Рішення від 20 серпня 2026 р. у справі №420/41435/25 — Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/41435/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 серпня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Фермерського господарства «МАКС-АГРО 2020» (код ЄДРПОУ 44285307, місцезнаходження: 66112, Одеська область, Балтський район, с. Пужайкове, вул. Перемоги, буд. 12) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ВП за ЄДРПОУ 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, буд. 5), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 12 грудня 2025 року надійшла позовна заява Фермерського господарства «МАКС-АГРО 2020» (код ЄДРПОУ 44285307, місцезнаходження: 66112, Одеська область, Балтський район, с. Пужайкове, вул. Перемоги, буд. 12) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ВП за ЄДРПОУ 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, буд. 5), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8), в якій позивач просить суд:

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13439916/44285307 від 13 листопада 2025 року, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області;

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 26 вересня 2025 року, складену Фермерським господарством «МАКС-АГРО 2020», датою її подання;

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів на користь Фермерського господарства «МАКС-АГРО 2020» суму сплаченого судового збору у розмірі 3 028,00 грн.

Ухвалою від 17 грудня 2025 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

Зазначені позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване рішення, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної є протиправним, у зв`язку з чим підлягає скасуванню, з огляду на те, що Фермерське господарство «МАКС-АГРО 2020» зареєстроване як юридична особа у встановленому законом порядку, відомості про юридичну особу внесені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, а господарство є платником податку на додану вартість.

Представник позивача зазначає, що основним видом господарської діяльності позивача є сільськогосподарське виробництво.

На підтвердження можливості самостійного вирощування та реалізації сільськогосподарської продукції позивачем до контролюючого органу, серед іншого, надавались відомості з державних реєстрів, податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік із додатками, Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2025 року за формою №4-сг та Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01.11.2025 року за формою №37-сг.

Позивач зазначає, що у 2025 році ФГ «МАКС-АГРО 2020» під кукурудзу було засіяно 40 га посівної площі, з якої зібрано 3 088,20 ц (308,82 т) готової продукції, що відображено у відповідній статистичній звітності господарства.

08 вересня 2025 року між ФГ «МАКС-АГРО 2020» та Підприємством з іноземними інвестиціями «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 23393195) укладено договір поставки №OF-02491.

На виконання зазначеного договору 26 вересня 2025 року позивачем виставлено покупцю рахунок-фактуру №5 щодо поставки кукурудзи 3-го класу, українського походження, врожаю 2025 року, у кількості 37,195 т, загальною вартістю 337 627,46 грн з ПДВ.

За результатами здійснення зазначеної господарської операції ФГ «МАКС-АГРО 2020» складено податкову накладну №5 від 26.09.2025 року, яку в установленому законом порядку направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте відповідно до отриманої квитанції реєстрацію податкової накладної було зупинено.

Позивач наголошує, що на виконання вимог контролюючого органу та відповідно до пункту 4 Порядку №520 ним 11 листопада 2025 року направлено до Головного управління ДПС в Одеській області Повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено. До повідомлення додано письмові пояснення та документи на підтвердження реальності господарської операції.

Таким чином, позивач вважає, що ним було надано контролюючому органу достатній обсяг документів, які у своїй сукупності підтверджували фактичне здійснення господарської операції, наявність у господарства відповідної сільськогосподарської продукції, її поставку контрагенту та проведення розрахунків за поставлений товар.

За результатами розгляду Повідомлення №3 від 11.11.2025 року та доданих до нього документів Комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення №13439916/44285307 від 13.11.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 26.09.2025 року.

Позивач вважає оскаржуване рішення протиправним, оскільки контролюючим органом не наведено належного обґрунтування, які саме документи, необхідні для реєстрації податкової накладної, не були надані платником податку або які конкретно документи були складені з порушенням законодавства та у чому саме полягають такі порушення.

