Постанова від 26 серпня 2026 р. у справі №200/459/26 — Перший апеляційний адміністративний суд

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 серпня 2026 року справа №200/459/26

м. Дніпро

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Казначеєва Е.Г., суддів Гайдара А.В., Пивовар І.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 11 березня 2026 р. у справі № 200/459/26 (головуючий І інстанції Зінченко О.В.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вейт-ЛТД» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Вейт-ЛТД» (далі – позивач, ТОВ «Вейт-ЛТД») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області (далі –відповідач, ГУДПС), в якому просило: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ 44070187) від 18.12.2025 № 8677/05-99-04-05/23118980, в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю “ВЕЙТ-ЛТД” (ЄДРПОУ 23118980) штрафу у сумі 2 062 094.79 грн.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 11 березня 2026 року задоволено адміністративний позов, а саме суд:

Визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області (ЄДРПОУ 44070187) від 18.12.2025 № 8677/05-99-04-05/23118980.

Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (юридична адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59, код ЄДРПОУ 44070187) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Вейт-ЛТД" (юридична адреса: Донецька область, м. Костянтинівка, вул. Мірошниченко, буд.13, ЄДРПОУ 23118980) понесені витрати зі сплати судового збору у розмірі 24 745,14 грн. (двадцять чотири тисячі сімсот сорок п`ять гривень 14 копійок).

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій вказує на порушення судом при прийнятті рішення норм матеріального права та просить рішення скасувати та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позову.

В обґрунтування зазначено, що суд першої інстанції в частині дослідження доказів застосував пункти 89, 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України без урахування висновків Верховного Суду, на які посилався Відповідач у відзиві на позовну заяву, а саме викладених у наступних постановах Верховного Суду від 30 січня 2024 року у справі №280/4484/23, від 06 лютого 2024 року у справі №160/10740/23, від 22 травня 2024 року у справі №500/5361/23, від 11.04.2024 № 380/14133/23.

Так, Верховний Суд у вищевказаних постановах сформував висновки, що визначені пунктами 89, 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України строки реєстрації в ЄРПН, штрафи за їх порушення, застосовуються до податкових накладних, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876-ІХ (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року), та діють тимчасово протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано. Розміри штрафів, що визначені пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, застосовуються за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, із датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року. У свою чергу, порушення платником податку граничних строків реєстрації податкових накладних у ЄРПН, які припадають на період до дати набрання чинності Законом № 2876-ІХ (тобто застосовується до ПН/РК з датою складання не пізніше 15 січня 2023 року включно), тягне за собою накладання на такого платника податку штрафу у розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 ст.120-1 ПК України.

Крім того, ГУ ДПС у відзиві на позовну заяву зазначало, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації (постанова Верховного Суду від 24 вересня 2024 року у справі № 500/261/24).

Відповідно до додатку до податкового повідомлення-рішення форми «Н» від 18.12.2025 № 8677/05-99-04-05/23118980 надано розрахунок штрафу, згідно переліку податкових накладних/розрахунків коригування, термін реєстрації яких порушено.

Відповідно до розрахунку штрафу, який є додатком до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 8677/05-99-04-05/23118980 від 18.12.2025, Відповідач застосував розмір штрафу на загальну суму 2 062 694,79 грн. за наступними ставками:

2% від суми ПДВ 3447150,62 грн., які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані, на суму штрафної санкції 68943,07 грн.;

5% від суми ПДВ 455887,36 грн., які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані, на суму штрафної санкції 22794,38 грн.;

10% від суми ПДВ 1392497,56 грн., які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані на суму штрафної санкції 139249,76 грн.;

15% від суми ПДВ 1756301,97 грн., які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані на суму штрафної санкції 263445,27 грн.;

20% від суми ПДВ 78393,48 грн., які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані на суму штрафної санкції 15678,71 грн.;

40% від суми ПДВ 3875223,60 грн., які відображені у податкових накладних

позивача, що несвоєчасно зареєстровані на суму штрафної санкції 1550089,41грн.;

50% від суми ПДВ 4988,37 грн., які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані на суму штрафної санкції 2494,19 грн.

Від позивача надійшов відзив на скаргу в якому просив залишити її без задоволення, а рішення суду без змін.

В обґрунтування зазначено, зокрема, що дослідивши додаток до податкового повідомлення- рішення форми «Н» від 18.12.2025 № 8677/05-99-04-05/23118980 про розрахунок штрафу, суд першої інстанції встановив, що до податкових накладних/розрахунків корегування за 2022 рік, які зареєстровані після набрання чинності Законом України від 12.01.2023 р. № 2876-IX (набрав чинності 08 лютого 2023 року) контролюючим органом застосовані штрафні санкції, визначені пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, у розмірах 40 та 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, а не у розмірах, що визначені пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України.

