Рішення від 17 серпня 2026 р. у справі №500/2275/26 — Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №500/2275/26

18 серпня 2026 рокум. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мартиць О.І.

за участю:

секретаря судового засідання Пукало Т.І.

представника позивача Іванько О.С.

представника відповідача Ковальової Н.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання дій протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування:

- податкове повідомлення-рішення №4640/19-00-07-01 від 24.03.2026 року, яким встановлено порушення п. 201.1, п. 201.10 ст. 201, пункту 11 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (не зареєстровано податкові накладні за період вересень 2019 року, серпень 2022 року, січень 2025 року), у зв`язку з чим сума штрафу становить 6800 грн 00 коп.;

- податкове повідомлення-рішення №4672/19-00-07-01 від 24.03.2026 року, яким встановлено порушення п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п. 85.2 та п. 85.4 ст. 85, п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету за період вересень 2019 року, серпень 2024 року, вересень 2025 року) у зв`язку з чим сума штрафу становить 2141751 грн 25 коп.;

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ю-4690/19-00-24-06 від 24.03.2026 року у сумі 19650,40 грн, відповідно до статті 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування";

- податкове повідомлення-рішення №4687/19-00-24-06 від 24.03.2026 року, яким встановлено порушення п.п. 162.1.1,162.1.3, п. 162.1 ст. 162, п.п. 164.2.20 п. 164.2 п. 164.1 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п.п. "а" п. 171.2 ст. 171, п.п. "а" 176.2 ст. 176 розділу IV Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (несплачене податкове зобов`язання по ПДФО за період 11.2024 року, 12.2024 року) у зв`язку з чим сума штрафу становить 33658 грн 74 коп.;

- податкове повідомлення-рішення №4689/19-00-24-06 від 24.03.2026 року, яким встановлено порушення п.п. "а" п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (подання недостовірних відомостей, що призвели до зменшення сум доходів платників податків, які відображалися у розрахунку №1ДФ за період 4 кв. 2024 року) у зв`язку з чим сума штрафних санкцій становить 2040 грн 00 коп.;

- податкове повідомлення-рішення №4688/19-00-24-06 від 24.03.2026 року, яким встановлено порушення п.п. 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5,1.6, п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ Інші перехідні положення п.п. 162.1.1, 162.1.3, п. 162.1, ст. 162, п.п. 164.2.20 п. 164.2 п. 164.1 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п.п. "а" п. 171.2 ст. 171, п.п. "а" 176.2 ст. 176 розділу IV Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (несплачене податкове зобов`язання по військовому збору за період 11.2024 року, 12.2024 року), у зв`язку з чим сума штрафу становить 4029 грн 38 коп.;

- рішення № 4691/19-00-24-06 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 24.03.2026 року з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 11.2024 р., 12.2024 р., яким виявлено порушення ч. 1п.п.1 ст. 4, ч. 2 п.п. 1 ст. 6, ч. 1 п.п. 1 ст. 7 п. 1,2,8 ст. 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" №3464-VI від 08.07.2010, за наслідками якої дораховано 9825 грн 20 коп. прийняті Головним управлінням ДПС у Тернопільській області на підставі Акта про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" (код за ЄДРПОУ 40561094).

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що в період з 26.01.2026 року по 13.02.2026 року проводилась документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС за період діяльності з 01.08.2019 року по 30.11.2025 року. За результатами даної перевірки складено Акт №2239/19-00-07-01/40561094 від 20.02.2026 року, який вручено директору Товариства 23.02.2026 року. 09.03.2026 року, не погоджуючись із викладеними в Акті висновками планової виїзної документальної перевірки, ТОВ "ПрофАгроТрейд" було подане заперечення на Акт №2239/19-00-07-01/40561094 від 20.02.2026 року про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд", однак листом Головного управління ДПС у Тернопільській області позивачу повідомлено, що прийнято рішення залишити висновки акта документальної планової виїзної перевірки без змін, а заперечення без задоволення. 02.04.202.

Позивач висновки податкового органу за результатами проведеної документальної планової виїзної перевірки вважає безпідставними, оскільки вони не відображають фактичні обставини та не відповідають податковому законодавству, виявлені порушення вимог Податкового кодексу не узгоджуються з фактично проведеними та облікованими господарськими операціями підприємства, є надуманими, ґрунтуються на припущеннях, які не підтверджені документально, а відтак вище зазначені спірні податкові повідомлення-рішення, прийняті на підставі таких висновків, є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 20.04.2026 прийнято справу до провадження, постановлено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження суддею одноособово, призначено підготовче засідання на 20.05.2026.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області до суду подано відзив на позов, в якому відповідач просить в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

З посиланням на норми чинного законодавства України обґрунтовуючи свої заперечення вказує, що доводи позивача ґрунтуються виключно на формальному тлумаченні норм права та спрямовані на уникнення виконання податкового обов`язку, тоді як встановлені перевіркою обставини у своїй сукупності підтверджують правомірність дій контролюючого органу та прийнятих податкових повідомлень-рішень.

У відповіді на відзив представник позивача наголосив зокрема, що контролюючий орган не навів переконливих доводів, заснованих на об`єктивній інформації, які б спростовували факти господарської діяльності, підтверджені первинними документами, а також не надав доказів недостовірності, неповноти чи суперечливості відомостей, що в них містяться.

В запереченнях на відповідь на відзив представник відповідача зазначив, що ГУ ДПС у відзиві на позовну заяву детально наведено підстави та докази, якими керувалось при прийнятті оскаржуваних рішень, а саме: виявлені розбіжності в регістрах бухгалтерського обліку, невідповідності в первинних документах, факт ненадання частини запитуваних документів та персоніфіковані акти приймання-передачі послуг харчування. Таким чином, обов`язок доказування правомірності своїх рішень Відповідачем виконано. Враховуючи вищевикладене, доводи позивача, наведені у відповіді на відзив, не спростовують обґрунтованості висновків перевірки та правомірності прийнятих ГУ ДПС у Тернопільській області податкових повідомлень-рішень

Представником відповідача до суду подано додаткові пояснення.

Протокольною ухвалою суду від 14.07.2026 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

У судових засіданнях по розгляду справи по суті, які відбувалися у цій справі, представник позивача підтримав позовні вимоги та просив позов задовольнити.

Представник відповідача заперечила проти позову, просила у позові відмовити.

Заслухавши вступне слово, пояснення учасників справи, дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з основним видом економічної діяльності "01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур" та взято на облік як платник податків в Головному управлінні ДПС в Тернопільській області, в тому числі платник податку на додану вартість.

Відповідно до Плану-графіку проведення документальних панових перевірок платників податків на 2026, який оприлюднено на сайті Державної податкової служби України, позивача включено до переліку юридичних осіб Тернопільської області, щодо яких прийнято рішення про проведення документальної планової перевірки у грудні 2026 року.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесено наказ від 07.01.2026 року №41-п "Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ПрофАгроТрейд", яким вирішено провести перевірку з 26.01.2026. Термін проведення перевірки продовжувався на 5 робочих днів з 09.02.2026 по 13.02.2026 на підставі наказу ГУ ДПС у Тернопільській області від 06.02.2026р. №191-п, який вручено 09.02.2026 року під розписку головному бухгалтеру ТОВ "ПрофАгроТрейд" Дідик Галині Іванівні.

Перевірку проведено з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС за період діяльності з 01.08.2019 по 30.11.2025, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки (додаток 1 до акта (довідки) перевірки, який є його невід`ємною частиною).

Копію наказу ГУ ДПС у Тернопільській області від 07.01.2026 №41-п надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення 07.01.2026 року. З направленнями від 16.01.2022р. №132, №133, №134 на право проведення перевірки ознайомлено під підпис керівника ТОВ "ПрофАгроТрейд" Іванька Олександра Петровича. ТОВ "ПрофАгроТрейд" проінформоване про проведення документальної планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від 07.01.2026 №17, яке надіслано платнику податків 07.01.2026р. рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Результати перевірки оформлено актом від 20.02.2026 року №2239/19-00-07 01/40561094.