Позивач звертає увагу, що загальне формулювання контролюючого органу щодо необхідності надання документів без конкретизації їх переліку фактично ставить платника податків у стан правової невизначеності, оскільки платник позбавлений можливості встановити, які саме документи контролюючий орган вважає необхідними для прийняття позитивного рішення щодо реєстрації податкової накладної.

Через канцелярію суду 30 грудня 2025 року (сформовано в ЕС 30.12.2025) від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому викладена єдина позиція відповідачів, відповідно до якого відповідачі проти задоволення позовних вимог заперечує та просить відмовити у їх задоволенні у повному обсязі.

В обґрунтування заперечень представник відповідачів зазначає, що ФГ «МАКС-АГРО 2020» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №5 від 26.09.2025 року, складену на Підприємство з іноземними інвестиціями «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА», на загальну суму з урахуванням ПДВ 337 627,46 грн.

За отриманою Квитанцією №1 позивачу було повідомлено про зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної з огляду на те, що обсяг постачання товару/послуги 1005 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково у квитанції зазначено показник «D» = 11,6136 %, «Рпоточ» = 49496,15 та запропоновано платнику податків надати пояснення і копії документів, достатніх для вирішення питання про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

На виконання вимог контролюючого органу ФГ «МАКС-АГРО 2020» направило Повідомлення №3 від 11.11.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Разом із зазначеним повідомленням позивачем було направлено первинні документи на підтвердження господарської операції у загальній кількості 26 документів.

Разом з тим, за твердженням відповідача, під час розгляду поданих документів Комісією регіонального рівня встановлено недоліки в їх оформленні.

Так, представник відповідачів зазначає, що надані позивачем видаткова накладна №5 від 26.09.2025 року та рахунок-фактура №5 складені з порушенням вимог законодавства, оскільки не містять такого реквізиту, як код ЄДРПОУ покупця. Представник відповідача посилається на положення Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», відповідно до яких первинні документи повинні містити обов`язкові реквізити, що дають можливість ідентифікувати осіб, які брали участь у здійсненні господарської операції.

Також представник відповідачів зазначає, що позивачем на розгляд Комісії регіонального рівня подано договір поставки №OF-02491 від 08.09.2025 року, укладений між ПІІ «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА» та ФГ «МАКС-АГРО 2020», а також Специфікацію №ОР-39627 до цього договору. Згідно з пунктом 10 Специфікації залізнична або товарно-транспортна накладна повинні бути заповнені відповідно до інструкції покупця, яка є додатком до Специфікації.

Однак, на думку представника відповідачів, на розгляд Комісії регіонального рівня не було подано документів щодо транспортування товару, зокрема подорожніх листів та товарно-транспортних накладних, а також документів щодо навантаження та розвантаження товару. Представник відповідача наголошує, що належним чином оформлена товарно-транспортна накладна є документом, який підтверджує факт перевезення вантажу, а відсутність відповідної транспортної документації може породжувати сумніви щодо фактичного переміщення товару та реальності господарської операції.

Крім того, представник відповідачів звертає увагу, що позивачем не було подано документів, які підтверджують якість товару. У відзиві зазначено про відсутність відповідних сертифікатів, у зв`язку із чим, на думку контролюючого органу, якісні та сортові характеристики продукції належним чином не підтверджені.

Також представник відповідачів посилається на те, що серед документів, поданих ФГ «МАКС-АГРО 2020» до Повідомлення №3 від 11.11.2025 року, відсутні документи щодо придбання пального, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, а також документи щодо їх транспортування та зберігання. На думку контролюючого органу, відсутність таких документів не дозволяє у повному обсязі підтвердити походження та вирощування сільськогосподарської продукції, яка надалі була предметом поставки.

Представник відповідачів зазначає, що відповідно до оскаржуваного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної визначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У додатковій інформації до рішення зазначено первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладні.

На переконання відповідачів, саме належно оформлені первинні документи є підставою для ведення бухгалтерського та податкового обліку і повинні підтверджувати реальність відповідної господарської операції. У зв`язку з цим відповідачі вважають, що на момент прийняття оскаржуваного рішення позивач не виконав вимог Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо достатнього документального підтвердження правомірності формування і подання податкової накладної №5 від 26.09.2025 року.

