Суд: Восьмий апеляційний адміністративний суд
Інстанція: Апеляційна
Юрисдикція: Адміністративне
Категорія: зупинення, відмова в реєстрації податкових накладних
Дата: 23 серпня 2026 р.
Справа: №380/19872/24
Суддя: Іщук Лариса Петрівна
ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 серпня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 380/19872/24 пров. № А/857/33207/25
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
судді-доповідача Іщук Л. П.,
суддів Обрізка І. М., Пліша М.А.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 07 липня 2025 року (головуючий суддя Кисильова О.Й., м. Львів) у справі № 380/19872/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Асфальтне та бетонне виробництво" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,
в с т а н о в и в :
Товариство з обмеженою відповідальністю "Асфальтне та бетонне виробництво" звернулося із адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби, в якому просить визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 29.08.2024 № 11704959/40282318 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 10.07.2024 № 16, що складена позивачем датою її подання на реєстрацію.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 07 липня 2025 року позов задоволено повністю.
Не погодившись з таким рішенням суду, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку, вважає, що судом першої інстанції неправильно застосовані норми матеріального права, а також не досліджено обставини, що мають значення для справи.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що суд першої інстанції не досліджував обставини, на які посилався скаржник, а доводи позивача та спірне рішення суду не підтверджено жодними належними і допустимими доказами.
Зазначає, що суд першої інстанції не прийнявши до уваги доказів відповідача, порушив принципи, закріплені у статті 2 КАС України щодо законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі.
Вважає, що в квитанції чітко визначено критерій, передбачений п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, достатній для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, за яким здійснено моніторинг податкових накладних та зупинено їх реєстрацію.
Просить скасувати рішення суду першої інстанції і ухвалити нове судове рішення, яким в задоволенні позову відмовити.
Позивач письмовий відзив на апеляційну скаргу не подав.
Оскільки апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні), апеляційний суд відповідно до вимог пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України розглядає справу в порядку письмового провадження.
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів прийшла до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Асфальтне та бетонне виробництво" з 17.02.2016 зареєстроване як юридична особа, за адресою: 82172, Львівська обл., м. Дрогобич, м. Стебник, вул. Дрогобицька, буд. 63, код ЄДРПОУ 40282318.
Видами діяльності ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" за КВЕД є: 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н. в. і. у. (основний); 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у.; 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" (Продавець) та ТОВ "ЕСКА Капітал" (Покупець) 25.04.2024 уклали Договір купівлі-продажу № 25062024/1090 (далі – Договір №25062024/1090), відповідно до пункту 1.1. якого у порядку і на умовах визначених цим договором Продавець зобов`язується передрати у власність Покупця товар, а Покупець у порядку і на умовах, визначених цим договором, зобов`язується прийняти і оплатити товар:
1. Сідловий тягач VOLVO FH 62T, заводський номер НОМЕР_1 , рік випуску 2013, 1 штука, вживаний, ціна 1 414 400,00 грн;
2. Напівпричіп-самоскид SCHWARZMUELLER K-SERIE, заводський номер VAVKSK339CZ320076), рік випуску 2012, 1 штука, вживаний, ціна 884 000,00 грн.
Згідно п. 2.1. Договору № 25062024/1090 сторони дійшли згоди, що ціна товару є договірною та становить 2 298 400,00 грн, у тому числі ПДВ 383 066,67 грн.
