Рішення від 19 серпня 2026 р. у справі №500/2005/26 — Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/2005/26

20 серпня 2026 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючої судді Дерех Н.В.

розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, -

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Тернопільській області (надалі, позивач) звернулося до суду з позовом до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (надалі, відповідач), в якому просить ухвалити рішення про стягнення з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 податкового боргу в сумі - 2636774,30 грн. з них: - по платежу єдиний податок з фізичних осіб - 8 129,31 грн. на р/р UА388999980314040699000019745, код банку одержувача 37977599, МФО 899998, код платежу 18050400, банк одержувача - Казначейство України (ЕАП); - по платежу військовий збір, що підлягає сплаті фізичними особами - підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування - 4064,70 грн. на р/р UA428999980313040198000019001, код банку одержувача 37977599, МФО 899998, код платежу 11011700, банк одержувача - Казначейство України (ЕАП); - з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) - 1285665,00грн. на р/р UA198999980313090029000019751, код банку одержувача 37977599, МФО 899998, код платежу 14010100, банк одержувача - Казначейство України (ЕАП); - по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування - 1227736,04 грн. на р/р UA298999980333159341000019745, код банку одержувача 37977599, МФО 899998, код платежу 11010500, банк одержувача - Казначейство України (ЕАП); - по платежу адміністративні штрафи та інші санкції - 3060,00 грн. на р/р UA708999980313000106000019745, код банку одержувача 37977599, МФО 899998, код платежу 21081100, банк одержувача - Казначейство України (ЕАП); - по платежу військовий збір 439,50 грн. р/р UА578999980313010063000019001, код банку одержувача 37977599, МФО на 899998, код платежу 11011000, банк одержувача - Казначейство України (ЕАП); - по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати - 5274,00 грн. на р/р. UА238999980333189340000019745, код банку одержувача 37977599, МФО 899998, код платежу 11010100, банк одержувача - Казначейство України (ЕАП); - по платежу військовий збір, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування - 102405,75 грн. на р/р. UА888999980313030137000019001, код банку одержувача 37977599, МФО 899998, код платежу 11011001, банк одержувача - Казначейство України (ЕАП).

Позов обґрунтований тим, що у відповідача існує заборгованість, яка виникла внаслідок несплати узгодженого грошового зобов`язання в сумі 2636774,30 грн.

Ухвалою суду від 06.04.2026 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи. Даною ухвалою відповідачу встановлено 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

Вказана ухвала суду направлена відповідачу за адресою, що зазначена у відомостях з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та отримана відповідачем 10.04.2026, що підтверджується підписом відповідача у рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення.

Отже, судом здійснені передбачені ст.126 КАС України, заходи щодо належного повідомлення відповідача про розгляд даної справи.

Відзиву у встановлений судом строк до суду не надходило.

Частиною шостою ст.162 КАС України передбачено, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Крім цього, позивачем подано до суду клопотання, до якого долучено довідку про наявність податкового боргу у відповідача.

Судом встановлено, що фізична особа- підприємець ОСОБА_1 знаходиться на обліку в Головному управлінні ДПС у Тернопільській області як платник податків.

Згідно довідки про наявність податкового боргу у відповідача наявна заборгованість перед бюджетами та державними цільовими фондами в сумі - 2636774,30 грн. в т.ч.:

- по платежу єдиний податок з фізичних осіб - 8 129,31 грн. (основний платіж).

Заборгованість по даному платежу виникла в результаті несплати узгодженого грошового зобов`язання нарахованого згідно поданої заяви про застосування спрощеної системи оподаткування від 05.06.2025 року (звітний період з вересня 2025 року по січень 2026 року, з урахуванням сплачених (погашених) сум).

- по платежу військовий збір, що підлягає сплаті фізичними особами - підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування в сумі - 4 064,70грн. (основний платіж).

Заборгованість по даному платежу виникла в результаті несплати узгоджених грошових зобов`язань нарахованих згідно поданої заяви про застосування спрощеної системи оподаткування від 09.03.2016 року (звітний період з вересня 2025 року по січень 2026 року).

- по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі - 1285665,00грн. (основний платіж - 1028532,00грн., штрафні санкції - 257133,00грн., пеня - 0,00грн.).

Заборгованість по даному платежу виникла в результаті несплати узгоджених грошових зобов`язань нарахованих згідно податкового повідомлення-рішення від 08.12.2025 року №00250562405 на загальну суму- 1285665,00грн., винесеного на підставі Акта перевірки від 18.11.2025 року №20877/19-00-24-05/ НОМЕР_1 , яким серед іншого встановлено факт заниження повноти нарахувань з податку на додану вартість.