Підсумовуючи викладене, відповідачі вважають, що Комісією Головного управління ДПС в Одеській області на підставі поданих ФГ «МАКС-АГРО 2020» документів правомірно прийнято рішення №13439916/44285307 від 13.11.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 26.09.2025 року, а тому підстави для задоволення позовних вимог відсутні.

Відповідь на відзив до суду не надходила.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Фермерське господарство «МАКС-АГРО 2020» зареєстроване 22.04.2021 року.

Основний вид господарської діяльності: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Судом встановлено, що у 2025 році ФГ «МАКС-АГРО 2020» здійснювало сільськогосподарську діяльність, зокрема вирощування кукурудзи. Під кукурудзу господарством було засіяно 40 га посівної площі, з якої зібрано 3 088,20 ц (308,82 т) готової продукції, що відображено у Звіті про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2025 року за формою №4-сг та Звіті про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 листопада 2025 року за формою №37-сг.

Судом встановлено, що з метою здійснення господарської діяльності, 08 вересня 2025 року між ФГ «МАКС-АГРО 2020» (Продавець) та Підприємством з іноземними інвестиціями «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА» (Покупець) укладено Договір поставки №OF-02491, відповідно до умов якого Продавець зобов`язався поставити та передати у власність Покупця товар, а Покупець – прийняти та оплатити товар визначений у специфікації (п. 1.1 договору).

Кількість та якість партії товару визначаються у відповідній1 Специфікації, з урахуванням умов цього договору (п. 2.1 договору)

Ціна партії товару визначається у відповідній специфікації до цього договору. (п. 3.1 договору)

Відповідно до специфікації № ОР-39627 від 24.09.2025 року на виконання умов договору продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець – прийняти і оплатити кукурудзу 3-го класу, українського походження, врожаю 2025 року на умовах поставки DAF «Доставка до…» (у редакції Інкотермс 2020) – Балтське ХПП, ПрАТ (код ЄДРПОУ 00955213), що знаходиться за адресою: 66161, Одеська область, Балтський район, с. Білине, вул. Залізнична, 34. При цьому вартість вивантаження партії товару на зерновому складі сплачується покупцем. (п. 1 специфікації)

Кількість партії товару, що поставляється покупцю за цією специфікацією складає 190,000 тонн (+/- 10% в опціоні покупця). (п. 3 специфікації)

Попередня вартість партії товару без ПДВ 1 516 667,40 грн. Попередня сума ПДВ 212 383,44 грн. Загальна попередня вартість партії товару 1 729 000,84 грн (п. 8 специфікації)

Відповідно до пункту 1 додаткової угоди №1 від 26.09.2025 року до Договору, сторони домовились встановити на партію товару в кількості 37,195 тонн, що поставляється, з урахуванням вимог відповідного пункту специфікації наступні умови: ціна партії товару 7 962,48 грн без ПДВ за 1 тонну; вартість партії товару без ПДВ 296 164,44 грн. Сума ПДВ 41 463,02 грн; загальна вартість партії товару з ПДВ 337 627,46 грн.

На виконання умов зазначеного договору 26.09.2025 року ФГ «МАКС-АГРО 2020» виставлено ПІІ «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА» рахунок-фактуру №5 на товар – кукурудза 3-го класу, українського походження, врожаю 2025 року, у кількості 37,195 т, на загальну суму 337 627,46 грн з ПДВ.

Судом встановлено, що факт здійснення поставки підтверджується: складською квитанцією на зерно №35728 від 26.09.2025 року, рахунком-фактурою №5 від 26.09.2025 року, видатковою накладною №5 від 26.09.2025 року, платіжною інструкцією №12371 від 09.10.2025 року та випискою по банківському рахунку за 09.10.2025 року

Також, судом встановлено, що з метою транспортування товару, між ФОП « ОСОБА_1 » (перевізник) та ФГ «МАКС-АГРО 2020» (замовник) 23.09.2025 року було укладено договір транспортного перевезення №1.