Відповідно до п. 2.4.1. Договору № 25062024/1090, ТОВ "ЕСКА Капітал" зобов`язується перерахувати аванс в розмірі 1 915 333,33 грн протягом 20 робочих днів з дати укладення договору. Решту коштів в розмірі 383 066,67 грн протягом 10 днів після вдалої реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання умов Договору № 25062024/1090, 10.07.2024 позивач виставив рахунок на оплату від 10.07.2024 № 3 на суму 2 298 400,00 грн з ПДВ, а ТОВ "ЕСКА Капітал" здійснило авансовий платіж у розмірі 1 915 333,33 грн, що підтверджується банківською випискою за 10.07.2024. Факт передачі Сідлового тягача та Напівпричіпа-самоскида підтверджується видатковою накладною від 10.07.2024 № 4, Актом приймання-передачі до Договору купівлі продажу від 25.06.2024 № 25062024/1090 та Актом звірки взаємних розрахунків за період 25.06.2024-12.08.2024 ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" та ТОВ "ЕСКА Капітал"
За результатом здійснення господарської операції, передбаченої укладеним Договором № 25062024/1090, у зв`язку з настанням першої події, згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, позивач склав та направив до податкового органу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 10.07.2024 № 16 (сідловий тягач VOLVO FH 62T; напівпричіп-самоскид SCHWARZMUELLER K-SERIE) на загальну суму 2 298 400,00 грн, у тому числі ПДВ – 383 066,67 грн.
Згідно отриманою квитанцією від 02.08.2024 № 9219087154 до податкової накладної від 10.07.2024 № 16, відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 10.07.2024 № 16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник " D"= 9.7129% "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригувания, реєстрацію яких зупинено в Ресстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво", з метою підтвердження інформації, зазначеної у ПН № 16, 14.08.2024 подало до Головного управління ДПС у Львівській області Повідомлення № 1 про подання пояснень та копій документів, у кількості 37 додатків, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, а саме:
1. Лист пояснення від 14.08.2024 №1 від ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" до Головному управлінні ДПС у Львівській області;
2. Договір купівлі-продажу від 25.06.2024 № 25062024/1090 між ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" та ТОВ "ЕСКА Капітал";
3. Акт приймання-передачі до Договору купівлі-продажу № 25062024/1090 від 25.06.2024, складений ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" та ТОВ "ЕСКА Капітал";
4. Рахунок на оплату № 3 від 10.07.2024 на суму 2 298 400,00 грн між ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" та ТОВ "ЕСКА Капітал";
5. Видаткова накладна № 4 від 10.07.2024 на суму 2 298 400,00 грн;
6. Банківська виписка від 10.07.2024 про оплату від ТОВ "ЕСКА Капітал";
7. Акт звірки взаємних розрахунків за період 25.06.2024-12.08.2024 між ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" та ТОВ "ЕСКА Капітал";
8. Контракт № AE-PF-22082023 від 22.08.2023, укладений між ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" та VAEX The Truck Trading B. V. Нідерланди (Самоскид напвпричіп Schwarzmuller SK10);
9. Контракт № AE-PF-16082023 від 16.08.2023, укладений між ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" та VAEX The Truck Trading B. V. Нідерланди (Сідловий тягач VOLVO FH 62 Т);
10. Вантажно-митна декларація про перетин кордону 23UA209230104853U6 від 10.10.2023 (Напівпричіп самоскид Schwarzmuller);
11. Вантажно-митна декларація про перетин кордону 23UA209230104854U5 від 10.10.2023 (Сідловий тягач VOLVO FH 62 Т);
12. CRM AVC-2002 TRANSPORT DOCUMENT Volvo FH 62 T;
13. AVC-2002 TRANSPORT DOCUMENT SCHWARZMUELLER K-SERIE 1;
14. V-FACT23+01578 21.08.2023 Volvo FH 62 T;
15. INVOICE V-FACT23+01609 24.08.2023 SCHWARZMUELLER K-SERIE;
16. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" між ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" та нерезидентом VAEX Truck Trading B.V. (Нідерланди);
17. Банківська виписка 18.08.2023 платіж на суму 28 000,00 EUR (1 115 562,00 грн);
18. Банківська виписка 24.08.2023 платіж на суму 10 750 EUR (424 993,73 грн);