- по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі - 1227736,04 грн. (основний платіж - 982188,83 грн., штрафні санкції - 245547,21 грн., пеня - 0,00грн.).

Заборгованість по даному платежу виникла в результаті несплати узгоджених грошових зобов`язань нарахованих згідно податкового повідомлення-рішення від 08.12.2025 року №00250522405 на загальну суму - 1227736,04 грн., винесеного на підставі Акта перевірки від 18.11.2025 року №20877/19-00-24-05/3553605389, яким зокрема встановлено факт заниження зобов`язань по податку з доходів фізичних осіб.

- по платежу адміністративні штрафи та інші санкції в сумі - 3060,00грн. (штрафні санкції).

Заборгованість по даному платежу виникла в результаті несплати узгоджених грошових зобов`язань нарахованих згідно податкових повідомлень-рішень від 08.12.2025 року №00250492405 на суму - 1020,00грн., №00250502405 на суму - 1020,00 грн. та №00250512405 на суму - 1020,00 грн., винесених на підставі Акта перевірки від 18.11.2025 року №20877/19-00-24-05/3553605389, яким зокрема встановлено факти не ведення книги обліку доходів і витрат та не подання оригіналів документів.

- по платежу військовий збір в сумі - 439,50 грн. (основний платіж).

Заборгованість по даному платежу виникла в результаті несплати узгоджених грошових зобов`язань нарахованих згідно податкового повідомлення-рішення від 04.12.2025 року №00250592405 на загальну суму - 439,50 грн., винесеного на підставі Акта перевірки від 18.11.2025 року №20877/19-00-24-05/3553605389, яким серед іншого встановлено факт не сплати зобов`язань по платежу військовий збір.

- по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати в сумі - 5274,00грн. (основний платіж).

Заборгованість по даному платежу виникла в результаті несплати узгоджених грошових зобов`язань нарахованих згідно податкового повідомлення-рішення від 08.12.2025 року №00250582405 на суму - 5 274,00 грн., винесеного на підставі Акта перевірки від 18.11.2025 року №20877/19-00-24-05/3553605389, яким зокрема встановлено факт не сплати сум узгоджених зобов`язань.

- по платежу військовий збір, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі - 102405,75 грн. (основний платіж - 81 805,40 грн., штрафні санкції - 20 600,35 грн., пеня - 0,00грн.).

Заборгованість по даному платежу виникла в результаті несплати узгоджених грошових зобов`язань нарахованих згідно податкового повідомлення-рішення від 08.12.2025 року №00250542405 на загальну суму - 103001,75грн. (з урахуванням сплачених (погашених) сум), винесеного на підставі Акта перевірки від 18.11.2025 року №20877/19-00-24-05/3553605389, яким серед іншого встановлено факт заниження чистого оподатковуваного доходу.

Зазначені податкові повідомлення-рішення, відповідачем не були оскаржені ні в адміністративному, ні в судовому порядку, а тому грошові зобов`язання визначені ними, вважаються узгодженими.

Не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків ( п. 56.11. ст. 56 ПК України).

Виконанням податкового обов`язку згідно пункту 38.1 статті 38 Податкового кодексу України є сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Платник податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, у відповідності до пп.49.18.5 п.49.18 ст.49 ПК України, зобов`язаний протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку.

Об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи підприємця (п. 177.2. ст. 177 ПК України).

Згідно із п. 176.1. ст. 176 ПК України, платники податку зокрема зобов`язані, вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі якщо такий платник податку зобов`язаний відповідно до цього розділу подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку.

У відповідності до пункту 295.1 ст. 295 ПК України платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

Нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється органами державної податкової служби на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності (пункт 295.2 ст.295 ПК України).

Відповідно до пункту 16.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (перехідні положення) тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками збору є фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої, другої та четвертої групп (підпункт 2 підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України).

Об`єктом оподаткування збором для платників, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 цього пункту, є щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (абзац 3 підпункт 1.2пункту 16- 1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України).

Ставка збору для платників, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 цього пункту, становить- 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на І січня податкового (звітного) року, з розрахунку на календарний місяць (абзац 3 підпункту 13 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України).

