Рішення від 18 серпня 2026 р. у справі №160/18344/26 — Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 серпня 2026 року Справа № 160/18344/26

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Букіної Л.Є.,

за участі секретаря с/з Котляревська Г.С.

представника відповідача Сухотська К.В.

розглянувши у порядку загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні у м. Дніпрі адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

У С Т А Н О В И В:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень- рішень від 06.03.2025 № 0121262408, №0121292408, № 0121322408, № 0121332408.

Позовні вимоги обґрунтовані протиправністю оскаржених рішень, які на думку позивача прийняті за відсутності документального підтвердження та встановлення дійсного факту отримання позивачем оподатковуваного іноземного доходу від компанії «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans у 2020 - 2022 роках у визначеному податковим органом розмірі. Покладений в основу спірних податкових повідомлень-рішень лист компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, отриманий у межах міжнародного обміну податковою інформацією та лист ДПС України від 02.10.2024 р. №27331/7/99-00-24-04-03 07, самі по собі не є самостійними доказами реального отримання доходу конкретною фізичною особою без підтвердження первинними фінансовими документами, зокрема, банківськими виписками, платіжними інструкціями або іншими документами, що засвідчують рух коштів та ідентифікують отримувача. З цих підстав вважає, що висновок в Акті перевірки, на підставі яких прийняті спірні рішення, про те, що позивач створювала контент на платформі OnlyFans у період з 2020-2023 року внаслідок чого отримувала доходи, які підлягають оподаткуванню - не ґрунтуються на належних, достовірних та достатніх доказах. Також зауважує, що визначивши суму доходу позивача за 2020-2022 рік, відповідач у порушення п.164.4 ст.164 ПК України неправомірно застосував офіційний курс валют НБУ на останній календарний день звітного року. Також просить врахувати, що позивач не отримував наказ та повідомлення на проведення перевірки, і кореспонденція направлена на податкову адресу не поверталася до податкового органу із зазначенням причин невручення, що свідчить про недотримання контролюючим органом обов`язкових умов вимог п. 79.2 ст. 79 ПК України щодо вручення платнику податків до початку перевірки наказу та повідомлення, а отже контролюючим органом не дотримано процедури проведення документальної позапланової невиїзної перевірки позивача. З підстав викладеного, просить задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.07.2026 р. відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

Відповідач скористався наданим правом та надіслав на адресу суду відзив на позовну заяву, в якому указав про відсутність підстав для задоволення позовних вимог з огляду на їх необгрунтованість. Зазначає, що за приписами пункту 42.2 статті 42 Кодексу документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику), що і відбулось у розглянутому випадку. Просить врахувати, що сума доходу з джерел за межами України перераховується у гривні за валютним курсом НБ України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів. Також вказує, що перевіркою встановлено виплату доходів, нарахованих (отриманих) у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях) на користь позивача від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, у зв`язку з чим дохід від таких операцій є іноземним доходом, який підлягає обов`язковому декларуванню. Базою оподаткування є сума коштів, яка отримується платником податків від фінансових операцій (транзакцій), пов`язаних з отриманням грошових коштів з джерел їх походження за межами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» на власну банківську карту. Враховуючи викладене, контролюючий орган вважає, що базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є іноземний дохід, отриманий позивачем від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на інтерактивній онлайн - платформі OnlyFans на загальну суму 154525 доларів США, який був відображений у відомостях щодо загальної кількості та вартості транзакцій у доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans (лист ДПС України від 2 жовтня 2024 року №27331/7/99-00-24-03-07, що у загальній сумі складає 215 872,00 дол. США, у т.ч. у 2020 році - 7 652,00 дол. США, 2021 році - 63 144,00 дол. США, 2022 році - 145 076,00 дол. США.

У відповіді на цей відзив позивач зазначив, що отримавши корінець рекомендованого поштового відправлення №0600971880268, відповідач повинен був звернути увагу на недоліки в його заповненні (відсутність прізвища та ініціалів одержувача), а відтак не брати такий до уваги як належний доказ отримання позивачем зазначеного запиту. Звертає увагу, що відповідачем не доведено створення позивачем контенту на платформі OnlyFans, як визначальну обставину, яка зумовлює можливість отримання позивачем доходу від власника такої платформи. Факт створення такого контенту позивач заперечує.