Прийняв до уваги, те що податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, суд першої інстанції прийшов до обґрунтованого висновку проте, що контролюючим органом помилково застосовані штрафні санкції до триваючого податкового правопорушення, яке було припинено після набрання чинності пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, який доповнено Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» (набрав чинності 08 лютого 2023 року), у розмірах визначених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Урахував ці обставини і надав належну правову оцінку спірним правовідносинам, суд першої інстанції обґрунтовано і правомірно застосував наведені вище норми матеріального права, задовольнив позовні вимоги шляхом визнання протиправним та скасування спірного податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 18.12.2025 № 8677/05-99-04-05/23118980, що відповідало змісту частини 2 статті 19 Конституції України, відповідно до якої органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Посилаючись на статтю 58 Конституції України, апелянт стверджує, що розповсюджувати дію пунктів 89, 90 на правовідносини щодо порушення строку, визначеного пунктом 201.1 статті 201 ПК України (до внесення змін Законом № 2876- IX), було неможливо. Проте, предметом позову є оскарження спірного податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Донецькій області від 18.12.2025 р. № 8677/05-99-04-05/23118980, яке прийняте відповідачем після внесення змін Законом № 2876-IX, отже відповідач, як орган державної влади, мав діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Тому дії відповідача, що станом на 18.12.2025 р. не відповідали пунктом 201.1 статті 201 ПК України (до внесення змін Законом № 2876- IX) судом першої інстанції законного і обґрунтовано визнані протиправними.

Також, у періоді охопленому актом камеральної перевірки ТОВ «ВЕЙТ-ЛТД» (ЄДРПОУ 23118980) функціонувало в умовах дії обставин не переборної сили, що засвідчено Торгово-промисловою палатою України (Лист від 28.02.2022 р. № 2024/02.0-7.1), а податкового боргу, або збитків Державного бюджету України не існувало. Тому штраф, у розмірі 2 062 094.79 грн. (два мільйони шістдесят дві тисячі дев`яносто чотири гривні 79 копійки), що для ТОВ «ВЕЙТ-ЛТД» (ЄДРПОУ 23118980) стане непомірним тягарем, є неспіврозмірний з наслідками виявлених відповідачем порушень.

Відповідно до частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Суд, заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, встановив наступне.

ТОВ “Вейт-ЛТД” перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Краматорська державна податкова інспекція (515), податкова адреса: Україна, 85107, Донецька область, м. Костянтинівка, вул. Мирошниченко, буд. 13.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 розділу І, пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі – ПК України, Кодекс), у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 розділу II Кодексу, відповідачем проведено камеральну перевірку ТОВ “Вейт-ЛТД” щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), за результатами якої складено акт камеральної перевірки від 27.11.2025 № 7582/05-99-04-05/23118980 (далі – Акт).

Перевіркою встановлено порушення ТОВ “Вейт-ЛТД” граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 Кодексу, за звітні періоди: квітень – грудень 2022 року, січень – червень 2023 року, жовтень – грудень 2023 року, січень – травень 2024 року, серпень 2024 року, жовтень – листопад 2024 року, березень – квітень 2025 року.

В акті перевірки встановлено порушення платником податку граничного строку, передбаченого, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної згідно з пунктом 201.10 статті 201, пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу наведені у таблиці акту, в якій зазначено номер податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, дати виписки та реєстрації в ЄРПН, кількість днів затримки реєстрації в ЄРПН, обсяги постачання без ПДВ та суми ПДВ.

Акт ТОВ “Вейт-ЛТД” з супровідним листом від 28.11.2025 № 15138/6/05-99-04- 05-09 (додатки 1, 2) направлено засобами електронного кабінету, який підприємство отримало 28.11.2025 згідно квитанції про доставку документів в електронний кабінет.

У встановлений законодавством термін ГУ ДПС у відношенні до позивача прийнято податкове повідомлення рішення від 18.12.2025 № 8677/05-99-04-05/23118980 за формою “Н” (далі - ППР) на суму штрафної санкції 2 062 694,79 грн. (два мільйони шістдесят дві тисячі шістсот дев`яносто чотири гривні 79 копійок) за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 Кодексу, за звітні періоди: квітень – грудень 2022 року, січень – червень 2023 року, жовтень – грудень 2023 року, січень – травень 2024 року, серпень 2024 року, жовтень – листопад 2024 року, березень – квітень 2025 року (додаток 4), – яке разом з розрахунком штрафних санкцій (додаток 5) направлено платнику з супровідним листом від 18.12.2025 № 15724/6/05-99-04-05- 09, яке підприємство отримало 18.12.2025 згідно квитанції про доставку документів в електронний кабінет.

