Рішення від 30 серпня 2026 р. у справі №580/5218/26 — Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 серпня 2026 року справа № 580/5218/26

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кульчицького С.О., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження у приміщенні суду у змішаній (паперовій та електронній) формі адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулася фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач), в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 29.04.2026 №7793/23-00-24-05-01 форми «ПС», №7799/23-00-24-05-01 форми «ПС», №7796/23-00-24-05-01 форми «Р», №7794/23-00-24-05-01 форми «Р», винесені ГУ ДПС у Черкаській області відносно фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 .

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що висновки акту перевірки про встановлення факту отримання ФОП ОСОБА_1 доходів у вигляді переказів шляхом поповнення її рахунків фізичними особами є необґрунтованими, оскільки на думку позивача відповідач не вчинив належних дій з метою перевірки походження вказаних коштів, встановлення осіб, які їх перераховували, не встановив безпосередньо рахунки, з яких надходили ці кошти, та не звернувся до банківських установ щодо розкриття банківської таємниці з метою встановлення походження цих коштів. Таким чином, що позивачка зазначає, що оскаржувані ППР підлягають до скасування.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 25.05.2026 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Відповідач проти позову заперечив, надавши до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що відповідачем під час проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача щодо дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «ЗАХІДЄВРОТОРГ-ГРУП» (код за ЄДРПОУ 41341934) за вересень 2021 року - було встановлено факт порушення позивачем вимог пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.3, пункту 198.6 статті 198, пунктів 201.1, 201.7 статті 201 ПК України, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, статті 1, статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 № 88, в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 2288,00 грн за 2021 рік, а також занижено податок на додану вартість на суму 101 667 грн за вересень 2021 року. Враховуючи вищезазначене, відповідач вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені з дотриманням норм законодавства України, тому скасуванню не підлягають.

Позивачем подано до суду відповідь на відзив на позовну заяву, згідно якої вона вважає, що доводи відповідача, які викладені у відзиві є необґрунтованими, а позов таким, що підлягає до повного задоволення.

Розглянувши подані документи і матеріали, суд зазначає, що відповідно до пункту 122 розділу VI Перехідні положення Положення №1845/0/15-21 до початку функціонування всіх підсистем (модулів) ЄСІТС справи можуть розглядатися (формуватися та зберігатися) в паперовій, електронній чи змішаній формі залежно від наявних у суді можливостей. Електронні документи та електронні копії паперових документів вносяться до АСДС та зберігаються в централізованому файловому сховищі. Документи, що надійшли до суду в електронній формі, за потреби можуть роздруковуватися та приєднуватися до матеріалів справи у паперовій формі.

Згідно з абзацом 21 пункту 1 розділу VII Формування і оформлення судових справ Інструкції з діловодства в місцевих та апеляційних судах України, затвердженої наказом Державної судової адміністрації України від 20.08.2019 № 814 (у редакції наказу Державної судової адміністрації України від 17 жовтня 2023 року № 485) у випадку прийняття суддею (суддею-доповідачем), у провадженні якого перебуває судова справа, рішення щодо розгляду (формування та зберігання) судової справи (матеріалів кримінального провадження) в електронній чи змішаній (паперовій та електронній) формі, формування матеріалів судової справи здійснюється у відповідній(их) формі(ах) (паперовій та/або електронній).

Отже, процесуальне законодавство передбачає можливість розгляду справи у змішаній формі (паперовій та електронній) та прийняття рішення про такий розгляд суддею, у провадженні якого перебуває судова справа.

Враховуючи вищевикладені обставини, суд вважає за доцільне здійснити розгляд справи у змішаній (паперовій та електронній) формі.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Із наявних у матеріалах справи доказів судом встановлено, ОСОБА_1 зареєстрована фізичною особою-підприємцем (РНОКПП НОМЕР_1 ) та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Черкаській області як платник податків і зборів.

Згідно з відомостями ІКС «Податковий блок» фізична особа-платник ОСОБА_1 перебуває засновником (учасником)/директором юридичної особи ГРОМАДСЬКА ОРГАНIЗАЦIЯ "КЛУБ ДИТЯЧОГО РОЗВИТКУ «КІДС КЛУБ», код за ЄДРПОУ 41944674.

Листом Державної податкової служби України від 24.11.2025 №27703/7/99-00-24-04-03-07 (вх. від 24.11.2025 № 4149/8) повідолено відповідача про надійшла інформація, надана адвокатом ОСОБА_2 та матеріали кримінального провадження №42023252010000018, яка свідчить про отримання фізичною особою-платником податків ОСОБА_1 у 2018-2024 роках незадекларованих доходів від здійснення господарської діяльності в частині надання послуг по догляду за дітьми.