Перевіркою встановлено порушення:

1. пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.85.2 та п.85.4 ст.85, п.189.1 ст. 189, п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI (зі змінами та доповненнями), що призвело до заниження податку на додану вартість який підлягає сплаті до бюджету у загальній сумі 1713401 грн втому числі за: вересень 2019 року на 236680 грн, серпень 2024 року на 82359 грн, вересень 2025 року на 1394362 грн,

2. п.201.1, п.201.10 ст.201, пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010, не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкових накладних за придбаними/виготовленими товарно-матеріальними цінностями, які використано не в господарській діяльності платника податків на загальну суму податку на додану вартість 1713401 грн втому числі за: вересень 2019 року на 236680 грн, серпень 2022 року на 82359 грн, січень 2025 року на 1394362 грн,

3. пункту 164.1, підпункту 164.2.20 пункту 164.2, пункту 164.5 статті 164, пункту 167.1 статті 167, підпункту "а" пункту 171.2 статті 171, підпункту "а" пункту 176.2 статті 176, розділу ІV ПКУ, а саме: неутримання та неперерахування податку на доходи фізичних осіб з отриманих інших доходів (послуг харчування) ОСОБА_1 за листопад, грудень 2024 року, згідно актів приймання – передачі послуг із надання харчування (в т.ч. мобільного) за принципом шведського столу (за послуги харчування, згідно оборотно – сальдової відомості по рахунку 631 кошти перераховані ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ). Послуги надавалися згідно укладеного договору про надання харчування (в тому числі мобільного) за принципом "шведського столу" на загальну суму 89320,00 грн (89320,00*1,2195=108925,74) внаслідок чого донараховано податку на доходи фізичних осіб в сумі 19606,64 (Табл. 5). До складу послуг з надання харчування входило: послуги з надання обіду та вечері за принципом "шведського столу", вказаних у Актах приймання – передачі наданих послуг. Згідно Актів приймання - передачі отримувачем послуг від ФОП ОСОБА_2 був керівник ТОВ "ПрофАгроТрейд" ОСОБА_1 , що підтверджується його підписами у зазначених документах.

4. підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 розділу ІV ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених ст. 165 ПКУ. Враховуючи викладене, вартість харчування, безоплатно отриманого працівниками товариства не є додатковим благом, але включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковуєтеся податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах, і є базою нарахування єдиного внеску.

5. підпункту 162.1.3 пункту 162.1 статті 162, пункту 171.1 статті 171, підпункту "а" пункту 176.2 статті 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755 – VІ, із змінами та доповненнями, а саме: несплата податку на доходи фізичних осіб із отриманих інших доходів до бюджету за період з 30.11.2024 по 20.02.2026, внаслідок чого донараховано пені на загальну суму 4248,78 грн.

6. підпункту 47.1.1 пункту 47.1 статті 47, підпункту "а" пункту 176.2 статті 176 розділу ІV Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VІ, пунктів 1.1 та 1.2 розділу І, пунктів 3.2, 3.3, 3.6 розділу ІІІ Наказу Міністерства фінансів України № 4 від 13.01.2015 р. "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ з 01.01.2021р. форма №4ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", а саме: у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за (формою 4 ДФ) за ІV кв. 2024р. у відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору подані ТОВ "ПрофАгроТрейд" до ГУ ДПС у Тернопільській області з недостовірними відомостями, що призвело до заниження податкових зобов`язань платника податків (не утримання та не перерахування податку на доходи з фізичних осіб при отриманні інших доходів у вигляді харчування (обід, сніданок, вечеря за принципом "шведського столу" керівником підприємства за ознакою доходу "127"), що призвело до заниження податкових зобов`язань платника податків.

7. частини 1 пункту 1 статті 4, частини 2 п.п.1 статті 6, частина 1 п.п.1 статті 7 Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон №2464) із змінами та доповненнями, а саме: не нарахування та не перерахування єдиного внеску з інших доходів у вигляді вартості безоплатного харчування на загальну суму 89320,00 внаслідок чого донараховано єдиного внеску в сумі 19650,00грн.

8. підпункту 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ Інші перехідні положення, пункту 164.1, підпункту 164.2.20 пункту 164.2, статті 164,підпункту "а" пункту 171.2 статті 171, підпункту "а" пункту 176.2 статті 176, розділу ІV ПКУ, а саме: неутримання та неперерахування військового збору з отриманих інших доходів ( послуг харчування) ОСОБА_1 листопад, грудень 2024 року перераховувались кошти, згідно актів приймання – передачі послуг із надання харчування (в т.ч. мобільного) за принципом шведського столу (за послуги харчування, згідно оборотно – сальдової відомості по рахунку 631 кошти перераховані ФОП ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_1 ). Послуги надавалися згідно укладеного договору про надання харчування (в тому числі мобільного) за принципом “шведського столу” на загальну суму 89320,00 внаслідок чого донараховано військового збору в сумі 2355,20 грн.

9. підпункту 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ Інші перехідні положення, підпункту 162.1.3 пункту 162.1 статті 162, пункту 171.1 статті 171, підпункту "а" пункту 176.2 статті 176 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755 – VІ, із змінами та доповненнями, а саме: несплата військового збору з інших доходів до бюджету за період з 30.11.2024р. по 20.02.2025р., внаслідок чого донараховано пені на загальну суму 496,88 грн.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області прийнято:

податкове повідомлення-рішення №4640/19-00-07-01 від 24.03.2026 року, яким встановлено порушення п. 201.1, п. 201.10 ст. 201, пункту 11 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (не зареєстровано податкові накладні за період вересень 2019 року, серпень 2022 року, січень 2025 року), у зв`язку з чим сума штрафу становить 6800 грн 00 коп.;

податкове повідомлення-рішення №4672/19-00-07-01 від 24.03.2026 року, яким встановлено порушення п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п. 85.2 та п. 85.4 ст. 85, п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (заниження податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету за період вересень 2019 року, серпень 2024 року, вересень 2025 року) у зв`язку з чим сума штрафу становить 2141751 грн 25 коп.;

вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ю-4690/19-00-24-06 від 24.03.2026 року у сумі 19650,40 грн, відповідно до статті 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування";

податкове повідомлення-рішення №4687/19-00-24-06 від 24.03.2026 року, яким встановлено порушення п.п. 162.1.1,162.1.3, п. 162.1 ст. 162, п.п. 164.2.20 п. 164.2 п. 164.1 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п.п. "а" п. 171.2 ст. 171, п.п. "а" 176.2 ст. 176 розділу IV Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (несплачене податкове зобов`язання по ПДФО за період 11.2024 року, 12.2024 року) у зв`язку з чим сума штрафу становить 33658 грн 74 коп.;

податкове повідомлення-рішення №4689/19-00-24-06 від 24.03.2026 року, яким встановлено порушення п.п. "а" п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (подання недостовірних відомостей, що призвели до зменшення сум доходів платників податків, які відображалися у розрахунку №1ДФ за період 4 кв. 2024 року) у зв`язку з чим сума штрафних санкцій становить 2040 грн 00 коп.;

податкове повідомлення-рішення №4688/19-00-24-06 від 24.03.2026 року, яким встановлено порушення п.п. 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5,1.6, п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ Інші перехідні положення п.п. 162.1.1, 162.1.3, п. 162.1, ст. 162, п.п. 164.2.20 п. 164.2 п. 164.1 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п.п. "а" п. 171.2 ст. 171, п.п. "а" 176.2 ст. 176 розділу IV Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (несплачене податкове зобов`язання по військовому збору за період 11.2024 року, 12.2024 року), у зв`язку з чим сума штрафу становить 4029 грн 38 коп.;

рішення №4691/19-00-24-06 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 24.03.2026 року з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 11.2024 р., 12.2024 р., яким виявлено порушення ч. 1п.п.1 ст. 4, ч. 2 п.п. 1 ст. 6, ч. 1 п.п. 1 ст. 7 п. 1,2,8 ст. 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" №3464-VI від 08.07.2010, за наслідками якої дораховано 9825 грн 20 коп. прийняті Головним управлінням ДПС у Тернопільській області на підставі Акта про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" (код за ЄДРПОУ 40561094).

Не погодившись із такими податковими повідомленнями-рішеннями контролюючого органу, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує частину другу статті 19 Конституції України, відповідно до якої органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

За нормами частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість дій відповідача на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодексу України (далі - ПК України, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Згідно з підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з підпунктом 134.1.1 пунктом 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

У разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання (пункт 189.1 стаття 189 ПК України).

Положеннями пункту 198.1 статті 198 ПК України установлено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

За правилами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон №996-XIV).

За приписами статті 1 вказаного Закону господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно із частинами першою та другою статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо). Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Аналізуючи наведені норми права, Верховний Суд неодноразово висновував, що господарські операції для визначення податкового кредиту та витрат мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними документами, які відображають реальність таких операцій. Сума податку для включення до податкового кредиту повинна бути підтверджена, крім того, податковою накладною, виписаною постачальником на операцію з постачання товару (послуг) і зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Встановлюючи правило щодо обов`язкового підтвердження сум податкового кредиту, врахованих платником при визначенні податкових зобов`язань з ПДВ відповідно, законодавець, безумовно, передбачає, що ці документи є достовірними, тобто операції, які вони підтверджують, дійсно мали місце.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені для оформлення такої операції, не відповідають дійсності і не можуть бути підставою податкового обліку. Це відповідає і вимозі статті 75 КАС України щодо достовірності доказів.