Відповідно до додатку до податкового повідомлення-рішення форми “Н” від 18.12.2025 № 8677/05-99-04-05/23118980 надано розрахунок штрафу, згідно переліку податкових накладних/розрахунків коригування, термін реєстрації яких порушено із зазначенням номерів та дат податкових накладних/розрахунків корегування, граничних дат реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, фактичних дат реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН та відсотковим розміром штрафу із зазначенням суми такого штрафу.

Відповідно до розрахунку штрафу, який є додатком до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 8677/05-99-04-05/23118980 від 18.12.2025, відповідач застосував розмір штрафу на загальну суму 2 062 694,79 грн. за наступними ставками:

- 2% від суми ПДВ 3447150,62 грн., які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані, на суму штрафної санкції 68943,07 грн.;

- 5% від суми ПДВ 455887,36 грн., які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані, на суму штрафної санкції 22794,38 грн.;

- 10% від суми ПДВ 1392497,56 грн., які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані на суму штрафної санкції 139249,76 грн.;

- 15% від суми ПДВ 1756301,97 грн., які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані на суму штрафної санкції 263445,27 грн.;

- 20% від суми ПДВ 78393,48 грн., які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані на суму штрафної санкції 15678,71 грн.;

- 40% від суми ПДВ 3875223,60 грн., які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані на суму штрафної санкції 1550089,41грн.;

- 50% від суми ПДВ 4988,37 грн., які відображені у податкових накладних позивача, що несвоєчасно зареєстровані на суму штрафної санкції 2494,19 грн.

29.12.2025 ТОВ “Вейт-ЛТД” надіслав скаргу від 26.12.2025 № 91 (вхідний реєстраційний індекс ГУ ДПС у Донецькій області № 19355/6 від 29.12.2025) про перегляд податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Донецькій області від 18.12.2025 № 8677/05-99-04-05/23118980.

ГУ ДПС у Донецькій області листом від 31.12.2025 № 16179 /6/05-99-04-05-09 (додаток 9) повідомлено ТОВ “Вейт-ЛТД”, що згідно з пунктом 56.2 статті 56 Кодексу скарга подається до контролюючого органу вищого рівня. Для територіальних органів Державної податкової служби України контролюючим органом вищого рівня є Державна податкова служба України.

01.01.2026 ТОВ “Вейт-ЛТД” надано скаргу до ДПС України (вхідний реєстраційний індекс ДПС 01.01.2026 № 5/С/6) через Електронний кабінет.

ГУ ДПС у Донецькій області надано інформацію по скарзі та копії документів до ДПС листом від 06.01.2026 № 74/8/05-99-04-01-07.

ДПС України прийнято рішення від 1029/6/99-00-06-03-01-06 від 13.01.2026 про продовження строку розгляду скарги до 01.03.2026 року (вхідний реєстраційний індекс ГУ ДПС від 114/8 від 13.01.2026).

ДПС України прийнято рішення від 20.02.2026 № 4491/6/99-00-06-03-01-06 (вхідний реєстраційний індекс ГУ ДПС № 547/8 від 20.02.2026) про залишення без змін ППР ГУ ДПС у Донецькій області від 18.12.2025 № 8677/05-99-04-05/23118980, а скаргу – без задоволення.

06.01.2026 ДПС України повторно отримано скаргу поштою з повідомленням про вручення (вхідний реєстраційний індекс ДПС від 06.01.2026 № 109/С/6).

ГУ ДПС у Донецькій області листом від 12.01.2026 № 180/8/05-99-04-01-07 повідомлено ДПС України про те, що скарга від ТОВ “Вейт-ЛТД” отримана повторно та аналогічна, отриманій раніше. У зв`язку з тим що, скарга від 06.01.2026 № 109/С/6 надана з того самого питання, ДПС України прийняв рішення від 13.01.2026 № 1026/6/99-00-06-03-01-06 про залишення скарги без розгляду, про що повідомив ТОВ “Вейт-ЛТД” та ГУ ДПС (вхідний реєстраційний індекс ГУ ДПС від 113/8 від 13.01.2026).

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та фактам, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI.

Згідно п.201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абз.1 п.201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Положенням абз.4 п.201.10 статті 201 ПК України передбачено, що податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з абз.14 п.201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення п.201.10 статті 201 ПК України.

Згідно п.120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже за порушення строків реєстрації податкових накладних до платника застосовується штраф за п.120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Так, Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", який набрав чинності 08.02.2023, зокрема підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

"89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів; 69.18. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.

Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації щодо податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, надсилається платнику податку не пізніше наступного операційного дня.

Якщо протягом наступного операційного дня після операційного дня, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається не пізніше наступного операційного дня".

Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023, збільшено тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення, та зменшено відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, предметом спору у даній справі є своєчасність виконання платником податку свого податкового обов`язку щодо дотримання термінів, зокрема реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування та правомірність притягнення платника податку до відповідальності за порушення строків реєстрації ПН/РК в умовах карантину та воєнного стану в Україні.