На підставі пп.191.1.1 п.191.1 ст.191, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1, пп.78.1.2 п.78.1 ст.78, ст.79, Податкового кодексу України, листа ДПС України від 24.11.2025 № 27703/7/99-00-24-04-03-07 (вх. ГУ ДПС у Черкаській області від 24.11.2025 №4149/8), відповідно до наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 20.03.2026 №817-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи платника податків ОСОБА_1 » проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині повноти нарахування та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору за період з 01.01.2018 по 31.12.2024.

За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Черкаській області складено акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки від 01.04.2026 №4831/23-00-24-05-01/ НОМЕР_1 , в якому зафіксовано порушення позивачем наступних вимог:

- підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України, статті 1, статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 № 88 (із змінами), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, норм пункту 6 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 2288,00 грн за 2021 рік;

- п.49.1., п.49.18.4 п.49.18 ст.49 п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, п.179.1 ст.179 Податкового Кодексу України, в наслідок чого встановлено неподання податкових декларацій про майновий стан та доходи за 2021, 2022, 2023, 2024 роки;

- п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, п. 164.1, п.п. 164.2.20 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст. 167, п. 179.7 ст:179 Податкового Кодексу України, в наслідок чого встановлено заниження суми податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами самостійно за результатами річного декларування у сумі 989845 грн. у т.ч. за 2021 рік 35744 грн, за 2022 рік 255341 грн, за 2023 рік 313984 грн, за 2024 рік 384777 грн;

- п.п.162.1.1 п. 162.1 ст. 162, п.п. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164; п. 179.7 ст. 179, п.п.1.1, п.п.1.2, 15 п. 161 підрозділу 10 розд. ХХ Податкового кодексу України, в наслідок чого встановлено заниження суми податкового зобов`язання з військового збору, що сплачуються фізичними особами самостійно за результатами річного декларування у сумі 82487 грн. у т.ч. за 2021 рік 2979 грн, за 2022 рік 21278 грн, за 2023 рік 26165 грн, за 2024 рік 32065 грн;

- п.44.1 ст. 44, п. 44.3 ст. 44,, й., 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, в наслідок чого, встановлено не надання контролюючому органу первинних документів;.

ФОП ОСОБА_1 подано заперечення до ГУ ДПС у Черкаській області (вх. №17656/6 від 20.04.2026) на висновки вищезазначеного акту документальної перевірки.

За результатами розгляду заперечення Комісією при ГУ ДПС у Черкаській області прийнято висновок від 28.04.2026 №2495/23-00-24-05-01 залишити без змін висновки акту документальної позапланової невиїзної перевірки.

На підставі акту перевірки від 01.04.2026 №4831/23-00-24-05-01/ НОМЕР_1 , контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 29.04.2026 №7793/23-00-24-05-01 форми «ПС», №7799/23-00-24-05-01 форми «ПС», №7796/23-00-24-05-01 форми «Р», №7794/23-00-24-05-01 форми «Р».

Позивач вважаючи, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, тому звернулась із даним адміністративним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує, що відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно положень п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

Відповідно до положень п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Відповідно до положень п. п. 79.1, 79.2 ст. 79 ПК України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом. Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

За вимогами абз. 2 п. 79.2 ст. 79 ПК України у разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Відповідно до положень п.п. 75.1.2. п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова (п. 79.3 ст. 79 ПК України).

У відповідності до п. 85.2 ст. 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Як слідує з матеріалів справи, підставою для проведення перевірки став лист Державної податкової служби України від 24.11.2025 №27703/7/99-00-24-04-03-07 (вх. від 24.11.2025 №4149/8) про те, що до контролюючого органу надійшла інформація, надана адвокатом ОСОБА_2 та матеріали кримінального провадження №42023252010000018, яка свідчить про отримання фізичною особою-платником податків ОСОБА_1 у 2018-2024 роках незадекларованих доходів від здійснення господарської діяльності в частині надання послуг по догляду за дітьми.

Копія наказу ГУ ДПС у Черкаській області від 20.03.2026р. №817-п та письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки від 20.03.2026р. №247/23-00-24-05-01, було вручено особисто ОСОБА_1 під підпис 20.03.2026.

Отже, документальну позапланову невиїзну перевірку позивача розпочато 23.03.2026, тобто з дотриманням тридцятиденного терміну від дати надсилання їй повідомлення і копії наказу, з урахуванням чого суд дійшов висновку, що посадовими особами відповідача були виконані всі умови п. 79.2 ст. 79 ПК України, що надавало їм право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 .