Заперечуючи проти цього, відповідач зазначив, що умови створення акаунта для отримання доходу та проходження верифікації на платформі OnlyFans (зокрема, лише після порівняння фото онлайн та фото з документа) дозволяють ідентифікувати особу, що пройшла верифікацію з використанням особистого офіційного документа фізичної особи, а відтак проходження верифікації на платформі OnlyFans за конкретними ідентифікуючими ознаками, виключають можливість помилкової ідентифікації особи. Зазначає, що у додатку 1 до листа компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, ГУ ДПС наявне фото, розміщене на платформі OnlyFans за акаунтами (Account_Reference – 58273218 та 191341771), зареєстрованим за даними Ірини Климович.

Ухвалою суду від 11.08.2026 року відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про залишення позовної заяви без розгляду у справі №160/18344/26 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

У судовому засіданні представник відповідача підтримав правову позицію і надав суду пояснення аналогічні тим, що викладені в заявах по суті.

Заслухавши пояснення представника відповідача, дослідивши письмові докази, долучені до матеріалів справи, проаналізувавши відповідні норми чинного на момент виникнення спірних правовідносин законодавства, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню з таких підстав.

Судом встановлено, що до ГУ ДПС у Дніпропетровській області надійшов лист ДПС України від 2 жовтня 2024 року вих. №27331/7/99-00-24-04-03-07, в якому зазначена інформація, надана компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11 серпня 1993 року, стосовно одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки, у додатку до якого у переліку фізичних осіб зазначена ОСОБА_1 , яка отримала дохід за створення контенту на платформі у сумі у загальній сумі 215 872,00 дол. США, у т.ч. у 2020 році - 7 652,00 дол. США, 2021 році - 63 144,00 дол. США, 2022 році - 145 076,00 дол. США.

На підставі зазначених обставин, відповідачем на податкову адресу аозивача направлено запит ГУ ДПС від 04.10.2024 № 69559/6/04 36-24-15-19 про надання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2020 2022 роки, надання інформації та підтверджуючих документів. Запит направлено рекомендованим листом (трек-номер поштового відправлення 0600971880268) та згідно з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення вказаний лист вручено адресату 22.10.2024 року.

Позивачем не надано будь-яку інформацію та підтверджуючі документи на запит відповідача стосовно отримання у 2020-2022 роках доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd», в порушення підпункту 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 Кодексу

На підставі пп.19-1.1.1 п.19-1.1 ст.19-1, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1, пп.78.1.2 п.78.1 ст.78, ст.79, пп.69.35-1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, відповдіачем прийнято наказ від 09.01.2025 №138-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи платника податків ОСОБА_1 », копію якого разом з повідомленням від 09.01.2025 р. № 23 про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки надіслано на податкову адресу ФО ОСОБА_1 рекомендованим листом у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу (трек-номер поштового відправлення 0601100587991).

Згідно з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення вказану кореспонденцію (наказ та повідомлення про проведення перевірки) вручено адресату 15.01.2025.

Позивач зазначає, що наказ від 09.01.2025 №138-п та оформлене повідомлення про проведення перевірки були отримані 18.01.2025 невстановленою особою. Корінець вказаного рекомендованого повідомлення №0601100587991 містить дату його вручення « 18.01.2025», проте у графі «розписка про одержання» підпис одержувача відсутній.

За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт від 18.02.2025 № 644/04-36-24-08/3535011309, в якому зафіксовані порушення позивачем:

-пп. 49.18.4 п.49.18 ст.49, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п.176.1 ст.176, п.179.1 ст.179 ПК України фізичною особою платником податків ОСОБА_1 , внаслідок неподання останньою до контролюючого органу податкової декларації про майновий стан і доходи за 2020 - 2022 роки;

- пп. 164.2.20 п.164.2 ст.164 , пп.170.11.1. п.170.1 ст.170 ст.168 ПК України , пп.168.2.1 п.168.2 , внаслідок заниження загального річного оподатковуваного доходу шляхом недекларування у 2020-2022 роках доходу, отриманого з джерел за межами України, донараховано податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 1 303 926,86 грн;

- пп.1.2, пп. 1.3. п.16-1 підрозділу 10 розд. ХХ ПК України, внаслідок заниження загального річного оподатковуваного доходу шляхом недекларування у 2020-2022 роках доходу, отриманого з джерел за межами України, донараховано податкові зобов`язання з військового збору на загальну суму 108660,57 грн;

-п.44.1 , п. 44.3 ст. 44 , п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України зберігання та надання контролюючому органу первинних документів;-пп. 73.3.3 ш.73.3 ст.73 Податкового кодексу України в частині, що сталося внаслідок ненадання фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 до податкових органів відповіді на письмовий запит про надання інформації від 04.10.2024 року.