Як вже зазначалось Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу XX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (набрав чинності 08 лютого 2023 року) підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Як зазначив Конституційний Суд України у рішенні від 13 травня 1997 року № 1-зп/1997, стаття 58 Конституції України 1996 року закріплює один з найважливіших загальновизнаних принципів сучасного права - закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті відносини, які виникли після набуття законами чи іншими нормативно-правовими актами чинності. Закріплення названого принципу на конституційному рівні є гарантією стабільності суспільних відносин, у тому числі відносин між державою і громадянами, породжуючи у громадян впевненість у тому, що їхнє існуюче становище не буде погіршене прийняттям більш пізнього закону чи іншого нормативно-правового акта.

Закон № 2876-IX не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже його дія не розповсюджується на період до набрання ним чинності.

Зазначення в пунктах 89 та 90 підрозділу 2 розділу XX “Перехідні положення” ПК України “Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні” не є та не може розцінюватись як пряма вказівка, що зазначені пункти мають зворотну дію в часі, тобто їх дія має поширюється на правовідносини, які виникли з 24 лютого 2022 року. Вказівка про надання нормативно-правовому акту (чи його конкретному пункту, частині, статті) зворотної дії в часі має бути чіткою та однозначною. Як правило, при наданні нормативно-правовому акту (чи його конкретному пункту, частині, статті) зворотної дії в часі вказується конкретна дата з якої правовідносини регулюються саме у визначений таким нормативно-правовим актом (пунктом, частиною, статтею) спосіб.

Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Отже розповсюджувати дію пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX “Перехідні положення” ПК України на правовідносини, які були припинені (тобто податкові накладні складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений пунктом 201.1 статті 201 ПК України, до внесення змін Законом № 2876-IX) є неможливим.

Відтак зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08 лютого 2023 року).

Вказана правова позиція викладена Верховним Судом в постанові від 30 січня 2024 року у справі № 280/4484/23, від 12 березня 2024 року у справі № 160/13661/23, від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23, від 11 квітня 2024 року справа №380/14133/23, від 21 серпня 2024 року справа № 440/8796/23, від 24 вересня 2024 року справа №560/19985/23 справа №560/9886/23 справа № 520/24541/23, від 26 вересня 2024 року у справі №160/30031/23, від 29 жовтня 2024 року у справі № 460/25523/23, від 28 серпня 2025 року справа №320/40276/23, від 17 вересня 2025 року справа № 520/38042/23, від 18 грудня 2025 року справа № 160/25589/23, від 18 грудня 2025 року справа № 580/3011/24, від 18 грудня 2025 року справа № 320/23564/23, а також у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі № 200/4768/23.

Колегія суддів не приймає посилання на необхідність застосування до спірних правовідносин виключно пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України з огляду на дію пункту 11 підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” ПК України, за яким “штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу)”, оскільки положення пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України є чинними і були чинними на час застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, а також застосовані за порушення строку, визначеного саме пунктом 201.1 статті 201 ПК України, в той час як норми пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України набрали законної сили вже після вчинення податкового правопорушення.

Вказана правова позиція викладена Верховним Судом в постанові від 29 жовтня 2024 року у справі № 460/25523/23.

Отже, передбачена приписами пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДПС у строк, встановлений цією статтею.

Як зазначалося вище, зі змісту акту перевірки вбачається, що за результатами проведеної перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 ПКУ, в частині порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Відповідно до зазначеного Акту, перевіркою встановлено порушення строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, з датою складання та строк реєстрації яких (граничний) скінчився як до 08 лютого 2023 року так і після, тобто, як до набрання чинності Законом № 2876-IX так і після, отже застосуванню підлягали загальні норми, що передбачають відповідальність за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних пункт 120-1.1 статті 120-1 ПК України так і пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України (після 08 лютого 2023 року), що як підтверджується наявним в матеріалах справи розрахунком було здійснено відповідачем.

За таких обставин, спірне податкове повідомлення-рішення, прийняте за наслідками перевірки та на підставі акту перевірки, колегія суддів вважає правомірним та таким, що відповідає нормам чинного законодавства.

З огляду на викладене вище, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими, а тому не підлягають задоволенню в повному обсязі.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення допустив порушення норм матеріального права та невірно надав оцінку обставинам справи, у зв`язку з чим апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду – скасуванню.

Відповідно до положень ч.1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового судового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального та процесуального права.

Витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані зі сплатою судового збору, за діючим процесуальним законодавством відшкодуванню не підлягають.

Керуючись статтями 250, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 11 березня 2026 р. у справі № 200/459/26 - задовольнити.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 11 березня 2026 р. у справі № 200/459/26- скасувати.

Відмовити у задоволені позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Вейт-ЛТД» до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її ухвалення, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя Е.Г. Казначеєв

суддя А.В. Гайдар

суддя І.В. Пивовар