Постанова від 25 серпня 2026 р. у справі №380/26789/23 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 серпня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 380/26789/23 пров. № А/857/29300/26

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Заверухи О.Б., Мікули О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Орлан-Транс-Груп» на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2026 року у справі № 380/26789/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Орлан-Транс-Груп" в особі Львівської філії ТзОВ "Орлан-Транс-Груп" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування вимоги,-

суддя в 1-й інстанції Братичак У.В.,

час ухвалення рішення 16.04.2026 року,

місце ухвалення рішення м.Львів,

дата складання повного тексту рішення 27.04.2026 року,

в с т а н о в и в :

ТзОВ "Орлан-Транс-Груп" в особі Львівської філії ТзОВ "Орлан-Транс-Груп" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування вимоги.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2026 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з таким рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи та невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову про задоволення позову.

Апеляційну скаргу обгрунтовують тим, що ухвалою Господарського суду міста Києва від 22.05.2019 у справі № 910/5 548/19 було відкрито провадження у справі про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю «Орлан-Транс-Груп» у зв`язку із загрозою його неплатоспроможності, введено мораторій на задоволення вимог кредиторів, введено процедуру розпорядження майном Товариства. Ухвалою Господарського суду м. Києва від 22.07.2020 було затверджено реєстр вимог кредиторів у справі №910/5548/19 про банкрутство ТОВ «Орлан - Транс - Груп». Ухвалою Господарського суду міста Києва від 25 січня 2021 року у справі №910/5548/19 була введено процедуру санації Товариства та затверджено план санації в редакції, схваленій кредиторами 21.01.2021. Ухвалами Господарського суду міста Києва від 22.03.2021 у справі № 910/5548/19 про банкрутство ТОВ «Орлан - Транс - Груп», які набрали законної сили, скасовано обмеження щодо розпорядження майном боржника в межах виконання плану санації та арешти, накладені на поточні рахунки ТОВ «Орлан - Транс - Груп» (код 30221264). Відповідно до реєстру вимог кредиторів, затвердженого ухвалою Господарського суду міста Києва від 22.07.2020, ГУ ДПС у Львівській області є конкурсним кредитором з грошовими вимогами на загальну суму 920196,27 грн. Додатково ухвалою Господарського суду міста Києва від 25 січня 2021 року у справі №910/5548/19 також були визнані конкурсними вимоги щодо сплати єдиного соціального внеску, які складаються з боргу ТОВ «Орлан - Транс - Груп» та Львівської філії на загальну суму 2382560,98 грн. Вважає, що суми заборгованості, включені Головним управлінням ДПС у Львівській області, до оскаржуваної вимоги про сплату боргу (недоїмки), є конкурсними та не підлягають стягненню в примусовому порядку, оскільки відповідно до ст. 41 Кодексу України з процедур банкрутства від 18.10.2018 на них діє мораторій. Крім того, зазначає також, що протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам єдиного внеску не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню (пункт 91.2 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464). Згідно з пунктом 1 Постанови № 651 відмінено з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVІD-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2. Однак, Законом № 3219 внесено зміни до Закону № 2464, зокрема, викладено у новій редакції пункти 921 - 922 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення». Так, тимчасово, за порушення вчинені у період з початку дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-ІХ до 01 серпня 2023 року, штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою статті 25 цього Закону, не застосовуються (п. 921 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464). Тимчасово, на період з початку дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, до 01 серпня 2023 року платникам єдиного внеску не нараховується пеня, а нарахована пеня за цей період підлягає списанню (п. 921 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464). Відтак, за порушення платниками законодавства про єдиний внесок в період з 01.03.2020 по 31.07.2023 контролюючим органом штрафні санкції, визначені частиною 11 статті 25 Закону № 2464, не застосовуються, а пеня нарахована за цей період підлягає списанню.Водночас, оскаржуваною вимогою про сплату боргу (недоїмки) Головним управлінням ДПС у Львівській області нараховано штрафи (60813,48 грн) та пеню (233658,31 грн) під час дії мораторію.

Учасники справи в судове засідання не з`явилися, належним чином повідомлялися про час і місце апеляційного розгляду справи, і оскільки їхня явка в суді апеляційної інстанції не є обов`язковою, апеляційний розгляд проведено у їхній відсутності. учасники справи в судове засідання не з`явилися, належним чином повідомлялися про час і місце апеляційного розгляду справи, і оскільки їхня явка в суді апеляційної інстанції не є обов`язковою, апеляційний розгляд проведено у їхній відсутності в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.

