Постанова від 09 серпня 2026 р. у справі №160/2304/26 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

10 серпня 2026 року м. Дніпросправа № 160/2304/26

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: судді-доповідача Кальника В.В.,

суддів: Сафронової С.В., Чепурнова Д.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі

апеляційну скаргу Державної податкової служби України

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2026 року в адміністративній справі №160/2304/26

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПМК 17"

до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою, в якій заявлені вимоги:

- скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ГУ ДПС у Дніпропетровській області №13533120/40392349 від 25.12.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 02.01.2025 року подану товариством з обмеженою відповідальністю «ПМК -17», датою її фактичного надходження.

В обґрунтування позову зазначено, що відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, товариством з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» було складено податкову накладну №2 від 02.01.2025 року на суму 2 581 327,57 грн. (в т.ч. ПДВ 430 221,26 грн.) та направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних. Податкова накладна була прийнята, але реєстрація зупинена та зазначено підстави зупинення, зокрема вказано, що реєстрація ПН/РК зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201. У квитанції було зазначено, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 25.12.2025 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13533120/40392349, причина відмови у реєстрації: у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Товариство з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» вважає протиправним та таким, що підлягає скасуванню рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13533120/40392349 від 25.12.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної від №2 від 02.01.2025 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ПМК-17».

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.04.2026 адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13533120/40392349 від 25.12.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 02.01.2025 року.

Зобов`язано Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 02.01.2025 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» (код ЄДРПОУ 40392349), датою її подання.

Стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ПМК-17» (код ЄДРПОУ 40392349) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2662,40 грн.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, Державною податковою службою України подана апеляційна скарга, в якій вона просить скасувати рішення суду та ухвалити нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

В обґрунтування апеляційної скарги Державною податковою службою України зазначено, що Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області у межах свої повноважень та у спосіб, що передбачений Законом, було надано оцінку тим документам, які було подано платником податку. При цьому, скасовуючи оскаржуване рішення та зобов`язуючи ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, суд першої інстанції не дослідив відповідність цієї накладної всім критеріям п. 12 Порядку № 1246 та перебрав на себе дискреційні повноваження податкового органу з автоматичної перевірки й оцінки документів. З огляду на правомірність рішень комісії ДПС, відповідач вважає похідні позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкову накладну передчасними та такими, що задоволенню не підлягають.

Позивач своїм правом на подання до суду апеляційної інстанції відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, відповідно до вимог п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Відповідно до частин першої та другої статті 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ «ПМК-17» обліковується як платник податків за основним місцем обліку (стан: 0) в ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Дніпровська ДПІ. Основний вид діяльності: 41,20 - будівництво житлових і нежитлових будівель. Чисельність працюючих (березень 2025 року): 12 осіб за ознакою « 101», 7 осіб за ознакою «157». Середня заробітна плата: за ознакою 101 - 9200 грн. Основні фонди (станом на 31.12.2024): 464,3 тис. грн. Запаси (станом на 31.12.2024): 3 841,1 тис. грн. Наявність земельних ділянок: інформація відсутня.

Відомості про об`єкти оподаткування (ф.20-ОПП): офіс, склад, майстерня, гусенична техніка для всіх видів робіт 3 одиниці, колісна техніка для всіх видів робіт 13 одиниць.

Встановлено, що ТОВ «ПМК-17» для здійснення господарчої діяльності укладено усний Договір підряду №347-СФ-1 від 03.07.24 року з ТОВ «ДТЕК НІКОПОЛЬСЬКА СОНЯЧНА ЕЛЕКТРОСТАНЦІЯ» (код за ЄДРПОУ 41441611) - «Замовник».

Згідно з яким «Замовник» дає завдання, а ТОВ «ПМК-17» - «Підрядник» зобов`язується власними та залученими силами виконати Роботи з аварійного відновлювання будівель та споруд Нікопольської СЕС, розташованих на території ДТЕК НІКОПОЛЬСЬКА СЕС, с. Старозаводське, вул. Степова, 29, у Дніпропетровській області.

Для проведення робіт ТОВ «ПМК-17» використано плитку , яка була придбана у ТОВ “ГОЛДЕН ТАЙЛ”, згідно з видатковою накладною №10-00533 від 20.06.2023 року на загальну суму 94 601,02 грн., в т.ч. ПДВ,

Відповідно до рахунку № 765 від 31.08.2023р. ТОВ «ПМК-17», перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ "ГОЛДЕН ТАЙЛ" 401 753,26 грн., платіжне доручення №127 від 06.09.2023 року, постачальником ТОВ "ГОЛДЕН ТАЙЛ" було складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну: №118 від 31.08.2023р. в адресу ТОВ «ПМК-17» ТМЦ на суму 401 753,26 гри. з ПДВ.