Відповідно до додатку 1 сторони узгодили умови перевезення: вантаж – кукурудза; пункт завантаження – с. Ракулови, Балтський район, Одеська область; пункт розвантаження – с. Білине, вул.. Залізнична, 34; тариф грн/тн – 300,00; тоннаж (орієнтовний) тн +/- 10% - 200.

Відповідно до рахунку фактури №1 від 26.09.2025 року та акту наданих послуг №1 від 26.09.2025 року виконавцем були надані послуги з автоперевезення кукурудзи (вересень 2025) в кількості 203,040 тонн на суму 60 912,00 грн.

Так, судом встановлено, що за фактом поставки товару на виконання умов договору, позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №5 від 26 вересня 2025 року на суму 337 627,46 грн.

Відповідно до квитанції №9323143713 від 17.10.2025 року реєстрацію вказаної ПН зупинено, з підстав того, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі–Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.09.2025 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, перевищує величину залишку, Визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв

Ризиковості здійснення операцій (додаток3Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=11.6136%,"Рпоточ"=49496.15 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку,якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/ інвойси,акти приймання-передачі товарів(робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування,реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На виконання зазначеної пропозиції контролюючого органу ФГ «МАКС-АГРО 2020» 11 листопада 2025 року подало Повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Разом із Повідомленням №3 позивачем було подано пояснення щодо реальності здійснення господарської операції та 26 документів на її підтвердження, серед яких і змістовні пояснення.

З матеріалів справи вбачається, що серед поданих контролюючому органу документів містилися, зокрема: витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; витяг з реєстру платників податку на додану вартість; відомості з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік із додатками та квитанцією; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2025 року за формою №4-сг; Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01.11.2025 року за формою №37-сг; документи щодо договірних відносин із покупцем, поставки продукції, її зберігання, транспортування та здійснення розрахунків.

За результатами розгляду Повідомлення №3 від 11.11.2025 року та доданих до нього документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення №13439916/44285307 від 13 листопада 2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 26.09.2025 року.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної зазначено: «Надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У графі «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення зазначено: «Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

Не погоджуючись із зазначеним рішенням та вважаючи його протиправним, ФГ «МАКС-АГРО 2020» звернулось до суду з цим адміністративним позовом.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі – Порядок № 1165), якийвизначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, судом встановлено, що в порядку встановленого податковим законодавством що за фактом поставки товару на виконання умов договору, позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №5 від 26 вересня 2025 року на суму 337 627,46 грн.

Відповідно до квитанції №9323143713 від 17.10.2025 року реєстрацію вказаної ПН зупинено, з підстав того, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі–Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.09.2025 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1005, перевищує величину залишку, Визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв Ризиковості здійснення операцій (додаток3Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=11.6136%,"Рпоточ"=49496.15 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку,якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/ інвойси,акти приймання-передачі товарів(робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування,реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

У Додатку 3 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено такі критерії ризиковості здійснення операцій: «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Отже, реєстрація податкової накладної поданої позивачем зупинена з пропозицією надання додаткових документів, перелік яких визначено формально без визначення конкретних обставин, які необхідно підтвердити вказаними документами та висвітлити у наданих до вказаних документів поясненнях.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що на пропозицію податкового органу позивачем було надано повідомлення №3 від 11.11.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

До вказаного повідомлення було додано 26 документів, серед яких і змістовні пояснення.

З матеріалів справи вбачається, що серед поданих контролюючому органу документів містилися, зокрема: витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; витяг з реєстру платників податку на додану вартість; відомості з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2025 рік із додатками та квитанцією; Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2025 року за формою №4-сг; Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01.11.2025 року за формою №37-сг; документи щодо договірних відносин із покупцем, поставки продукції, її зберігання, транспортування та здійснення розрахунків.

