,63 грн., №12920-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 117689,55 грн., №12918-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 20 452,28 грн.;

за 2021 рік ППР від 21.02.2025 №89143-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 102 858,3 грн., №89144-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 69 002,46 грн., №89145-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 41 190,63 грн., №89141-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 117689,55грн., №89142-2406-1805- UА59020030000072865 на суму 20 452,28 грн.;

за 2020 рік ППР від 21.02.2025 №13176-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 69 002,46 грн., №13179-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 117 689,55 грн., №13178-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 41190,63 грн., №13177-2406-1805- UА59020030000072865 на суму 102 858,3 грн., №13180-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 20 452,28 грн.;

за 2019 рік ППР від 21.02.2025 №89219-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 20 452,28 грн., №89220-2406-1805- UА59020030000072865 на суму 41 190,63 грн., №89216-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 102 858,3 грн., №89217-2406-1805- UА59020030000072865 на суму 69 002,46 грн., №89218-2406-1805UА59020030000072865 на суму 117 689,55 грн.;

за 2018 рік ППР від 21.02.2025 №89251-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 15 690,97 грн., №89252-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 26 762,28 грн., №89253-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 4650,79 грн., №89254-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 9 366,64 грн., №89255-2406-1805-UА59020030000072865 на суму 23 389,69 грн.

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями відповідача, позивач звернулася до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що з моменту державної реєстрації фермерського господарства відбулась і фактична заміна землекористувача земельної ділянки і його обов`язки перейшли від позивача, як фізичної особи, до створеного ним фермерського господарства, тому земельний податок підлягає сплаті фактичним землекористувачем - фермерським господарством.

Колегія суддів погоджується з рішенням суду першої інстанції з наступних підстав.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано Податковим кодексом України.

Відповідно до ст. 7 ПК України будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Відповідно до пп.14.1.72 п. 14.1 ст. 14 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

За змістом пп. 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 ПК України землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

За приписами ст. 269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Згідно з пп.270.1.1 п. 270.1 ст. 270 ПК України об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Положеннями п.288.1 ст. 288 ПК України визначено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Пунктами 288.2та 288.3 ст.288 ПК України визначено, що платником орендної плати є орендар земельної ділянки, а об`єктом оподаткування - земельна ділянка, надана в оренду.

Відповідно до п.288.4 ст. 288 ПК України розмір та умови внесення її плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Відповідно до п.287.1 ст.287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Статтею 125 Земельного кодексу України передбачено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Згідно зі ст. 13 Закону України "Про оренду землі" договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Відповідно до ч. 1 ст. 1 Закону України "Про фермерське господарство" фермерське господарство є формою підприємницької діяльності громадян із створенням юридичної особи, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, займатися її переробкою та реалізацією з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм для ведення фермерського господарства, відповідно до закону.

В силу вимог ст. 8 Закону України "Про фермерське господарство" після одержання засновником державного акта на право власності на земельну ділянку або укладення договору оренди земельної ділянки та його державної реєстрації фермерське господарство підлягає державній реєстрації у порядку, встановленому законом для державної реєстрації юридичних осіб.

Велика Палата Верховного Суду, вирішуючи питання щодо переходу права постійного користування земельною ділянкою до селянського (фермерського) господарства від його засновника, у постанові від 23.06.2020 по справі №179/1043/16-ц вказала на те, що передбачені законом особливості надання фізичній особі земельної ділянки для ведення селянського (фермерського) господарства підтверджують те, що таку ділянку можна було безоплатно отримати лише для створення відповідного господарства, після чого її використання можливе було тільки для ведення селянського (фермерського) господарства, тобто для вироблення, переробки та реалізації товарної сільськогосподарської продукції. Таку діяльність здійснює саме селянське (фермерське) господарство, а не його засновник. Іншими словами, після набуття засновником селянського (фермерського) господарства права постійного користування земельною ділянкою для ведення такого господарства та проведення державної реєстрації останнього постійним користувачем зазначеної ділянки стає селянське (фермерське) господарство.

Аналогічний правовий висновок зроблено у постанові Великої Палати Верховного Суду від 23 червня 2020 року у справі №922/989/18 (№12-205гс18).

Великою Палатою Верховного Суду задля формування єдиної практики у питанні застосування приписів Закону України "Про оренду землі", Закону України "Про фермерське господарство" щодо процедури оформлення переходу прав та обов`язків орендаря від фізичної особи до створеного нею фермерського господарства розглядалася справа №927/79/19, за результатами перегляду якої 30.06.2020 було прийнято постанову.

У вказаній постанові Велика Палата Верховного Суду зазначила, що згідно із частиною першою статті 8-1 Закону України "Про оренду землі", право на оренду земельної ділянки державної або комунальної власності не може бути відчужено її орендарем іншим особам, внесено до статутного капіталу, передано у заставу.

Разом з тим, вищенаведеними нормами Закону України "Про фермерське господарство" запроваджений механізм, за яким земельна ділянка спочатку надається в оренду громадянину з метою здійснення підприємницької діяльності (для ведення фермерського господарства), проте останній може використовувати її лише шляхом створення фермерського господарства як форми здійснення своєї підприємницької діяльності. Таке фермерське господарство створюється після отримання громадянином земельної ділянки в оренду. З моменту створення цього фермерського господарства та його державної реєстрації до нього за нормами Закону України "Про фермерське господарство" переходять права й обов`язки орендаря такої земельної ділянки за договором оренди землі.