19. Доручення № 09/08 від 31.08.2023 (Сідловий тягач VOLVO FH 460) на Систалюка Ярослава;
20. Доручення № 10/08 від 31.08.2023 (Напівпричіп самоскид Schwarzmuller SK10) на Систалюка Ярослава;
21. Договір про надання послуг по декларуванню та митному оформленню товарів №01/0105/2023 від 01.05.2023 року між ТОВ "Клін Карго Груп" та ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво";
22. Акт надання послуг № 244 від 04.10.2023, складений між ТОВ "Клін Карго Груп" та ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво";
23 Акт надання послуг № 243 від 04.10.2023 складений між ТОВ "Клін Карго Груп" та ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво";
24. Банківська виписка за 13.10.2023 рік на загальну суму 17 200,00 грн;
25. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" між ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" та ТОВ "Клін Карго Груп";
26. Довідка № 29/08 від 29.08.2023 про транспортні витрати по перевезенню Самоскиду напівпричіпу та Сідлового тягача для ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" по маршруту Нідерланди-Стебник;
27. Технічний паспорт СТО № 748099 Напівпричіп самоскид Schwarzmuller;
28. Технічний паспорт СТО № 748095 Сідлового тягача Volvo FH 62 Т;
29. Форма 20-ОПП про зняття з обліку;
30. Квитанція 20-ОПП про зняття з обліку;
31. Наказ на введення в експлуатацію № 13-ОЗ від 05.10.2023 Сідлового тягача Volvo FH 62 Т;
32. Акт на приймання-передачу Сідлового тягача Volvo FH 62 T від 05.10.2023;
33.Наказ на введення в експлуатацію № 14-ОЗ від 05.10.2023 Напівпричіпа-самоскида SCHWARZMUELLER;
34. Акт на приймання-передачу Напівпричіпа-самоскида SCHWARZMUELLER KSERIE від 05.10.2023;
35. Штатний розпис затвердженого наказом №4 від 30.11.2023 ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво";
36. Податкова накладна № 16 від 10.07.2024;
37. Квитанція, податкова накладна № 16 від 10.07.2024;
Відповідач-1 20.08.2024 надіслав позивачу повідомлення № 11661466/40282318 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/розрахунку: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг/зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо: постачання, придбання, товарів, послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Позивач 26.08.2024 подав додаткові пояснення та копії документів, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 10.07.2024 № 16 до ГУ ДПС у Львівській області, з такими додатками:
1. Лист пояснення № 1 від 14.08.2024 від ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" до Головного управління ДПС у Львівській області.
2. Лист додаткових пояснень додаток № 1 від 26.08.2024 від ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" до Головного управління ДПС у Львівській області.
3. Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів №11661466/40282318 від 20.08.2024 до Головного управління ДПС у Львівській області.
4. Контракт № AE-PF-22082023 від 22.08.2023, укладений між ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" та VAEX The Truck Trading B. V. Нідерланди (Самоскид напвпричіп Schwarzmuller SK10).
5. Контракт № AE-PF-16082023 від 16.08.2023, укладений між ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" та VAEX The Truck Trading B. V. Нідерланди (Сідловий тягач VOLVO FH 460).
6. Вантажно-митна декларація про перетин кордону 23UA209230104853U6 від 10.10.2023 Напівпричіп самоскид Schwarzmuller.
7. Вантажно-митна декларація про перетин кордону 23UA209230104854U5 від 10.10.2023 Сідловий тягач VOLVO FH 460.
8. CRM AVC-2002 TRANSPORT DOCUMENT Volvo FH 62 T.
9. CRM AVC-2002 TRANSPORT DOCUMENT SCHWARZMUELLER K-SERIE.
10. INVOICE V-FACT23+01578 21.08.2023 Volvo FH 62 T.
11. INVOICE V-FACT23+01609 24.08.2023 SCHWARZMUELLER K-SERIE.
12. Договір купівлі-продажу № 25062024/1090 від 25..06.2024.
13. Акт приймання-передачі до Договору купівлі-продажу № 25062024/1090 від 25.06. 2024, складений між ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво" та ТОВ "ЕСКА Капітал".
14. Рахунок на оплату № 3 від 10.07.2024 ТОВ "Асфальтне та бетонне виробництво» для ТОВ "ЕСКА Капітал".