Разом з тим, наведений у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів є формальним, оскільки повністю дублює приписи п. 5 Порядку № 520, без врахування особливостей господарської операції між позивачем та його контрагентом.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Проте, 13.11.2025 року відповідачем за результатами розгляду наявних документів прийняло рішення № 13439916/44285307 про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Підставою для відмови у реєстрації якої вказано: надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вищенаведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржуване рішення помилково, з огляду на таке.

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що основний вид господарської діяльності товариства: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Судом встановлено, що у 2025 році ФГ «МАКС-АГРО 2020» здійснювало сільськогосподарську діяльність, зокрема вирощування кукурудзи. Під кукурудзу господарством було засіяно 40 га посівної площі, з якої зібрано 3 088,20 ц (308,82 т) готової продукції, що відображено у Звіті про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2025 року за формою №4-сг та Звіті про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 листопада 2025 року за формою №37-сг.

Судом встановлено, що з метою здійснення господарської діяльності, 08 вересня 2025 року між ФГ «МАКС-АГРО 2020» (Продавець) та Підприємством з іноземними інвестиціями «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА» (Покупець) укладено Договір поставки №OF-02491.

Відповідно до специфікації № ОР-39627 від 24.09.2025 року на виконання умов договору продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупця, а покупець – прийняти і оплатити кукурудзу 3-го класу, українського походження, врожаю 2025 року на умовах поставки DAF «Доставка до…» (у редакції Інкотермс 2020) – Балтське ХПП, ПрАТ (код ЄДРПОУ 00955213), що знаходиться за адресою: 66161, Одеська область, Балтський район, с. Білине, вул.. Залізнична, 34. При цьому вартість вивантаження партії товару на зерновому складі сплачується покупцем. (п. 1 специфікації)

Відповідно до пункту 1 додаткової угоди №1 від 26.09.2025 року до Договору, сторони домовились встановити на партію товару в кількості 37,195 тонн, що поставляється, з урахуванням вимог відповідного пункту специфікації наступні умови: ціна партії товару 7 962,48 грн без ПДВ за 1 тонну; вартість партії товару без ПДВ 296 164,44 грн. Сума ПДВ 41 463,02 грн; загальна вартість партії товару з ПДВ 337 627,46 грн.

На виконання умов зазначеного договору 26.09.2025 року ФГ «МАКС-АГРО 2020» виставлено ПІІ «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА» рахунок-фактуру №5 на товар – кукурудза 3-го класу, українського походження, врожаю 2025 року, у кількості 37,195 т, на загальну суму 337 627,46 грн з ПДВ.

Судом встановлено, що факт здійснення поставки підтверджується: складською квитанцією на зерно №35728 від 26.09.2025 року, рахунком-фактурою №5 від 26.09.2025 року, видатковою накладною №5 від 26.09.2025 року, платіжною інструкцією №12371 від 09.10.2025 року та випискою по банківському рахунку за 09.10.2025 року

Також, судом встановлено, що з метою транспортування товару, між ФОП « ОСОБА_1 » (перевізник) та ФГ «МАКС-АГРО 2020» (замовник) 23.09.2025 року було укладено договір транспортного перевезення №1.

Відповідно до рахунку фактури №1 від 26.09.2025 року та акту наданих послуг №1 від 26.09.2025 року виконавцем були надані послуги з автоперевезення кукурудзи (вересень 2025) в кількості 203,040 тонн на суму 60 912,00 грн.

Так, судом встановлено, що за фактом поставки товару на виконання умов договору, позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №5 від 26 вересня 2025 року на суму 337 627,46 грн.

Крім того, матеріалами справи підтверджується, що позивачем до податкового органу надавались додаткові пояснення разом з повідомленням №3 від 11.11.2025 року, в яких представник детальніше розкрив суть господарської діяльності підприємства у співпраці з контрагентом, зокрема спірної господарської операції та надав докази на підтвердження її реальності.