Львівська філія ТзОВ «Орлан-Транс-Груп» (код ЄДРПОУ: 33550545) є відокремленим підрозділом юридичної особи ТзОВ «Орлан-Транс-Груп» (код ЄДРПОУ: 30221264), зареєстрованим в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 16.07.2007. Номер запису:10723330017002627.

Основним видом діяльності за КВЕД є 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Ухвалою Господарського суду міста Києва від 22.05.2019 у справі № 910/5 548/19 було відкрито провадження у справі про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю «Орлан-Транс-Груп» (код ЄДРПОУ: 30221264) у зв`язку із загрозою його неплатоспроможності, введено мораторій на задоволення вимог кредиторів, введено процедуру розпорядження майном Товариства.

Ухвалою Господарського суду м. Києва від 22.07.2020 було затверджено реєстр вимог кредиторів у справі №910/5548/19 про банкрутство ТОВ «Орлан - Транс - Груп», де ГУ ДПС у Львівській області є конкурсним кредитором з грошовими вимогами на загальну суму 924038,27 грн, а саме: 3842,00 грн - перша черга; 920196,27 грн - друга черга без права вирішального голосу.

Ухвалою Господарського суду міста Києва від 25.01.2021 у справі №910/5548/19 була введено процедуру санації Товариства та затверджено план санації в редакції, схваленій кредиторами 21.01.2021.

Додатково ухвалою Господарського суду міста Києва від 25 січня 2021 року у справі №910/5548/19 також були визнані конкурсними вимоги щодо сплати єдиного соціального внеску, які складаються з боргу ТОВ «Орлан - Транс - Груп» та Львівської філії на загальну суму 2382560,98 грн.

В інтегрованій картці платника Львівська філія ТзОВ «Орлан-Транс-Груп» (код ЄДРПОУ: 33550545) станом на 31.07.2023 обліковується заборгованість зі сплати єдиного соціального внеску в сумі 2721561,65 грн, що підтверджується розрахунком заборгованості з ІС «Податковий блок», який долучений до відзиву на позовну заяву.

Як вбачається з ІКП позивача сума заборгованості 2721561,65 грн, виникла внаслідок несплати зобов`язань, самостійно визначених позивачем та узгоджених сум штрафних санкцій та пені згідно з рішенням про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату або несвоєчасну сплату єдиного внеску від 06.05.2021 № 9822/2407.

У зв`язку з несплатою позивачем узгоджених грошових зобов`язань, ГУ ДПС у Львівській області сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ю-43949-17 від 17 серпня 2023 року на загальну суму 2721561,65 грн.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначає Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI (далі - Закон №2464-VI) (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин).

Згідно з пунктом 2 частини першої статті 1 Закону №2464-VІ єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Частиною 1 ст. 4 Закону №2464-VІ визначено, що платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Згідно з п. 1 ч. 2 ст. 6 Закону №2464-VІ платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску.

Платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця (ч. 8 ст. 9 Закону №2464-VІ).

Відповідно до ч. 12 ст. 9 Закону №2464-VІ єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

За наявності у платника єдиного внеску одночасно із зобов`язаннями із сплати єдиного внеску зобов`язань із сплати податків, інших обов`язкових платежів, передбачених законом, або зобов`язань перед іншими кредиторами зобов`язання із сплати єдиного внеску виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов`язаннями, крім зобов`язань з виплати заробітної плати (доходу).

Згідно з ч.ч. 3, 10, 11 ст. 25 Закону №2464-VІ суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

На суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Згідно з ч. 4 ст. 25 Закону №2464-VІ податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Процедура нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування страхувальниками, нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів Державною фіскальною службою України та її територіальними органами встановлена Інструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 №449 (далі Інструкція №449).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС (далі - ІКС) на суму боргу, що перевищує 10 гривень (абзац десятий пункту 3 розділу VI Інструкції №449).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з ІКС за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи, у тому числі відокремлених підрозділів юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи) (пункт 4 розділу VI Інструкції №449).

Згідно підпункту 2 пункту 2 розділу VII Інструкції №449 за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення у період до 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум.

За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення починаючи з 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум.

При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції.

Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних ІКС.

При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за зазначені періоди (при цьому недоїмка за кожен такий період повинна бути повністю сплачена (погашена)).