Зідно підпункту 1.11 пункт 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України платники збору, зазначені у підпункті 2 підпункту 1.1 цього пункту, сплачують військовий збір шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Такі платники можуть здійснити сплату військового збору авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

Фізичні особи - підприємці зобов`язані вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Облік доходів і витрат від виробництва та реалізації власної сільськогосподарської продукції ведеться окремо від обліку доходів і витрат від здійснення інших видів господарської діяльності (п.177.10. ст. 177 ПК України).

Пунктом 44.1. статті 44 Податкового кодексу України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів (2555 днів- для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39 2 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи,- не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії).

У разі ліквідації платника податків документи, визначені пунктом 44.1 цієї статті, за необхідної період діяльності платника податків не менш як 1095 днів (2555 днів- для документів та інформації, для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39 2 цього Кодексу), що передували даті ліквідації платника податків, в установленому законодавством порядку передаються до архіву.

Передбачені цим пунктом терміни зберігання документів продовжуються на період зупинення відліку строку давності у випадках, передбачених пунктом 102.3 статті 102 цього Кодексу (п.44.3. ст. 44 ПК України).

Згідно вимог пункту 120.1. статті 120 Податкового кодексу України, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Згідно пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Пунктом 57.3 статті 57 Податкового кодексу України встановлено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1- 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання, згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, визнається податковим боргом.

Виникнення та існування такого податкового боргу також підтверджується наявними у матеріалах справи доказами: випискою з інтегрованої картки платника податку та розрахунком суми боргу.

Відповідачу виставлялась податкова вимога від 19.11.2025 року №0010028-1306-1900. З часу виставлення якої податковий борг платника не переривався.

Пунктом 87.1 статті 87 ПК України передбачено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти.

Згідно пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку- фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

З урахуванням викладеного норми статей 95 - 99 Податкового кодексу України можуть застосовуватися до процедури стягнення податкового боргу з фізичних осіб лише в тій частині, що не суперечить вимогам пункту 87.11 статті 87 Податкового кодексу України.

Виходячи з норм статті 95 Податкового кодексу України податкова заборгованість платників податків стягується органами державної податкової служби на підставі рішення суду шляхом: стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; реалізації майна платника податків, що перебуває у податковій заставі; стягнення коштів за рахунок готівки, що належить платнику податків. При цьому, право на звернення з позовом про стягнення податкового боргу з платника податків виникає у податкового органу через 30 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.

Таким чином, процедура стягнення податкового боргу з фізичної особи може ініціюватися виключно через звернення органу стягнення з відповідним позовом. При цьому окремі процедури стягнення коштів за податковим боргом та продажу майна, що перебуває в податковій заставі, не застосовуються, а виконання рішення суду про стягнення податкового боргу з фізичної особи - платника податків здійснюється не податковими органами, а державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Відповідно до ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

З врахуванням наведеного, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Тернопільській області є обґрунтованими, підтверджуються наявними у справі доказами та підлягають до задоволення повністю.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Стягнути в дохід бюджету з фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 (дата народження - ІНФОРМАЦІЯ_1 ) податковий борг в сумі 2636774 (два мільйони шістсот тридцять шість тисяч сімсот сімдесят чотири) грн. 30 коп. з них: - по платежу єдиний податок з фізичних осіб в сумі - 8129 (вісім тисяч сто двадцять дев`ять) грн. 31 коп.; - по платежу військовий збір, що підлягає сплаті фізичними особами - підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування в сумі - 4064 (чотири тисячі шістдесят чотири) грн. 70 коп.; - по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі - 1285665, (один мільйон двісті вісімдесят п`ять тисяч шістсот шістдесят п`ять) грн. 00 коп.; - по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі - 1227736 (один мільйон двісті двадцять сім тисяч сімсот тридцять шість) грн. 04 коп.; - по платежу адміністративні штрафи та інші санкції в сумі - 3060 (три тисячі шістдесят) грн. 00 коп.; - по платежу військовий збір в сумі - 439 (чотириста тридцять дев`ять) грн. 50 коп.; - по платежу податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати у сумі - 5274 (п`ять тисяч двісті сімдесят чотири) грн. 00 коп.; - по платежу військовий збір, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування в сумі - 102405 (сто дві тисячі чотириста п`ять) грн. 75 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено та підписано 20 серпня 2026 року.

Копію рішення надіслати учасникам справи.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003 код ЄДРПОУ 44143637);

відповідач:

- Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 РНОКПП НОМЕР_1 ).

Головуюча суддя Дерех Н.В.