Ці вимоги однаковою мірою стосуються формування й інших показників податкового обліку, в тому числі, доходу і податкових зобов`язань з ПДВ за господарськими операціями, оскільки податковий облік, як і будь-який облік, обов`язковість якого встановлена законом, не може ґрунтуватися на недостовірних даних.

Щодо податкових повідомлень-рішень від 24.03.2026 №4640/19-00-07-01, №4672/19-00-07-01, якими визначено податкове зобов`язання з ПДВ та штрафні санкції, суд зазначає.

ТОВ "ПрофАгроТрейд" вказує, що не зважаючи на те, що інспекторами порушено терміни надання запиту, встановлений пунктом 85.4 ст.85 ПК України, платник податку надав пояснення та копії первинних документів, які підтверджують використання придбаних добрив у господарській діяльності.

Так, згідно підпункту 20.1.2 пункту 20.1 статті 20 ПК України, посадові особи контролюючого органу для здійснення функцій, визначених законом, мають право отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом.

Згідно із підпунктом 20.1.6 пункту 20.1 статті 20 ПК України, посадові особи контролюючого органу для здійснення функцій, визначених законом, мають право запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Вказаним правам податкового органу кореспондують обов`язки платника податків, а саме:

за приписами підпункту 16.1.5 пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання;

за приписами пункту 44.1 статті 44 ПК України, з метою оподаткування платники податку зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського опіку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту;

за приписами пункту 85.2 статті 85 ПК України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Пунктом 85.6 статті 86 ПК України визначено, що у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

Отже, контролюючий орган вправі вимагати у платника податків в ході перевірки надати первинні документи та в разі їх ненадання (відмови у наданні) контролюючий орган складає відповідний акт у довільній формі.

Крім того, відповідно до пункту 44.6 статті 44 ПК України у разі, якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 статті 44 ПК України, платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважатиметься, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складання такої звітності.

Слід зазначити, що попри існування у платника податку безумовного обов`язку (за замовчуванням) надання податковому органу всіх документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки після її початку, ГУ ДПС самостійно ініційовано надання необхідних документів.

Так зокрема, після початку документальної позапланової виїзної перевірки Товариства представнику, в порядку вимог пункту 85.2. статті 85 ПК України, особисто вручено запити про надання документів (копії запитів додаються), а саме:

- від 04.02.2026 року №б\н "Про надання копій документів та пояснень";

- від 09.02.2026 року №б/н "Про надання копій документів та пояснень" (отримано платником під підпис 09.02.2026 року);

- від 13.02.2026 року №б/н "Про надання копій документів" (отримано платником під підпис 13.02.2026 року)

Отже, надання платником фінансово-господарських документів під час проведення перевірки є необхідною умовою підтвердження правомірності задекларованих ним показників податкового обліку.

Обов`язок платника зберігати документи й надавати їх під час перевірки контролюючому органу кореспондує з компетенцією контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі документів. Ненадання платником податків документів на підтвердження задекларованих показників податкового обліку прирівнюється нормами пункту 44.6 статті 44 ПК України до їх відсутності.

Такий висновок викладений у постановах Верховного Суду від 31.07.2024 у справі №380/5630/23, від 29 травня 2020 року (справа № 826/27811/15 ), від 06 серпня 2019 року (справа № 160/8441/18 ), від 31 січня 2020 року (справа № 826/15328/18 ), від 03 жовтня 2023 року (справа № 420/534/20 ).

Платник податку звертає увагу на п. 85.4 ст.85 ПК України згідно якого запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.

Суд зазначає, запит про надання документів від 09.02.2026 направлено платнику податків в межах строків, визначених Податковим кодексом України, а саме - не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки. При цьому датою закінчення перевірки є 13.02.2026, що свідчить про те, що контролюючий орган дотримався часових вимог щодо надіслання запиту.

Водночас платником податків не було забезпечено належного виконання покладеного на нього обов`язку щодо надання документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

Суд також враховує, що Верховний Суд у постанові від 03.03.2026 у справі №140/6980/24 прямо вказав, що правила пункту 85.2 статті 85 ПК України покладають саме на платника податків обов`язок надати усі документи, пов`язані з предметом перевірки. Зазначений обов`язок є самостійним і чітко визначеним правилом поведінки суб`єкта перевірки, який не перебуває в залежності від наявності письмової вимоги контролюючого органу та виникає у платника податків в силу закону. Суд також підкреслив, що добросовісний платник податків повинен надати відповідні документи саме на початок перевірки, а не очікувати окремого запиту від перевіряючих.

Верховний Суд неодноразово підтверджував, що ненадання платником податків документів на підтвердження задекларованих показників прирівнюється до їх відсутності. Таким чином, відсутність акту про відмову у наданні документів жодним чином не спростовує висновків перевірки щодо ненадання частини запитуваних документів та не звільняє Позивача від наслідків, передбачених пунктом 44.6 статті 44 ПК України.

Також, в ході проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ "ПрофАгроТрейд" встановлено придбання "ДОБРИВ РІДКИХ АЗОТНИХ (КАС-32) НАЛИВ" в кількості 200 тон на суму 1420080 грн (в т.ч. ПДВ 236680 грн) в ТОВ "АГРОХІМТЕХНОЛОДЖІ" (код ЄДРПОУ 41896055) на що складено та зареєстровано податкові накладні: №78 від 07.08.2019 на суму 100000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.), №354 від 28.08.2019 на суму 500000,00 (в т.ч. ПДВ 83333,33 грн.), №375 від 29.08.2019 на суму 500000,00 (в т.ч. ПДВ 83333,33 грн.), №389 від 30.08.2019 року на суму 100000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.), №184 від 11.09.2019 на суму 220080 грн. (в т.ч. ПДВ 36680,00 грн.), які ТОВ "ПрофАгроТрейд" включено до складу податкового кредиту відповідних звітних періодів. Оприбуткування даних рідких мінеральних добрив здійснено на рахунку 208 "Матеріали сільськогосподарського призначення" згідно видаткової накладної №2419 від 30.09.2019 року. В подальшому проведено списання "ДОБРИВ РІДКИХ АЗОТНИХ (КАС-32) НАЛИВ" в кількості 200 тон відповідно до Акту №П0000000034 про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за 30 вересня 2019 року, що прослідковується бухгалтерським проведенням Дт208 Кт63, Дт231-Кт208 на суму 1183400 грн. При аналізі наданих до перевірки облікових листів тракториста машиніста за період з 01.09.2019 року по 30.09.2019 року не встановлено проведення ТОВ "ПрофАгроТрейд" агротехнічних операцій по внесенню "ДОБРИВ РІДКИХ АЗОТНИХ (КАС-32) НАЛИВ".

Проте варто зазначити, що згідно Договору відповідального зберігання №ЙГР03-09/2019 від 30.09.2019 року "ДОБРИВА РІДКІ АЗОТНІ (КАС-32) НАЛИВ" в кількості 200 тон передані на зберігання ТОВ "ЙОГРАЙТЕН" (код ЄДРПОУ 42389778), що в свою чергу підтверджено Актами наданих послуг по "Зберіганню міндобрив КАС", "Навантаженню мінеральних добрив КАС", товарно-транспортними накладними на перевезення міндобрив з відповідального зберігання та зареєстрованими податковими накладними на вищевказані послуги за період з 01.09.2019 року по 30.04.2020 року. Також в бухгалтерському обліку протягом 2020 року не здійснено оприбуткування "ДОБРИВ РІДКИХ АЗОТНИХ (КАС-32) НАЛИВ" в кількості 200 тон на рахунку 208 "Матеріали сільськогосподарського призначення".

На підставі пп. 20.1.14 п. 20.1 ст. 20, п. 85.4 ст. 85 Податкового кодексу України 09.02.2026 року ТОВ "ПрофАгроТрейд" надано запит "Про надання документів" із вимогою надати належним чином завірені копії первинних фінансово господарських, бухгалтерських та інших документів, а саме:

- АКТ про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин №П0000000034 за 30.09.2019 року на суму 1183400 грн.;

- Видаткова накладна №2419 від 30.09.2019 року;

- Облікові листи тракториста-машиніста за період з 30.09.2019 року по 30.11.2019 року;

- Договір відповідального зберігання №ЙГР03-09/2019 від 30.09.2019 року;

- Картка рахунку 631 по контрагенту ТОВ "ЙОГРАЙТЕН" (код ЄДРПОУ 42389778) за період з 01.09.2019 року по 30.04.2020 року;

- Акти виконаних робіт (наданих послуг) з товарно-транспортними накладними на повернення "ДОБРИВ РІДКИХ АЗОТНИХ (КАС-32) НАЛИВ" в кількості 200 тон за період з 01.09.2019 року по 30.04.2020 року по контрагенту ТОВ "ЙОГРАЙТЕН" (код ЄДРПОУ 42389778).