Отже, юридичні особи є платниками єдиного внеску та мають обов`язок сплачувати єдиний внесок в порядку та строки, передбачені Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування». У випадку несплати або несвоєчасної сплати єдиного внеску, до платника застосовуються штрафні санкції та нараховується пеня за період з дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно, щодо яких строк давності не застосовується.

Сума єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у встановлені строки, є недоїмкою та визначається, стягується з платника шляхом формування та вручення йому вимоги. Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

При цьому, вимога про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску містить у собі вже нараховану та наявну суму недоїмки з єдиного внеску, сама по собі вимога про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску не є документом, на підставі якого нараховується сума недоїмки з ЄСВ.

Так, судом встановлено, що в інтегрованій картці платника Львівська філія ТзОВ «Орлан-Транс-Груп» (код ЄДРПОУ: 33550545) станом на 31.07.2023 обліковується заборгованість зі сплати єдиного соціального внеску в сумі 2721561,65 грн, що підтверджується розрахунком заборгованості з ІС «Податковий блок», який долучений до відзиву на позовну заяву.

Як вбачається з ІКП позивача сума заборгованості 2721561,65 грн виникла внаслідок несплати зобов`язань, самостійно визначених позивачем та штрафних санкцій і пені, які нараховані внаслідок складення ГУ ДПС у Львівській області відносно позивача рішення від 06.05.2021 № 9822/2407 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до Інструкції №449.

Зокрема, згаданим рішенням № 9822/2407 на суму недоїмки за період з 21.08.2018 до 23.04.2021 нараховано штрафну санкцію в сумі 91985,9 грн та пеню у розмірі 233658,31 грн.

Згідно з п. 3 розд. VI Інструкції №449 органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:

дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів;

платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

Керуючись п.3 розділу VI Інструкції №449 ГУ ДПС у Львівській області в автоматичному режимі ITC «Податковий блок» сформована вимога №Ю-43949-17 від 17 серпня 2023 року на загальну суму заборгованості 2721561,65 грн, з яких 2427089,86 грн основна сума недоїмки, 60813,48 грн штрафні санкції, 233658,31 грн пеня.

Суд звертає увагу, що розмір основної суми недоїмки позивачем не заперечується, натомість сума штрафних санкцій та пені рахується згідно рішення про застосування фінансових санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 06.05.2021 № 9822/2407, яке є чинним та позивачем не оскаржується.

З даного приводу суд також відхиляє доводи позивача про те, що відповідачем не правильно розрахований розмір пені і штрафних санкцій, зокрема нараховано за період мораторію.

Суд зазначає, що саме на підставі вищевказаного рішення відповідачем сформовано спірну вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ю-43949-17 від 17 серпня 2023 року, однак в матеріалах справи відсутня інформація щодо оскарження такого у порядку, визначеному частиною 14 статті 25 Закону № 2464, тому сума заборгованості, що визначена у ньому є узгодженою та підлягає сплаті.

Враховуючи також, що позивач не є особою, яка звільняється в силу закону від сплати єдиного внеску, суд дійшов висновку про відсутність підстав для скасування податкової вимоги №Ю-43949-17 від 17 серпня 2023 року.

Крім того, суд також критично оцінює доводи позивача про те, що вимоги Головного управління ДПС у Львівській області, включені до оскаржуваної вимоги про сплату боргу, є конкурсними та не підлягають стягненню в примусовому порядку, оскільки відповідно до ст. 41 Кодексу України з процедур банкрутства від 18.10.2018 на них діє мораторій, адже в предмет оскаржуваної вимоги входить сума поточної заборгованості у розмірі 2721561,65 грн, яка обліковується у позивача в інтегрованій картці станом на 31.07.2023. Це підтверджується розрахунком заборгованості з ІС «Податковий блок», який долучений відповідачем до відзиву на позовну заяву.

Відтак, суми заборгованості у розмірі 2 382 560,98 грн, визначені ухвалою Господарського суду міста Києва від 25.01.2021 у справі № 910/5 548/19, на яку посилається позивач та суми заборгованості, які ввійшли до складу спірної вимоги є різними і обліковуються у різних періодах.

Враховуючи викладене, суд вважає, що відповідач, приймаючи оскаржувану вимогу, діяв в межах повноважень та у спосіб, що визначений Законом.

Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи вищевикладене, апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Орлан-Транс-Груп» слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст.308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Орлан-Транс-Груп» залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2026 року у справі № 380/26789/23 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець

судді О. Б. Заверуха

О. І. Мікула

Повне судове рішення складено 26 серпня 2026 року.