Для проведення робіт ТОВ «ПМК-17» використано матеріали, які були придбані у ТОВ «БУДІВЕЛЬНА ГІЛЬДІЯ» згідно з видатковою накладною №2503 від 05.01.2022 року на загальну суму 1 183, 20 грн., в т.ч. ПДВ, акту здачі приймання робіт (надання послуг) на транспортні послуги №2504 від 05.01.2022р. на загальну суму 1 200,00 грн. в. т.ч. ПДВ.

Відповідно рахунку №25 за будівельні матеріали від 04.01.2022 року ТОВ «ПМК-17» перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ «БУДІВЕЛЬНА ГІЛЬДІЯ», на суму 2383,20 грн. за платіжним дорученням №2482 від 17.01.2022р.

Постачальником ТОВ "БУДІВЕЛЬНА ГІЛЬДІЯ" складено та зареєстровано в ЄРПН наступні податкові накладні: №345 від 05.01.2022р. в адресу ТОВ «ПМК-17» ТМЦ на суму 1 1183,20 грн. з ПДВ; №346 від 05.01.2022 р. в адресу ТОВ «ПМК-17» транспортні послуги на суму 1 200,00 грн. з ПДВ.

Для проведення робіт ТОВ «ПМК-17» використано матеріали, які були придбані у ТОВ «БУД СТОРС» згідно з видатковою накладною №523 від 24.06.2024 р. на загальну суму 111 778,56 грн., в т.ч. ПДВ.

Відповідно рахунку №462 за будівельні матеріали від 18.06.2024 року ТОВ «ПМК-17» перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ «БУД СТОРС» 111 778,56 грн., платіжне доручення №389 від 24.06.2024р.

Постачальником ТОВ «БУД СТОРС» було складено та зареєстровано в ЄРПН наступну податкову накладну №421 від 24.06.2024р. в адресу ТОВ «ПМК-17» ТМЦ на суму 111 778,56 грн. з ПДВ.

Для проведення робіт ТОВ «ПМК-17» використано матеріали, які були придбані у ТОВ «СМП-УКРАЇНА» згідно з видатковою накладною №597 від 20.09.2023 року на загальну суму 8 569,27 грн., в т.ч. ПДВ.

Відповідно рахунку №700 за будівельні матеріали від 18.09.2023 року ТОВ «ПМК-17» перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ "СМП-УКРАІНА" суму 8569,27 грн. за платіжним дорученням №136 від 20.09.2023 року.

Постачальником ТОВ «СМП-УКРАІНА» було складено та зареєстровано в ЄРПН наступну податкову накладну №56 від 20.09.2023р. в адресу ТОВ «ПМК-17» ТМЦ на суму 8 569,27 грн. з ПДВ.

Для проведення робіт ТОВ «ПМК-17» використано матеріали, які були придбані ТОВ «УРБАНЛАБ» згідно з видатковою накладною №170 від 06.09.2023 р. на загальну суму 102 607,17 грн., в т.ч. ПДВ.

Відповідно рахунку №185 за будівельні матеріали від 05.09.2023 р. ТОВ «ГІМК-17» перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ «УРБАНЛАБ». 102 607,17 грн., платіжне доручення №115 від 06.09.2023 р.

Постачальником ТОВ «УРБАНЛАБ» було складено та зареєстровано в ЄРПН наступну податкову накладну №5 від 06.09.2023р. в адресу ТОВ «ПМК-17» ТМЦ на суму 102 607,17 грн. з ПДВ.

Для проведення робіт ТОВ «ПМК-17» використано кабелі, які були придбані ФОП « ОСОБА_1 » згідно з видатковою накладною №65 від 23.09.2022 року на загальну суму 19 222,20 грн., в т.ч. ПДВ.

Відповідно рахунку №68 за кабелі від 12.09.2022р. ТОВ «ПМК-17» перераховано на розрахунковий рахунок ФОП « ОСОБА_1 » на суму 19 222,20 грн. за платіжним дорученням №3344 від 13.09.2022 р.

Постачальником ФОП « ОСОБА_1 » було складено та зареєстровано в ЄРПН наступну податкову накладну №6 від 13.09.2022 р. в адресу ТОВ «ПМК-17» кабелі на суму 19 222,20 грн. з ПДВ.

Для проведення робіт ТОВ «ПМК-17» використано матеріали, які були придбані ТОВ «ХУЦПА» згідно з видатковою накладною №87 від 15.08.2024 року на загальну суму 7 901,06 гри., в т.ч. ПДВ.