На підставі акту перевірки та встановлених порушень відповідачем 06.03.2026 року прийняті податкові повідомлення-рішення:

- № 0121262408 (форма «Р») на загальну суму 1 629 908,58 грн, яким збільшено суму грошового зобов`язанням за платежем податок на доходи фізичних осіб на суму 1303926,86 грн та нараховано штрафні санкції у розмірі 325981,72 грн;

- № 0121292408 (форма «Р») на загальну суму 135 825,72 грн, яким збільшено суму грошового зобов`язанням за платежем військовий збір на суму 108660,57 грн та нараховано штрафні санкції у розмірі 27165,15грн.

- № 0121322408 (форма «ПС») на загальну суму 1 020,00 грн, яким застосовано штрафну санкцію за неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2020 – 2022 роки;

- № 0121332408 (форма «ПС») на загальну суму 6 500,00 грн, яким застосовано штрафну санкцію за неподання документів та пояснень на запит ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

Вказані рішення і є предметом розгляду у цій справі.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

За приписами пункту 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту; платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом.

Відповідно до пункту 79.1 ст. 79 ПК України, документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Пунктом 79.2 статті 79 ПК України передбачено, що документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

За приписами пункту 79.3 статті 79 ПК України, присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова.

Відповідно до підпункту 73.1.3 пункту 73.1 статті 73 ПК України, письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті.

За приписами підпунктів 73.3.2, 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 ПК України запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Судом встановлено, що до ГУ ДПС у Дніпропетровській області надійшов лист ДПС України від 2 жовтня 2024 року вих. №27331/7/99-00-24-04-03-07, в якому зазначена інформація, надана компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11 серпня 1993 року, стосовно одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки, у додатку до якого у переліку фізичних осіб зазначена ОСОБА_1 , яка отримала дохід за створення контенту на платформі у сумі у загальній сумі 215 872,00 дол. США, у т.ч. у 2020 році - 7 652,00 дол. США, 2021 році - 63 144,00 дол. США, 2022 році - 145 076,00 дол. США.

На підставі зазначених обставин, відповідачем на податкову адресу аозивача направлено запит ГУ ДПС від 04.10.2024 № 69559/6/04 36-24-15-19 про надання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2020 2022 роки, надання інформації та підтверджуючих документів. Запит направлено рекомендованим листом (трек-номер поштового відправлення 0600971880268) та згідно з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення вказаний лист вручено адресату 22.10.2024 року.

Позивачем не надано будь-яку інформацію та підтверджуючі документи на запит відповідача стосовно отримання у 2020-2022 роках доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd», в порушення підпункту 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 Кодексу

На підставі пп.19-1.1.1 п.19-1.1 ст.19-1, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1, пп.78.1.2 п.78.1 ст.78, ст.79, пп.69.35-1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, відповдіачем прийнято наказ від 09.01.2025 №138-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи платника податків ОСОБА_1 », копію якого разом з повідомленням від 09.01.2025 р. № 23 про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки надіслано на податкову адресу ФО ОСОБА_1 рекомендованим листом у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу (трек-номер поштового відправлення 0601100587991).

Враховуючи вище викладені обставини, суд доходить виснвоку, що при призначенні та проведенні перевірки позивача, ГУ ДПС у Дніпропетровській області діяло правомірно, з дотриманням процедури передбаченої ПК України.

Що стосується порушень, які були встановлені контролюючим органом під час перевірки позивача та які стали підставою для прийняття спірних податкових повідомлень - рішень, то суд враховує, що в Акті перевірки зазначено, що відповідно до наявної податкової інформації позивач протягом періоду, який перевірявся, отримував доходи, які підлягають включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та відображенню платником податків в річній декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації).

Підставою для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки позивача слугував лист ДПС України від 2 жовтня 2024 року №27331/7/99-00-24-04-03-07 на адресу Головних управлінь ДПС в областях та м. Києві, в тому числі і відповідача про направлення інформації, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11 серпня 1993 року, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Доказів сплати податків з отриманого доходу в країні його походження, з метою застосовування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11 серпня 1993 року, позивачем не надано.

А також податкова декларація про майновий стан і доходи за 2020-2020 роки до контролюючого органу позивачем не подавалася, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з суми отриманого доходу не нараховувався та не сплачувався.

