Суд: Восьмий апеляційний адміністративний суд
Інстанція: Апеляційна
Юрисдикція: Адміністративне
Категорія: податку на доходи фізичних осіб
Дата: 10 серпня 2026 р.
Справа: №140/15671/25
Суддя: Гінда Оксана Миколаївна
ÂÎÑÜÌÈÉ ÀÏÅËßÖ²ÉÍÈÉ ÀÄ̲ͲÑÒÐÀÒÈÂÍÈÉ ÑÓÄ
ÏÎÑÒÀÍÎÂÀ
²ÌÅÍÅÌ ÓÊÐÀ¯ÍÈ
11 ñåðïíÿ 2026 ðîêóì. Ëüâ³âÑïðàâà ¹ 140/15671/25 ïðîâ. ¹ À/857/29382/26
Âîñüìèé àïåëÿö³éíèé àäì³í³ñòðàòèâíèé ñóä ó ñêëàä³ êîëå㳿:
ñóää³-äîïîâ³äà÷à: óíäè Î.Ì.,
ñóää³â: Çàâåðóõè Î.Á., Ìàòêîâñüêî¿ Ç.Ì.,
çà ó÷àñòþ ñåêðåòàðÿ ñóäîâèõ çàñ³äàíü – Äåìèäþê Î.Â.,
ðîçãëÿíóâøè ó ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ àïåëÿö³éíó ñêàðãó Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Âîëèíñüê³é îáëàñò³ íà ð³øåííÿ Âîëèíñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 16 êâ³òíÿ 2026 ðîêó (ãîëîâóþ÷èé ñóääÿ: Âîëä³íåð Ô.À., ì³ñöå óõâàëåííÿ - ì. Ëóöüê, ïîâíèé òåêñò ñêëàäåíî – 27.04.2026) ó ñïðàâ³ çà àäì³í³ñòðàòèâíèì ïîçîâîì ô³çè÷íî¿ îñîáè-ï³äïðèºìöÿ ÎÑÎÁÀ_1 äî Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Âîëèíñüê³é îáëàñò³ ïðî âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü,-
âñòàíîâèâ:
ô³çè÷íà îñîáà-ï³äïðèºìåöü ÎÑÎÁÀ_1 , 10.12.2025 çâåðíóëàñÿ äî ñóäó ç ïîçîâîì, â ÿêîìó ïðîñèëà âèçíàòè ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñóâàòè ïîäàòêîâ³ ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ:
ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251292407 ôîðìà «Ð» ïðî çá³ëüøåííÿ ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á çà ïîäàòêîâèì çîáîâ`ÿçàííÿì íà ñóìó 733 006,12 ãðí, çà øòðàôíèìè ñàíêö³ÿìè 73 301,61 ãðí;
ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251312407 ôîðìà «Ð» ïðî çá³ëüøåííÿ ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç â³éñüêîâîãî çáîðó 61 083,84 ãðí, çà øòðàôíèìè ñàíêö³ÿìè 6 108,38 ãðí;
ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251322407 ôîðìà «Ð» ïðî çá³ëüøåííÿ ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ïî ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü 560 396 ãðí, çà øòðàôíèìè ñàíêö³ÿìè 56 039,60 ãðí;
ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251332407 ôîðìà «ÏÍ» ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíèõ ñàíêö³é ïî ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ó ðîçì³ð³ 260135,75 ãðí;
ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251342407 ôîðìà «ÏÑ» ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíî¿ ñàíêö³¿ ó ðîçì³ð³ 1020 ãðí;
ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 â³ä 20.08.2025 ¹ 0249770705, ó ðîçì³ð³ 110 484,45 ãðí, â ò. ÷.: ó ðîçì³ð³ 105 384,45 ãðí (70 256,30 ãðí õ 150%) çà ïðîâåäåííÿ ðîçðàõóíêîâèõ îïåðàö³é ÷åðåç ÐÐÎ áåç âèäà÷³ ðîçðàõóíêîâèõ äîêóìåíò³â âñòàíîâëåíî¿ ôîðìè òà çì³ñòó, çà êîæíå íàñòóïíå â÷èíåíå ïîðóøåííÿ òà ó ðîçì³ð³ 5 100,00 ãðí (300 õ 17,00 ãðí) çà ïðîâåäåííÿ ðîçðàõóíêîâèõ îïåðàö³é ÷åðåç ÐÐÎ áåç âèêîðèñòàííÿ ðåæèìó ïðîãðàìóâàííÿ äëÿ ï³äàêöèçíèõ òîâàð³â êîäó òîâàðíî¿ ï³äêàòåãî𳿠çã³äíî ç ÓÊÒ ÇÅÄ ïðè ðåàë³çàö³¿ àëêîãîëüíèõ íàïî¿â;
ð³øåííÿ ¹ 0251252407 â³ä 21.08.2025 ðîêó ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíèõ ñàíêö³é çà äîíàðàõóâàííÿ â³äïîâ³äíèì ïîäàòêîâèì îðãàíîì àáî ïëàòíèêîì ñâîº÷àñíî íå íàðàõîâàíîãî ºäèíîãî âíåñêó;
âèìîãó ïðî ñïëàòó áîðãó (íåäî¿ìêè) â³ä 21.08.2025.
Îá´ðóíòîâóº ïîçîâ òèì, ùî ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì áóëè íàäàí³ òðè çàïèòè ïðî íàäàííÿ äîêóìåíò³â, à ñàìå âèìîãà ïðî íàäàííÿ ïåðåë³êó äîêóìåíò³â ¹ 1 â³ä 16.06.2025, âèìîãà ïðî íàäàííÿ ïåðåë³êó äîêóìåíò³â ¹ 2 â³ä 18.06.2025 â ñòðîê äî 16:00 ãîäèíè òà âèìîãà ¹ 3 ïðî íàäàííÿ äîêóìåíò³â â ñòðîê äî 24.06.2025. Çà ðåçóëüòàòîì íåâèêîíàííÿ âèìîã ïðî íàäàííÿ ïåðåë³êó äîêóìåíò³â áóëè ñêëàäåí³ â³äïîâ³äí³ àêòè ïðî íåíàäàííÿ äîêóìåíò³â. Òàê³ ïåðâèííí³ äîêóìåíòè áóëè íàÿâí³ ó ïîçèâà÷à, îäíàê â ñèëó çàéíÿòîñò³ â òîðã³âë³ â îäíîìó ç ìàãàçèí³â, íå ìîãëà ñâîº÷àñíî ¿õ ï³äãîòóâàòè. Êð³ì òîãî, íà ìîìåíò ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè áóëà â³äñóòíÿ îñîáà, ÿêà â³äïîâ³äàëüíà çà âåäåííÿ áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó. ³äòàê íà ñïðîñòóâàííÿ âèñíîâê³â, âèêëàäåíèõ â Àêò³ ïåðåâ³ðêè ïîçèâà÷êîþ ïîäàíî äî ñóäó äîêóìåíòè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü âèòðàòè ïîíåñåí³ ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 çà 2023 - 2024 ðîêè â ìåæàõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, íå ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ ïî îïåðàö³ÿõ, ùî îïîäàòêîâóþòüñÿ çà ñòàâêîþ 7 % íà ñóìó ÏÄÂ, ùîäî âêëþ÷åííÿ ÏÄ ç âàðòîñò³ ïðèäáàíèõ òîâàðíî - ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, ÿê³ íå âèêîðèñòîâóâàëèñü â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà òà â³äñóòíîñò³ âêàçàíèõ ÒÌÖ íà ìîìåíò ïåðåâ³ðêè.
Ùîäî âèñíîâêó â Àêò³ ïåðåâ³ðêè ïðî âêëþ÷åííÿ äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñ³÷íÿ 2023 ãðóäíÿ 2024 ðîêó ñóì ç âàðòîñò³ ïðèäáàíèõ ÒÌÖ. ßê çàçíà÷åíî â àêò³ ïåðåâ³ðêè íà ñòð. 26 - 27 (ïóíêò 1) ïðîòÿãîì 2023-2024 ðð. ÑÏÄ ÔÎ ÎÑÎÁÀ_1 âêëþ÷åíî äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ÏÄ ç âàðòîñò³ ïðèäáàíèõ òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé (ÒÌÖ), ÿê³ íå âèêîðèñòîâóâàëèñÿ ó ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà. Çà 2023 ð³ê: ñóìà ÏÄ ñòàíîâèòü 69 914 ãðí Çà 2024 ð³ê: ñóìà ÏÄ ñòàíîâèòü 22 919 ãðí Îñê³ëüêè íå íàäàíî äîêóìåíòàëüíîãî ï³äòâåðäæåííÿ âèêîðèñòàííÿ âêàçàíèõ ÒÌÖ ó ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ òà âîíè â³äñóòí³ â çàëèøêó ïëàòíèêà, âñòàíîâëåíî ôàêò âèêîðèñòàííÿ ÒÌÖ íå â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³, ùî ïðèçâåëî äî çàíèæåííÿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü ç ÏÄÂ. Íà ñïðîñòóâàííÿ òàêèõ âèñíîâê³â êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, ïîçèâà÷êîþ äîëó÷åíî äî ïîçîâó àêòè ñïèñàííÿ ÒÌÖ, ÿê³ ïåðåë³÷åí³ â Äîäàòêó äî Àêòó ïåðåâ³ðêè. Çã³äíî äàíèõ àêò³â ñïèñàííÿ âñ³õ ÒÌÖ â³äáóëîñü íà îðåíäîâàíèõ ïîçèâà÷êîþ ìàãàçèíàõ (òîðãîâèõ òî÷êàõ), òîáòî áåçïîñåðåäíüî â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³. Òàêèì ÷èíîì ó â³äïîâ³äíîñò³ äî ï. 177.4.4. ñòàòò³ 177 ÏÊ Óêðà¿íè ïîçèâà÷êîþ ïðàâîì³ðíî â³äíåñåíî äî ñêëàäó âèòðàò ïðèäáàííÿ ÒÌÖ, çàçíà÷åíèõ â äîäàòêó ¹ 1,2 äî àêòó ïåðåâ³ðêè, à ñàìå ³íø³ âèòðàòè, äî ñêëàäó ÿêèõ âêëþ÷àþòüñÿ âèòðàòè, ùî ïîâ`ÿçàí³ ç âåäåííÿì ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ÿê³ íå çàçíà÷åí³ â ï³äïóíêòàõ 177.4.1 - 177.4.3 öüîãî ïóíêòó, äî ÿêèõ â³äíîñÿòüñÿ âèòðàòè íà â³äðÿäæåííÿ íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â, íà ïîñëóãè çâ`ÿçêó, ðåêëàìè, ïëàòè çà ðîçðàõóíêîâî-êàñîâå îáñëóãîâóâàííÿ, íà îïëàòó îðåíäè, ðåìîíò òà åêñïëóàòàö³þ ìàéíà, ùî âèêîðèñòîâóºòüñÿ â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³, íà òðàíñïîðòóâàííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ (òîâàð³â), òðàíñïîðòíî-åêñïåäèö³éí³ òà ³íø³ ïîñëóãè, ïîâ`ÿçàí³ ç òðàíñïîðòóâàííÿì ïðîäóêö³¿ (òîâàð³â), âàðò³ñòü ïðèäáàíèõ ïîñëóã, ïðÿìî ïîâ`ÿçàíèõ ç âèðîáíèöòâîì òîâàð³â, âèêîíàííÿì ðîá³ò, íàäàííÿì ïîñëóã».
Ùîäî âèñíîâê³â â Àêò³ â ÷àñòèí³ îïåðàö³é, ùî îïîäàòêîâóþòüñÿ çà ñòàâêîþ 7% â³äñîòê³â íà ñóìó çà 2023 - 2024 ðîêè (ÏÏÐ ¹ 0251332407). Âêàçàí³ îïåðàö³¿ ñòîñóþòüñÿ ïðèäáàííÿ ïîçèâà÷êîþ âïðîäîâæ 2023-2024 ðîê³â ïàëüíîãî äëÿ âèêîðèñòàííÿ â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³, çîêðåìà äëÿ çàïðàâêè àâòîìîá³ëÿ òà ãåíåðàòîð³â. Çîêðåìà, ó âëàñíîñò³ â ïîçèâà÷êè º òðàíñïîðòíèé çàñ³á ìàðêè Ford Transit.  ïåð³îä 2023-2024 ðîê³â ïîçèâà÷êà êóïóâàëà äèçåëüíå ïàëüíå. Íà ï³äòâåðäæåííÿ âêàçàíèõ îïåðàö³é íàäຠäî ñóäó âèäàòêîâ³ íàêëàäí³ çà ïåð³îä ç 28.02.2023 ïî 30.11.2024 ç â³äïîâ³äíèì êîï³ÿìè ÷åêàìè, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòüñÿ îïëàòó. Êð³ì òîãî, íàäຠàêò çâ³ðêè âçàºìíèõ ðîçðàõóíê³â çà ïðèäáàíå äèçåëüíå ïàëüíå çà ïåð³îä ç 01.01.2023 ïî 01.09.2025. Òàêîæ äî ìàòåð³àë³â ïîçîâíî¿ çàÿâè äîëó÷àþòüñÿ àêòè ñïèñàííÿ ïàëüíîãî, ÿêå âèêîðèñòîâóâàëîñü ïîçèâà÷êîþ äëÿ ïåðåâåçåííÿ òîâàð³â ç ìàãàçèíó â ìàãàçèí â ö³ëÿõ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³. Îòæå âñ³ äîêóìåíòè, ÿê³ äîëó÷àþòüñÿ äî ïîçîâó ³ñíóâàëè íà ìîìåíò çä³éñíåííÿ îïåðàö³é ³ íå äàþòü ï³äñòàâ ââàæàòè, ùî âîíè áóëè â³äñóòí³.
Ùîäî âèñíîâê³â â àêò³ ïåðåâ³ðêè ùîäî íå ï³äòâåðäæåííÿ ñòàòò³ âèòðàò çà 2023 ð³ê ³íø³ âèòðàòè íà ñóìó 845 676,16 ãðí âíàñë³äîê íåíàäàííÿ (â³äñóòíîñò³) ïðèáóòêîâèõ íàêëàäíèõ òà îïëàò íà öþ ñóìó òà ðîçá³æíîñò³ ùîäî äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ âèòðàò çà 2024 ð³ê, âíàñë³äîê ÷îãî çàíèæåíî ñòàòòþ âèòðàò íà 834 306,13 ãðí. Íà ï³äòâåðäæåííÿ ïîíåñåíèõ âèòðàò ïîäàíî äî ïîçîâíî¿ çàÿâè êîﳿ äîêóìåíò³â çà 2023 ð³ê òà 2024 ð³ê, ÿê³ ï³äòâåðäæóþòü âèòðàòè. Çîêðåìà öå âèòðàòè, ÿê³ ïîâ`ÿçàí³ ç îïëàòîþ îðåíäîâàíèõ ïðèì³ùåíü, ³íôîðìàö³¿ ïðî ÿê³ â³äîáðàæåíà â Àêò³ ïåðâ³ðêè, êîìóíàëüí³ ïîñëóãè ùîäî ïðèì³ùåíü, ÿê³ â îðåíä³, ïîñëóãè ç îõîðîíè îðåíäîâàíèõ îá`ºêò³â, ïîñëóãè ç îáñëóãîâóâàííÿ ÐÐÎ, ïîñëóãè ç ðåìîíòó êîíäèö³îíåð³â.
Òàêèì ÷èíîì ö³ êîﳿ äîêóìåíò³â, ÿê³ äîëó÷àþòüñÿ äî ïîçîâíî¿ çàÿâè ñâ³ä÷èòü ïðî ïîíåñåí³ âèòðàòè ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ òà áåçïîñåðåäíüî ïîâ`ÿçàíèõ ç îòðèìàííÿì äîõîä³â òà ìóñÿòü áóòè âçÿò³ äî óâàãè ñóäîì, ç îãëÿäó íà îá´ðóíòóâàííÿ, íàâåäåíå â äàíîìó ïîçîâ³ ùîäî íåíàäàííÿ äîêóìåíò³â ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè.
гøåííÿì Âîëèíñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 16 êâ³òíÿ 2026 ðîêó ïîçîâ çàäîâîëåíî ÷àñòêîâî.
Âèçíàíî ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñîâàíî âèíåñåí³ ÃÓ ÄÏÑ ó Âîëèíñüê³é îáëàñò³: ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251292407, ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251312407, ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251322407, ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251332407, ð³øåííÿ ¹ 0251252407 â³ä 21.08.2025 ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíèõ ñàíêö³é çà äîíàðàõóâàííÿ â³äïîâ³äíèì ïîäàòêîâèì îðãàíîì àáî ïëàòíèêîì ñâîº÷àñíî íå íàðàõîâàíîãî ºäèíîãî âíåñêó, âèìîãó ïðî ñïëàòó áîðãó (íåäî¿ìêè) â³ä 21.08.2025 ¹Ô-0251212407.
 çàäîâîëåíí³ ðåøòè ïîçîâíèõ âèìîã â³äìîâëåíî.
²ç öèì ð³øåííÿì ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ íå ïîãîäèâñÿ â³äïîâ³äà÷ òà îñêàðæèâ â àïåëÿö³éíîìó ïîðÿäêó. Ââàæຠéîãî íåîá´ðóíòîâàíèì, òàêèì, ùî ïðèéíÿòå ç ïîðóøåííÿì íîðì ìàòåð³àëüíîãî òà ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, à òîìó ïðîñèòü ñêàñóâàòè ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ òà óõâàëèòè íîâó ïîñòàíîâó, ÿêîþ ó çàäîâîëåíí³ ïîçîâó â³äìîâèòè.
Îá´ðóíòîâóþ÷è àïåëÿö³éí³ âèìîãè, ïîñèëàºòüñÿ íà òå, ùî îñê³ëüêè ïîçèâà÷êà íå íàäàëà äîêóìåíòè äëÿ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè, ó êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó áóëè çàêîíí³ ï³äñòàâè ïðîâåñòè ïåðåâ³ðêó ç âèêîðèñòàííÿì íàÿâíî¿ ó íüîãî ïîäàòêîâî¿ ³íôîðìàö³¿ ùîäî çàäåêëàðîâàíèõ ïîçèâà÷êîþ ñóì ïîäàòêîâîãî êðåäèòó òà âèçíàòè ö³ ñóìè íå ï³äòâåðäæåíèìè äîêóìåíòàëüíî.
Çàçíà÷àº, ùî ïåðåâ³ðêîþ ïðàâèëüíîñò³ ïðîâåäåííÿ îñòàòî÷íîãî ðîçðàõóíêó ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á, âñòàíîâëåíî, ùî ïîçèâà÷êîþ çàíèæåíî ïîäàòîê ç äîõîä³â ô³çè÷íèõ îñ³á çà 2023 ð³ê íà ñóìó 733 006,12 ãðí. ³äòàê, ïîäàòêîâèì îðãàíîì áóëî ïðàâîì³ðíî âèíåñåíî ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251292407 ôîðìà «Ð», ÿêèì çá³ëüøåíî ãðîøîâ³ çîáîâ`ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á çà ïîäàòêîâèì çîáîâ`ÿçàííÿì íà ñóìó 733 006,12 ãðí òà çàñòîñîâàíî øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿ íà ñóìó 73 301,61 ãðí.
Ïåðåâ³ðêîþ ïðàâèëüíîñò³ âèçíà÷åííÿ áàçè îïîäàòêóâàííÿ òà ïîâíîòè íàðàõóâàííÿ â³éñüêîâîãî çáîðó ç äîõîä³â, îòðèìàíèõ ô³çè÷íîþ îñîáîþ – ï³äïðèºìöåì â³ä ïðîâàäæåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ âñòàíîâëåíî, ùî ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 âíàñë³äîê çàíèæåííÿ ñóìè ÷èñòîãî îïîäàòêîâóâàíîãî äîõîäó, çàíèæåíî é â³äïîâ³äíî áàçó îïîäàòêóâàííÿ â³éñüêîâèì çáîðîì çà 2023 ð³ê íà 4 072 256,20 ãðí, ÷èì ïîðóøåíî ïï. 162.1.1 ï. 162.1 ñò. 162, ïï. 163.1.1 ï. 163.1 ñò. 163, ïï. 164.1.3. ï. 164.1 ñò. 164, ïï. 1.1 (1) ïï. 1.2 (1) ïóíêòó 161 ï³äðîçä³ëó 10 ðîçä³ëó XX ÏÊ Óêðà¿íè, âíàñë³äîê ÷îãî ïîçèâà÷êîþ íå íàðàõîâàíî òà íå ñïëà÷åíî äî áþäæåòó â³éñüêîâîãî çáîðó çà 2023 ð³ê â ñóì³ 61 083,84 ãðí. Îòæå, ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251312407 ôîðìà «Ð», ÿêèì çá³ëüøåíî ãðîøîâ³ çîáîâ`ÿçàííÿ ç â³éñüêîâîãî çáîðó íà ñóìó 61 083,84 ãðí òà çàñòîñîâàíî øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿ íà ñóìó 6 108,38 ãðí âèíåñåíî ÃÓ ÄÏÑ ó Âîëèíñüê³é îáëàñò³ ïðàâîì³ðíî.
Ïåðåâ³ðêîþ äîñòîâ³ðíîñò³ â³äîáðàæåííÿ ó çâ³òíîñò³ ñóì äîõîäó, îòðèìàíîãî â³ä çä³éñíåííÿ ä³ÿëüíîñò³, ùî ï³äëÿãຠîáêëàäåííþ ïîäàòêîì íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á, òà íà ÿêèé íàðàõîâóºòüñÿ ºäèíèé âíåñîê âñòàíîâëåíî çàíèæåííÿ áàçè íàðàõóâàííÿ ºäèíîãî âíåñêó, ç âðàõóâàííÿì ìàêñèìàëüíî¿ âåëè÷èíè áàçè íàðàõóâàííÿ ºäèíîãî âíåñêó çà 2023 ð³ê íà 1 105 955, 80 ãðí, ÷èì ïîðóøåíî ï. 1 ÷. 2 ñò. 6, ï. 2 ÷. 1 ñò. 7 ÇÓ «Ïðî çá³ð òà îáë³ê ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ`ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ». Îòæå, êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ïðàâîì³ðíî ñôîðìîâàíî âèìîãó ïðî ñïëàòó áîðãó (íåäî¿ìêè) â³ä 21.08.2025 ¹ Ô-0251212407 íà ñóìó 243 310, 28 ãðí òà âèíåñåíî ð³øåííÿ ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíèõ ñàíêö³é çà äîíàðàõóâàííÿ â³äïîâ³äíèì ïîäàòêîâèì îðãàíîì àáî ïëàòíèêîì ñâîº÷àñíî íå íàðàõîâàíîãî ºäèíîãî âíåñêó ¹ 0251252407 â³ä 21.08.2025 íà ñóìó 48 662,06 ãðí.
Âêàçóº, ùî ïîçèâà÷êîþ çàíèæåíî ïîäàòêîâ³ çîáîâ`ÿçàííÿ ç ÏÄ íà çàãàëüíó 560 396 ãðí, ÷èì ïîðóøåíî ï. 185.1 ñò. 185, ï. 187.1 «à», «á» ñò. 187, ï. 189.1 ñò. 189, ï. 198.5 «ã» ñò. 198, ï. 199.1 ñò. 199, ï. 201.1 ñò. 201 ÏÊ Óêðà¿íè. ßê íàñë³äîê, ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251322407 ôîðìà «Ð», ÿêèì çá³ëüøåíî ãðîøîâ³ çîáîâ`ÿçàííÿ ïî ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü íà ñóìó 560 396 ãðí òà çàñòîñîâàíî øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿ íà ñóìó 56 039,60 ãðí âèíåñåíî ÃÓ ÄÏÑ ó Âîëèíñüê³é îáëàñò³ ïðàâîì³ðíî.
Çã³äíî â³äîìîñòåé ç ªäèíîãî ðåºñòðó âèïèñàíèõ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, ï³äïðèºìöåì çàðåºñòðîâàíî ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ çà ïåð³îä ç 01.01.2023 ïî 31.12.2024 ó çàãàëüí³é ñóì³ 7 489 641 ãðí áåç ÏÄ (ðÿäîê 5.1.À ðåàë³çàö³ÿ òþòþíîâèõ âèðîá³â, ÿê³ çâ³ëüíåí³ â³ä îïîäàòêóâàííÿ), çîêðåìà çà 2023 ð³ê - 3 966 691 ãðí òà çà 2024 ð³ê - 3 522 950 ãðí. Ïðîòå, çã³äíî äàíèõ ïåðåâ³ðêè ïëàòíèê ìàâ çàðåºñòðóâàòè ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³ (äàí³ íàâåäåí³ â Òàáëèöÿõ ¹ 1 òà ¹ 2), ùî çâ³ëüíåí³ â³ä îïîäàòêóâàííÿ çà 2023ð. íà ñóìó 4 135 081 ãðí òà çà 2024ð. – 3 549 639 ãðí. Îòæå, ïåðåâ³ðêîþ âñòàíîâëåíî ïîðóøåííÿ Ïîçèâà÷åì âèìîã ï.120-1.2. ñò. 120-1, ï. 201.1, ï. 201.7, ï .201.5, ï. 201.10 ñò. 201 ÏÊ Óêðà¿íè, ÿê íàñë³äîê ÃÓ ÄÏÑ ó Âîëèíñüê³é îáëàñò³ ïðàâîì³ðíî âèíåñåíî ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251332407 ôîðìà «ÏÍ», ÿêèì çàñòîñîâàíî øòðàôí³ ñàíêö³é ïî ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü íà ñóìó 260 135,75 ãðí.
Ïîçèâà÷êà, 06.07.2026 ïîäàëà â³äçèâ íà àïåëÿö³éíó ñêàðãó, â ÿêîìó ïðîñèëà àïåëÿö³éíó ñêàðãó â³äõèëèòè.
Ïðåäñòàâíèê â³äïîâ³äà÷à Ìèõàéëîâà Á. Â. â ñóäîâîìó çàñ³äàíí³ ïðîñèëà àïåëÿö³éíó ñêàðãó çàäîâîëüíèòè.
Ïðåäñòàâíèê ïîçèâà÷à Êóìàíñüêèé Ë.Ì. ïðîñèâ àïåëÿö³éíó ñêàðãó çàëèøèòè áåç çàäîâîëåííÿ.
Çàñëóõàâøè ñóääþ-äîïîâ³äà÷à, ïîÿñíåííÿ ïðåäñòàâíèê³â ñòîð³í, ïåðåâ³ðèâøè çàêîíí³ñòü ³ îá´ðóíòîâàí³ñòü ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ â ìåæàõ äîâîä³â òà âèìîã àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè, ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ââàæàº, ùî àïåëÿö³éíà ñêàðãà íå ï³äëÿãຠçàäîâîëåíîþ ç òàêèõ ìîòèâ³â.
Ñóäîì ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ âñòàíîâëåíî, ùî ô³çè÷íà îñîáà - ï³äïðèºìåöü ÎÑÎÁÀ_1 çàðåºñòðîâàíà ó âñòàíîâëåíîìó ïîðÿäêó ÿê ñóá`ºêò ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, êîä îñíîâíîãî âèäó åêîíîì³÷íî¿ ä³ÿëüíîñò³ - 47.81 (ðîçäð³áíà òîðã³âëÿ ç ëîòê³â ³ íà ðèíêàõ õàð÷îâèìè ïðîäóêòàìè íàïîÿìè òà òþòþíîâèìè âèðîáàìè).
Ïîçèâà÷êà çä³éñíþº ãîñïîäàðñüêó ä³ÿëüí³ñòü òîðã³âåëüí³ ïðèì³ùåííÿ, ÿê³ âèêîðèñòîâóþòüñÿ íåþ íà ïðàâ³ îðåíäè, çîêðåìà, ÷îòèðè îá`ºêòè íåðóõîìîñò³: òîðã³âåëüíå ïðèì³ùåííÿ íà çàâîêçàëüíîìó ðèíêó çà àäðåñîþ: ÀÄÐÅÑÀ_1 ; òîðã³âåëüíå ïðèì³ùåííÿ çà àäðåñîþ: ÀÄÐÅÑÀ_1 ; òîðã³âåëüíå ïðèì³ùåííÿ çà àäðåñîþ: ÀÄÐÅÑÀ_2 ; òîðã³âåëüíå ïðèì³ùåííÿ ÀÄÐÅÑÀ_3 .
Âêàçàí³ îá`ºêòè òîðã³âåëüí³ ïðèì³ùåííÿ çíàõîäÿòüñÿ â îðåíä³ â ïîçèâà÷êè íà ï³äñòàâ³: äîãîâîðó îðåíäè ¹ 29/23/15 â³ä 31 ãðóäíÿ 2022 ðîêó ïðèì³ùåííÿ çà àäðåñîþ: ì. Ëóöüê, âóë. Êàðïåíêà-Êàðîãî, 1; äîãîâîðó ¹ 2 îðåíäè òîðãîâî ì³ñöÿ â³ä 01.01.2024 íà òåðèòî𳿠òîðãîâîãî êîìïëåêñó «Ïàñàæ» òîðãîâèé ïàâ³ëüéîí äëÿ ðîçì³ùåííÿ îá`ºêòó òîðã³âë³; äîãîâîðó îðåíäè íåæèòëîâîãî ïðèì³ùåííÿ ¹ 4 â³ä 01.01.2024 çã³äíî äîãîâîðó ¹ 14/05/20-1 â³ä 20 òðàâíÿ 2020 ðîêó îðåíäóºòüñÿ ÷àñòèíà âáóäîâàíîãî ïðèì³ùåííÿ ìàãàçèíó çàãàëüíîþ ïëîùåþ 87,00 êâ.ì., ùî çíàõîäèòüñÿ çà àäðåñîþ: ÀÄÐÅÑÀ_2 ; äîãîâîðó ¹ 4 â³ä 01.02.2022 ïðèì³ùåííÿ çà àäðåñîþ: ì. Ëóöüê, ïð. Ìîëîä³, 8ã.
Íà ï³äñòàâ³ ïï. 20.1.4 ï. 20.1 ñò. 20, ïï. 75.1.2 ï. 75.1 ñò. 75, ñò. 77 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (äàë³ – ÏÊ Óêðà¿íè), Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî çá³ð òà îáë³ê ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ`ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ», â³äïîâ³äíî äî Íàêàçó ¹ 1914-ï â³ä 29.05.2025 âèäàíîãî ÃÓ ÄÏÑ ó Âîëèíñüê³é îáëàñò³, ïëàíó-ãðàô³êà ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíèõ ïëàíîâèõ ïåðåâ³ðîê ñóá`ºêò³â ãîñïîäàðþâàííÿ íà 2025 ð³ê, íàïðàâëåííÿ ¹ 3091 â³ä 09.06.2025, íàïðàâëåííÿ ¹ 3286 â³ä 18.06.2025, íàïðàâëåííÿ ¹ 3255 â³ä 17.06.2025 òà íàïðàâëåííÿ ¹ 3256 â³ä 17.06.2025 ïðîâåäåíà äîêóìåíòàëüíà ïëàíîâà âè¿çíà ïåðåâ³ðêà ä³ÿëüíîñò³ ñóá`ºêòà ï³äïðèºìíèöüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ÎÑÎÁÀ_1 ç ïèòàíü äîòðèìàííÿ âèìîã ïîäàòêîâîãî, âàëþòíîãî òà ³íøîãî çàêîíîäàâñòâà òà ç ïèòàíü ñâîº÷àñíîñò³, äîñòîâ³ðíîñò³, ïîâíîòè íàðàõóâàííÿ òà ñïëàòè ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ`ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ çà ïåð³îä ä³ÿëüíîñò³ ç 01.01.2023 ïî 31.12.2024.
Ïðî ïðîâåäåííÿ äîêóìåíòàëüíî¿ ïëàíîâî¿ âè¿çíî¿ ïåðåâ³ðêè ïîçèâà÷êó ïðî³íôîðìîâàíî íàëåæíèì ÷èíîì, ùî íåþ íå çàïåðå÷óºòüñÿ.
Çà ðåçóëüòàòàìè ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè ñêëàäåíî àêò â³ä 11.07.2025 ¹ 19559/03-20-24 07/3179222007 (äàë³ – Àêò ïåðåâ³ðêè). Âêàçàíèé àêò, 24.07.2025 áóâ íàä³ñëàíèé ðåêîìåíäîâàíèì ëèñòîì ç ïîâ³äîìëåííÿì ïðî âðó÷åííÿ íà àäðåñó ïëàòíèêà òà áóâ âðó÷åíèé çà äîâ³ðåí³ñòþ ïîçèâà÷ö³.
ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 ïîäàíî äî ÃÓ ÄÏÑ ó Âîëèíñüê³é îáëàñò³ çàïåðå÷åííÿ íà Àêò ïåðåâ³ðêè, çà ðåçóëüòàòàìè ðîçãëÿäó ÿêèõ êîì³ñ³ºþ ç ðîçãëÿäó çàïåðå÷åíü òà ïîÿñíåíü äî àêò³â ïåðåâ³ðîê ïðèéíÿòî äî óâàãè àðãóìåíòè ïëàòíèêà, à âèñíîâêè àêòà ïëàíîâî¿ ïåðåâ³ðêè â ÷àñòèí³ ïîðóøåííÿ ï. 1, 2 ñò. 3 Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî çàñòîñóâàííÿ ðåºñòðàòîð³â ðîçðàõóíêîâèõ îïåðàö³é ó ñôåð³ òîðã³âë³, ãðîìàäñüêîãî õàð÷óâàííÿ òà ïîñëóã» íà ñóìó 54 339,85 ãðí ñêàñîâàíî, â ³íø³é ÷àñòèí³ íà ñóìó 70 256,3 ãðí çàëèøåíî áåç çì³í. Âñ³ ³íø³ âñòàíîâëåí³ â ðàìêàõ ïëàíîâî¿ ïåðåâ³ðêè ïîðóøåííÿ çàëèøåíî áåç çì³í.
Òàê, Àêòîì ïåðåâ³ðêè âñòàíîâëåíî íàñòóïí³ ïîðóøåííÿ.
Ïî ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á (ÏÄÔÎ). Çàíèæåíî ÷èñòèé îïîäàòêîâóâàíèé äîõ³ä íà çàãàëüíó ñóìó 4 072 256,20 ãðí, ó ò.÷. çà 2023 ð³ê íà ñóìó 4 072 256,20 ãðí. Öå â³äáóëîñÿ âíàñë³äîê çàíèæåííÿ âàëîâîãî äîõîäó çà 2023 ð³ê íà 737 484,40 ãðí òà çàâèùåííÿ âàëîâîãî äîõîäó çà 2024 ð³ê íà 174 272,79 ãðí, à òàêîæ çàâèùåííÿ âàëîâèõ âèòðàò çà 2023 ð³ê íà 3 334 771,80 ãðí òà çà 2024 ð³ê íà 174 272,79 ãðí.
Çàíèæåíî ïîäàòîê ç äîõîä³â ô³çè÷íèõ îñ³á çà 2023 ð³ê íà ñóìó 733 006,12 ãðí.
Íå çàáåçïå÷åíî çáåð³ãàííÿ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â áóõãàëòåðñüêîãî òà ïîäàòêîâîãî îáë³êó çà 2023– 2024 ðîêè, çîêðåìà, êíèãè îáë³êó äîõîä³â ³ âèòðàò, â³äîìîñòåé ùîäî ðóõîìîãî ìàéíà, âèäàòêîâèõ íàêëàäíèõ, ðàõóíê³â-ôàêòóð, àêò³â ñïèñàííÿ òîâàðó, ñòðóêòóðè âàëîâèõ äîõîä³â òà âèòðàò, îáîðîòíî-ñàëüäîâèõ â³äîìîñòåé, äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü ñïëàòó ãðîøîâèõ êîøò³â, äåá³òîðñüêî-êðåäèòîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³, äîêóìåíò³â, ùî ï³äòâåðäæóþòü òðàíñïîðòóâàííÿ ÒÌÖ, òîùî.
³éñüêîâèé çá³ð. Çàíèæåíî ñóìó â³éñüêîâîãî çáîðó çà 2023 ð³ê íà ñóìó 61 083,84 ãðí. Öå â³äáóëîñÿ ÷åðåç çàíèæåííÿ ÷èñòîãî îïîäàòêîâóâàíîãî äîõîäó, ³ â³äïîâ³äíî, áàçè îïîäàòêóâàííÿ â³éñüêîâèì çáîðîì çà 2023 ð³ê íà 4 072 256,20 ãðí.
ªäèíèé âíåñîê íà çàãàëüíîîáîâ`ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ (ªÑÂ). Çàíèæåíî áàçó íàðàõóâàííÿ ºäèíîãî âíåñêó ç óðàõóâàííÿì ìàêñèìàëüíî¿ âåëè÷èíè áàçè íàðàõóâàííÿ ºäèíîãî âíåñêó çà 2023 ð³ê íà 1 105 955,8 ãðí. Çàíèæåíî ñóìó ºäèíîãî ñîö³àëüíîãî âíåñêó çà 2023 ð³ê íà 243 310,28 ãðí.
Ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü (ÏÄÂ).
Íåñâîº÷àñíå ïîäàííÿ ïîäàòêîâèõ äåêëàðàö³é ç ÏÄ çà ñåðïåíü 2023 ðîêó (ïîäàíî 29.01.2024) òà òðàâåíü 2023 ðîêó (ïîäàíî 31.07.2023). Çàíèæåíî ïîäàòêîâ³ çîáîâ`ÿçàííÿ ç ÏÄ íà çàãàëüíó ñóìó 560 396 ãðí çà ïåð³îä 2023– 2024 ðîê³â. Öå, çîêðåìà, âêëþ÷ຠçàíèæåííÿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü âíàñë³äîê íå íàðàõóâàííÿ ÏÄ íà âàðò³ñòü ïðèäáàíèõ ÒÌÖ, ÿê³ íå âèêîðèñòîâóâàëèñÿ ó ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ (69 914 ãðí çà 2023 ð³ê òà 22 919 ãðí çà 2024 ð³ê).
Çàíèæåíî îáñÿã îïåðàö³é, ùî çâ³ëüíåí³ â³ä îïîäàòêóâàííÿ íà ñóìó 4 135 081 ãðí çà 2023 ð³ê òà 3 245 913 ãðí çà 2024 ð³ê.
Íå âèïèñàíî òà íå çàðåºñòðîâàíî ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³ â ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ (ªÐÏÍ): ïî îïåðàö³ÿõ, ùî çâ³ëüíåí³ â³ä îïîäàòêóâàííÿ, çà 2023 ð³ê íà 168 390 ãðí òà çà 2024 ð³ê íà 26 689 ãðí; ïî îïåðàö³ÿõ, ùî îïîäàòêîâóþòüñÿ çà îñíîâíîþ ñòàâêîþ òà ñòàâêîþ 7 % íà ñóìó ÏÄ çà 2023 ð³ê - 266 195 ãðí òà çà 2024 ð³ê - 290 706 ãðí.
Âèìîãè Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî äåðæàâíå ðåãóëþâàííÿ âèðîáíèöòâà ³ îá³ãó ñïèðòó åòèëîâîãî, ñïèðòîâèõ äèñòèëÿò³â, á³îåòàíîëó, àëêîãîëüíèõ íàïî¿â, òþòþíîâèõ âèðîá³â, òþòþíîâî¿ ñèðîâèíè, ð³äèí, ùî âèêîðèñòîâóþòüñÿ â åëåêòðîííèõ ñèãàðåòàõ òà ïàëüíîãî».
Ðåàë³çàö³ÿ àëêîãîëüíèõ íàïî¿â ç âèêîðèñòàííÿì îäíàêîâèõ ðåêâ³çèò³â ìàðîê àêöèçíîãî ïîäàòêó íà çàãàëüíó ñóìó ðåàë³çîâàíîãî òîâàðó 503,00 ãðí (ïî ìàãàçèíó íà âóë. Êàðïåíêà-Êàðîãî, 1) òà 323,90 ãðí (ïî ìàãàçèíó íà ïðîñï. Ìîëîä³, 8/Ã). Øòðàôíà ô³íàíñîâà ñàíêö³ÿ çà ðåàë³çàö³þ íåìàðêîâàíèõ àëêîãîëüíèõ íàïî¿â ñòàíîâèòü 24 000,00 ãðí ïî êîæíîìó ç äâîõ ìàãàçèí³â.
Âèìîãè Çàêîíó Óêðà¿íè «Ïðî çàñòîñóâàííÿ ðåºñòðàòîð³â ðîçðàõóíêîâèõ îïåðàö³é ó ñôåð³ òîðã³âë³, ãðîìàäñüêîãî õàð÷óâàííÿ òà ïîñëóã».
Íå çàáåçïå÷åíî âèäà÷ó ïîêóïöÿì ðîçðàõóíêîâèõ äîêóìåíò³â âñòàíîâëåíî¿ ôîðìè òà çì³ñòó, à ñàìå áåç çàçíà÷åííÿ îáîâ`ÿçêîâîãî ðåêâ³çèòó öèôðîâîãî çíà÷åííÿ øòðèõîâîãî êîäó ìàðêè àêöèçíîãî ïîäàòêó (ñåð³ÿ òà íîìåð ìàðêè) ïðè ðåàë³çàö³¿ ï³äàêöèçíèõ òîâàð³â. Çàãàëüíà ñóìà òàêèõ ðîçðàõóíê³â ñòàíîâèòü 124 597,05 ãðí.
Ïîðóøåííÿ ïîðÿäêó âèêîðèñòàííÿ ðåæèìó ïðîãðàìóâàííÿ òîâàðíî¿ ï³äêàòåãî𳿠çã³äíî ç ÓÊÒ ÇÅÄ ïðè ðåàë³çàö³¿ ï³äàêöèçíèõ òîâàð³â (â³äñóòí³ñòü êîäó ÓÊÒ ÇÅÄ ó ô³ñêàëüíîìó ÷åêó).
Íà ï³äñòàâ³ ïîðóøåíü, âñòàíîâëåíèõ àêòîì ïåðåâ³ðêè, ÃÓ ÄÏÑ ó Âîëèíñüê³é îáëàñò³ áóëî ïðèéíÿòî:
ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251292407 ôîðìà “Ð” ïðî çá³ëüøåííÿ ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á çà ïîäàòêîâèì çîáîâ`ÿçàííÿì íà ñóìó 733 006,12 ãðí, çà øòðàôíèìè ñàíêö³ÿìè 73 301,61 ãðí;
ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251312407 ôîðìà “Ð” ïðî çá³ëüøåííÿ ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç â³éñüêîâîãî çáîðó 61 083,84 ãðí, çà øòðàôíèìè ñàíêö³ÿìè 6 108,38 ãðí;
ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251322407 ôîðìà “Ð” ïðî çá³ëüøåííÿ ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ïî ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü 560 396 ãðí, çà øòðàôíèìè ñàíêö³ÿìè 56 039,60 ãðí, ¹ 0251332407 ôîðìà “ÏÍ” ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíèõ ñàíêö³é ïî ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ó ðîçì³ð³ 260135,75 ãðí;
ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251342407 ôîðìà “ÏÑ” ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíî¿ ñàíêö³¿ ó ðîçì³ð³ 1020 ãðí;
ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 â³ä 20.08.2025 ¹ 0249770705, ó ðîçì³ð³ 110 484,45 ãðí, â ò. ÷.: ó ðîçì³ð³ 105 384,45 ãðí (70 256,30 ãðí õ 150%) çà ïðîâåäåííÿ ðîçðàõóíêîâèõ îïåðàö³é ÷åðåç ÐÐÎ áåç âèäà÷³ ðîçðàõóíêîâèõ äîêóìåíò³â âñòàíîâëåíî¿ ôîðìè òà çì³ñòó, çà êîæíå íàñòóïíå â÷èíåíå ïîðóøåííÿ òà ó ðîçì³ð³ 5 100,00 ãðí (300 õ 17,00 ãðí) çà ïðîâåäåííÿ ðîçðàõóíêîâèõ îïåðàö³é ÷åðåç ÐÐÎ áåç âèêîðèñòàííÿ ðåæèìó ïðîãðàìóâàííÿ äëÿ ï³äàêöèçíèõ òîâàð³â êîäó òîâàðíî¿ ï³äêàòåãî𳿠çã³äíî ç ÓÊÒ ÇÅÄ ïðè ðåàë³çàö³¿ àëêîãîëüíèõ íàïî¿â;
ð³øåííÿ ¹ 0251252407 â³ä 21.08.2025 ðîêó ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíèõ ñàíêö³é çà äîíàðàõóâàííÿ â³äïîâ³äíèì ïîäàòêîâèì îðãàíîì àáî ïëàòíèêîì ñâîº÷àñíî íå íàðàõîâàíîãî ºäèíîãî âíåñêó íà ñóìó 48 662,06 ãðí;
âèìîãó ïðî ñïëàòó áîðãó (íåäî¿ìêè) â³ä 21.08.2025 íà ñóìó 243 310.28 ãðí.
Íå ïîãîäæóþ÷èñü ³ç âèíåñåíèìè ïîäàòêîâèìè ïîâ³äîìëåííÿìè-ð³øåííÿìè, ð³øåííÿì òà âèìîãîþ, ïîçèâà÷êà çâåðíóëàñÿ ç öèì ïîçîâîì äî ñóäó.
Çàäîâîëüíÿþ÷è ÷àñòêîâî ïîçîâí³ âèìîãè, ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ âèõîäèâ ç òîãî, ùî îñê³ëüêè ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó ñïðàâè ïîçèâà÷åì íå íàâåäåíî æîäíèõ ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí òà äîâîä³â íà îá´ðóíòóâàííÿ ïðîòèïðàâíîñò³ ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251342407 ôîðìà «ÏÑ» ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíî¿ ñàíêö³¿ ó ðîçì³ð³ 1020 ãðí òà ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 20.08.2025 ¹ 0249770705, ó ðîçì³ð³ 110 484,45 ãðí, à òîìó ö³ ïîçîâí³ âèìîãè äî çàäîâîëåííÿ íå ï³äëÿãàþòü ó çâ`ÿçêó ç íåîá´ðóíòîâàí³ñòþ.
Çâàæàþ÷è íà íàâåäåíå âèùå, ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ä³éøîâ âèñíîâêó ïðî ÷àñòêîâå çàäîâîëåííÿ àäì³í³ñòðàòèâíîãî ïîçîâó øëÿõîì âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü â³ä 21.08.2025 ¹ 0251292407, ¹ 0251312407, ¹ 0251322407, ¹ 0251332407, ð³øåííÿ ¹ 0251252407 â³ä 21.08.2025 ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíèõ ñàíêö³é çà äîíàðàõóâàííÿ â³äïîâ³äíèì ïîäàòêîâèì îðãàíîì àáî ïëàòíèêîì ñâîº÷àñíî íå íàðàõîâàíîãî ºäèíîãî âíåñêó òà âèìîãè ïðî ñïëàòó áîðãó (íåäî¿ìêè) â³ä 21.08.2025 ¹ Ô-0251212407
×àñòèíîþ 1 ñò. 308 ÊÀÑ Óêðà¿íè ïåðåäáà÷åíî, ùî ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ïåðåãëÿäຠñïðàâó çà íàÿâíèìè ó í³é ³ äîäàòêîâî ïîäàíèìè äîêàçàìè òà ïåðåâ³ðÿº çàêîíí³ñòü ³ îá´ðóíòîâàí³ñòü ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ â ìåæàõ äîâîä³â òà âèìîã àïåëÿö³éíî¿ ñêàðãè.
Îñê³ëüêè, ïîçèâà÷êîþ íå îñêàðæóºòüñÿ â àïåëÿö³éíîìó ïîðÿäêó ñóäîâå ð³øåííÿ ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, à òîìó, ïðåäìåòîì ðîçãëÿäó â ñóä³ àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, ó â³äïîâ³äíîñò³ äî âèìîã ÷. 1 ñò. 308 ÊÀÑ Óêðà¿íè, º çàêîíí³ñòü ³ îá´ðóíòîâàí³ñòü ñóäîâîãî ð³øåííÿ ñóäó ó ÷àñòèí³ çàäîâîëåííÿ ïîçîâó.
Ç îãëÿäó íà âèêëàäåíå, ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ââàæຠçà íåîáõ³äíå çàçíà÷èòè íàñòóïíå.
Ùîäî ïîäàííÿ äî ñóäó äîêóìåíò³â, ÿê³ íå áóëè ïîäàí³ êîíòðîëþþ÷îìó îðãàíó ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè, òî ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çàçíà÷ຠòàêå.
³äíîñèíè, ùî âèíèêàþòü ó ñôåð³ ñïðàâëÿííÿ ïîäàòê³â ³ çáîð³â, çîêðåìà âèçíà÷ຠâè÷åðïíèé ïåðåë³ê ïîäàòê³â òà çáîð³â, ùî ñïðàâëÿþòüñÿ â Óêðà¿í³, òà ïîðÿäîê ¿õ àäì³í³ñòðóâàííÿ, ïëàòíèê³â ïîäàòê³â òà çáîð³â, ¿õ ïðàâà òà îáîâ`ÿçêè, êîìïåòåíö³þ êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â, ïîâíîâàæåííÿ ³ îáîâ`ÿçêè ¿õ ïîñàäîâèõ îñ³á ï³ä ÷àñ àäì³í³ñòðóâàííÿ ïîäàòê³â, à òàêîæ â³äïîâ³äàëüí³ñòü çà ïîðóøåííÿ ïîäàòêîâîãî çàêîíîäàâñòâà âèçíà÷ຠÏîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè (ó ðåäàêö³¿, ÷èíí³é íà ÷àñ âèíèêíåííÿ ñï³ðíèõ ïðàâîâ³äíîñèí, äàë³ - ÏÊ Óêðà¿íè).
Ïóíêòîì 44.6 ñòàòò³ 44 ÏÊ Óêðà¿íè ïåðåäáà÷åíî, ùî ó ðàç³ ÿêùî äî çàê³í÷åííÿ ïåðåâ³ðêè àáî ó òåðì³íè, âèçíà÷åí³ â àáçàö³ äðóãîìó ïóíêòó 44.7 ö³º¿ ñòàòò³ ïëàòíèê ïîäàòê³â íå íàäຠïîñàäîâèì îñîáàì êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó, ÿê³ ïðîâîäÿòü ïåðåâ³ðêó, äîêóìåíòè (íåçàëåæíî â³ä ïðè÷èí òàêîãî íåíàäàííÿ, êð³ì âèïàäê³â âè¿ìêè äîêóìåíò³â àáî ³íøîãî âèëó÷åííÿ ïðàâîîõîðîííèìè îðãàíàìè), ùî ï³äòâåðäæóþòü ïîêàçíèêè, â³äîáðàæåí³ òàêèì ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ó ïîäàòêîâ³é çâ³òíîñò³, ââàæàºòüñÿ, ùî òàê³ äîêóìåíòè áóëè â³äñóòí³ ó òàêîãî ïëàòíèêà ïîäàòê³â íà ÷àñ ñêëàäåííÿ òàêî¿ çâ³òíîñò³.
ßêùî ïëàòíèê ïîäàòê³â ï³ñëÿ çàê³í÷åííÿ ïåðåâ³ðêè òà äî ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì çà ðåçóëüòàòàìè òàêî¿ ïåðåâ³ðêè íàäຠäîêóìåíòè, ùî ï³äòâåðäæóþòü ïîêàçíèêè, â³äîáðàæåí³ òàêèì ïëàòíèêîì ïîäàòê³â ó ïîäàòêîâ³é çâ³òíîñò³, íå íàäàí³ ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè (ó âèïàäêàõ, ïåðåäáà÷åíèõ àáçàöàìè äðóãèì ³ ÷åòâåðòèì ïóíêòó 44.7 ö³º¿ ñòàòò³), òàê³ äîêóìåíòè ïîâèíí³ áóòè âðàõîâàí³ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ï³ä ÷àñ ðîçãëÿäó íèì ïèòàííÿ ïðî ïðèéíÿòòÿ ð³øåííÿ.
Ó ïóíêò³ 85.2 ñòàòò³ 85 ÏÊ Óêðà¿íè çàêð³ïëåíî îáîâ`ÿçîê ïëàòíèêà ïîäàòê³â íàäàòè ïîñàäîâèì (ñëóæáîâèì) îñîáàì êîíòðîëþþ÷èõ îðãàí³â ó ïîâíîìó îáñÿç³ âñ³ äîêóìåíòè, ùî íàëåæàòü àáî ïîâ`ÿçàí³ ç ïðåäìåòîì ïåðåâ³ðêè. Òàêèé îáîâ`ÿçîê âèíèêຠó ïëàòíèêà ïîäàòê³â ï³ñëÿ ïî÷àòêó ïåðåâ³ðêè.
Ñèñòåìíèé àíàë³ç íàâåäåíèõ âèùå ïðàâîâèõ íîðì íàäຠñóäó àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ï³äñòàâè äëÿ âèñíîâêó, ùî òàê³ âèìàãàþòü íàÿâí³ñòü äîêóìåíò³â íà ÷àñ ñêëàäåííÿ ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³ òà âñòàíîâëþþòü ïðàâèëî ùîäî íàäàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â äîêóìåíò³â äëÿ ïåðåâ³ðêè, à òàêîæ þðèäè÷íèé íàñë³äîê íåäîòðèìàííÿ öüîãî ïðàâèëà - âèêëþ÷åííÿ ôàêòó íàÿâíîñò³ äîêóìåíò³â íà ÷àñ ñêëàäåííÿ ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³.
Îòæå, ïëàòíèê ïîäàòê³â íå ìîæå ïîñèëàòèñÿ â ñóäîâîìó ïðîöåñ³ íà ï³äòâåðäæåííÿ ïîêàçíèê³â, ÿê³ â³äîáðàæåí³ íèì ó ïîäàòêîâ³é çâ³òíîñò³, íà äîêóìåíòè, ÿê³ íå áóëè íàäàí³ ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè àáî âïðîäîâæ äåñÿòè ðîáî÷èõ äí³â ç äíÿ, íàñòóïíîãî çà äíåì îòðèìàííÿ àêòà ïåðåâ³ðêè. Âèíÿòêîì º âèïàäêè âè¿ìêè äîêóìåíò³â àáî ³íøîãî ¿õ âèëó÷åííÿ ïðàâîîõîðîííèìè îðãàíàìè òà ³íøèìè êîìïåòåíòíèìè îðãàíàìè.
Àíàëîã³÷íà ïðàâîâà ïîçèö³ÿ âèñëîâëåíà â ïîñòàíîâ³ Âåðõîâíîãî Ñóäó â³ä 13.06.2022 ó ñïðàâ³ ¹ 420/5345/19, â³ä 08.12.2022 ó ñïðàâ³ ¹ 804/4958/16, â³ä 19.08.2024 ó ñïðàâ³ ¹ 640/322/20.
Òîáòî, íàäàííÿ ïëàòíèêîì ô³íàíñîâî-ãîñïîäàðñüêèõ äîêóìåíò³â ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè º íåîáõ³äíîþ óìîâîþ ï³äòâåðäæåííÿ ïðàâîì³ðíîñò³ çàäåêëàðîâàíèõ íèì ïîêàçíèê³â ïîäàòêîâîãî îáë³êó.
Îáîâ`ÿçîê ïëàòíèêà çáåð³ãàòè äîêóìåíòè é íàäàâàòè ¿õ ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè êîíòðîëþþ÷îìó îðãàíó êîðåñïîíäóº ç êîìïåòåíö³ºþ êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó çä³éñíþâàòè ïåðåâ³ðêó íà ï³äñòàâ³ äîêóìåíò³â, íà íàòîì³ñòü íåíàäàííÿ ïëàòíèêîì ïîäàòê³â äîêóìåíò³â íà ï³äòâåðäæåííÿ çàäåêëàðîâàíèõ ïîêàçíèê³â ïîäàòêîâîãî îáë³êó ïðèð³âíþºòüñÿ íîðìàìè ïóíêòó 44.6 ñòàòò³ 44 ÏÊ Óêðà¿íè äî ¿õ â³äñóòíîñò³.
Âðàõîâóþ÷è âèùåíàâåäåíå, ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ïîãîäæóºòüñÿ ç âèñíîâêîì ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, ùî ïðè ðîçãëÿä³ ö³º¿ ñïðàâè â³äñóòí³ ïðàâîâ³ ï³äñòàâè íàäàâàòè îö³íêó äîêóìåíòàì, ùî íå íàäàâàëèñü ïîçèâà÷êîþ ï³ä ÷àñ ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè, áóëè ïîäàí³ äî ëèøå ñóäó.
Ùîäî âñòàíîâëåíèõ àêòîì ïåðåâ³ðêè ïîðóøåíü â ÷àñòèí³ çàäåêëàðîâàíèõ ïîçèâà÷åì ïîêàçíèê³â îïîäàòêîâàíîãî äîõîäó òà âàëîâèõ âèòðàò.
³äïîâ³äíî äî ï. 177.1. ñò. 177 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á - ï³äïðèºìö³â, îòðèìàí³ ïðîòÿãîì êàëåíäàðíîãî ðîêó â³ä ïðîâàäæåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, îïîäàòêîâóþòüñÿ çà ñòàâêîþ, âèçíà÷åíîþ ïóíêòîì 167.1 ñòàòò³ 167 öüîãî Êîäåêñó.
Çã³äíî ï 177.2. ñò. 177 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, îá`ºêòîì îïîäàòêóâàííÿ º ÷èñòèé îïîäàòêîâóâàíèé äîõ³ä, òîáòî ð³çíèöÿ ì³æ çàãàëüíèì îïîäàòêîâóâàíèì äîõîäîì (âèðó÷êà ó ãðîøîâ³é òà íåãðîøîâ³é ôîðì³) ³ äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèìè âèòðàòàìè, ïîâ`ÿçàíèìè ç ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ òàêî¿ ô³çè÷íî¿ îñîáè - ï³äïðèºìöÿ.
³äïîâ³äíî äî 177.4. ñò. 177 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, äî ïåðåë³êó âèòðàò, áåçïîñåðåäíüî ïîâ`ÿçàíèõ ç îòðèìàííÿì äîõîä³â, íàëåæàòü:
âèòðàòè, äî ñêëàäó ÿêèõ âêëþ÷àºòüñÿ âàðò³ñòü ñèðîâèíè, ìàòåð³àë³â, òîâàð³â, ùî óòâîðþþòü îñíîâó äëÿ âèãîòîâëåííÿ (ïðîäàæó) ïðîäóêö³¿ àáî òîâàð³â (íàäàííÿ ðîá³ò, ïîñëóã), êóï³âåëüíèõ íàï³âôàáðèêàò³â òà êîìïëåêòóþ÷èõ âèðîá³â, ïàëèâà é åíåð㳿, áóä³âåëüíèõ ìàòåð³àë³â, çàïàñíèõ ÷àñòèí, òàðè é òàðíèõ ìàòåð³àë³â, äîïîì³æíèõ òà ³íøèõ ìàòåð³àë³â, ÿê³ ìîæóòü áóòè áåçïîñåðåäíüî â³äíåñåí³ äî êîíêðåòíîãî îá`ºêòà âèòðàò;
âèòðàòè íà îïëàòó ïðàö³ ô³çè÷íèõ îñ³á, ùî ïåðåáóâàþòü ó òðóäîâèõ â³äíîñèíàõ ç òàêèì ïëàòíèêîì ïîäàòêó (äàë³ - ïðàö³âíèêè), ÿê³ âêëþ÷àþòü âèòðàòè íà îïëàòó îñíîâíî¿ ³ äîäàòêîâî¿ çàðîá³òíî¿ ïëàòè òà ³íøèõ âèä³â çàîõî÷åíü ³ âèïëàò âèõîäÿ÷è ç òàðèôíèõ ñòàâîê, ó âèãëÿä³ ïðåì³é, çàîõî÷åíü, â³äøêîäóâàíü âàðòîñò³ òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã), âèòðàòè íà îïëàòó çà âèêîíàííÿ ðîá³ò, ïîñëóã çã³äíî ç äîãîâîðàìè öèâ³ëüíî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðó, áóäü-ÿêà ³íøà îïëàòà ó ãðîøîâ³é àáî íàòóðàëüí³é ôîðì³, âñòàíîâëåíà çà äîìîâëåí³ñòþ ñòîð³í (êð³ì ñóì ìàòåð³àëüíî¿ äîïîìîãè, ÿê³ çâ³ëüíÿþòüñÿ â³ä îïîäàòêóâàííÿ çã³äíî ç íîðìàìè öüîãî ðîçä³ëó);
îáîâ`ÿçêîâ³ âèïëàòè, à òàêîæ êîìïåíñàö³ÿ âàðòîñò³ ïîñëóã, ÿê³ íàäàþòüñÿ ïðàö³âíèêàì ó âèïàäêàõ, ïåðåäáà÷åíèõ çàêîíîäàâñòâîì, âíåñêè ïëàòíèêà ïîäàòêó íà îáîâ`ÿçêîâå ñòðàõóâàííÿ æèòòÿ àáî çäîðîâ`ÿ ïðàö³âíèê³â ó âèïàäêàõ, ïåðåäáà÷åíèõ çàêîíîäàâñòâîì;
ñóìè ïîäàòê³â, çáîð³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç ïðîâåäåííÿì ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ òàêî¿ ô³çè÷íî¿ îñîáè - ï³äïðèºìöÿ (êð³ì ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü äëÿ ô³çè÷íî¿ îñîáè - ï³äïðèºìöÿ, çàðåºñòðîâàíîãî ÿê ïëàòíèê ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, òà àêöèçíîãî ïîäàòêó, ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á ç äîõîäó â³ä ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ïîäàòêó íà íåðóõîìå ìàéíî, â³äì³ííå â³ä çåìåëüíî¿ ä³ëÿíêè, ç îá`ºêò³â æèòëîâî¿ íåðóõîìîñò³); ñóìè ºäèíîãî âíåñêó íà çàãàëüíîîáîâ`ÿçêîâå äåðæàâíå ñîö³àëüíå ñòðàõóâàííÿ ó ðîçì³ðàõ ³ ïîðÿäêó, âñòàíîâëåíèõ çàêîíîì; ïëàòåæ³, ñïëà÷åí³ çà îäåðæàííÿ ë³öåíç³é íà ïðîâàäæåííÿ ïåâíèõ âèä³â ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ ô³çè÷íîþ îñîáîþ - ï³äïðèºìöåì, îäåðæàííÿ äîçâîëó, ³íøîãî äîêóìåíòà äîçâ³ëüíîãî õàðàêòåðó, ïîâ`ÿçàíèõ ç ãîñïîäàðñüêîþ ä³ÿëüí³ñòþ ô³çè÷íî¿ îñîáè - ï³äïðèºìöÿ;
³íø³ âèòðàòè, äî ñêëàäó ÿêèõ âêëþ÷àþòüñÿ âèòðàòè, ùî ïîâ`ÿçàí³ ç âåäåííÿì ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, ÿê³ íå çàçíà÷åí³ â ï³äïóíêòàõ 177.4.1-177.4.3 öüîãî ïóíêòó, äî ÿêèõ â³äíîñÿòüñÿ âèòðàòè íà â³äðÿäæåííÿ íàéìàíèõ ïðàö³âíèê³â, íà ïîñëóãè çâ`ÿçêó, ðåêëàìè, ïëàòè çà ðîçðàõóíêîâî-êàñîâå îáñëóãîâóâàííÿ, íà îïëàòó îðåíäè, ðåìîíò òà åêñïëóàòàö³þ ìàéíà, ùî âèêîðèñòîâóºòüñÿ â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³, íà òðàíñïîðòóâàííÿ ãîòîâî¿ ïðîäóêö³¿ (òîâàð³â), òðàíñïîðòíî-åêñïåäèö³éí³ òà ³íø³ ïîñëóãè, ïîâ`ÿçàí³ ç òðàíñïîðòóâàííÿì ïðîäóêö³¿ (òîâàð³â), âàðò³ñòü ïðèäáàíèõ ïîñëóã, ïðÿìî ïîâ`ÿçàíèõ ç âèðîáíèöòâîì òîâàð³â, âèêîíàííÿì ðîá³ò, íàäàííÿì ïîñëóã.
Íå âêëþ÷àþòüñÿ äî ñêëàäó âèòðàò ï³äïðèºìöÿ:
âèòðàòè, íå ïîâ`ÿçàí³ ç ïðîâàäæåííÿì ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³ òàêîþ ô³çè÷íîþ îñîáîþ ï³äïðèºìöåì;
âèòðàòè íà ïðèäáàííÿ, ñàìîñò³éíå âèãîòîâëåííÿ îñíîâíèõ çàñîá³â òà âèòðàòè íà ïðèäáàííÿ íåìàòåð³àëüíèõ àêòèâ³â, ÿê³ ï³äëÿãàþòü àìîðòèçàö³¿;
âèòðàòè íà ïðèäáàííÿ òà óòðèìàííÿ îñíîâíèõ çàñîá³â, âèçíà÷åíèõ àáçàöàìè âîñüìèì - äåñÿòèì ï³äïóíêòó 177.4.6 öüîãî ïóíêòó;
äîêóìåíòàëüíî íå ï³äòâåðäæåí³ âèòðàòè.
Çàçíà÷åí³ ó ö³é ñòàòò³ ï³äïðèºìö³ ìàþòü ïðàâî (çà âëàñíèì áàæàííÿì) âêëþ÷àòè äî ñêëàäó âèòðàò, ïîâ`ÿçàíèõ ç ïðîâàäæåííÿì ¿õ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, àìîðòèçàö³éí³ â³äðàõóâàííÿ ç â³äïîâ³äíèì âåäåííÿì îêðåìîãî îáë³êó òàêèõ âèòðàò.
Çã³äíî ï. 44.1 ñò. 44 Ïîäàòêîâîãî êîäåêñó Óêðà¿íè, äëÿ ö³ëåé îïîäàòêóâàííÿ ïëàòíèêè ïîäàòê³â çîáîâ`ÿçàí³ âåñòè îáë³ê äîõîä³â, âèòðàò òà ³íøèõ ïîêàçíèê³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç âèçíà÷åííÿì îá`ºêò³â îïîäàòêóâàííÿ òà/àáî ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü, íà ï³äñòàâ³ ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â, ðåã³ñòð³â áóõãàëòåðñüêîãî îáë³êó, ô³íàíñîâî¿ çâ³òíîñò³, ³íøèõ äîêóìåíò³â, ïîâ`ÿçàíèõ ç îá÷èñëåííÿì ³ ñïëàòîþ ïîäàòê³â ³ çáîð³â, âåäåííÿ ÿêèõ ïåðåäáà÷åíî çàêîíîäàâñòâîì.
Ïëàòíèêàì ïîäàòê³â çàáîðîíÿºòüñÿ ôîðìóâàííÿ ïîêàçíèê³â ïîäàòêîâî¿ çâ³òíîñò³, ìèòíèõ äåêëàðàö³é íà ï³äñòàâ³ äàíèõ, íå ï³äòâåðäæåíèõ äîêóìåíòàìè, ùî âèçíà÷åí³ àáçàöîì ïåðøèì öüîãî ïóíêòó.
Ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çàçíà÷àº, ùî ïåðåâ³ðêîþ âèçíà÷åííÿ äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ âèòðàò âñòàíîâëåíî, ùî ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 çã³äíî äîäàòêó Ô-2 äî äåêëàðàö³é ïðî ìàéíîâèé ñòàí òà äîõîäè çà 2023 – 2024 ðîêè âêëþ÷åíî äî ñêëàäó âàëîâèõ âèòðàò âàðò³ñòü ïðèäáàíèõ ÒÌÖ òà ³íøèõ âèòðàò çà: - 2023 ð³ê ÒÌÖ íà ñóìó 9 413 946,80 ãðí - 2023 ð³ê ³íø³ âèòðàòè íà ñóìó 1 887 079,00 ãðí - 2024 ð³ê ÒÌÖ íà ñóìó 9 851 873,61 ãðí - 2024 ð³ê ³íø³ âèòðàòè íà ñóìó 79 393,41 ãðí.
Çã³äíî àíàë³çó ïîäàòêîâèõ òà âèäàòêîâèõ íàêëàäíèõ íà ïðèäáàííÿ òà ðåàë³çàö³þ òîâàðó, ³íôîðìàö³¿ ùîäî íîìåíêëàòóðè òà ö³íè òîâàðó (ç Ñèñòåìè îáë³êó äàíèõ ðåºñòðàòîð³â ðîçðàõóíêîâèõ îïåðàö³é), çàëèøê³â ÒÌÖ, äåá³òîðñüêî-êðåäèòîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³, ïåðåâ³ðêîþ âèçíà÷åíî âàðò³ñòü ÒÌÖ, ùî ðåàë³çîâàí³ òîáòî áåçïîñåðåäíüî ïîâ`ÿçàí³ ç îòðèìàííÿì äîõîä³â çà : - 2023 ð³ê ÒÌÖ íà ñóìó 6 924 851,16 ãðí - 2023 ð³ê ³íø³ âèòðàòè íà ñóìó 1 041 402,84 ãðí - 2024 ð³ê ÒÌÖ íà ñóìó 8 843 294,69 ãðí - 2024 ð³ê ³íø³ âèòðàòè íà ñóìó 913 699,54 ãðí.
Òàê, âàðò³ñòü ïðèäáàíèõ ÒÌÖ, çã³äíî ïðåä`ÿâëåíèõ ïðèáóòêîâèõ òà îòðèìàíèõ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ çà 2023 ð³ê ñòàíîâèëà 9 079 048,40 ãðí.
Çàëèøêè ÒÌÖ ñòàíîì íà 01.01.2023 ñòàíîâèëè 2 836 830,56 ãðí òà ñòàíîì íà 31.12.2023 ñòàíîâèëè 4 991 027 ãðí.
Òîáòî, ïåðåâ³ðêîþ âñòàíîâëåíî, ùî ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 âêëþ÷åíî äî ñêëàäó âàëîâèõ âèòðàò âàðò³ñòü ÒÌÖ, ùî íå áóëè ðåàë³çîâàí³ çà 2023 ð³ê â ñóì³ 2 489 095,64 ãðí.
Òàêîæ, ïîçèâà÷åì äîêóìåíòàëüíî íå ï³äòâåðäæåíî ñòàòòþ âèòðàò - ³íø³ âèòðàòè çà 2023 ð³ê íà ñóìó 845 676,16 ãðí, âíàñë³äîê íåíàäàííÿ (â³äñóòíîñò³) ïðèáóòêîâèõ íàêëàäíèõ òà îïëàòè íà äàíó ñóìó.
Âàðò³ñòü ïðèäáàíèõ ÒÌÖ, çã³äíî ïðåä`ÿâëåíèõ ïðèáóòêîâèõ òà îòðèìàíèõ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ çà 2024 ð³ê, ñòàíîâèëà 8 255 793,95 ãðí.
Çàëèøêè ÒÌÖ ñòàíîì íà 01.01.2024 ñòàíîâèëè 4 991 027 ãðí òà ñòàíîì íà 31.12.2024 ñòàíîâèëè 4 403 526,26 ãðí (+58 7500,74 ãðí). ³äïîâ³äíî âàðò³ñòü ÒÌÖ ÿê³ äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåí³ òà ðåàë³çîâàí³ çà 2024 ð³ê ñòàíîâèëè 8 843 294,69 ãðí.
Òîáòî, ïåðåâ³ðêîþ âñòàíîâëåíî, ùî ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 âêëþ÷åíî äî ñêëàäó âàëîâèõ âèòðàò çà 2024 ð³ê âàðò³ñòü ÒÌÖ, ÿê³ äîêóìåíòàëüíî íå ï³äòâåðäæåí³ â ñóì³ 1 008 578,92 ãðí (9 851 873,61 ãðí – 8 843 294,69 ãðí).
Òàêîæ, ïåðåâ³ðêîþ âñòàíîâëåíî, ùî äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåí³ ³íø³ âèòðàòè çà 2024 ð³ê ñòàíîâèëè 913 699,54 ãðí, õî÷à ïîçèâà÷åì â äåêëàðàö³¿ ïðî ìàéíîâèé ñòàí òà äîõîäè öþ ñòàòòþ âèòðàò â³äîáðàæåíî â ñóì³ 79 393,41 ãðí. Òîáòî ï³äïðèºìöåì çàíèæåíî âèòðàò íà ñóìó 834 306,13 ãðí.
Íà ï³äñòàâ³ âèùåíàâåäåíîãî, ïåðåâ³ðêîþ ïðàâèëüíîñò³ âèçíà÷åííÿ âàðòîñò³ äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèõ âèòðàò ïîâ`ÿçàíèõ ³ç çä³éñíåííÿì ä³ÿëüíîñò³, â³äîáðàæåíèõ ó ïîäàòêîâèõ äåêëàðàö³ÿõ, âñòàíîâëåíî ¿õ çàâèùåííÿ çà 2023 ð³ê íà ñóìó 3 334 771,80 ãðí òà çà 2024 ð³ê íà ñóìó 174 272,79 ãðí.
³äòàê, ïîäàòêîâèì îðãàíîì áóëî âèíåñåíî ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251292407 ôîðìà “Ð”, ÿêèì çá³ëüøåíî ãðîøîâ³ çîáîâ`ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á çà ïîäàòêîâèì çîáîâ`ÿçàííÿì íà ñóìó 733 006,12 ãðí òà çàñòîñîâàíî øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿ íà ñóìó 73 301,61 ãðí.
Ñóäîì àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ âñòàíîâëåíî, ùî ï³ä ÷àñ ïåðåâ³ðêè ïîñàäîâèìè îñîáàìè ÃÓ ÄÏÑ ó Âîëèíñüê³é îáëàñò³ âèêîðèñòàíî òàê³ äîêóìåíòè: áàíê³âñüê³ âèïèñêè, äîãîâîðè îðåíäè, çàëèøêè ÒÌÖ ñòàíîì íà 01.01.2023 òà 31.12.2024, çàëèøêè ÒÌÖ â ðîçð³ç³ òîâàðó íà 01.01.2023, 31.12.2023, 31.12.2024.
Äëÿ âèçíà÷åííÿ ïðàâèëüíîñò³ îáðàõóíêó äîõîäó/âèòðàò âèêîðèñòàíî ïîäàòêîâ³ äåêëàðàö³¿ ïðî ìàéíîâèé ñòàí ³ äîõîäè çà ïåð³îä ç 01.01.2023 ïî 31.12.2024.
Òàêîæ â³äïîâ³äà÷åì çàñòîñîâàíî àíàë³ç ïîäàòêîâèõ òà âèäàòêîâèõ íàêëàäíèõ íà ïðèäáàííÿ òà ðåàë³çàö³þ òîâàðó, ³íôîðìàö³¿ ùîäî íîìåíêëàòóðè òà ö³íè òîâàðó ç Ñèñòåìè îáë³êó äàíèõ ðåºñòðàòîð³â ðîçðàõóíêîâèõ îïåðàö³é, çàëèøê³â ÒÌÖ, äåá³òîðñüêî-êðåäèòîðñüêî¿ çàáîðãîâàíîñò³.
Êð³ì öüîãî, Äîäàòîê 1 äî Àêòó ïåðåâ³ðêè ì³ñòèòü äåòàë³çîâàíèé ïåðåë³ê ïåðâèííèõ äîêóìåíò³â íà ïðèäáàííÿ ïîçèâà÷åì ÒÌÖ, ÿê³, íà äóìêó â³äïîâ³äà÷à, íå áóëè âèêîðèñòàíí³ ïîçèâà÷åì â ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³, ùî áåçïîñåðåäíüî âïëèíóëî íà âèçíà÷åííÿ âàëîâèõ âèòðàò òà, ÿê íàñë³äîê – íà ðîçì³ð äîõîäó, ÿêèé ï³äëÿãຠîïîäàòêóâàííþ.
Ðàçîì ç òèì, ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çâåðòຠóâàãó, ùî Àêò ïåðåâ³ðêè íå ì³ñòèòü ñòðóêòóðè âèòðàò ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 , ùî íå íàäຠìîæëèâîñò³ ³äåíòèô³êóâàòè, ÿê³ ñàìå âèòðàòè ñêëàäàþòü êàòåãîð³þ «³íø³ âèòðàòè», ÿê³ çã³äíî Àêòó ïåðåâ³ðêè ìàëà âïëèâ íà ôîðìóâàííÿ âàëîâèõ âèòðàò ï³äïðèºìöÿ.
Òàêà ñòðóêòóðà âèòðàò çà 2023 ð³ê íàâåäåíå êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì â äîäàòêîâèõ ïèñüìîâèõ ïîÿñíåííÿõ, ïîäàíèõ äî ñóäó òà àïåëÿö³éí³é ñêàðç³.
Ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çàçíà÷àº, ùî ñòðóêòóðà âèòðàò ñêëàäàºòüñÿ ³ç âèòðàò íà êîìóíàëüí³ ïîñëóãè, îõîðîíó, îðåíäà, êîì³ñ³þ, êàíöòîâàðè, îáñëóãîâóâàííÿ ÐÐÎ, ñïëà÷åíèé ºäèíèé ñîö³àëüíèé âíåñîê.
Îäíàê, ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çàóâàæóº, ùî ïîçèâà÷êîþ ïîäàíî äî ìàòåð³àë³â ñïðàâè äîêóìåíòè, ùî ï³äòâåðäæóþòü ôàêòè÷íî ïîíåñåí³ íåþ âèòðàòè, çîêðåìà, ç îïëàòè òåëåêîìóí³êàö³éíèõ ïîñëóã (äîñòóï äî ìåðåæ³ ³íòåðíåò), îïëàòè ë³öåíç³é íà ïðàâî ðîçäðiáíî¿ òîðãiâëi àëêîãîëüíèìè íàïîÿìè òà òþòþíîâèìè âèðîáàìè, îïëàòè ïîñëóãè « ²ÍÔÎÐÌÀÖ²ß_1 » îáñëóãîâóþ÷îìó áàíêó (êîì³ñ³ÿ â³ä îáîðîòó ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 â ðîçì³ð³ 2 % â³ä îáîðîòó).
Íà äóìêó ñóäó àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, çàçíà÷åí³ âèòðàòè º äîêóìåíòàëüíî ï³äòâåðäæåíèìè âèòðàòàìè, áåçïîñåðåäíüî ïîâ`ÿçàíèìè ç îòðèìàííÿì ïîçèâà÷êîþ ÿê ô³çè÷íîþ îñîáîþ — ï³äïðèºìöåì äîõîäó â³ä ïðîâàäæåííÿ ãîñïîäàðñüêî¿ ä³ÿëüíîñò³, à òîìó íàëåæàòü äî ñêëàäó âèòðàò, ïåðåäáà÷åíèõ ïóíêòîì 177.4 ñòàòò³ 177 ÏÊ Óêðà¿íè.
Îòæå, çâàæàþ÷è íà â³äñóòí³ñòü â Àêò³ ïåðåâ³ðêè ñòðóêòóðè âèòðàò ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 , ¿õ äåòàë³çàö³¿ â ðîçð³ç³ ãðîøîâèõ ïîêàçíèê³â òà êàòåãîð³é, à òàêîæ ÷³òêîãî ïðàâîâîãî àíàë³çó ¿õ äîêóìåíòàëüíîãî ï³äòâåðäæåííÿ, âèñíîâêè êîíòðîëþþ÷îãî îðãàíó â ÷àñòèí³ çàâèùåííÿ âàëîâèõ âèòðàò ïîçèâà÷êîþ º íåîá´ðóíòîâàíèìè. Îïèñîâà ÷àñòèíà Àêòà ì³ñòèòü âíóòð³øí³ ñóïåðå÷íîñò³ ùîäî äîñë³äæåíèõ äîêóìåíò³â òà ïîçáàâëåíà êîíêðåòèêè ùîäî ôàêòè÷íèõ îáñòàâèí ïîðóøåííÿ, ùî º ñàìîñò³éíîþ ï³äñòàâîþ äëÿ âèçíàííÿ òàêèõ âèñíîâê³â ïðîòèïðàâíèìè.
Ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çàóâàæóº, ùî ó àêò³, ñêëàäåíîìó çà íàñë³äêàìè ïåðåâ³ðêè, ïîâèíí³ ô³êñóâàòèñü ëèøå ò³ ïîðóøåííÿ, ÿê³ äîñòåìåííî ï³äòâåðäæåí³ äîêàçàìè (äîêóìåíòàìè, ïîÿñíåííÿìè òîùî) ó îáñÿç³, ùî äîçâîëÿº áåççàïåðå÷íî ñòâåðäæóâàòè ïðî âèÿâëåí³ ôàêòè. Ïðè öüîìó òàê³ äîêàçè íå ìàþòü íîñèòè ñóïåðå÷ëèâèé õàðàêòåð àáî äîïóñêàòè íåîäíîçíà÷íå òëóìà÷åííÿ. Âàæëèâ³ñòü â³äîáðàæåííÿ ó öüîìó äîêóìåíò³ äîñòîâ³ðíî¿ ³ ïîâíî¿ ³íôîðìàö³¿ îáóìîâëåíà òèì, ùî â³í º ï³äñòàâîþ äëÿ ôîðìóâàííÿ ïîäàòêîâîãî ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ òà çàñòîñóâàííÿ ô³íàíñîâèõ ñàíêö³é, à, â³äòàê, ñòàíîâèòü îñíîâíó ÷àñòèíó äîêàçîâî¿ áàçè ïðè ðîçãëÿä³ ñïðàâè.
Íàòîì³ñòü, êîíòðîëþþ÷èé îðãàí, ï³ä ÷àñ çä³éñíåííÿ ôàêòè÷íî¿ ïåðåâ³ðêè â ìåæàõ íàäàíî¿ êîìïåòåíö³¿, ïîâèíåí áóâ ïåðåâ³ðèòè ³ ç`ÿñóâàòè óñ³ îáñòàâèíè, ÿê³ îõîïëþþòüñÿ ïðåäìåòîì ïåðåâ³ðêè, à òàêîæ ï³äòâåðäèòè òàê³ íàëåæíèìè òà äîïóñòèìèìè äîêàçàìè.
Îäíàê, íà äóìêó ñóäó àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, çì³ñò Àêòó ïåðåâ³ðêè âêàçóº íà â³äñóòí³ñòü ó íüîìó âè÷åðïíîãî âèêëàäó îáñòàâèí ùîäî âèçíà÷åííÿ âèòðàò ïîçèâà÷à çà 2023 ð³ê, ÿê³ áåçïîñåðåäíüî âïëèâàþòü íà ïîäàòîê ç äîõîä³â ô³çè÷íèõ îñ³á çà 2023 ð³ê. Êîíòðîëþþ÷èé îðãàí ïðî³ãíîðóâàâ îáîâ`ÿçîê äîñë³äæåííÿ òà äîâåäåííÿ âèíè ïëàòíèêà ïîäàòê³â, à âèñíîâêè ïðî ïîðóøåííÿ ïîäàòêîâî¿ äèñöèïë³íè º íåîäíîçíà÷íèìè òà íå ï³äòâåðäæóþòüñÿ íàëåæíèìè ïåðâèííèìè áóõãàëòåðñüêèìè äîêóìåíòàìè.
Îòæå, çà âñòàíîâëåíèõ îáñòàâèí, ó êîíòåêñò³ íàâåäåíèõ âèìîã çàêîíîäàâñòâà, ÿêèì âðåãóëüîâàí³ ñï³ðí³ ïðàâîâ³äíîñèíè, ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ä³éøîâ âèñíîâêó ùîäî ïðîòèïðàâíîñò³ ïîäàòêîâîãî ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251292407 ôîðìà «Ð», ÿêèì çá³ëüøåíî ãðîøîâ³ çîáîâ`ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîõîäè ô³çè÷íèõ îñ³á çà ïîäàòêîâèì çîáîâ`ÿçàííÿì íà ñóìó 733 006,12 ãðí òà çàñòîñîâàíî øòðàôí³ (ô³íàíñîâ³) ñàíêö³¿ íà ñóìó 73 301,61 ãðí, ùî ìຠíàñë³äêîì âèçíàííÿ éîãî ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñóâàííÿ.
Êð³ì öüîãî, ï³äëÿãàþòü ñêàñóâàííþ ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251312407 ôîðìà «Ð» ïðî çá³ëüøåííÿ ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç â³éñüêîâîãî çáîðó 61 083,84 ãðí, çà øòðàôíèìè ñàíêö³ÿìè 6 108,38 ãðí, ð³øåííÿ ¹ 0251252407 â³ä 21.08.2025 ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíèõ ñàíêö³é çà äîíàðàõóâàííÿ â³äïîâ³äíèì ïîäàòêîâèì îðãàíîì àáî ïëàòíèêîì ñâîº÷àñíî íå íàðàõîâàíîãî ºäèíîãî âíåñêó íà ñóìó 48 662,06 ãðí, âèìîãó ïðî ñïëàòó áîðãó (íåäî¿ìêè) â³ä 21.08.2025 íà ñóìó 243 310.28 ãðí, îñê³ëüêè âêàçàí³ ãðîøîâ³ çîáîâ`ÿçàííÿ ñôîðìîâàí³ âíàñë³äîê âèçíà÷åííÿ êîíòðîëþþ÷èì îðãàíîì ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç ïîäàòêó ç äîõîä³â ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 , áàçîþ íàðàõóâàííÿ â³éñüêîâîãî çáîðó òà ºäèíîãî ñîö³àëüíîãî âíåñêó º ÷èñòèé îïîäàòêîâàíèé äîõ³ä ñóá`ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ).
Ùîäî ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü, ÿêèìè ïîçèâà÷ó çá³ëüøåíî ñóìó ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ òà çàñòîñîâàíî ô³íàíñîâ³ ñàíêö³¿ ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, òî ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ çàçíà÷ຠíàñòóïíå.
Ïåðåâ³ðêîþ äîñòîâ³ðíîñò³ â³äîáðàæåíèõ ïîêàçíèê³â ó ïîäàíèõ Äåêëàðàö³ÿõ ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü (ðÿäêè 1 - 9) çà ïåð³îä ç 01.01.2023 ïî 31.12.2024 âñòàíîâëåíî: ïðîòÿãîì 2023-2024 ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 äî ñêëàäó ïîäàòêîâîãî êðåäèòó ñ³÷íÿ 2023 ãðóäíÿ 2024 ðîêó áóëî âêëþ÷åíî ÏÄ ç âàðòîñò³ ïðèäáàíèõ òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, ÿê³ íå âèêîðèñòîâóâàëèñÿ ó ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà.
Ïðè ïåðåâ³ðö³ ïðàâèëüíîñò³ âèçíà÷åííÿ ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü â äåêëàðàö³¿ ç ÏÄ òàêîæ áóëî âñòàíîâëåíî, ùî çà ïåð³îä ç 01.01.2023 ïî 31.12.2023, çã³äíî ðóõó êîøò³â ïî ðîçðàõóíêîâèõ ðàõóíêàõ, ³íôîðìàö³¿ íàÿâíî¿ â ÑÎÄ ÐÐÎ òà äàíèõ ªÐÏÍ, ÔÎÏ ÎÑÎÁÀ_1 ó 2023 ðîö³ áóëî îòðèìàíî äîõ³ä â ñóì³ 12 710 438 ãðí, â ò.÷. â³ä îïåðàö³é ùî îïîäàòêîâóþòüñÿ çà îñíîâíîþ ñòàâêîþ – 8 575 357 ãðí, â³ä îïåðàö³é ùî çâ³ëüíåí³ â³ä îïîäàòêóâàííÿ- 4 135 081 ãðí, çà äàíèìè ïëàòíèêîì - çàäåêëàðîâàíî îáñÿã îïîäàòêîâóâàíèõ îïåðàö³é â ñóì³ 7 576 450 ãðí, â ò.÷. â³ä îïåðàö³é ùî îïîäàòêîâóþòüñÿ çà îñíîâíîþ ñòàâêîþ – 7 576 450 ãðí, â³ä îïåðàö³é ùî çâ³ëüíåí³ â³ä îïîäàòêóâàííÿ â ñóì³ 0 ãðí
Âèïèñàíî òà ïîäàíî íà ðåºñòðàö³þ â ªÐÏÍ ïîäàòêîâ³ íàêëàäí³: - çà êâ³òåíü 2023 ðîêó îáñÿãîì ïîñòà÷àííÿ çà îñíîâíîþ ñòàâêîþ â ñóì³ 746 070,65 ãðí, ÏÄ íà ñóìó 149 214,13 ãðí, ðàçîì ³ç öèì çã³äíî ïîäàíî¿ ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ ç ÏÄ çà çâ³òíèé ïîäàòêîâèé ïåð³îä êâ³òåíü 2023 ðîêó ï³äïðèºìöåì çàäåêëàðîâàíî îáñÿã îïåðàö³é, ùî îïîäàòêîâóþòüñÿ çà îñíîâíîþ ñòàâêîþ â ñóì³ 741 070 ãðí íà ñóìó ÏÄ 148 214 ãðí. Çàçíà÷åíå ñâ³ä÷èòü ïðî íåâêëþ÷åííÿ äî ñêëàäó ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü äåêëàðàö³¿ ç ÏÄ çà êâ³òåíü 2023 ðîêó ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ îáñÿãîì îïåðàö³é ùî îïîäàòêîâóþòüñÿ çà îñíîâíîþ ñòàâêîþ â ñóì³ 5001 ãðí íà ñóìó ÏÄ 1000 ãðí - çà ÷åðâåíü 2023 ðîêó îáñÿãîì ïîñòà÷àííÿ çà îñíîâíîþ ñòàâêîþ â ñóì³ 794 626,51 ãðí, ÏÄ íà ñóìó 158 925,30 ãðí, ðàçîì ³ç öèì çã³äíî ïîäàíî¿ ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ ç ÏÄ çà çâ³òíèé ïîäàòêîâèé ïåð³îä ÷åðâåíü 2023 ðîêó ï³äïðèºìöåì çàäåêëàðîâàíî îáñÿã îïåðàö³é, ùî îïîäàòêîâóþòüñÿ çà îñíîâíîþ ñòàâêîþ â ñóì³ 782 125 ãðí íà ñóìó ÏÄ 156 425 ãðí. Çàçíà÷åíå ñâ³ä÷èòü ïðî íåâêëþ÷åííÿ äî ñêëàäó ïîäàòêîâèõ çîáîâ`ÿçàíü äåêëàðàö³¿ ç ÏÄ çà ÷åðâåíü 2023 ðîêó ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ îáñÿãîì îïåðàö³é ùî îïîäàòêîâóþòüñÿ çà îñíîâíîþ ñòàâêîþ â ñóì³ 12 501,51 ãðí íà ñóìó ÏÄ 2 500 ãðí
Òàêèì ÷èíîì, â³äïîâ³äà÷ ä³éøîâ âèñíîâêó, ùî ïîçèâà÷êîþ çàíèæåíî ïîäàòêîâ³ çîáîâ`ÿçàííÿ ç ÏÄ íà çàãàëüíó 560 396 ãðí, ó çâ`ÿçêó ç ÷èì âèíåñåíî ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251322407 ôîðìà «Ð» ïðî çá³ëüøåííÿ ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ïî ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü 560 396 ãðí, çà øòðàôíèìè ñàíêö³ÿìè 56 039,60 ãðí.
Òàêîæ Àêòîì ïåðåâ³ðêè âñòàíîâëåíî ôàêò íåñêëàäåííÿ òà íåðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ çà îïåðàö³ÿìè ç ïðèäáàííÿ òîâàðíî-ìàòåð³àëüíèõ ö³ííîñòåé, ÿê³ íå âèêîðèñòîâóâàëèñÿ ó ãîñïîäàðñüê³é ä³ÿëüíîñò³ ïëàòíèêà.
Íà ï³äñòàâ³ ÷îãî â³äïîâ³äà÷åì âèíåñåíî ïîäàòêîâå ïîâ³äîìëåííÿ-ð³øåííÿ â³ä 21.08.2025 ¹ 0251332407 ôîðìà «ÏÍ» ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíèõ ñàíêö³é ïî ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ó ðîçì³ð³ 260 135,75 ãðí.
Ðàçîì ç òèì, ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿, çâåðòຠóâàãó, ùî íà ôîðìóâàííÿ ãðîøîâîãî çîáîâ`ÿçàííÿ ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü çà ïîäàòêîâèì ïîâ³äîìëåííÿì-ð³øåííÿì ¹ 0251322407 òà øòðàôíèõ ñàíêö³é çà ïîäàòêîâèì ïîâ³äîìëåííÿì-ð³øåííÿì ¹ 0251332407 âïëèâຠïîðóøåííÿ âñòàíîâëåí³ ïðè ïåðåâ³ðö³ ïðàâèëüíîñò³ ôîðìóâàííÿ ïîêàçíèê³â âàëîâèõ âèòðàò òà îïîäàòêîâàíîãî äîõîäó ïîçèâà÷êè, ïðàâîì³ðí³ñòü ÿêèì âæå áóëî íàäàíî âèùå.
Òîáòî, îñê³ëüêè âèñíîâêè Àêòó ïåðåâ³ðêè ïðî ïîðóøåííÿ ïîçèâà÷êîþ íàðàõóâàííÿ îïîäàòêîâàíîãî äîõîäó âèçíàíî ïðîòèïðàâíèì òà ñêàñîâàíî â³äïîâ³äí³ ð³øåííÿ â³äïîâ³äà÷à, ùî ó ñâîþ ÷åðãó ñâ³ä÷èòü ïðî áåçï³äñòàâí³ñòü ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü ð³øåíü ¹ 0251322407 òà ¹ 0251332407, ÿêèìè ïîçèâà÷ö³ çá³ëüøåíî ãðîøîâå çîáîâ`ÿçàííÿ òà çàñòîñîâàíî øòðàôí³ ñàíêö³¿ ç ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü.
Âðàõîâóþ÷è âèùåíàâåäåíå, ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ïîãîäæóºòüñÿ ç âèñíîâêîì ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿, ùî ÷àñòêîâå çàäîâîëåííÿ àäì³í³ñòðàòèâíîãî ïîçîâó øëÿõîì âèçíàííÿ ïðîòèïðàâíèìè òà ñêàñóâàííÿ ïîäàòêîâèõ ïîâ³äîìëåíü-ð³øåíü â³ä 21.08.2025 ¹ 0251292407, ¹ 0251312407, ¹ 0251322407, ¹ 0251332407, ð³øåííÿ ¹ 0251252407 â³ä 21.08.2025 ïðî çàñòîñóâàííÿ øòðàôíèõ ñàíêö³é çà äîíàðàõóâàííÿ â³äïîâ³äíèì ïîäàòêîâèì îðãàíîì àáî ïëàòíèêîì ñâîº÷àñíî íå íàðàõîâàíîãî ºäèíîãî âíåñêó òà âèìîãè ïðî ñïëàòó áîðãó (íåäî¿ìêè) â³ä 21.08.2025 ¹ Ô-0251212407.
Òàêèì ÷èíîì, àïåëÿö³éíà ñêàðãà Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Âîëèíñüê³é îáëàñò³ íå ñïðîñòîâóº ïðàâèëüí³ñòü äîâîä³â, ÿêèì ìîòèâîâàíî ñóäîâå ð³øåííÿ, çâîäèòüñÿ ïî ñóò³ äî ïåðåîö³íêè ïðîàíàë³çîâàíèõ ñóäîì äîêàç³â òà íå äຠï³äñòàâ ââàæàòè âèñíîâêè ñóäó ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ïîìèëêîâèìè.
Ç îãëÿäó íà âèêëàäåíå, ñóä àïåëÿö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ââàæàº, ùî ñóä ïåðøî¿ ³íñòàíö³¿ ïðàâèëüíî âñòàíîâèâ îáñòàâèíè ñïðàâè òà óõâàëèâ ñóäîâå ð³øåííÿ ç äîäåðæàííÿì íîðì ïðîöåñóàëüíîãî ïðàâà, òîìó â³äïîâ³äíî äî ñò. 316 ÊÀÑ Óêðà¿íè, àïåëÿö³éíó ñêàðãó íåîáõ³äíî çàëèøèòè áåç çàäîâîëåííÿ, ð³øåííÿ ñóäó áåç çì³í.
Çã³äíî ïðèïèñ³â ñò. 139 ÊÀÑ Óêðà¿íè ï³äñòàâ äëÿ ñòÿãíåííÿ ñóäîâèõ âèòðàò íå ìàº.
Êåðóþ÷èñü ñò. ñò. 310, 316, 321, 322, 325, 328, ÊÀÑ Óêðà¿íè, ñóä –
ïîñòàíîâèâ:
àïåëÿö³éíó ñêàðãó Ãîëîâíîãî óïðàâë³ííÿ ÄÏÑ ó Âîëèíñüê³é îáëàñò³ çàëèøèòè áåç çàäîâîëåííÿ, à ð³øåííÿ Âîëèíñüêîãî îêðóæíîãî àäì³í³ñòðàòèâíîãî ñóäó â³ä 16 êâ³òíÿ 2026 ðîêó ó ñïðàâ³ ¹ 140/15671/25 – áåç çì³í.
Ïîñòàíîâà àïåëÿö³éíîãî ñóäó íàáèðຠçàêîííî¿ ñèëè ç äàòè ¿¿ óõâàëåííÿ òà ìîæå áóòè îñêàðæåíà ó êàñàö³éíîìó ïîðÿäêó øëÿõîì ïîäà÷³ êàñàö³éíî¿ ñêàðãè áåçïîñåðåäíüî äî ñóäó êàñàö³éíî¿ ³íñòàíö³¿ ïðîòÿãîì òðèäöÿòè äí³â ç äíÿ ñêëàäåííÿ ïîâíîãî ñóäîâîãî ð³øåííÿ.
Ãîëîâóþ÷èé ñóääÿ Î. Ì. óíäà
ñóää³ Î. Á. Çàâåðóõà
Ç. Ì. Ìàòêîâñüêà
Ïîâíå ñóäîâå ð³øåííÿ ñêëàäåíî 14.08.26
Оригінал: reyestr.court.gov.ua