До даних пояснень було додано повний перелік документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналіз наданих копій первинних документів надає можливість встановити наявність трудової та технічної можливості позивача щодо реальності надання такого виду послуг.

В той же час, у квитанції зазначено посилання на відповідність Критеріїв, визначених в п. 1 та наведено загальний перелік документів, які може надати позивач, разом з цим конкретно не визначено документів, які слід надати позивачу для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Водночас можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

Суд відхиляє доводи представника відповідача викладені у відзиві, з підстав того, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Щодо посилань відповідачів на неналежне оформлення видаткової накладної №5 від 26.09.2025 року та рахунку-фактури №5 у зв`язку з відсутністю у них коду ЄДРПОУ покупця, суд зазначає таке.

Матеріалами справи підтверджено, що господарська операція здійснювалася між ФГ «МАКС-АГРО 2020» та ПІІ «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА» на виконання договору поставки №OF-02491 від 08.09.2025 року.

26.09.2025 року позивачем передано, а ПІІ «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА» прийнято товар, визначений у рахунку-фактурі №5 від 26.09.2025 року, про що сторонами підписано видаткову накладну №5 від 26.09.2025 року. Факт поставки товару також підтверджується складською квитанцією на зерно №35728 від 26.09.2025 року серії БВ №425708.

Крім того, після здійснення поставки покупцем частково оплачено поставлений товар шляхом перерахування на рахунок позивача грошових коштів у сумі 290 359,62 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №12371 від 09.10.2025 року та випискою по банківському рахунку за 09.10.2025 року. При цьому у матеріалах позову зазначено, що ПІІ «ВАЙТЕРРА УКРАЇНА» змінило назву, у зв`язку з чим у платіжних документах платника зазначено вже під новим найменуванням.

Отже, подані позивачем документи необхідно оцінювати у їх сукупності.

Саме по собі посилання відповідачів на відсутність окремого реквізиту у видатковій накладній та рахунку-фактурі, за наявності інших відомостей і документів, які дозволяють ідентифікувати сторони, зміст та обсяг господарської операції, не спростовує факту надання позивачем документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Більше того, суд звертає увагу, що в оскаржуваному рішенні контролюючий орган не конкретизував, що підставою для відмови в реєстрації податкової накладної є саме відсутність коду ЄДРПОУ покупця у видатковій накладній та рахунку-фактурі.

Суд зазначає, що при вирішенні питання щодо правомірності рішення суб`єкта владних повноважень оцінці підлягають передусім ті обставини та мотиви, які існували та були покладені в основу рішення на момент його прийняття, а не мотиви, якими суб`єкт владних повноважень додатково обґрунтовує свою позицію після звернення платника податків до суду.

Щодо доводів відповідачів про ненадання позивачем належних документів на підтвердження транспортування товару суд зазначає таке.

Як встановлено судом, 23.09.2025 року між ФГ «МАКС-АГРО 2020» та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 укладено договір транспортного перевезення №1, відповідно до якого перевізник зобов`язався за рахунок позивача здійснювати перевезення вантажів та у разі необхідності надавати пов`язані з цим експедиторські послуги.

26.09.2025 року перевізником виставлено позивачу рахунок-фактуру №1 щодо послуг з автоперевезення кукурудзи у кількості 203,040 т на загальну суму 60 912,00 грн без ПДВ. Того ж дня між сторонами підписано акт надання послуг №1 від 26.09.2025 року.

При цьому договір транспортного перевезення №1 від 23.09.2025 року з додатком, акт надання послуг №1 від 26.09.2025 року та рахунок-фактура №1 від 26.09.2025 року входили до пакета документів, поданого позивачем контролюючому органу разом із Повідомленням №3 від 11.11.2025 року.

Таким чином, твердження відповідачів про повну відсутність документального підтвердження транспортування товару не узгоджується з матеріалами справи.