Згідно підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 ПК України, платниками податку є, зокрема фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Відповідно до пункту 163.1 статті 163 ПК України, об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Положеннями підпункту 164.1.3 пункту 164.1 статті 164 ПК України визначено, що при визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах.

За приписами підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168 ПК України платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

Пунктом 164.4 статті 164 ПК України передбачено, що під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Отже, отримані фізичною особою доходи, отримані з джерел за межами України відносяться до об`єкту оподаткування податком на доходи фізичних осіб, та є об`єктом оподаткування військовим збором згідно з пунктом 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Згідно з підпунктом 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 ПК України, у разі, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 167.1 статті 167 ПК України, ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Також зазначені доходи є об`єктом оподаткування військовим збором (підпункту 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК).

Згідно з підпунктом 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України, ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 цього пункту.

Положення статей 176 та 179 ПК України регламентують обов`язок платника податків вести облік отриманих доходів, подавати річну декларацію про майновий стан і доходи у випадках, передбачених законом, а також підтверджувати відомості, зазначені у такій декларації, належними документами на вимогу контролюючого органу.

Виходячи з наведеного обов`язок фізичної особи-резидента подати річну декларацію та сплатити податок з іноземного доходу дійсно виникає за умови фактичного отримання такого доходу.

Відповідно до підпункту 72.1.4 пункту 72.1 статті 72 ПК України, для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

Згідно з підпунктом 83.1.2 пункту 83.1 статті 83 ПК України, для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є, зокрема, податкова інформація.

Положеннями пункту 3.2 статті 3 ПК України визначено, що податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

Між Урядом України та Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії 10 лютого 1993 року укладено Конвенцію про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи і на приріст вартості майна, яка набрала чинності 11 серпня 1993 року. Законом України від 30 жовтня 2019 року № 244-IX ратифіковано Протокол про внесення змін до зазначеної Конвенції, який набрав чинності 5 грудня 2019 року (далі - Конвенція).

Також Україна та Сполучене Королівство Великої Британії та Північної Ірландії є учасниками Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах, підписаної 25 січня 1988 року, яку ратифіковано Законом України від 17 грудня 2008 року №677-VI, і для України вона набула чинності 1 липня 2009 року (далі - Конвенція про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах).

Згідно з пунктом 1 статті 27 Конвенції, компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, необхідною для виконання положень цієї Конвенції або національних законодавств Договірних Держав, що стосуються податків, на які поширюється Конвенція в тій мірі, доки оподаткування не суперечить цій Конвенції, зокрема, щоб попереджувати шахрайство і полегшувати застосування встановлених законом положень проти легальних ухилень. Будь-яка інформація, одержана Договірною Державою, буде розглядатися як конфіденційна і буде розкрита тільки особам або властям (включаючи суди і органи управління), зайнятим оцінкою або збиранням, примусовим стягненням або судовим переслідуванням, або розглядом апеляції стосовно податків, на які поширюється ця Конвенція. Такі особи або органи будуть використовувати інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію в публічних судових засіданнях і юридичних рішеннях.

За змістом статті 4 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах сторони, зокрема, як передбачено в цьому розділі, здійснюють обмін будь-якою інформацією, яка може бути доречною для: a) установлення суми та збору податку, а також стягнення податкової заборгованості й здійснення виконавчих заходів з метою її стягнення; і b) притягнення до адміністративної відповідальності чи порушення кримінального переслідування в судовому органі.

Стаття 5 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах визначає, що на прохання запитуючої держави запитувана держава надає запитуючій державі будь-яку інформацію, що згадується в статті 4 та стосується конкретних осіб чи операцій. Якщо інформації, яка міститься в податкових досьє запитуваної держави, недостатньо для задоволення цією державою прохання про надання інформації, ця держава вживає всіх відповідних заходів для надання запитуючій державі запитуваної інформації.

Крім того, Міністерство фінансів України наказом від 16 квітня 2022 року №118 затвердило Порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн.

Виходячи з наведеного, інформація, отримана контролюючим органом у межах міжнародного обміну податковою інформацією, є одним із передбачених законом джерел податкової інформації та може використовуватися під час здійснення податкового контролю, у тому числі при призначенні та проведенні перевірок, а також під час прийняття рішень за їх результатами.

За наведених вище обставин, твердження позивача про неможливість використання контролюючим органом інформації, отриманої від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, суд відхиляє.