Відповідно рахунку №86 за матеріали від 15.08.2024р. ТОВ «ПМК-17» перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ «ХУЦПА» суму 7901,06 грн. за платіжним дорученням №163 від 11.09.2024р.

Постачальником ТОВ «ХУЦПА» було складено та зареєстровано в ЄРПН наступну податкову накладну №7 від 11.09.2024р. в адресу ТОВ «ПМК-17» матеріали на суму 7 901,06 грн. з ПДВ.

Для проведення робіт TOB «ПМК-17» використано матеріали , які були придбані ТОВ «РЕМСТЕК» згідно з видатковою накладною №511 від 07.09.2023р. на загальну суму 165 330,00 грн., в т.ч. ПДВ та ТТН №Р511 від 07.09.2023р.

Відповідно рахунку №561 матеріали від 06.09.2023р. ТОВ «ПМК-17» перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ «РЕМСТЕК» на суму 165 330.00 грн., платіжне доручення №120 від 06.09.2023р.

Постачальником ТОВ «РЕМСТЕК» було складено та зареєстровано в ЄРПН наступну податкову накладну №13 від 06.09.2023р. в адресу ТОВ «ПМК-17» матеріали на суму 165 330,00 грн. з ПДВ.

Для проведення робіт ТОВ «ПМК-17» використано будівельні матеріали, які були придбані у ТОВ «РЕМСТЕК» згідно з:

Видаткова накладна №403 від 04.08.2023р. на загальну суму 130 867,20 грн., в т.ч. ПДВ та ТТН №Р403 від 04.08.2023р.

Відповідно рахунку №443 за будівельні матеріали від 02.08.2023р. ТОВ «ПМК-17» перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ «РЕМСТЕК» на суму 130 867,20 грн. за платіжним дорученням №76 від 02.08.2023р.

Постачальником ТОВ «РЕМСТЕК» було складено та зареєстровано в ЄРПН наступну податкову накладну №12 від 02.08.2023р. на адресу ТОВ «ПМК-17» матеріали на суму 130 867,20 грн. з ПДВ.

Для проведення робіт на підставі рахунку №683 від 13.12.24р. ТОВ «ПМК-17» придбано матеріали у ФОП ОСОБА_2 , згідно:

Видаткова накладна №685 від 13.12.24 р. на загальну суму 364 506,82 грн., без ПДВ.

Для проведення робіт на підставі рахунку №689 від 16.12.24р. ТОВ «ПМК-17» придбано матеріали у ФОП ОСОБА_2 , згідно видатковою накладною №693 від 17.12.24 р. на загальну суму 170 961,69 грн., без ПДВ.

Для проведення робіт ТОВ «ПМК-17» використано будівельні матеріали, які були придбані ФОП ОСОБА_3 згідно з видатковою накладною №1103 від 24.10.2024 року на загальну суму 200 296,26 грн. без ПДВ.

Розрахунки ТОВ «ДТЕК НІКОПОЛЬСЬКА СОНЯЧНА ЕЛЕКТРОСТАНЦІЯ» згідно з рахунком №СФ-0000033 від 02.01.25 року, проведені шляхом зарахування коштів на розрахунковий рахунок ТОВ «ПМК-17» за платіжною інструкцією №47 від 16.01.25 року на суму 2 581 327,57 грн.

Позивачем направлено на реєстрацію податкові накладну №2 від 02.01.2025 року з номенклатурою товарів/послуг - Роботи з відновлення оздоблення приміщень ЗПК Нікопольської СЕС на ТОВ «ДТЕК НІКОПОЛЬСЬКА СОНЯЧНА ЕЛЕКТРОСТАНЦІЯ» (код 41441611) з сумою ПДВ 430 221,26 грн.

Реєстрація податкової накладної від 02.01.2025 №2 в ЄРПН зупинена. Вказано, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено показник "D" = 13.5183%, "Рпоточ" = 0.

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Відповідно до квитанції №9018785464 про реєстрацію ПН/РК кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН зупинка податкової накладної №2 від 02.01.2025 року відбулася 05.02.2025.

ТОВ «ПМК-17» подано Повідомлення №1 від 23.12.2025 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №2 від 02.01.2025, реєстрацію якої зупинено, до якого долучено 33 документів.