- Обороти рахунку по субрахунках 203, 208, 631 за 09.2019, 10.2019, 11.2019, 12.2019, 01.2020, 02.2020, 03.2020, 04.2020.

- Табелі обліку робочого часу за періоди 09.2019, 10.2019, 11.2019, 12.2019, 01.2020, 02.2020, 03.2020, 04.2020.

Надання належним чином вищевказаних копій первинних документів та зведених облікових регістрів надало б можливість чітко прослідкувати факт не використання у господарській діяльності придбаних "ДОБРИВ РІДКИХ АЗОТНИХ (КАС-32) НАЛИВ" в кількості 200 тон протягом 2019 року.

Проте ТОВ "ПрофАгроТрейд" у своїй письмовій відповіді №62 від 11.02.2026 року на запит ГУ ДПС у Тернопільській області від 09.02.2026 року по даному факту зазначено наступне:- "Бухгалтером було помилково у 2019 році віднесено на витрати, по бухгалтерському обліку списання даних добрив на рахунок 2312 (витрати наступного періоду), під урожай 2020 року. Дану помилку виявили у 2020 році під час фактичного внесення даних міндобрив, які підтверджуються наданими первинними документами. Звертаємо увагу, що помилкове віднесення бухгалтером на витрати вказаної кількості міндобрив, не несе негативних податкових наслідків у 2019 році щодо правильного обчислення податків та зборів, оскільки внесені бухгалтером під урожай 2020 року.".

Таким чином, на вимогу ГУ ДПС у Тернопільській області від 09.02.2026 року не надано належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, а саме:

- Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин №П0000000034 за 30.09.2019 року на суму 1183400 грн; - Видаткова накладна №2419 від 30.09.2019 року;

- Обороти рахунку по субрахунках 203, 208, 631 за 09.2019, 10.2019, 11.2019, 12.2019, 01.2020, 02.2020, 03.2020, 04.2020.

- Табелі обліку робочого часу за періоди 09.2019, 10.2019, 11.2019, 12.2019, 01.2020, 02.2020, 03.2020, 04.2020.

Проте надано інші завірені копії первинних документів, які не були представлені платником до моменту написання та вручення письмового запиту і отримання відповіді на нього, такі як:- Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин №0000-000003 – №0000-000016 за період з 17.02.2020 року по 09.04.2020 року (списання "ДОБРИВ РІДКИХ АЗОТНИХ (КАС-32) НАЛИВ" в кількості 200 тон).

- Облікові листи тракториста-машиніста №0000-001 від 21.02.2020 року (за період 17.02.2020-21.02.2020), №0000-002 від 31.03.2020 року (за період 04.03.2020 31.03.2020), №0000-003 від 08.04.2020 року (за період 01.04.2020-08.04.2020) із зазначенням у них виду агротехнічних робіт "Внесення засобів захисту рослин", що не відповідає актам на списання;

- Обороти рахунку 208 "Матеріали сільськогосподарського призначення" за 2020 рік в якому по номенклатурі "ДОБРИВА РІДКІ АЗОТНІ (КАС-32) НАЛИВ" на початок періоду залишок відсутній, що свідчить про використання придбаних у 2019 році ДОБРИВ РІДКИХ АЗОТНИХ (КАС-32) НАЛИВ. Згідно бухгалтерського проведення Дт208-Кт631 оприбутковано дане мінеральне добриво в кількості 84,97 тон на суму 450124,50 грн. та в подальшому проведено його списання на аналогічну кількість та суму згідно бухгалтерського проведення Дт231-Кт208. Придбання здійснено в ТОВ "АГРОХІМТЕХНОЛОДЖІ" (код ЄДРПОУ 41896055) на що складено податкові накладні №105 від 08.04.2020 року, №125 від 09.04.2020 року, №140 та №141 від 10.04.2020 року, №183 від 14.04.2020 року, №205 від 16.04.2020 року та було представлено до перевірки відповідні видаткові накладні.

Виправлення помилок у первинних документах та регістрах бухгалтерського обліку, передбачено "Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995 року із наступними змінами та доповненнями (далі – Положення №88), відповідно до якого виправлення помилки у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку, що складені у паперовій формі, повинно бути обумовлено надписом "виправлено" та підтверджено підписами осіб, що підписали цей документ, із зазначенням дати виправлення (пункт 4.9 розділу 4 Положення №88).

Помилки в первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку, що складені в електронній формі, виправляються способом сторно або додаткових бухгалтерських проведень.

Виправлення помилок у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку, що складені в електронній формі, способом сторно передбачає здійснення зворотного запису на величину помилки та одночасне зазначення правильної суми (пункт 4.7 розділу 4 Положення №88).

У первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку, що складені в електронній формі, під час виправлення помилок має бути збережена інформація, яка виправляється, та міститися відомості про дату виправлення, посади і прізвища осіб, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які склали виправлений електронний документ (пункт 4.10 розділу 4 Положення №88).

Виправлення вносяться до первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку в тому звітному періоді, у якому виявлені помилки (пункт 4.10 розділу 4 Положення №88).

Документи, що засвідчують виправлення та відображення цього виправлення в бухгалтерському обліку, передбачені вимогами Положення №88 для перевірки не представлено. Таким чином твердження платника стосовно вчиненої помилку в обліку, наведене в листі від 11.02.2026 №62, не обґрунтовано.

Отже, якщо платник податку стверджує, що була помилка – він зобов`язаний надати документи, які підтверджують: факт виправлення, спосіб виправлення, відображення цього в обліку, проте звертаємо увагу, що позивачем таких виправлень не підтверджено під час перевірки і жодних доказів не надано, тому таке виправлення вважається непідтвердженим.

Слід врахувати, що ДОБРИВО РІДКЕ АЗОТНЕ (КАС-32) – це карбамідно аміачна суміш, рідке азотне мінеральне добриво, яке містить 32% азоту у трьох формах: амідній, аміачній та нітратній. Технічна назва - водний розчин карбаміду та аміачної селітри. Це ефективне рідке добриво для основного внесення, підживлення (позакореневого та прикореневого).

Агротехнічна операція - це окрема завершена частина технологічного процесу вирощування сільськогосподарських культур, що виконується на певному етапі за допомогою спеціальних засобів (машин, знарядь) для досягнення конкретного агрономічного результату. Відповідно до стадій сільськогосподарського циклу, виділяють наступні групи операцій:

- Обробіток ґрунту: включає оранку , боронування , культивацію, лущення стерні та коткування .- Сівба та садіння: безпосереднє розміщення насіння або саджанців у ґрунт із дотриманням норм висіву та глибини.

- Догляд за посівами: внесення добрив, захист від шкідників та хвороб (обприскування), боротьба з бур`янами.

- Збирання врожаю: скошування, обмолот, транспортування зерна або плодів.

- Післязбиральна обробка: очищення, сортування, сушіння та вентилювання продукції.

Основним первинним документом для відображення в обліку операції зі списання товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) може бути Акт на списання матеріалів (запасів), який використовується для непридатних, зіпсованих цінностей або тих, що були використані в господарській діяльності (наприклад, витратні матеріали). Документи стосовно внутрішнього переміщення матеріалів (наприклад форма № М-11) застосовується при передачі цінностей зі складу у виробництво або інший підрозділ.

Отже, із представлених для перевірки документів не можливо підтвердити використання ТОВ "ПРОФАГРОТРЕЙД" у господарській діяльності "ДОБРИВ РІДКИХ АЗОТНИХ (КАС-32) НАЛИВ" в кількості 200 тон на загальну суму 1420080 грн. (в т.ч. ПДВ 236680 грн.) у зв`язку із наступним:

1. у наданому на письмовий запит ГУ ДПС у Тернопільській області Обороті рахунку 208 "Матеріали сільськогосподарського призначення" за 2020 рік відсутній залишок станом на 01.01.2020 року "ДОБРИВ РІДКИХ АЗОТНИХ (КАС-32) НАЛИВ" в кількості 200 тон на суму 1183400 грн, а також його оприбуткування та списання. Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин №0000-000003 - №0000-000016 за період з 17.02.2020 року по 09.04.2020 року (списання "ДОБРИВ РІДКИХ АЗОТНИХ (КАС-32) НАЛИВ" в кількості 200 тон) не слугують первинними документами, що дають можливість підтвердити використання даного мінерального добрива у господарській діяльності, адже згідно даних бухгалтерського обліку даний актив не був на залишку рахунку 208 "Матеріали сільськогосподарського призначення", не оприбутковувався та не списувався. Така відсутність відображення руху матеріальних цінностей у бухгалтерському обліку свідчить про порушення вимог бухгалтерського обліку та унеможливлює встановлення фактичного використання відповідних товарно-матеріальних цінностей.

2. у завірених та наданих облікових листах тракториста-машиніста №0000-001 від 21.02.2020 року (за період 17.02.2020-21.02.2020), №0000-002 від 31.03.2020 року (за період 04.03.2020-31.03.2020), №0000-003 від 08.04.2020 року (за період 01.04.2020-08.04.2020) зазначено вид агротехнічних робіт "Внесення засобів захисту рослин", проте згідно Актів про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин проведено списання рідкого мінерального добрива. Отже, облікові листи тракториста-машиніста відображають не містять достовірної інформації щодо обсягів використання матеріальних ресурсів, зокрема добрив рідких азотних (КАС-32).

3) не надано належним чином завірені копії первинних фінансово господарських, бухгалтерських та інших документів, а саме:- АКТ про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин №П0000000034 за 30.09.2019 року на суму 1183400 грн;

- Видаткова накладна №2419 від 30.09.2019 року;

- Обороти рахунку по субрахунках 203, 208, 631 за періоди 09.2019, 10.2019, 11.2019, 12.2019, 01.2020, 02.2020, 03.2020, 04.2020.

- Табелі обліку робочого часу за періоди за періоди 09.2019, 10.2019, 11.2019, 12.2019, 01.2020, 02.2020, 03.2020, 04.2020.

4) не надано до перевірки документів на внутрішнє переміщення (Накладних вимог на відпуск матеріалів, тощо), що б дало змогу прослідкувати рух активу "ДОБРИВ РІДКИХ АЗОТНИХ (КАС-32) НАЛИВ" в кількості 200 тон) зі складу або зберігання у виробництво та до осіб відповідальних за проведення даної операції.

Таким чином перевіркою встановлено використання придбаних з ПДВ ТМЦ в операціях, що не є господарською діяльністю, а відповідно платником податків не доведено зв`язок між придбанням добрив та їх використання у господарській діяльності, що є обов`язковою умовою для формування податкового обліку. Враховуючи вищевикладене, в порушення пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.85.2 та п.85.4 ст.85, п.189.1 ст. 189, п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України ТОВ "ПРОФАГРОТРЕЙД" не нараховано податкові зобов`язання за придбаними з ПДВ товарно-матеріальними цінностями, які використано не в господарській діяльності (відсутнє достатнє документальне підтвердження факту використання) на загальну суму податку на додану вартість 236680 грн за вересень 2019 року, та не складено зведену податкову накладну за товарами, активами придбаними з податком на додану вартість у разі якщо такі товари використано в операціях.

Щодо здійснення ТОВ "ПрофАгроТрейд" будівництва основних засобів господарським методом.

В ході проведення документальної планової виїзної перевірки встановлено, що ТОВ "ПрофАгроТрейд" здійснювало будівництво основних засобів господарським методом, а саме:

- виробничий будинок з господарськими будівлями та спорудами площею 80,64 м2 та балансовою вартістю 626,5 тис. грн. (повідомлення про початок будівництва від 07.02.2022 року, декларація про готовність до експлуатації від 11.08.2022 року),

- реконструкція нежитлової будівлі під овочесховище площею 1606,18 м2 балансовою вартістю 18508,3 тис. грн. (повідомлення про початок будівництва від 13.08.2024 року, декларація про готовність до експлуатації від 23.12.2024 року).

Щодо першого об`єкту будівництва, а саме "виробничий будинок з господарськими будівлями та спорудами площею 80,64 м2" варто зазначити наступне:

- повідомлення про початок виконання будівельних робіт ІУ051220267827 подано 07.02.2022 року,

- декларація про готовність об`єкта до експлуатації ІУ101220810612 подана 11.08.2022 року,

- введено в експлуатацію на підприємстві Наказом №22/1 від 04.09.2022 "Про введення в експлуатацію основних засобів і визначення строків їх експлуатації" та Актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів №0000-000006 від 05.09.2022 року.

Наказом №5-к від 22.02.2022 року "Про прийняття на роботу» на посаду інженера-будівельника ТОВ "ПрофАгроТрейд" прийнято ОСОБА_3 по Цивільно-правовому договору №01/2022 від 22 лютого 2022 року.

Відповідно до умов договору встановлено, зокрема:

Інженер-будівельник ОСОБА_3 , що іменується надалі "Виконавець".

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд, що іменується надалі "Замовник".

1.1. Замовник в порядку і на умовах, передбачені цим Договором доручає, а Виконавець зобов`язується виконати будівництво, у відповідності із робочим проектом "Нове будівництво складу: с. Катеринівка, Кременецького району, Тернопільської області" (далі іменується - "Об`єкт" ), згідно із затвердженою Замовником документацією ( далі - "Роботи") та здати в експлуатацію Об`єкт у встановлений Сторонами термін.

1.2. Замовник зобов`язується:

- надати Виконавцю будівельний майданчик;

- надати затверджену проектну документацію;

- забезпечити своєчасне фінансування будівництва та поставку будівельних матеріалів;

- організувати будівельну бригаду з власних працівників;

- надати техніку, механізми та обладнання необхідне для виконання робіт;

- прийняти завершений будівництвом Об`єкт;

- оплатити винагороду за виконані роботи Виконавця, у розмірах, передбачених цим Договором протягом десяти календарних днів після підписання Сторонами Акту наданих послуг.

3.1. Виконавець зобов`язується:

3.1.1. Виконати своїми силами (за допомогою створеної Замовником будівельної бригади, наданих Замовником необхідних машин, механізмів, обладнання та будівельних матеріалів), якісно та у встановлений термін передбачені цим Договором Роботи.

3.1.4. Виконати роботи за цим Договором з дотриманням будівельних норм і правил, що діють в Україні. Оформити відповідно до чинних норм України виконавчу документацію, Акти прихованих робіт, Акти виконаних будівельних робіт (Форма КБ-2в), протоколи випробувань та інші документи, які належать до компетенції Виконавця, необхідні для здачі Об`єкта в експлуатацію.

3.1.5. До здачі Об`єкта в експлуатацію передати Замовнику всю виконавчу документацію, необхідну технічну документацію, паспорти та сертифікати на використовувані матеріали й обладнання.

3.3. Замовник зобов`язується:

3.3.2. До початку провадження робіт забезпечити Виконавця затвердженою проектно-кошторисною документацією і всіма необхідними документами, що дозволяють виконання Робіт.

4.1. За виконану роботу Замовник сплачує Виконавцеві винагороду у розмірі 12 422,36 гривень з урахуванням податків, зборів та обов`язкових платежів, передбачених чинним законодавством України.

5.1. Здавання-приймання виконаних робіт оформляється Актами будівельних робіт (Форма КБ-2в), підписаними обома Сторонами цього Договору.

5.2. Замовник зобов`язаний прийняти роботи, виконані Виконавцем, не пізніше 5 календарних днів з дня отримання від Виконавця Акта виконаних робіт (Форма КБ-2в).

(Завірена копія Цивільно-правовому договору №01/2022 від 22 лютого 2022 року надана на запит ГУ ДПС у Тернопільській області від 04.02.2026 року та додана до матеріалів перевірки).

Наказом №7 від 23.02.2023 року "Про призначення відповідальних на проведення будівельно-монтажних робіт та технічного нагляду за виконанням робіт по будівництву "Нове будівництво складу с. Катеринівка, Кременецького р-ну, Тернопільської області" Скакальського Ігоря Ростиславовича призначено виконробом на виконання будівельно-монтажних робіт по даному об`єкту будівництва.

Відповідно до наказу №11 від 01.03.2022 року "Про створення будівельної бригади" створено будівельну бригаду в яку переведено: водія сільськогосподарського виробництва ОСОБА_4 , тракториста-машиніста с/г виробництва ОСОБА_5 , сторожа ОСОБА_6 та підпорядковано інженеру-будівельнику ОСОБА_3 .

Згідно із Наказом №15/2 від 01.04.2022 року "Про припинення роботи будівельної бригади" припинено виконання будівельно-монтажних робіт на об`єкті "Нове будівництво складу с. Катеринівка, Кременецького р-ну, Тернопільської області" будівельною бригадою у складі водія сільськогосподарського виробництва ОСОБА_4 , тракториста-машиніста с/г виробництва Гринюка Богдана Анатолійовича, сторожа Колесніка Сергія Володимировича. Роботи по виконанню будівництва стін та штукатурні роботи на об`єкті будівництва здійснювати виконробу Скакальському Ігорю Ростиславовичу. Тимчасово, на час виконання робіт, надати підсобного робітника у розпорядження виконроба Скакальського Ігоря Ростиславовича для виконання допоміжних робіт, а саме сторожа Колесніка Сергія Володимировича.

Також відповідно до договору №01/22 від 27.06.2022 року між ТОВ "ПРОФАГРОТРЕЙД" та ФОП ОСОБА_7 (ІПН НОМЕР_2 ) здійснювалась поставка покрівельних матеріалів та роботи по його монтажу, а саме:

1.1. Продавець зобов`язується поставити профнастил Т-45 7016 матовий та здійснити його монтаж, що включає здійснення наступного комплексу робіт з улаштування та утеплення покрівлі: монтаж наявного металопрофілю та утеплення покрівлі мінеральною ватою, а покупець зобов`язується своєчасно і в повному обсязі оплатити та належним чином прийняти вказаний товар та виконані роботи по монтажу.

1.4. Продавець має право, у разі необхідності, залучати додаткові трудові ресурси, у тому числі субпідрядні організації та фізичних осіб-підприємців, згідно договору про спільну діяльність без письмової згоди покупця.

5.1. Приймання товару за кількістю відбувається під час його передачі та підтверджується підписанням видаткової накладної або іншого первинного документа, що підтверджує передачу товару.

5.3. Роботи з монтажу розпочинаються не пізніше, ніж за один тиждень з моменту поставки товару та тривають протягом одного місяця за умови технічних можливостей. За погодженням сторін строк виконання та тривалість робіт монтажу може бути перенесений та погоджений. Після монтажу до вводу в експлуатацію протягом 5-ти робочих днів сторонами підписується акт приймання-передачі товару. Проведення зазначеного монтажу входить у вартість товару, що поставляється.

6.3.1. Продавець має право залучати інших осіб – як працівників за трудовим договором, так і фізичних осіб, що надають послуги за цивільно-правовими договорами, які не включаються до штату продавця, до здійснення монтажу без письмової згоди замовника.

На підтвердження поставки товару та робіт по його монтажу надано акт приймання-передачі товару від 03 серпня 2022 року на загальну суму 25701,17 грн. (профнастил Т-45 7016 матовий в кількості 93,459 м2 по ціні 275,00 грн. за м2).

Згідно із наявними базами ГУ ДПС у Тернопільській області у ФОП ОСОБА_8 (ІПН НОМЕР_2 ) протягом 2022 року були відсутні наймані працівники та не здійснювались виплати іншим суб`єктам господарювання за отримані послуги, що унеможливлює виконання вищевказаних робіт.

На підтвердження списання будівельних матеріалів надано Акти на списання товарів №6 від 01.08.2022 року на загальну суму 535304,08 грн. (в тому числі будівельні матеріали придбані з податком на додану вартість на суму 404340,96 грн. - перелік наведено в додатку А до акту перевірки) та №7 від 01.08.2022 року на загальну суму 7505,75 грн (в тому числі будівельні матеріали придбані з податком на додану вартість на суму 7505,75 грн - перелік наведено в додатку А до акту перевірки), що прослідковується бухгалтерським проведенням Дт1522-К-т205,209 на загальну суму 542809,83 грн.

Щодо другого об`єкту будівництва "реконструкція нежитлової будівлі під овочесховище площею 1606,18 м2" варто зазначити наступне:

- повідомлення про початок виконання будівельних робіт ІУ051240813682 подано 13.08.2024 року,

- декларація про готовність об`єкта до експлуатації ІУ101241223816 подана 23.12.2024 року,

- введено в експлуатацію на підприємстві Наказом №8/1 від 31.08.2025 «Про введення в експлуатацію основних засобів і визначення строків їх експлуатації» та Актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об`єктів №0000-000003 від 01.02.2025 року.

Наказом №20 від 30.07.2024 року "Про призначення відповідальних на проведення будівельно-монтажних робіт та технічного нагляду за виконанням робіт по реконструкції "Реконструкція нежитлової будівлі під овочесховище за адресою с. Катеринівка, Кременецька міська громада, Кременецький район, Тернопільська область" призначено:

- Директора, ОСОБА_1 , здійснювати контроль за будівельними роботами господарським способом;

- Головного інженера проєкту, ОСОБА_9 , здійснювати авторський нагляд за об`єктом;

- провідного інженера проєкту, ОСОБА_10 , здійснювати технічний нагляд за об`єктом.

Відповідно до Наказу №22 від 14.08.2024 року "Про створення будівельної бригади на проведення будівельно-монтажних робіт по реконструкції "Реконструкція нежитлової будівлі під овочесховище за адресою с. Катеринівка, Кременецька міська громада, Кременецький район, Тернопільська область" створено будівельну бригаду у складі та переведено:

- ОСОБА_11 , водія сільськогосподарського виробництва з 14.08.2024 року на підсобного працівника;

- ОСОБА_12 , сторожа з 14.08.2024 року на підсобного працівника;

- ОСОБА_13 , механіка сільськогосподарського виробництва з 14.08.2024 року на підсобного працівника.

Також, відповідно до наданих документів, для виконання будівельних робіт по об`єкту "Реконструкція нежитлової будівлі під овочесховище за адресою с. Катеринівка, Кременецька міська громада, Кременецький район, Тернопільська область" залучались фізичні особи-підприємці.

Укладено Договір підряду на надання послуг №01/10-2024 від 02.09.2024 року про наступне:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" (далі - Замовник),

Фізична особа-підприємець ОСОБА_14 (ІПН НОМЕР_3 ) (далі - Виконавець), - уклали цей договір про надання послуг.

1.1. Підрядник зобов`язується в порядку і на умовах, зазначених у даному Договорі, своїми силами та на свій ризик виконати за завданням Замовника послуги, а Замовник зобов`язується створити Підрядникові необхідні для виконання даних робіт умови, прийняти виконані роботи і оплатити відповідно до умов Договору.

1.2. Під «послугами», які надаються за даним Договором, Сторони розуміють наступне:

1.2.1. Копання траншеї стрічкового фундамента.

1.2.2. Влаштування основи фундамента.

1.2.3. Влаштування армованого стрічкового фундамента.

1.2.4. Влаштування основи під площадки.

1.2.5. Влаштування армової сітки площадки.

1.2.6. Заливка агрегатних площадок.

1.2.7. Влаштування блочного цоколя фндамента.

1.2.8. Влаштування каркасу стіни воздуховода.

1.2.9. Монтаж обмежувача.

1.2.10. Монтаж каркасу підлоги та потолка камери.

1.2.11. Монтаж ОСБ плити.

1.2.12. Влаштування вентиляційних пройомів в сандвічі.

1.2.13. Виготовлення монтажних віконних рам.

1.2.14. Монтаж нащільників сандвіча.

1.2.15. Монтаж вентиляційних люків.

1.2.16. Влаштування отворів під вентилятори.

1.2.17. Мурування зовнішніх стін з газоблока.

1.3. Виконавець має право, у разі необхідності та для належного надання послуг, залучати додаткові трудові ресурси, у тому числі субпідрядні організації та фізичних осіб-підприємців, згідно Договору про спільну діяльність без письмової згоди Замовника. Виконавець несе повну відповідальність перед Замовником за якість та результати наданих послуг.

3.3.3. Виконавець має право залучати інших осіб - як працівників за трудовим договором, так і фізичних осіб, що надають послуги за цивільно-правовими договорами, які не включаються до штату Замовника, до надання послуг за вказаним Договором без письмової згоди Замовника.

5.1. Забезпечення робіт устаткуванням і матеріалами покладається на підрядника.

5.2. При узгодженні із Замовником виконання Підрядником робіт може здійснюватись з використанням матеріалів або устаткування замовника. При цьому сторони укладають додаткову угоду.

5.3. Розрахунки за надані Замовником Підрядникові устаткування, матеріали і енергоносії провадяться за погодженими Сторонами договірними цінами.

На підтвердження виконання робіт передбачених договором надано лише Акт приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) №13/11 від 13.11.2024 року на загальну суму 398500 грн.

Укладено Договір про надання послуг №01/12-2024 від 01.12.2024 року про наступне:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" (далі - Замовник),

Фізична особа-підприємець ОСОБА_15 (ШН 3045626850) (далі - Виконавець), - уклали цей договір про надання послуг.

1.1. У порядку та на умовах, визначених Договором. Виконавець зобов`язується надати Замовникові послуги з покриття підлоги й облицювання стін, а Замовник зобов`язується оплатити такі послуги.

1.2. Під "послуги з покриття підлоги й облицювання стін", які надаються за Договором (далі - послуги), Сторони розуміють:

1.2.1. влаштування основи під стяжку з ущільненням;

1.2.2. монтаж гідроізоляційної плівки;

1.2.3. влаштування арматурної сітки для стяжки:

1.2.4. влаштування промислової підлоги.

1.3. Виконавець має право, у разі необхідності та для належного надання послуг, залучати додаткові трудові ресурси, у тому числі субпідрядні організації та фізичних осіб-підприємців, згідно Договору про спільну діяльність без письмової згоди Замовника. Виконавець несе повну відповідальність перед Замовником за якість та результати наданих послуг.

3.3.3. Виконавець має право залучати інших осіб - як працівників за трудовим договором, так і фізичних осіб, що надають послуги за цивільно-правовими договорами, які не включаються до штату Замовника, до надання послуг за вказаним Договором без письмової згоди Замовника.

4.1. Зобов`язання по даному Договору вважаються виконаними Виконавцем і прийнятими Замовником з моменту підписання здачі-приймання наданих послуг.

На підтвердження виконання робіт передбачених договором надано лише Акти приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) №02/12 від 02.12.2024 року на загальну суму 340770 грн. та №5 від 04.12.2024 року на загальну суму 312300 грн.

Згідно із наявними базами ГУ ДПС у Тернопільській області у ОСОБА_14 (ІПН НОМЕР_3 ) та ФОП ОСОБА_15 (ШН НОМЕР_4 ) протягом 2024 року були відсутні наймані працівники та не здійснювались виплати іншим суб`єктам господарювання за отримані послуги, що унеможливлює виконання вищевказаних робіт.

На підтвердження списання будівельних матеріалів надано лише Акт на списання товарів №1 від 14.01.2025 року на загальну суму 8301104,61 грн. (в тому числі будівельні матеріали придбані з податком на додану вартість на суму 6971812,44 грн – перелік наведено в додатку Б до акту перевірки), що прослідковується бухгалтерським проведенням Дт1522-К-т205,209 на загальну суму 8301104,61 грн.

На запит контролюючого органу від 04.02.2026 року №б\н "Про надання копій документів та пояснень" та від 13.02.2026 року №б/н "Про надання копій документів" ТОВ "ПРОФАГРОТРЕЙД" не надано:

- Затверджену проектно-кошторисну документацію;

- Накладні-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів;

- Звіти про виконання будівельно-монтажних робіт;

- Обороти рахунку по субрахунках 205, 209, 1522 за січень 2022 року; лютий 2022 року; березень 2022 року; квітень 2022 року; травень 2022 року; червень 2022 року; липень 2022 року; серпень 2022 року; вересень 2022 року; серпень 2024 року, вересень 2024 року, жовтень 2024 року, листопад 2024 року, грудень 2024 року, січень 2025 року;

- Оборотно - сальдові відомості по субрахунках 205, 209, 1522 за січень 2022 року; лютий 2022 року; березень 2022 року; квітень 2022 року; травень 2022 року; червень 2022 року; липень 2022 року; серпень 2022 року; вересень 2022 року; серпень 2024 року, вересень 2024 року, жовтень 2024 року, листопад 2024 року, грудень 2024 року, січень 2025 року;

- Накази про облікову політику, які діяли в період з 01.08.2019 року по 30.11.2025 року;

- Накази про документообіг на підприємстві, які діяли в період з 01.08.2019 року по 30.11.2025 року.

Однак, слід врахувати, що відповідно статей 626, 628, 638 ЦК України Договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків. Зміст договору становлять умови (пункти), визначені на розсуд сторін і погоджені ними, та умови, які є обов`язковими відповідно до актів цивільного законодавства. Договір є укладеним, якщо сторони досягли згоди з усіх істотних умов договору. Істотними умовами договору є умови про предмет договору, умови, що визначені законом як істотні або є необхідними для договорів даного виду, а також усі ті умови, щодо яких за заявою хоча б однієї із сторін має бути досягнуто згоди.

Таким чином ТОВ "ПрофАгроТрейд" укладаючи договір №01/2022 від 22 лютого 2022 року з ОСОБА_3 досягло згоди щодо забезпечення замовником виконавця затвердженою проектно - кошторисною документацією і всіма необхідними документами, що дозволяють виконання робіт та обов`язок прийняти роботи, виконані Виконавцем, не пізніше 5 календарних днів з дня отримання від Виконавця Акта виконаних робіт (Форма КБ-2в), таким чином аргументи платника наведені в листі №56 від 06.02.2026 року не відповідають умовам договору.

Враховуючи, що для перевірки не представлено документи, а саме: проектно - кошторисну документацію та Акта виконаних робіт (Форма КБ-2в), не має можливості дослідити витрачання виконавцем будівельних матеріалів, списання яких проведено по обліку товариства.

Також, слід врахувати, що відповідно до статті 840 ЦК України якщо робота виконується частково або в повному обсязі з матеріалу замовника, підрядник зобов`язаний надати замовникові звіт про використання матеріалу та повернути його залишок. Якщо робота виконується з матеріалу замовника, у договорі підряду мають бути встановлені норми витрат матеріалу, строки повернення його залишку та основних відходів, а також відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх обов`язків.

Для перевірки не представлено документи, що засвідчують використання виконавцями, а саме: Скакальським Ігорем Ростиславовичем, ФОП ОСОБА_7 , ФОП ОСОБА_14 , ФОП ОСОБА_15 , будівельними бригадами, - будівельних матеріалів та повернення його залишку за наявності. Також відсутні будь які документи, що засвідчують передачу виконавцям ТМЦ для здійснення ними робіт з будівництва та реконструкції. Також відсутні будь які документи, що засвідчують норми використання матеріалів.

Відповідно до п.2.3 Положення №88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Представлені для перевірки акти списання товарів №6 від 01.08.2022 року, №7 від 01.08.2022 року, №1 від 14.01.2025 року ТМЦ на порушення п. 2.3 Положення №88 не дають змогу ідентифікувати зміст та обсяг господарської операції, що є істотним недоліком в розумінні цього Положення.

Зокрема акти на списання не містять даних щодо особи, яка безпосередньо використовувала товарно-матеріальні цінності для здійснення будівельних робіт, відсутня інформація про переміщення цих товарно-матеріальних цінностей зі складу на будівництво, не ідентифіковано об`єкт виконаних робіт та обсяги використаних товарно-матеріальних цінностей для їх виконання. Також для перевірки не представлено документів, що засвідчують їх перебування на складському обліку. Відсутність документів про переміщення активу унеможливлює підтвердження їх використання в господарській діяльності

Таким чином для перевірки не представлено документи, щодо використання списаних товарно-матеріальних цінностей (будівельних матеріалів), придбаних з податком на додану вартість, в господарській діяльності, як наслідок перевіркою встановлено використання цих товарно-матеріальних цінностей не в господарській діяльності на суму 7383608,22 грн., в тому числі за серпень 2022 року на суму 411795,75 грн. та січень 2025 року на суму 6971812,44 грн.

Враховуючи вищевикладене, в порушення пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.85.2 та п.85.4 ст.85, п.189.1 ст. 189, п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України ТОВ "ПрофАгроТрейд" не нараховано податкові зобов`язання за придбаними з ПДВ товарно-матеріальними цінностями, які використано не в господарській діяльності (відсутнє документальне підтвердження факту використання) на загальну суму податку на додану вартість 1476721 грн., в тому числі за серпень 2022 року на суму 82359 грн та січень 2025 року на суму 1394362 грн, та не складено зведені податкові накладні за товарами, активами придбаними з податком на додану вартість у разі якщо такі товари використано в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Надані відомості в листах на запити працівників контролюючого органу не містять даних щодо спростування виявлених порушень.

Отже, контролюючим органом правомірно нараховано податкове зобов`язання з ПДВ та штрафні санкції, які визначені в податкових повідомлень рішень від 24.03.2026 №4640/19-00-07-01, №4672/19-00-07-01.

Щодо податкових повідомлень-рішень від 24.03.2026 року №4688/19-00-24-06, №4687/19-00-24-06, №4689/19-00-24-06, рішення про застосування штрафних санкцій №4691/19-00-24-06 та вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ю-4690/19-00-24-06

Згідно підпункту 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 ПК України дохід з джерелом походження з України - це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні/

Відповідно до підпункту 14.1.180 пункту 14.1 статті 14, розділу І ПКУ, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб – це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або не грошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Згідно підпункту 129.1.4. пункту 129.1 статті 129 ПК України при виявленні контролюючим органом за результатами перевірки заниження податковим агентом податкового зобов`язання при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів або інших платників податків та/або несвоєчасної сплати, несплати (неперерахування) податковим агентом утриманих (нарахованих) податків до або під час виплати оподатковуваного доходу на користь нерезидента або іншого платника податків - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податковим агентом суми податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом.