Окремо суд зауважує, що згадані двосторонні та багатосторонні Конвенції, Податковий кодекс України, а також Порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.04.2022 р. № 118, не висувають жодних вимог щодо необхідності додаткового підтвердження первинно наданої інформації для її обов`язкового врахування податковими органами; достатнім є сам факт отримання офіційних даних від компетентного органу іншої держави.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з частиною другою статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

У межах цієї справи судом встановлено, що відповідно до пункту 11 Умов обслуговування, які оприлюднені на сайті, користувачі (Творці), які налаштували свій обліковий запис OnlyFans для публікації вмісту для перегляду шанувальниками, відповідають за свої податкові справи та гарантують, що повідомили та будуть повідомляти в майбутньому про всі платежі, які вони отримують у зв`язку із використанням OnlyFans, відповідному податковому органу у їх юрисдикції, як цього вимагає закон. Творці самостійно несуть відповідальність за своєчасне подання податкових декларацій та сплату будь - яких податків з їх доходів на OnlyFans.

Британський суб`єкт господарювання Fenix International Ltd надає свою платформу OnlyFans для монетизації контенту, який надається особисто українським Творцям, за можливість монетизації свого контенту комісія OnlyFans становить 20% від суми доходу.

Для отримання доходу на платформі OnlyFans створюється акаунт, система пропонує пройти верифікацію.

Щоб пройти верифікацію, вибирають країну і вказують рік особи, неповнолітні не допускаються до верифікації та роботи з майданчиком. Для верифікації використовують будь - який офіційний документ: закордонний паспорт, ID картка, водійські права тощо. Після чого проводиться порівняння фото онлайн та фото з документа. Після завершення процедури верифікації Творець приєднується до OnlyFans. Потім у розділі "Банківська операція" в налаштуваннях акаунта додаються реквізити банківського рахунку для отримання доходу. З платформи гроші автоматично надходять до платіжної системи, а звідти перераховуються на банківську картку.

При реєстрації у будь-якій платіжні системі необхідно підготувати банківську картку та встановити з`єднання з інтернет-банкінгом, забезпечивши необхідний баланс для верифікації. Першим кроком є введення основних даних - імені, прізвища, країни, валюти рахунку та електронної адреси. Важливо вибрати валюту рахунку та пароль. Для забезпечення безпеки необхідно ввести номер мобільного телефону та отримати перевірчий код. Це ефективно захищає офіційні дані та унеможливлює несанкціонований доступ. При введенні особистих даних до платіжної системи Творці вказують адресу, місто, поштовий індекс та дату народженні, забезпечуючи відповідність з інформацією у паспорті. Реєстрація в платіжній системі завершується створенням пін - коду для максимального захисту рахунку. Цей фінальний захід забезпечує конфіденційність фінансових операцій та гарантує безпеку користування платіжною системою.

Згідно інформації наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, стосовно одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі Only Fans за 2020-2022 роки, у додатку до якого у переліку фізичних осіб зазначена ОСОБА_1 , яка отримала дохід за створення контенту на платформі у сумі у загальній сумі 215 872,00 дол. США, у т.ч. у 2020 році - 7 652,00 дол. США, 2021 році - 63 144,00 дол. США, 2022 році - 145 076,00 дол. США.

Лист Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі Only Fans за 2020 - 2022 роки складається з описової частини англійською мовою та файлів Excel.

Зі змісту офіційного перекладу вказаного листа вбачається, що ОСОБА_1 протягом 2020-2022 років отримала від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd грошові кошти у у загальній сумі 215 872,00 дол. США.

Суд зазначає, що вказаний документ містить персональні дані позивача , суму нарахованого доходу та підтверджує факт участі на платформі OnlyFans, як отримувача виплат.

У свою чергу, позивачем на спростування обставини про отримання доходу від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans не надано жодного доказу а ні під час проведення перевірки на запит контролюючого органу, а ні до суду під час розгляду справи.

При прийнятті рішення судом також враховується, що оскільки Ппозивачем дата отримання іноземних доходів документально не підтверджена, в ході перевірки при перерахуванні суми доходу у гривнях, отриманого позивачем у 2020- 2022 роках, відповідачем правомірно застосовано валютний курс НБУ, що діяв на 31 грудня відповідного звітного року.

Отже за наведених вище обставин, суд доходить висновку, що відповідачем доведено правомірність прийняття спірних рішень.

Керуючись ст. 241-246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, -

У Х В А Л И В:

У задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 – відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, у разі якщо її не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного перегляду справи.

Рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Повний текст рішення суду складений 24 серпня 2026 року.

Суддя Л.Є. Букіна