15. Видаткова накладна № 4 від 10.07.2024 на суму 2 298 400,00 грн.
16. Банківська виписка від 18.08.2023.
17. Банківська виписка від 24.08.2023.
18. Банківська виписка від 10.07.2024.
19. Банківська виписка від 04.09.2023.
Відповідач-1 29.08.2024 прийняв рішення № 11704959/40282318 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.07.2024 № 16. Відповідно до інформації зазначеної в оскаржуваному рішенні, підставою для відмови у реєстрації ПН послугувало: " ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та колій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку" Не додано акту, висновку про оціночну вартість транспортного засобу, акту технічного огляду. Підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.
Рішенням Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Осаволюк О.О. від 16.09.2024 № 59476/40282318/2 скарга залишена без задоволення, а рішення від 29.08.2024 № 11704959/40282318 про відмову у реєстрації податкової накладної - без змін.
Позивач не погоджуючись із рішенням відповідача-1 про відмову у реєстрації податкової накладної, звернувся до суду із цим позовом.
Надаючи правову оцінку обставинам справи у взаємозв`язку з нормами законодавства, що регулюють спірні правовідносини, в межах доводів та вимог апеляційної скарги колегія суддів апеляційного суду виходить з наступного.
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Відповідно до п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПК України).
Згідно пункту 201.7 ст. 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Правові норми Порядку № 1165 застосовуються у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин.
Відповідно до п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Згідно пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).
Згідно п. 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).
Судом першої інстанції вірно встановлено, що згідно із отриманою квитанцією від 02.08.2024 № 9219087154 до податкової накладної від 10.07.2024 № 16, відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної від 10.07.2024 № 16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник " D"= 9.7129% "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
У квитанції від 02.08.2024 № 9219087154 не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Згідно п. 3, п. 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Відповідно до п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підстава для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної виникла у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та колій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку
Контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначив яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 10.07.2024 № 16.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Позивач до повідомлення № 1 надав відповідачу-1 37 додатків, тобто всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН від 10.07.2024 № 16, перелік яких наведений вище.
Факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН від 10.07.2024 № 16, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 29.08.2024 № 11704959/40282318 про відмову в реєстрації ПН.
Відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу "Електронний кабінет платника" були надіслані позивачем податковому органу для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.
Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
При реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
Відтак, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення від 29.08.2024 № 11704959/40282318 про відмову в реєстрації ПН від 10.07.2024 № 16 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стосовно вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.07.2024 № 16 датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.
Згідно пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
Наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Відповідно до п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної від 10.07.2024 №16 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.
Таким чином, суд вважає помилковим твердження відповідача про наявність у нього дискреційних повноважень щодо реєстрації зазначеної ПН та передчасність вимоги про зобов`язання її реєстрації, оскільки зміст дискреційних повноважень передбачає законність будь-якого із можливих рішень суб`єкта владних повноважень, прийнятого ним у певній ситуації, а суд встановив незаконність рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 29.08.2024 № 11704959/40282318.
За таких обставин, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН від 10.07.2024 № 16, датою її первинного подання на реєстрацію.
Решта доводів апеляційної скарги висновків суду не спростовують.
При обґрунтуванні цієї постанови суд апеляційної інстанції також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «РуїсТоріха проти Іспанії» (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Враховуючи вищевикладене, беручи до уваги докази, наявні в матеріалах справи, колегія суддів прийшла до висновку, що доводи апеляційної скарги, наведені на спростування висновків суду першої інстанції, не містять належного обґрунтування чи нових переконливих доказів, які б були безпідставно залишені без уваги судом першої інстанції.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Щодо розподілу судових витрат, то такий відповідно до ст. 139 КАС України не здійснюється.
Керуючись ст. 311, ст. 316, ст. 321, ст. 325, ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
п о с т а н о в и в :
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 07 липня 2025 року у справі № 380/19872/24 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.
Головуючий суддя Л. П. Іщук
судді І. М. Обрізко
М.А. Пліш
Оригінал: reyestr.court.gov.ua