Таким чином, судом не береться до уваги твердження позивача про порушення ГУ ДПС у Черкаській області порядку проведення податкової перевірки.

Стосовно визначення ГУ ДПС у Черкаській області оскаржуваними ППР грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, та за платежем військовий збір, то суд вказує наступне.

Як вже було вказано вище, висновки акту перевірки зроблені на підставі інформації наданої Державною податковою службою України листом від 24.11.2025 № 27703/7/99-00-24-04-03-07 (вх. ГУ ДПС у Черкаській області від 24.11.2025 № 4149/8), у періоді з 01.01.2018 по 31.12.2024 фізична особа платник податків ОСОБА_1 , отримувала доходи (банківська виписка АТ КБ Приватбанк за період 24.03.2021 - 31.12.2024 по рахунку IBAN: НОМЕР_2 на загальна суму 5 499 138 грн) від здійснення господарської діяльності в частині надання послуг по догляду за дітьми.

При цьому ФОП ОСОБА_1 під час перевірки не було надано податковому органу жодних пояснень щодо джерела походження зазначених коштів та правову підставу їх отримання, як не надано і жодних документів, які б підтверджували підстави отримання позивачем вказаної суми грошових коштів від фізичних осіб на її банківські рахунки та не здійснення їх декларування.

Також ФОП ОСОБА_1 не надав до позову жодних доказів (окрім паспортних даних, акту перевірки та оскаржуваних ППР), які б спростовували відомості, викладені контролюючим органом у вищевказаному листі та акті перевірки, як не надала будь-якого документального підтвердження правової природи отриманих позивачем на її банківські рахунки коштів, що вказує на неспроможність документально спростувати висновки податкового органу про отримання позивачем за період з 24.03.2021 по 31.12.2024 доходів, без їх належного обліку, звітності і оподаткування.

Судом не береться до уваги твердження ФОП ОСОБА_1 у позовній заяві про те, що частина суми 1 2447 992 грн за період з 01.01.2024 по 21.12.2024 не підлягає оподаткуванню через перекази від родичів– чоловіка та брата, оскільки до матеріалів позову нею не долучено жодних доказів, які б підтверджували такі перекази та такі кошти входять у суму, вказану ДПС України у своєму листі від 24.11.2025 № 27703/7/99-00-24-04-03-07.

Окрім цього, якщо позивач вважає, що у період з 01.01.2024 по 21.12.2024 на поточні рахунки позивача надійшли грошові кошти в загальній сумі 1 2447 992 грн від її родичів, що не підлягають оподаткуванню в силу вимог ПК України, то позивач могла скористатися правом подання податкової декларації про майновий стан і доходи до ГУ ДПС у Черкаській області за 2024 рік, з метою повідомлення відповідача про правову природу вищевказаних коштів. Проте, позивач вказаним правом не скористалась.

Так, відповідно до абз. 2 п. 164.1 ст. 164 ПК України загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

А відповідно до п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 ПК України дохід з джерелом їх походження з України це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді: процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України.

Крім того, аналіз наданої Національним банком України інформації та аналіз виписок по рахунках позивача підтверджує факти, викладені в акті перевірки, - наявність частих та значних грошових надходжень на особові рахунки саме позивача.

Згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 ПК України платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. А за п.п. 163.1.2 цього ж пункту об`єктом оподаткування резидента є доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Відповідно до п. 164.1 ст. 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом. Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця. Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

За правилами п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу.

Відповідно до п. 164.3 ст. 164 ПК України при визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і не грошовій формах.

Порядок нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету визначено ст. 168 ПК України.

Відповідно до п.п. 168.2.1 п. 168.2 цієї статті платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

Згідно п. 167.1 ст. 167 ПК України ставка податку становить 18% бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Матеріалами справи підтверджено, що листом Державної податкової служби України від 24.11.2025 № 27703/7/99-00-24-04-03-07 (вх. ГУ ДПС у Черкаській області від 24.11.2025 № 4149/8), інформації, наданої адвокатом Катериною Ломагою та матеріали кримінального провадження №42023252010000018, яка свідчить про отримання фізичною особою-платником податків ОСОБА_1 у 2018-2024 роках доходів, які не було задекларовано та несплачено податкові зобов`язання за період з 2018-2024 роки, з листом адвоката Катерини Ломаги щодо надання додаткової інформації про порушення податкового законодавства ОСОБА_1 та банківської виписки АТ КБ Приватбанк за період з 24.03.2021 по 31.12.2024 по рахунку IBAN: НОМЕР_2 загальна сума доходу становить 5 499 138 грн

Суд зазначає, що поповнення рахунків однієї фізичної особи з використанням реквізитів різними фізичними особами у значному обсязі та за відсутності в отримувача належного документального обґрунтування підстав для одержання таких грошових коштів - свідчить про отримання позивачем у спірному періоді доходів в розмірі 5 499 138 грн.