Отже, в цьому випадку не відбувається відчуження орендарем права на оренду земельної ділянки, що обмежено частиною першою статті 8-1 Закону України "Про оренду землі", а здійснюється встановлений нормами Закону України "Про фермерське господарство" перехід прав та обов`язків орендаря земельної ділянки від громадянина до створеного ним фермерського господарства. При цьому такий перехід відбувається в силу вищенаведених норм Закону України "Про фермерське господарство" та не потребує вчинення сторонами орендних правовідносин будь-яких додаткових дій, у тому числі укладення додаткових угод.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено апеляційним судом, що отримані позивачем згідно договорів оренди землі були передані для ведення фермерського господарства ФГ "ВІКТОРІЯ - 2012", яке в свою чергу, сплачує за них орендну плату.

Так, з моменту державної реєстрації фермерського господарства відбулась і фактична заміна землекористувача земельної ділянки і його обов`язки перейшли від позивача, як фізичної особи, до створеного ним фермерського господарства.

Отже, оскільки позивач здійснює діяльність щодо ведення фермерського господарства не особисто, а через створене ним ФГ "ВІКТОРІЯ - 2012", тому відповідно останнє є фактичним землекористувачем та наділене обов`язком сплати земельного податку.

За таких обставин вірним є висновок суду першої інстанції про те, що стягнення земельного податку не тільки з ФГ "ВІКТОРІЯ - 2012", а й з її засновника призведе до подвійного оподаткування одного й того ж об`єкту.

Щодо посилання апелянта на постанову Верховного Суду від 18.06.2021 по справі № 400/1730/19, колегія суддів зазначає наступне.

Так, в постанові Верховний Суд зазначив, що податковий обов`язок щодо сплати орендної плати у таких правовідносинах лежить на орендарі земельної ділянки, який визначений в договорі оренди земельної ділянки і право користування земельною ділянкою якого зареєстровано в державному реєстрі речових прав. Податковий обов`язок щодо сплати орендної плати за землі державної та комунальної власності виникає у фермерського господарства, для створення якого фізичній особі була надана земельна ділянка, після переходу до нього прав орендаря в установленому законом порядку.

При вирішенні даного спору колегія суддів враховує вищенаведену правову позицію Верховного Суду щодо необхідності дослідження факту передачі земельної ділянки в установленому законом порядку.

Разом з тим, судова колегія, з урахуванням висновків, викладених у вищенаведених постановах Великої Палати Верховного Суду за 2020 рік, зазначає, що в даному випадку відбувся перехід прав та обов`язків орендаря земельної ділянки від громадянина до створеного ним фермерського господарства на підставі вищенаведених норм Закону України "Про фермерське господарство".

При цьому такий перехід права користування земельними ділянками не потребує вчинення сторонами орендних правовідносин будь-яких додаткових дій, у тому числі укладення додаткових угод.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що податкові повідомлення-рішення від 21.02.2025 року № 89251-2406-1805-UА59020030000072865; № 89252-2406-1805-UА59020030000072865; № 89253-2406-1805-UА59020030000072865; № 89254-2406-1805-UА59020030000072865; № 89255-2406-1805-UА59020030000072865; № 89216-2406-1805-UА59020030000072865; № 89217-2406-1805-UА59020030000072865; № 89218-2406-1805-UА59020030000072865; № 89219-2406-1805-UА59020030000072865; № 89220-2406-1805-UА59020030000072865; № 13176-2406-1805-UА59020030000072865; № 13177-2406-1805-UА59020030000072865; № 13178-2406-1805-UА59020030000072865; № 13179-2406-1805-UА59020030000072865; № 13180-2406-1805-UА59020030000072865; № 89141-2406-1805-UА59020030000072865; № 89142-2406-1805-UА59020030000072865; № 89143-2406-1805-UА59020030000072865; № 89144-2406-1805-UА59020030000072865; № 89145-2406-1805-UА59020030000072865; № 12917-2406-1805- НОМЕР_1 ; № 12918-2406-1805- НОМЕР_1 ; № 12919-2406-1805-UA59020030000072865; № 12920-2406-1805-UA59020030000072865; № 12921-2406-1805-UA59020030000072865; № 12764-2406-1805-UA59020030000072865; № 12765-2406-1805-UA59020030000072865; № 12766-2406-1805-UA59020030000072865; № 12767-2406-1805-UA59020030000072865; № 12768-2406-1805-UA59020030000072865; № 11424-2406-1805-UA59020030000072865; № 11425-2406-1805-UA59020030000072865; № 11426-2406-1805-UA59020030000072865; № 11427-2406-1805-UA59020030000072865; № 11428-2406-1805-UA59020030000072865 є протиправними та підлягають скасуванню, а позовні вимоги задоволенню.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав вважати, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції.

Керуючись ст. ст. 245, 246, 250, 315, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Сумській області - залишити без задоволення.

Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 04.05.2026 по справі № 480/3884/25 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя І.М. Ральченко

Судді К.В. Мінаєва В.В. Катунов

Постанова складена в повному обсязі 01.09.26.