Відповідно до підпунктів 162.1.1, 162.1.3 пункту 162.1 статті 162 ПК України платниками податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи, податковий агент.

Згідно підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 ПК України, об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Пункт 164.1 статті 164 розділу ІV ПК України визначає, що загальний оподатковуваний дохід-будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду;

Відповідно до підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 розділу ІV ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених ст. 165 ПК України.

Під час нарахування (надання) доходів у будь-якій не грошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правилами визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К=100: (100-СП), де К коефіцієнт, Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування (пункт 164.5 статті 164 розділу ІV ПК України).

Згідно з пунктом 167.1 статті 167 розділу ІV ПК України, ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Відповідно до підпункту 165.1.9 пункту 165.1 статті 165 ПК України вартість безоплатного лікувально-профілактичного харчування, молока або рівноцінних йому харчових продуктів, газованої солоної води, яким роботодавець забезпечує такого платника податку відповідно до Закону України "Про охорону праці" .

Підпунктом 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 розділу ІV ПК України передбачено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 168.1.4 пункту 168.1 статті 168 розділу ІV ПК України, якщо оподатковуваний дохід надається у не грошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).

Відповідно до підпункту "а" пункту 171.2 статті 171 розділу ІV ПК України, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні.

Згідно з підпункту "а" пункту 176.2 розділу ІV ПК України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Проведеною перевіркою встановлено порушення вимог:

- пункту 164.1, підпункту 164.2.20 пункту 164.2, пункту 164.5 статті 164, пункту 167.1 статті 167, підпункту "а" пункту 171.2 статті 171, підпункту "а" пункту 176.2 статті 176, розділу ІV ПКУ, а саме: неутримання та неперерахування податку на доходи фізичних осіб з отриманих інших доходів (послуг харчування) ОСОБА_1 за листопад, грудень 2024 року, згідно актів приймання – передачі послуг із надання харчування (в т.ч. мобільного) за принципом шведського столу (за послуги харчування, згідно оборотно - сальдової відомості по рахунку 631 кошти перераховані ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ). Послуги надавалися згідно укладеного договору про надання харчування (в тому числі мобільного) за принципом “шведського столу” на загальну суму 89320,00 грн. (89320,00*1,2195=108925,74) внаслідок чого донараховано податку на доходи фізичних осіб в сумі 19606,64 грн. До складу послуг з надання харчування входило: послуги з надання обіду та вечері за принципом "шведського столу", вказаних у Актах приймання - передачі наданих послуг. Згідно Актів приймання - передачі отримувачем послуг від ФОП ОСОБА_2 був керівник ТОВ "Профагротрейд" Іванько Олександр Петрович, що підтверджується його підписами у зазначених документах.

Неможливість персоніфікувати отриманий дохід не може слугувати підставою для звільнення працівника від сплати відповідних податків та зборів.

Таким чином, твердження позивача про те, що безоплатне харчування працівників товариства здійснюється без фіксації кількості наданих обідів, а отже не є додатковим благом та не включається до загального місячного доходу - не відповідає вимогам законодавства.

Згідно з підпунктом 70.12.1 пункту 70.12 статті 70 ПК України фізична особа зобов`язана подавати інформацію про РНОКПП юридичним особам, що виплачують їй доходи.

Документи, пов`язані з проведенням операцій, передбачених пунктом 70.12 статті 70 ПК України, які не мають РНОКПП або серії та номера паспорта, вважаються оформленими з порушенням вимог законодавства України п. 70.13 ст. 70 Кодексу).

Відповідно до підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 розділу ІV ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених ст. 165 ПКУ.

Враховуючи викладене, вартість харчування, безоплатно отриманого працівниками товариства не є додатковим благом, але включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як інший дохід та оподатковуєтеся податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах, і є базою нарахування єдиного внеску.

Також, перевіркою встановлено, що первинними документами, відповідно до яких обліковуються суми, на які нараховується єдиний внесок, є зведені відомості по видах оплат, оборотно-сальдові відомості по рахунках 661, 651, накази по організації, відомості розподілу видів оплат по фондам, особові картки працівників, меморіальні ордера №5 за період діяльності з 01.10.2024р. по 30.11.2025р.

Перевіркою повноти нарахування єдиного внеску на інші доходи, що включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника податку у вигляді вартості безоплатного харчування встановлено порушення:

- частини 1 пункту 1 статті 4, частини 2 п.п.1 статті 6, частина 1 п.п.1 статті 7 Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон №2464) із змінами та доповненнями, а саме: не нарахування та не перерахування єдиного внеску з інших доходів у вигляді вартості безоплатного харчування.

Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22 грудня 2010 року №1170, в якому не передбачено витрати на безоплатне харчування.

Враховуючи викладене, дохід, отриманий фізичною особою у вигляді вартості безоплатного харчування, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника є базою нарахування єдиного внеску.

Перевіркою встановлено, що ОСОБА_1 листопад, грудень 2024 року перераховувались кошти, згідно актів приймання - передачі послуг із надання харчування (в т.ч. мобільного) за принципом шведського столу (за послуги харчування, згідно банківських виписок та оборотно – сальдової відомості по рахунку 631 кошти перераховані ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ). Послуги надавалися згідно укладеного договору про надання харчування (в тому числі мобільного) за принципом "шведського столу" на загальну суму 89320,00 внаслідок чого донараховано єдиного внеску в сумі 19650,40 грн.

Отже, позивачем у перевіряємому періоді фактично здійснювалося фінансування витрат на харчування працівників (у тому числі за принципом "шведського столу") шляхом перерахування коштів на користь ФОП, що підтверджується первинними документами (договорами, актами наданих послуг, банківськими виписками, оборотно-сальдовими відомостями). При цьому, такі витрати не були відображені як дохід працівників та, відповідно, не включені до бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором.

Незважаючи на твердження платника податків про "безоплатний" характер харчування та відсутність персоніфікації, контролюючим органом обґрунтовано встановлено, що відповідні витрати мають ознаки додаткового блага у розумінні ПКУ, вони фактично споживаються конкретними фізичними особами - працівниками, їх вартість підлягає включанню до загального місячного оподаткованого доходу.

Відсутність персоніфікованого обліку не звільняє платника від виконання обов`язку податкового агентам, а навпаки свідчить про неналежне ведення обліку та порушення вимог законодавства щодо документального підтвердження доходів фізичних осіб.

Аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи у їх сукупності, суд дійшов висновку, що прийняті ГУ ДПС у Тернопільській області податкові повідомлення-рішення від 24.03.2026 №4688/19-00-24-06, №4687/19-00-24-06, №4672/19-00-07-01, №4689/19-00-24-06, №4640/19-00-07-01, рішення про застосування штрафних санкцій №4691/19-00-24-06 та вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ю-4690/19-00-24-06, в спірних правовідносинах є правомірними та такими, що відповідають вимогам частини другої статті 2 КАС України, а доводи позивача не спростовують вказаних висновків суду.

Одночасно суд враховує позицію Європейського суду з прав людини, сформовану у справі "Серявін та інші проти України" (№4909/04), згідно з якою у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (RuizTorijav. Spain) №303-A, пункт 29).

Окрім того, відповідно до пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Залишаючи без оцінки окремі аргументи учасників справи, суд виходить з того, що такі обставини лише опосередковано стосуються суті і природи спору, а їх оцінка не має вирішального значення для його правильного вирішення.

Закріплений у частині першій статті 9 КАС України принцип змагальності сторін передбачає, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд наголошує на тому, що в силу вимог частини другої статті 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

У контексті зазначених положень КАС України, суд звертає увагу позивача на те, що закріплені у частині другій статті 77 КАС України норми права щодо обов`язку суб`єкта владних повноважень доведення правомірності прийняття оспорюваного рішення/вчинення дій/бездіяльності не звільняє позивача від обов`язку доведення заявлених позовних вимог належними та допустимими доказами.

На думку суду відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, покладений на нього обов`язок доказування з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 КАС України, виконано та доведено правомірність та законність його дій, а тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, суд доходить висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Підстави для розподілу судових витрат відповідно до статті 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено і підписано 28 серпня 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "ПрофАгроТрейд" (місцезнаходження: вул. Низова, 48, с. Катеринівка, Тернопільська обл., Кременецький р-н, 47041, код ЄДРПОУ: 40561094);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003 код ЄДРПОУ: 44143637).

Головуючий суддя Мартиць О.І.