Так, під час перевірки податковим органом встановлено та судом перевірено, що у періоді з 2021 по 2024 роки по платнику податків ОСОБА_1 доходи у сумі 5 499 138 грн, що надійшли на її банківські рахунки, не задекларовані, тобто декларації про майновий стан і доходи не подано та не включено до складу доходів, як інші доходи.

Враховуючи вищевикладене та факт ненадання позивачем жодних первинних документів з приводу одержання такої значної суми коштів, податковий орган цілком обґрунтовано вказав на порушення позивачем вимог п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162, п.п. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164, п.167.1 ст. 167, п. 179.7 ст:179 п.п.1.1, п.п.1.2, 15 п. 161 підрозділу 10 розд. ХХ Податкового кодексу України, у зв`язку з отриманням ФОП ОСОБА_1 у 2021-2024 роках грошових коштів у сумі 5 499 138 грн. від фізичних осіб, в результаті чого нею не був нарахований та сплачений за 2021-2024 роки відповідну суду податку на доходи фізичних осіб.

Крім того, доходи, визначені ст. 163 ПК України, є об`єктом оподаткування військовим збором, ставка якого становить 1,5 % від об`єкта оподаткування (п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України), тому у зв`язку з отриманням ФОП ОСОБА_1 у 2021-2024 роках грошових коштів у сумі 5 499 138 грн. від фізичних осіб, в результаті чого нею не був нарахований та сплачений військовий збір у відповідній сумі.

Враховуючи вищевикладені обставини, суд дійшов висновку, що спірні податкові повідомлення-рішення від 29.04.2026 №7796/23-00-24-05-01 форми «Р» та №7794/23-00-24-05-01 форми «Р» є неправомірними та скасуванню не підлягають.

Згідно з п. п. 44.1, 44.3 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Відповідно до п.п. 73.3.3 п. 73.3 ст. 73, п. 85.2 ст. 85 ПК України платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Отже, можна виснувати, що позивач належним чином був повідомлений про необхідність надання всіх документів, що підтверджують дані податкових декларацій (розрахунків), зокрема первинних та інших документів, які підтверджують отримання доходів і пов`язанні з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС.

Судом встановлено, що під час проведення перевірки фізичною особою – платником податків ОСОБА_1 , первинні документи (виписки банку, тощо) надано не в повному обсязі, а саме за період з 01.01.2018-23.03.2021, про що складено Акти про ненадання документів від 24.03.2026 №560/23-00-24-05-01/3326201642, від 25.03.2026 №562/23-00-24-05- 01/3326201642.

Відповідно до п. 121.1. ст. 121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

В зв`язку з наведеним податкове повідомлення-рішення від 29.04.2026 №7799/23-00-24-05-01 форми «ПС», яким до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафну санкцію в розмірі 1020,00 грн. за ненадання посадовим особам, які проводять перевірку, документів, є правомірним і скасуванню не підлягає.

Також не є спірною та обставина, що позивач податкові декларацію про майновий стан і доходи до ГУ ДПС у Черкаській області за 2021-2024 роки не подавала, в тому числі отриманий вищезазначений дохід не декларувала, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір не нараховувала та не сплачувала.

Згідно з п.п. 16.13 п. 16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Пунктом 49.1 ст. 49 ПК України передбачено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Згідно з п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.

Відповідно до п. 179.1 ст. 179 ПК України платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

На підставі вищевикладеного та враховуючи факт неподання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) за 2021-2024 роки відповідно до норм ПК України, податкове повідомлення-рішення від 29.04.2026 №7793/23-00-24-05-01 форми «ПС», яким до позивача застосовано штрафну санкцію в розмірі 1020,00 грн. за неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2021-2024 роки, також є правомірним і скасуванню не підлягає.

Таким чином, встановлені під час розгляду справи обставини свідчать про відсутність правових підстав для скасування податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС у Черкаській області від 29.04.2026 №7793/23-00-24-05-01 форми «ПС», №7799/23-00-24-05-01 форми «ПС», №7796/23-00-24-05-01 форми «Р», №7794/23-00-24-05-01 форми «Р».

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За таких обставин, Черкаський окружний адміністративний суд, за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги не обґрунтованими та такими, що не підлягають до задоволення, а судові витрати – не підлягають розподілу.

Керуючись статтями 6, 9, 14, 241-246, 255, 295, 370 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Судові витрати розподілу не підлягають.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. У разі застосування судом частини третьої статті 243 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