Відповідно до наданих ТОВ «ПМК-17» документів встановлено, що між товариством з обмеженою відповідальністю «ДТЕК НІКОПОЛЬСЬКА СОНЯЧНА ЕЛЕКТРОСТАНЦІЯ» (код за ЄДРПОУ 41441611) (Замовник) та ТОВ «ПМК-17» (Підрядник) укладено усну домовленість, відповідно до умов якого «Замовник» дає завдання, а ТОВ «ПМК-17» - «Підрядник» зобов`язується власними та залученими силами виконати роботи з аварійного відновлення будівель та споруд Нікопольської СЕС.

За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих ТОВ "ПМК-17" з Повідомленням до податкової накладної №2 від 02.01.2025 року винесено Рішення №13533120/40392349 від 25.12.2025 року про відмову в реєстрації зазначеної податкової накладної в ЄРПН - надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Не погоджуючись із рішенням комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкової накладної, з метою його скасування та зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну, позивач звернувся до суду з відповідним адміністративним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що рішення комісії контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної є необґрунтованим, прийнятим без урахування фактичних обставин та наданих позивачем первинних документів на підтвердження реальності господарської операції.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У Додатку №1 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість»: 1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ). 6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України. 7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України. 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У Додатку №3 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості здійснення операцій»: 1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС. 2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення. 3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу. 4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається). 5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги. 6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Відповідно до п.25 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.30 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісія контролюючого органу складається з голови, заступника голови, секретаря та не менше семи членів.

У п.40, п.42-п.46 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, зазначено, що Голова, заступник голови, секретар та члени комісії контролюючого органу беруть участь у засіданні особисто та не мають права делегувати своїх представників для участі в її засіданні. Засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу. Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. У разі потреби член комісії контролюючого органу подає голові комісії пропозиції щодо проведення додаткового засідання. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії. У разі рівного розподілу голосів вирішальним є голос головуючого на засіданні. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови, секретарем та членами комісії, які брали участь у засіданні. Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії. Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії. … 42. Рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС. 43. Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років. 44. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). 45. Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу. 46. У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

В той же час контролюючим органом не надано результатів проведених перевірок поданих платником податку копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні), а також протоколів засідання Комісії під час прийняття Рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, матеріалів щодо роботи комісії, тощо, що свідчить про порушення процедури розгляду матеріалів.

Відповідно до п.19 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого 29.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України №341 від 26.04.2017) (надалі «Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних»), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з п.20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно з п.4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі

Відповідно до п.5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п.6 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п. 9-13 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної стало наданням платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства». В розділі «Додаткова інформація» зазначено Відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Реєстрацію податкової накладної позивача зупинено з тієї підстави, що позивач відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

На виконання вимог квитанції про зупинення реєстрації, позивачем було надано пояснення та копії документів.

Колегія суддів зазначає, що контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було вказано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація цих податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

В той же час, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу.

У зв`язку з цим, позивач надав контролюючому органу саме ті документи, які вважав достатніми для підтвердження реальності господарських операцій за вказаною податковою накладною, а відтак, достатніми для її реєстрації в ЄРПН.

У випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної.

З метою реєстрації податкової накладної позивачем надавались пояснення та копії необхідних документів на підтвердження здійснення господарських операцій.

В рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної зазначено лише загальне твердження про надання копій документів, складених із порушенням законодавства.

Колегія суддів зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту з операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства; здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу; приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності; змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатами здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначений нормами Податкового кодексу України; при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Виходячи з викладеного вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165.

Визнаючи протиправним та скасовуючи рішення відповідача про відмову реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд першої інстанції правильно виходив з тих обставин, що воно прийнято без додержання процедури розгляду матеріалів та не наведено мотивації віднесення платника податків до ризикових.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Дійшовши обґрунтованого висновку про протиправність оскарженого рішення відповідача, суд першої інстанції правильно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування такого рішення відповідача, а й зобов`язання останнього зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Доводи апеляційної скарги наведеного не спростовують та не узгоджуються із правовим регулюванням спірних правовідносин. Фактично доводи апеляційної скарги зводяться виключно до непогодження з оцінкою обставин справи, при цьому порушень норм процесуального права, які б вплинули або змінили цю оцінку, ДПС України не зазначено. Апелянтом наводяться доводи, аналогічні тим, які містяться у відзиві на позовну заву та були предметом розгляду судом першої інстанції інстанцій та спростовані ним.

Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Згідно зі статтею 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Зважаючи на результати апеляційного перегляду оскарженого судового рішення та положення статті 139 КАС України, у справі відсутні підстави для зміни розподілу судових витрат зі сплати судового збору.

Керуючись статтями 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2026 року в адміністративній справі №160/2304/26 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Суддя-доповідач В.В. Кальник

суддя С.В. Сафронова

суддя Д.В. Чепурнов