При цьому відсутність окремих транспортних документів сама по собі не може автоматично свідчити про відсутність господарської операції, враховуючи наявність інших документів, поданих платником податків, які підлягали дослідженню контролюючим органом у сукупності.

Щодо доводів відповідачів про ненадання сертифікатів якості суд зазначає, що відповідно до пункту 5 Порядку №520 документи щодо підтвердження відповідності продукції – декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності – можуть подаватися у випадку, коли їх наявність передбачена договором та/або законодавством.

Водночас зі змісту оскаржуваного рішення не вбачається, що Комісією було встановлено відсутність саме сертифікатів якості як конкретну підставу для відмови у реєстрації податкової накладної, а також не зазначено, якою саме нормою законодавства чи умовою договору обумовлено обов`язкове подання відповідного документа у межах процедури розгляду питання про реєстрацію спірної податкової накладної.

Тому посилання відповідачів на такі обставини вже у відзиві на позовну заяву не усуває недоліків мотивування оскаржуваного рішення.

Стосовно доводів відповідачів про ненадання документів щодо придбання пального, мінеральних добрив та засобів захисту рослин, їх транспортування та зберігання суд також оцінює їх критично.

Судом встановлено, що предметом спірної господарської операції є поставка позивачем покупцю вирощеної ним кукурудзи, на підтвердження чого контролюючому органу подавалися не лише документи щодо безпосередньої поставки, але й документи щодо здійснення ФГ «МАКС-АГРО 2020» сільськогосподарської діяльності, наявності посівних площ та отримання відповідного врожаю.

Зокрема, статистичною звітністю підтверджено, що у 2025 році позивачем під кукурудзу було засіяно 40 га, з яких зібрано 308,82 т кукурудзи, тоді як за спірною господарською операцією покупцю поставлено 37,195 т кукурудзи.

А тому такі доводи податкового органу є необґрунтованими та відхиляються судом.

Отже, зупинення податкової накладної, виписаної позивачем не відповідає умовам критеріїв ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій та контролюючим органом, порушено вимоги Порядку № 1165.

Відповідно до ч. п. 25, 26, 27 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Згідно з п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно з додатку до Порядку № 520 в рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов`язково зазначаються конкретні документи.

Так, як вбачається з матеріалів справи в оскаржуваному рішенні, податковим органом було зазначено підставою для відмови у реєстрації податкової накладної «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

В графі «податкова інформація» (зазначити конкретні документи) оскаржуваного рішення, вказано: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні..

Аналізуючи зазначену, як підставу для відмови у реєстрації поданої податкової накладної в ЄРПН, суд зазначає, що контролюючим органом не наведено конкретних документів, які саме складені чи сформовані позивачем з порушенням норм законодавства, а лише узагальнено зазначено перелік можливих документів.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, таке рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправним та підлягає скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 26.09.2025 року, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1,3ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Враховуючи, що позов задоволено у повному обсязі сплачений судовий збір підлягає поверненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління на користь позивача в розмірі 3028,00 грн.

Керуючись статтями 2, 5, 9, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Фермерського господарства «МАКС-АГРО 2020» (код ЄДРПОУ 44285307, місцезнаходження: 66112, Одеська область, Балтський район, с. Пужайкове, вул. Перемоги, буд. 12) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ВП за ЄДРПОУ 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, буд. 5), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13439916/44285307 від 13.11.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 26.09.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати податкову накладну №5 від 26.09.2025 року, подану Фермерським господарством «МАКС-АГРО 2020» (код ЄДРПОУ 44285307, місцезнаходження: 66112, Одеська область, с. Пужайкове, вул. Перемоги, 12), в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (код ВП за ЄДРПОУ 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) на користь Фермерського господарства «МАКС-АГРО 2020» (код ЄДРПОУ 44285307, місцезнаходження: 66112, Одеська область, Балтський район, с. Пужайкове, вул. Перемоги, буд. 12) судовий збір у розмірі 3 028, 00 грн (три тисячі двадцять вісім гривень 00 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко