Постанова від 10 серпня 2026 р. у справі №320/24348/23 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 320/24348/23 Суддя (судді) першої інстанції: Войтович І. І.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 серпня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача: Кузьмишиної О.М.,

суддів: Вівдиченко Т.Р., Карушової О.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» звернулося до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України, у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8870045/30304591 від 25.05.2023 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» № 1 від 31.03.2023 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8870044/30304591 від 25.05.2023 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» № 2 від 31.03.2023 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8870042/30304591 від 25.05.2023 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» № 3 від 31.03.2023 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8870043/30304591 від 25.05.2023 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» № 4 від 31.03.2023 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8870041/30304591 від 25.05.2023 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» № 5 від 31.03.2023 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8870040/30304591 від 25.05.2023 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» № 6 від 31.03.2023 датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 8870039/30304591 від 25.05.2023 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» № 7 від 31.03.2023 датою її подання.

Обґрунтовуючи вимоги позивач зазначив, що ним подано всі необхідні документи і пояснення на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, однак, незважаючи на це, Головним управлінням ДПС у м. Києві прийнято рішення про відмову в їх реєстрації. Наполягає, що оскаржувані рішення не відповідають критеріям вмотивованості та обґрунтованості, оскільки контролюючий орган під час їх прийняття не встановив підстав складення спірних податкових накладних та не в повному обсязі розглянув надані платником податків документи. За таких обставин, позивач вважає, що оскаржувані рішення є протиправними і підлягають скасуванню.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2025 року адміністративний позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, представником Головного управління ДПС у м. Києві подано апеляційну скаргу, в якій останній просить його скасувати та ухвалити нове, яким повністю відмовити у задоволенні позовних вимог.

Апеляційна скарга мотивована тим, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, в порушення чинного законодавства не з`ясовані всі обставини справи, не досліджені та не враховані надані до суду докази, а тому наведені порушення призвели до необ`єктивного, неправильного та незаконного вирішення справи.

Апелянт звернув увагу суду на постанову Верховного Суду від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, за висновком якого дослідження тих первинних документів, які не були підставами для прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та подальшої відмови у реєстрації податкової накладної, свідчить про порушення судами вимог принципу офіційного з`ясування обставин справи та призводить до безпідставного розширення предмету доказування.

Щодо вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну, апелянт зазначає, що це є втручанням у дискреційні повноваження податкового органу.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 18.11.2025 та від 10.02.2026 відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою ГУ ДПС у м. Києві та призначено розгляд справи у порядку письмового провадження.

Від представника Товариства з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» до суду 03.12.2025 надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому просить суд апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги та, перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає зазначати наступне.

Відповідно до фактичних обставин справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» зареєстровано 02.02.1999. Позивач є платником ПДВ, ІПН 303045926597.

ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» є платником ПДВ та платником податку на загальних підставах. Основним видом діяльності позивача є: 60.20 Діяльність у сфері телевізійного мовлення. Іншими видами діяльності ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» є: Друкування іншої продукції, Виробництво кіно- та відеофільмів, телевізійних програм, Розповсюдження кіно- та відеофільмів, телевізійних програм, Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації, Установлення та монтаж машин і устатковання.

Щодо обставин, які слугували підставою для направлення позивачем на реєстрацію податкової накладної від 31.03.2023 № 1 та подальшій відмові у такій реєстрації судом встановлено наступне.

Національною радою України з питань телебачення і радіомовлення 06.04.2021 видано ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» ліцензію на мовлення серії НР № 00113-м (вид мовлення супутникове (телебачення)) на строк з 06.04.2021 по 06.04.2031.

Додатком 3 до ліцензії на мовлення серії НР № 00113-м від 06.04.2021 визначено докладні характеристики каналу мовлення, мережі мовлення, багатоканальної телемережі та зазначено, що позивач має використовувати супутниковий ретранслятор - «ASTRA 4A», оператор супутникового ретранслятора SES ASTRA AВ, Швеція, орбітальна позиція - 4,8° Сх. д. частота прийому 12437,14 МГц, символьна швидкість - 30,0 Мсимв./сек., коефіцієнт корекції помилок (FEC) 3/4, поляризація вертикальна, умови розповсюдження програм у кодованому вигляді.

Крім того, 01.12.2015 ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» (Замовник) укладено Рамковий договір із Дочірнім підприємством компанії SES - SES ASTRA AB.

Відповідно до п. 1 Рамкового договору, цим Рамковим договором встановлюються умови, які діють щодо кожної Послуги, яка надається Замовнику. Опис кожної Послуги буде надано в окремому Замовленні послуг, яке підписується Замовником та Дочірнім підприємством компанії SES. Кожне підписане Замовлення Послуг являє собою окремий Договір між Замовником та Дочірнім підприємством компанії SES, і включає в себе Замовлення Послуг та умови, встановлені цим Рамковим договором. У випадку, якщо у Замовленні Послуг використовується назва «SES», як у цьому Рамковому договорі, так і в Замовленні Послуг, мається на увазі Дочірнє підприємство компанії SES, яке виступає стороною в Замовлено Послуг. Послуги надаються за умови наявності Мережевої Інфраструктури та після комерційної експертизи підписання з боку SES Замовлення Послуг, яке до того було підписано Замовником.

Пунктом 2 Рамкового договору визначено, що для цілей замовлення Послуг, Рамковий договір діє протягом 10 (десяти) років з Дати набрання чинності, після чого автоматично продовжується послідовно на 1 (один) рік, якщо не менше ніж за 30 (тридцять) днів до початку наступного періоду продовження однією зі Сторін не буде направлено іншій Стороні повідомлення про небажання продовжувати Рамковий договір. Припинення цього Рамкового договору не впливає на виконання Сторонами своїх зобов`язань за Договорами, що існували до дати його припинення, а також на застосовність умов Рамкового договору до цих договорів.

Згідно із п. 5 Рамкового договору, Замовник здійснює оплату Послуг на авансовій основі включно до 25 (двадцять п`ятого) числа місяця, що передує місяцю, який вноситься ця плата, без будь-яких взаємозаліків, утримань та відрахувань. Оплата здійснюється у валюті, зазначеній у Замовленні Послуг (євро або долари США), шляхом переказу грошових коштів на банківський рахунок, вказаний SES y надісланому Замовнику листі-повідомленні.

Замовник одноосібно несе відповідальність за сплату усіх Податків, за винятком Податків. що нараховуються в будь-якій країні або державі на чистий прибуток SES, отриманий з усіх джерел доходу, у зв`язку реєстрацією SES як юридичної особи або у зв`язку з іншими причинами, за якими SES розглядається як резидент у цій країні або державі. Замовник несе відповідальність за сплату всіх чинних Податків, включаючи, без обмеження, ПДВ, прибуткових податків та нормативних зборів. Для уникнення непорозумінь, Замовник зобов`язаний виплачувати на користь SES додаткові суми, необхідні для компенсації податків, які неї утримуються. (пункт 6 Рамкового договору)

Також ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» здійснено замовлення послуг № 2 від 01.12.2019 (надалі - Замовлення послуг) у SES ASTRA AB згідно якого, останній зобов`язується надати Замовнику послуги 24 (двадцять чотири) години на добу як визначено в замовлені.

Пунктом 3 розділу «D» Замовлення послуг визначено, що протягом дії Тестового Періоду, передбаченого пп.1.1. пункту в вище. Плата за Послуги, передбачена цим Замовленням Послуг, не нараховується і на сплачується. Після закінчення Тестового Періоду щомісячна плата за надання Послуг, визначених у даному документі, встановлюється:

- вартість надання послуги Ємності Транспондера становить USD 8 557 (вісім тисяч п`ятсот п`ятдесят сім доларів США) на місяць.

- вартість надання інших Послуг SES за даним Замовленням (послуги трансляції «Земля-Супутник» через Телепорт, послуги мультиплексування через Телепорт, моніторинг Сигналу Замовника) становить USD 2 000 (дві тисячі доларів США) на місяць.

Відповідно до п. 4 розділу «D» Замовлення послуг, оплата здійснюється щомісяця за виставленим SES рахунком; рахунки оплачуються у строк не пізніше 30 (тридцяти) днів з дати отримання Замовником рахунку, який буде надіслано Замовнику не пізніше закінчення відповідного місяця, в якому надавалася послуга, Оплата здійснюється у вказаній вище валюті шляхом переказу грошових коштів на банківський рахунок SES.

Крім того, щомісяця Сторони складають Акт виконаних робіт з урахуванням Підтверджених перерв, якщо такі мали місце та докладуть усіх можливих зусиль, щоб підписати такий Акт до 10 (десятого) числа кожного місяця але такий Акт не виключає права SES на отримання платежів.

Як вбачається з акта прийому-передачі робіт від 31.03.2023 відповідно до Рамкового Договору від 01 грудня 2015 року та Замовлення Послуг № 2 (Т-109606-0000) від 01 грудня 2019 року ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» та SES ASTRA AB підписали даний акт у тому, що ASTRA надала, а Замовник отримав послуги Ємності Транспондера та інші послуги (послуги трансляції «Земля-Супутник» через Телепорт, послуги мультиплексування через Телепорт, моніторинг сигналу Замовника) відповідно до Замовлення Послуг № 2 (T-109606-0000) від 01 грудня 2019 року в період з 01.03.2023 по 31.03.2023.

Послуги надані в повному обсязі. Сторони не мають претензій одна до одної.

Відповідно до Замовлення Послуг № 2 (T-109606-0000) від 01 грудня 2019 року вартість наданих послуг становить USD 10 557 (десять тисяч п`ятсот п`ятдесят сім доларів США).

На виконання умов укладеного Рамкового Договору від 01 грудня 2015 року та Замовлення Послуг № 2 (Т-109606-0000) від 01 грудня 2019 року ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» перерахувала SES ASTRA AB грошові кошти за надані послуги, що підтверджується копією оборотно-сальдових відомостей по рахунку 632 за березень 2023 року.

Згідно із п. 180.2 статті 180 Податкового кодексу України, особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, встановлених статтею 208-1 цього Кодексу.

Відповідно до п. 187.8 статті 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань за операціями з постачання нерезидентами суб`єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

За правилом першої події позивачем складена та направлена на реєстрацію податкова накладна № 1 від 31.03.2023 на загальну суму 463 265,65 грн, у тому числі ПДВ - 77 210,94 грн, з номенклатурою: Послуги Ємності Транспондера та інші послуги (послуги трансляції «Земля-Супутник» через Телепорт, послуги мультиплексування через Телепорт, моніторинг сигналу Замовника) відповідно до Замовлення Послуг № 2 (T-109606-0000) від 01 грудня 2019 року в період з 01.03.2023 по 31.03.2023.

Відповідно до отриманої квитанції від 12.04.2023 підставою для зупинення реєстрації виписаної позивачем податкової накладної від 31.03.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено відповідність платника податків - ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» - пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем 15.05.2023 направлені пояснення і копії документів щодо постачання послуг, зазначених у податковій накладній від 31.03.2023 № 1 та надано відповідачу копію рішення від 11.05.2023 № 100655 про невідповідність критеріям ризиковості платника податку ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ».

Відповідачем 18.05.2023 направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8830277/30304591 у якому прохалось надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 31.03.2023 № 1.

Позивач 23.05.2023 направив повідомлення № 4 про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, щодо постачання послуг, зазначених у податковій накладній від 31.03.2023 № 1 (кількість додатків 7).

Водночас комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у місті Києві прийнято рішення від 25.05.2023 № 8870045/30304591, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.03.2023 № 1.

Підставою прийняття зазначеного рішення вказано «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». Крім того, додатково зазначено, що підприємством не надано документальне підтвердження щодо основних фондів в т.ч. орендованих, штатний розклад, відсутня інформація щодо технічного та людського ресурсу, недостатній трудовий ресурс - 1 особа, не надано розрахункових документів (банківської виписки).

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач оскаржив таке в адміністративному порядку до Комісії з питань розгляду скарг ДПС України та надав первинні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Рішенням від 19.06.2023 № 50586/30304591/2 Комісією з питань розгляду скарг ДПС України залишено скарги позивача без задоволення, а рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Стосовно обставин, які слугували підставою для направлення позивачем на реєстрацію податкових накладних від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4, та подальшій відмові у такій реєстрації судом встановлено наступне.

ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» (Замовник) 20 грудня 2016 року укладено Договір № 13ЕФ-Телеторг/2017 з ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» (Виконавець), відповідно до якого Виконавець бере на себе зобов`язання надавати Замовнику послуги з розміщення в ефірі Телеканалу Виконавця Інформаційних матеріалів Замовника на умовах Телеторгівлі, надалі за текстом «Послуги», а Замовник зобов`язується приймати ці Послуги та оплачувати їх на умовах, передбачених цим Договором та Додатками до нього. (п. 1.1 Договору № 13ЕФ-Телеторг/2017).

Відповідно до п. 5.1 Договору № 13ЕФ-Телеторг/2017, вартість Послуг, що надаються Виконавцем, та умови розрахунків і звітності Сторони визначають у відповідних Додатках до Договору, які є невід`ємними його частинами.

Згідно із п. 5.2 Договору № 13ЕФ-Телеторг/2017, Сторони домовилися, що вартість Послуг, зазначена в Додатках до цього Договору, є попередньою (орієнтовною) і може бути змінена у зв`язку з виникненням непередбачених для Сторін обставин, зокрема, але не виключно, нерозміщення Інформаційних матеріалів в силу чинного законодавства України у зв`язку із оголошенням днів трауру (жалоби) та/або наданням ефірного часу для обов`язкових трансляцій та/або технічними причинами тощо.

Остаточна вартість Послуг відображається Сторонами в Актах прийому-передачі наданих Послуг за відповідний Розрахунковий період, які підписуються уповноваженими представниками Сторін в порядку, встановленому в цьому Договорі. (пп. 5.2.1 п. 5.2 Договору № 13ЕФ-Телеторг/2017)

В матеріалах справи також наявні ряд додатків до Договору № 13ЕФ-Телеторг/2017 в яких визначено періоди надання реклами та її вартість.

31.03.2023 ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» та ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» підписано акт прийому-передачі послуг, згідно Договору № 13ЕФ-Телеторг/2017 від 20.12.2016, наданих за березень 2023 року.

Зі змісту вищезазначеного акта прийому-передачі послуг слідує, що Сторони підтверджують, що за березень 2023 року Виконавець надав Замовнику Послуги з розміщення в ефірі телеканалу інформаційних матеріалів на умовах телепродажу на суму 61 600,00 грн (шістдесят одна тисяча шістсот гривень 00 копійок), сума ПДВ: 12 320,00 грн (дванадцять тисяч триста двадцять гривень 00 копійок), всього із ПДВ: 73 920,00 грн (сімдесят три тисячі дев`ятсот двадцять гривень 00 копійок).

На виконання умов укладеного Договору № 13ЕФ-Телеторг/2017, ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» перерахувало ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» грошові кошти за надані послуги, що підтверджується копією оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за березень 2023 року.

Крім того, 20.12.2017 між ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» (Телеканал) та ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» (Компанія) укладено договір № 3ЕФ/СР/2018, відповідно до якого Телеканал бере на себе зобов`язання надавати Компанії послуги з розміщення Матеріалів в Ефірі Телеканалу (надалі - «Послуги» або "Популяризація"), а Компанія оплачує надані послуги у формі та строки, визначені цим Договором. (п. 2.1 Договору № 3ЕФ/СР/2018).

Відповідно до п. 5.1 Договору № 3ЕФ/СР/2018, попередня вартість Послуг, що надаються Телеканалом погоджується Сторонами у відповідному Додатку до даного Договору та підлягає щомісячній корекції відповідно до умов цього Договору і Додатків до нього та відображається Сторонами в Актах прийому-передачі послуг.

Згідно із п. 5.3 Договору № 3ЕФ/СР/2018, Сторони домовилися про те, що суми, зазначені Сторонами в Актах прийому-передачі послуг, а також в Актах звірки за відповідний місяць, вважаються остаточними. Підписанням вищезазначених актів Сторони підтверджують належне виконання зобов`язань за цим Договором за відповідний місяць у повному обсязі, у тому числі у випадку, якщо суми у вищезазначених актах не відповідають Вартості Послуг за Звітні періоди, зазначені в у відповідному Додатку до Договору та/або сумі оплати за графіком за Звітний період, що зазначені у відповідному Додатку до даного Договору.

Як слідує із Додатку № 6 від 27.12.2022 до Договору № 3ЕФ/СР/2018 від 20.12.2017, попередня вартість послуг, що надаються Телеканалом в період з 01.01.2023 по 31.12.2023 включно, яка підлягає оплаті Компанією за цим Договором, становить суму 3 493 210,99 грн, крім того ПДВ 20% в розмірі 698 642,19 грн, що разом становить 4 191 853,18 грн (чотири мільйона сто дев`яносто одна тисяча вісімсот п`ятдесят три гривні 18 копійок), що підлягає щомісячній корекції відповідно до умов Договору та Додатків до нього та відображається Сторонами в Актах прийому-передачі послуг.

При цьому Сторони домовились про те, що суми, зазначені Сторонами в Актах прийому-передачі послуг, а також в актах звірки за відповідний місяць, вважаються остаточними. Підписанням вищезазначених актів Сторони підтверджують належне виконання зобов`язань за Договором за відповідний місяць у повному обсязі, у тому числі у випадку, якщо суми у вищезазначених актах не відповідають Вартості Послуг за Звітні періоди та / або сумі оплати за графіком за Звітні періоди, погоджені Сторонами в Таблицях № 1, № 2 даного Додатку.

Так, у таблиці № 1 визначена попередня вартість послуг Телеканалу, а таблиця № 2 встановлює графік оплати послуг Телеканалу за період з 01.01.2023 по 31.12.2023.

31.03.2023 ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» та ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» підписано акт прийому-передачі послуг, згідно Договору № 3ЕФ/СР/2018 від 20.12.2017, наданих за березень 2023 року.

Зі змісту вищезазначеного акта прийому-передачі послуг слідує, що Сторони підтверджують, що за березень 2023 року Виконавець надав Замовнику Послуги з популяризації імені, найменування, знаку для товарів і послуг в ефірі телеканалу на суму 323 677,61 грн (триста двадцять три тисячі шістсот сімдесят сім гривень 61 копійка), сума ПДВ: 64 735,52 грн (шістдесят чотири тисячі сімсот тридцять п`ять гривень 52 копійки), всього із ПДВ: 388 413,13 грн (триста вісімдесят вісім тисяч чотириста тринадцять гривень 13 копійок).

На виконання умов укладеного Договору № 3ЕФ/СР/2018, ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» перерахувало ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» грошові кошти за надані послуги, що підтверджується копією оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за березень 2023 року.

Також, ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» (Телеканал) 20 грудня 2017 року укладено Договір № 3ЕФ/РК/2018 з ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» (Компанія), відповідно до якого Телеканал бере на себе зобов`язання надавати Компанії рекламні послуги з розміщення Матеріалів в Ефірі Телеканалу (надалі - «Послуги» або "Рекламні послуги"), а Компанія оплачує надані послуги у формі та строки, визначені цим Договором (п. 2.1 Договору № 3ЕФ/РК/2018).

Відповідно до п. 5.1 Договору № 3ЕФ/РК/2018, попередня вартість Послуг, що надаються Телеканалом погоджується Сторонами у відповідному Додатку до даного Договору та підлягає щомісячній корекції відповідно до умов цього Договору і Додатків до нього та відображається Сторонами в Актах прийому-передачі послуг.

Згідно із п. 5.2 Договору № 3ЕФ/РК/2018, Сторони домовилися про те, що суми, зазначені Сторонами в Актах прийому-передачі послуг, а також в Актах звірки за відповідний місяць, вважаються остаточними. Підписанням вищезазначених актів Сторони підтверджують належне виконання зобов`язань за цим Договором за відповідний місяць у повному обсязі, у тому числі у випадку, якщо суми у вищезазначених актах не відповідають Вартості Послуг за Звітні періоди, зазначені в у відповідному Додатку до Договору та/або сумі оплати за графіком за Звітний період, що зазначені у відповідному Додатку до даного Договору.

Як слідує із Додатку № 6 від 27.12.2022 до Договору № 3ЕФ/РК/2018 від 20.12.2017, попередня вартість послуг, що надаються Телеканалом в період з 01.01.2023 по 31.12.2023 включно, яка підлягає оплаті Компанією за цим Договором, становить суму 251 243,59 грн, крім того ПДВ 20% в розмірі 50 248,71 грн, що разом становить 301 492,30 грн (триста одна тисяча чотириста дев`яносто дві гривні 30 копійок), що підлягає щомісячній корекції відповідно до умов Договору та Додатків до нього та відображається Сторонами в Актах прийому-передачі послуг.

При цьому Сторони домовились про те, що суми, зазначені Сторонами в Актах прийому-передачі послуг, а також в актах звірки за відповідний місяць, вважаються остаточними. Підписанням вищезазначених актів Сторони підтверджують належне виконання зобов`язань за Договором за відповідний місяць у повному обсязі, у тому числі у випадку, якщо суми у вищезазначених актах не відповідають Вартості Послуг за Звітні періоди та / або сумі оплати за графіком за Звітні періоди, погоджені Сторонами в Таблицях № 1, № 2 даного Додатку.

Так, у таблиці № 1 визначена попередня вартість послуг Телеканалу, а таблиця № 2 встановлює графік оплати послуг Телеканалу за період з 01.01.2023 по 31.12.2023.

31.03.2023 ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» та ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» підписано акт прийому-передачі послуг, згідно Договору № 3ЕФ/РК/2018 від 20.12.2017, наданих за березень 2023 року.

Зі змісту вищезазначеного акта прийому-передачі послуг слідує, що Сторони підтверджують, що за березень 2023 року Виконавець надав Замовнику Рекламні послуги з розміщення матеріалів в ефірі телеканалу на суму 18 433,30 грн (вісімнадцять тисяч чотириста тридцять три гривні 30 копійок), сума ПДВ: 3 686,66 грн (три тисячі шістсот вісімдесят шість гривень 66 копійок), всього із ПДВ: 22 119,96 грн (двадцять дві тисячі сто дев`ятнадцять гривень 96 копійок).

На виконання умов укладеного Договору № 3ЕФ/РК/2018, ТОВ «ХАЙЛАЙН МЕДІА» перерахувало ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» грошові кошти за надані послуги, що підтверджується копією оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за березень 2023 року.

На виконання п. 187.1 ст. 187 ПК України, за правилом першої події (зарахування коштів та надання послуг) позивачем складені та направлені на реєстрацію в ЄРПН наступні податкові накладні:

- від 31.03.2023 № 2 на загальну суму 73 920,00 грн, у тому числі ПДВ - 12 320,00 грн, з номенклатурою: Послуги з розміщення в ефірі телеканалу інформаційних матеріалів на умовах телепродажу за березень 2023 року;

- від 31.03.2023 № 3 на загальну суму 388 413,13 грн, у тому числі ПДВ - 64 735,52 грн, з номенклатурою: Послуги з популяризації імені, найменування, знаку для товарів і послуг в ефірі телеканалу за березень 2023 року;

- від 31.03.2023 № 4 на загальну суму 22 119,96 грн, у тому числі ПДВ - 3 686,66 грн, з номенклатурою: Послуги з розміщення матеріалів в ефірі телеканалу за березень 2023 року;

Відповідно до отриманих квитанцій від 12.04.2023 та від 17.04.2023 підставою для зупинення реєстрації виписаних позивачем податкових накладних від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено відповідність платника податків - ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» - пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем 15.05.2023 направлені пояснення і копії документів щодо постачання послуг, зазначених у податкових накладних від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4 та надано відповідачу копію рішення від 11.05.2023 № 100655 про невідповідність критеріям ризиковості платника податку ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ».

Відповідачем 18.05.2023 направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8830230/30304591, № 8830225/30304591, № 8830235/30304591 у яких прохалось надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4.

Позивач 23.05.2023 направив повідомлення № 5, № 6 та № 7 про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, щодо постачання послуг, зазначених у податкових накладних від 31.03.2023 № 2, № 3 та № 4 (кількість додатків 8, 6 та 5 відповідно).

Водночас комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у місті Києві прийнято рішення від 25.05.2023 № 8870044/30304591, № 8870042/30304591 та № 8870043/30304591, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 31.03.2023 № 2, від 31.03.2023 № 3, від 31.03.2023 № 4.

Підставою прийняття зазначених рішень вказано «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». Крім того, додатково зазначено, що підприємством не надано документальне підтвердження щодо основних фондів в т.ч. орендованих, штатний розклад, відсутня інформація щодо технічного та людського ресурсу, недостатній трудовий ресурс - 1 особа, не надано розрахункових документів (банківської виписки).

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку до Комісії з питань розгляду скарг ДПС України та надав первинні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Рішеннями від 19.06.2023 № 50645/30304591/2, № 50552/30304591/2 та № 50629/30304591/2 Комісією з питань розгляду скарг ДПС України залишено скарги позивача без задоволення, а рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Стосовно обставин, які слугували підставою для направлення позивачем на реєстрацію податкових накладних від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6, від 31.03.2023 № 7, та подальшій відмові у такій реєстрації судом встановлено наступне.

16 листопада 2018 року між ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» (Компанія) та ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» (Сторона) укладено договір № 2019/ЕФ, відповідно до якого Компанія надає Рекламісту Рекламні Послуги в наступ них періодах протягом терміну дії Договору: з 03 години 00 хвилин 00 секунд 01 січня 2019 по 02 годин 59 хвилин 59 секунд 01 січня 2020 року, а Рекламіст оплачує Компанії такі Рекламні Послуги. (п. 2.1 Договору № 2019/ЕФ).

Відповідно до п. 4.1 Договору № 2019/ЕФ, ціна Рекламних Послуг, що надаються Компанією, а також строки і порядок її оплати вказуються Сторонами в Додатку № 1 до даного Договору. Сторони підтверджують, що Ціна рекламних послуг підлягає щомісячній корекції відповідно до умов Договору та Додатків до нього і відображається Сторонами в Актах прийому-передачі послуг, при цьому, підписані Сторонами Акти прийому-передачі наданих послуг є невід`ємною частиною Договору.

Сторони домовилися, що Ціна рекламних послуг, зазначена Сторонами в Актах прийому-передачі послуг за відповідний Звітний період, вважається остаточної Ціною рекламних послуг в такому звітному періоді. Підписанням вищевказаних актів Сторони підтверджують належне виконання обома Сторонами зобов`язань за Договором у відповідному звітній періоді.

Якщо Ціна Рекламних послуг за звітний період, зазначена в Акті прийому-передачі послуг за відповідний Звітний період, відрізняється від Ціни Рекламних Послуг по Звітним періодам, зазначеним в Таблицях № 3.1 Додатку № 1 до Договору відповідно, Сторони погоджують Ціну рекламних послуг, зазначену в Акті прийому-передачі послуг за відповідний Звітний період, як остаточно узгоджену Сторонами в такому звітній періоді.

Судом встановлено, що сторонами укладено ряд додаткових угод до Договору № 2019/ЕФ, зокрема, від 28 грудня 2022 року відповідно до якої встановлено кількість рекламного часу та вартість рекламних послуг в 2023 році.

31.03.2023 ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» та ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» підписано акт надання послуг № 13 відповідно до якого загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ склала 812 611,65 грн, ПДВ - 162 522,33 грн, загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ - 975 133,98 грн. Замовник претензій по об`єму, якості та строкам виконання робіт (надання послуг) не має.

ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» перерахувало ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» грошові кошти за надані послуги, що підтверджується копією оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за березень 2023 року.

Крім того, 01.02.2023 ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» (Виконавець) та ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» (Замовник) уклали договір про надання рекламних послуг № 2023/ЕФ-ОТТ (надалі - Договір № 2023/ЕФ-ОТТ), відповідно до якого Виконавець зобов`язується за завданням Замовника надати послуги з розміщення Рекламних матеріалів та/або Спонсорських матеріалів та/або Спонсорської інформації (надалі - Матеріали) в Ефірі Телеканалу (надалі - Послуги), а Замовник зобов`язується повністю сплачувати Плату за послуги згідно з умовами Договору та додатків до нього. (п. 1.1 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ).

Відповідно до п. 1.2 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ, попередні (прогнозні) умови розміщення Матеріалів, період розміщення Матеріалів, а також інші умови узгоджуються Сторонами в додатках до Договору, які є його невід`ємною частиною.

Згідно із п. 1.3 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ, Сторони погоджують, що фактичний обсяг наданих Виконавцем Послуг та Плата за Послуги за Звітний період, визначаються Сторонами в Актах про надання послуг (період розміщення Матеріалів, назва торгової марки та/або продукту що рекламується, обсяг рекламного часу тощо).

Відповідно до п. 1.4 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ, плата за Послуги за Звітний період визначається Сторонами у відповідних додатках до Договору. На Плату за послуги впливають показники Кількості рекламного/спонсорського часу та Кількості контактів, які враховуються при підписанні Сторонами відповідних додатків до Договору в яких фіксується Плата за послуги за майбутній Звітний період.

Замовник зобов`язується оплатити надані Виконавцем Послуги, в порядку, передбаченому Договором та/або в додатках до Договору та в розмірі, остаточно узгодженому в Актах про надання Послуг за відповідний Звітний період (п. 1.5 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ).

Пунктом 4.1 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ визначено, що Сторони погоджують, що Плата за послуги з Розміщення Матеріалів в Ефірі Телеканалу за Звітний період визначається Сторонами у відповідних додатках до Договору та може бути скорегована в Акті про надання Послуг відповідно до фактично наданих Послуг у Звітному періоді.

Також у пункті 4.2 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ встановлено, що загальна ціна Договору дорівнює сумі Плати за послуги, яка зазначена в підписаних Сторонами Актах про надання Послуг в період дії Договору.

Разом з тим, у пункту 4.3 Договору № 2023/ЕФ-ОТТ Сторонами встановлено, що плата за послуги сплачується Замовником Виконавцю шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця у розмірі та в терміни, що узгоджені Сторонами у відповідному додатку до Договору, якщо інше не узгоджено в додатках та/або додаткових угодах до Договору.

31.03.2023 ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» та ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» підписано акт надання послуг № 18 відповідно до якого загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ склала 88 671,90 грн, ПДВ - 17 734,38 грн, загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ - 106 406,28 грн. Замовник претензій по об`єму, якості та строкам виконання робіт (надання послуг) не має.

ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» перерахувало ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» грошові кошти за надані послуги, що підтверджується копією оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за березень 2023 року.

Крім того, судом встановлено, що 06.01.2023 ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» (Виконавець) та ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» (Замовник) уклали договір про надання рекламних послуг № 2023/ЕФ (надалі - Договір № 2023), відповідно до якого Виконавець бере на себе зобов`язання надавати Замовнику послуги з розміщення в ефірі Телеканалу Реклами Замовника та/або клієнтів Замовника, а Замовник зобов`язується приймати ці послуги та оплачувати їх на умовах, передбачених Договором (п. 1.1 Договору № 2023/ЕФ).

Відповідно до п. 1.2 Договору № 2023/ЕФ, умови надання Рекламних послуг погоджуються Сторонами в завданнях про надання Рекламних послуг (надалі - Завдання), які підписуються уповноваженими представниками Сторін та є невід`ємними частинами Договору.

Ціна Рекламних послуг є договірною та погоджується Сторонами в кожному окремому Завданні (п. 4.1 Договору № 2023/ЕФ)

Згідно із п. 4.3 Договору № 2023/ЕФ, засвідченням факту належного надання Рекламних послуг за Договором є акт приймання-передачі наданих послуг, підписаний уповноваженими представниками Сторін із зазначенням їх посад та прізвищ, та скріплений печатками Сторін, в якому повинні бути вказані обов`язкові реквізити, передбачені вимогами чинного законодавства України до складання первинних документів. Якщо ціна Рекламних послуг, зазначена в акті приймання-передачі наданих послуг, відрізняється від ціни Рекламних послуг, зазначеної у відповідному Завданні, Сторони вважають ціну Рекламних послуг, зазначену в акті приймання-передачі наданих послуг, як остаточну, узгоджену Сторонами в такому звітному місяці.

31.03.2023 ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» та ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» підписано акт надання послуг № 19 відповідно до якого загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ склала 177 128,55 грн, ПДВ - 35 425,71 грн, загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ - 212 554,26 грн. Замовник претензій по об`єму, якості та строкам виконання робіт (надання послуг) не має.

ТОВ «СПЕЙС МЕДІА» перерахувало ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» грошові кошти за надані послуги, що підтверджується копією оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361 за березень 2023 року.

На виконання п. 187.1 ст. 187 ПК України, за правилом першої події (зарахування коштів та надання послуг) позивачем складені та направлені на реєстрацію в ЄРПН наступні податкові накладні:

- від 31.03.2023 № 5 на загальну суму 975 133,98 грн, у тому числі ПДВ - 162 522,33 грн, з номенклатурою: Надання послуг з розміщення рекламних матеріалів в ефірі Телеканалу за березень 2023 року;

- від 31.03.2023 № 6 на загальну суму 106 406,28 грн, у тому числі ПДВ - 17 734,38 грн, з номенклатурою: Надання послуг з розміщення рекламних матеріалів в ефірі Телеканалу за березень 2023 року;

- від 31.03.2023 № 7 на загальну суму 212 554,26 грн, у тому числі ПДВ - 35 425,71 грн, з номенклатурою: Послуги з розміщення Реклами Замовника та/або клієнтів Замовника в ефірі Телеканалу за березень 2023 року;

Відповідно до отриманих квитанцій від 17.04.2023 підставою для зупинення реєстрації виписаних позивачем податкових накладних від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6, від 31.03.2023 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено відповідність платника податків - ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» - пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем 15.05.2023 направлені пояснення і копії документів щодо постачання послуг, зазначених у податкових накладних від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6, від 31.03.2023 № 7 та надано відповідачу копію рішення від 11.05.2023 № 100655 про невідповідність критеріям ризиковості платника податку ТОВ ««Телерадіокомпанія «Кіно ТВ».

Відповідачем 18.05.2023 направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8830227/30304591, № 8830234/30304591, № 8830276/30304591, у яких прохалось надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6, від 31.03.2023 № 7.

Позивач 23.05.2023 направив повідомлення № 8, № 9 та № 10 про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, щодо постачання послуг, зазначених у податкових накладних від 31.03.2023 № 5, № 6 та № 7 (кількість додатків 6, 3 та 3 відповідно).

Водночас комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у місті Києві прийнято рішення від 25.05.2023 № 8870041/30304591, № 8870040/30304591 та № 8870039/30304591, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 31.03.2023 № 5, від 31.03.2023 № 6, від 31.03.2023 № 7.

Підставою прийняття зазначених рішень вказано «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». Крім того, додатково зазначено, що підприємством не надано документальне підтвердження щодо основних фондів в т.ч. орендованих, штатний розклад, відсутня інформація щодо технічного та людського ресурсу, недостатній трудовий ресурс - 1 особа, не надано розрахункових документів (банківської виписки).

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку до Комісії з питань розгляду скарг ДПС України та надав первинні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції.

Рішеннями від 19.06.2023 № 50623/30304591/2, № 50568/30304591/2 та № 50604/30304591/2 Комісією з питань розгляду скарг ДПС України залишено скарги позивача без задоволення, а рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із спірними рішеннями комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних, якими, на думку позивача, порушено його права та інтереси, останній звернувся з даним позовом до суду.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив із того, що позивачем надано до контролюючого органу первинні документи які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.

Водночас квитанції про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до них Порядком №1165, в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (їх) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за цим критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не конкретизовано, які саме документи слід надати позивачу та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація спірних податкових накладних стала можливою. Суд дійшов висновку, що враховуючи наявність у позивача передбачених чинним законодавством України документів, які свідчать про реальність проведення господарських операцій, та приймаючи до уваги те, що такі документи були надані відповідачам, останні не мали правових підстав для прийняття спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Переглядаючи рішення суду першої інстанції та оцінюючи відповідні висновки, викладені у рішенні, колегія суддів враховує, що відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (тут і далі - в редакції, чинній на час складення спірних податкових накладних) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На виконання означених вимог податкового законодавства Товариство з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» склало і подало на реєстрацію до ЄРПН спірні податкові накладні № 1 від 31.03.2023, № 2 від 31.03.2023, № 3 від 31.03.2023, № 4 від 31.03.2023, № 5 від 31.03.2023, № 6 від 31.03.2023 та № 7 від 31.03.2023.

За змістом пункту 201.16 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком № 1165 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку №1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку №1165).

За встановлених судом обставин у справі, що розглядається, подані на реєстрацію ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» податкові накладні № 1 від 31.03.2023, № 2 від 31.03.2023, № 3 від 31.03.2023, № 4 від 31.03.2023, № 5 від 31.03.2023, № 6 від 31.03.2023 та № 7 від 31.03.2023 зупинені з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без деталізації того, які саме документи слід надати.

Колегія суддів встановила, що позивач 03.05.2023 надав повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. В інформаційному листі до Головного управління ДПС у м. Києві про невідповідність платника податку критеріям ризиковості товариство надало інформацію щодо власної фінансово-господарської діяльності та виробничого циклу із наданням підтверджуючих документів в обсязі 212 аркушів (т.1, а.с.54-59). Документи та інформація включали: штатні розписи, копії та актів на послуги, що їх споживає та надає Товариство, а також викладені пояснення та обґрунтування в довільній формі щодо моделі функціонування Товариства в умовах воєнного стану.

За результатами розгляду останніх, Головне управління ДПС у м. Києві сформувало і направило Товариству з обмеженою відповідальністю «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.05.2023 №8830277/30304591, №8830230/30304591, №8830225/30304591, №8830235/30304591, №8830227/30304591, №8830234/30304591, №8830276/30304591, в яких запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів: первинних документів щодо постачання послуг; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі «додаткова інформація» зазначено: платником не надано документів, що підтверджують подію на дату виписки пн, не надано жодного документа щодо підтвердження фінансово-господарської операції (т.1, а.с.65-85).

Позивач 23.05.2023 у відповідь на повідомлення повторно надав копії документів щодо фінансово-господарських операцій (т.1, а.с.86-99).

В подальшому, Комісією Головного управління ДПС у м. Києві, яка приймає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8870045/30304591 від 25.05.2023, № 8870044/30304591 від 25.05.2023, №8870042/30304591 від 25.05.2023, №8870043/30304591 від 25.05.2023, №8870041/30304591 від 25.05.2023, №8870040/30304591 від 25.05.2023, №8870039/30304591 від 25.05.2023 про відмову у реєстрації податкових накладних № 1 від 31.03.2023, № 2 від 31.03.2023, № 3 від 31.03.2023, № 4 від 31.03.2023, № 5 від 31.03.2023, № 6 від 31.03.2023 та № 7 від 31.03.2023.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Колегія суддів зазначає та погоджується з тезою суду першої інстанції, що у квитанції, отриманій позивачем, не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого саме мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, у зв`язку з чим позивач на власний розсуд 03.05.2023 подав відповідні пояснення та документи щодо податкових накладних.

Верховний Суд у справах № 640/11321/20, № 320/3484/21 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Аналогічний правовий висновок викладено в постанові Верховного суду від 22 травня 2024 року у справі № 640/26298/21.

Викладене, на переконання суду апеляційної інстанції, свідчить, що Головним управлінням ДПС у м. Києві не забезпечено ретельну перевірку поданих позивачем пояснень і документів.

Верховний Суд в постанові від 23 квітня 2025 року у справі №620/4035/24 сформував висновок, що до предмета доказування у справі належать обставини того, чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у справі обставин; чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами; чи є належним чином обґрунтованим і вмотивованим оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення (змісту заповнених граф) між собою.

Верховним Судом у постанові від 27 квітня 2023 року в справі № 460/8040/20 висловлено позицію про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

У площині зазначеного колегія суддів звертає увагу на те, що загальними вимогами, які висуваються до індивідуальних актів, як актів правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, проте в оскаржуваному рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної не зазначено (не підкреслено), яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної.

Приймаючи оскаржувані рішення №8870045/30304591 від 25.05.2023, № 8870044/30304591 від 25.05.2023, №8870042/30304591 від 25.05.2023, №8870043/30304591 від 25.05.2023, №8870041/30304591 від 25.05.2023, №8870040/30304591 від 25.05.2023, №8870039/30304591 від 25.05.2023 про відмову у реєстрації податкових накладних № 1 від 31.03.2023, № 2 від 31.03.2023, № 3 від 31.03.2023, № 4 від 31.03.2023, № 5 від 31.03.2023, № 6 від 31.03.2023 та № 7 від 31.03.2023 Комісія ГУ ДПС у м. Києві як підставу для відмови в реєстрації зазначила про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У графі «додаткова інформація» зазначено, що підприємством не надано документальне підтвердження щодо основних фондів в т.ч. орендованих, штатний розклад, відсутня інформація щодо технічного та людського ресурсу, недостатній трудовий ресурс - 1 особа, не надано розрахункових документів (банківської виписки) (т.1, а.с. 100-113).

Однак, позивачем надано контролюючому органу разом із повідомленням від 03.05.2023 інформацію стосовно матеріальних та трудових ресурсів, а також стосовно конкретної операції, за якою виписані податкові накладні № 1 від 31.03.2023, № 2 від 31.03.2023, № 3 від 31.03.2023, № 4 від 31.03.2023, № 5 від 31.03.2023, № 6 від 31.03.2023 та № 7 від 31.03.2023.

Тобто, контролюючим органом не зазначено мотивів та підстав прийняття оскаржуваних рішень №8870045/30304591 від 25.05.2023, № 8870044/30304591 від 25.05.2023, №8870042/30304591 від 25.05.2023, №8870043/30304591 від 25.05.2023, №8870041/30304591 від 25.05.2023, №8870040/30304591 від 25.05.2023, №8870039/30304591 від 25.05.2023 про відмову у реєстрації податкових накладних № 1 від 31.03.2023, № 2 від 31.03.2023, № 3 від 31.03.2023, № 4 від 31.03.2023, № 5 від 31.03.2023, № 6 від 31.03.2023 та № 7 від 31.03.2023, а на відміну від цього, матеріалами справи підтверджено, що позивачем надано до контролюючого органу первинні документи, які підтверджують та розкривають суть та зміст господарських операцій, на виконання яких складено спірні податкові накладні.

В апеляційній скарзі податковий орган також не наводить доводів щодо первинних документів, які саме слугували прийняттю спірного рішення.

Суд вважає, що відповідач рішення про відмову в реєстрації податкових накладних належним чином не обґрунтував, та правомірність його винесення апеляційному суду не довів.

При цьому, колегія суддів враховує, що судом проаналізовано надані позивачем документи, якими оформлено здійснення господарських операцій, та зроблено висновок, що такі відповідають вимогам діючого законодавства до первинних документів.

Колегія суддів вважає за необхідне звернути увагу, що при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому, здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 04.03.2024 у справі № 440/3706/23.

Суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу на стадії вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних не може бути підставою для відмови в реєстрації таких податкових накладних чи розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують можливість їх реєстрації.

Як вбачається з фактичних обставин справи, позивач надав пояснення на вимогу контролюючого органу шляхом направлення повідомлення та долучення відповідних документів, відтак у податкового органу були відсутні підстави для відмови у реєстрації податкової накладної та розрахунку коригування, а у разі, якщо податковий орган дійшов висновку, що подані позивачем документи не дають підстав для реєстрації податкової накладної, розрахунку коригування, він мав обґрунтувати підстави неврахування поданих позивачем документів.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність правових підстав для визнання протиправним та скасування оскаржуваних у цій справі рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Згідно матеріалів справи платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено.

При цьому, оспорювані рішення не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів.

Зазначене свідчить про те, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є формальними та об`єктивно не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, а тому не можуть бути визнані законними та обґрунтованими.

Щодо позовних вимог про покладення на Державну податкову службу України обов`язку з реєстрації податкової накладної датою її фактичного подання на реєстрацію, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.

Відповідно до п. 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 20 Порядку №1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З урахуванням викладеного, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав позивача, є зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Що ж стосується посилань апелянта на правову позицію Верховного Суду у справі № 0940/1240/18 щодо неможливості дослідження судами попередніх інстанцій первинних документів, які не були підставою для прийняття оскаржуваного рішення, оскільки це призводить до безпідставного розширення предмету доказування, то колегія суддів зазначає, що такі висновки сформовані Верховним Судом не внаслідок того, що судами прийнято до уваги документи, подані платником податків на підтвердження неправомірності оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації ПН, а через те, що в ході розгляду справи контролюючий орган обґрунтовував правомірність оскаржуваного рішення не тими документами, які були в нього на момент прийняття рішень, а тими, що отримав разом із позовом, тобто змінив підстави прийняття оскаржуваних рішень вже в ході судового розгляду справи, що є неприпустимим та не відповідає вимогам Кодексу адміністративного судочинства України.

Крім того, всі документи, досліджені колегією суддів, надані позивачем на вимогу контролюючого органу та покладені в основу спірного рішення.

Колегія суддів наголошує, що хоча суд першої інстанції і дійшов до правомірного висновку щодо обґрунтованості та задоволення позовних вимог ТОВ «Телерадіокомпанія «Кіно ТВ», однак застосував при цьому вимоги Порядку №520 в редакції, що не була чинною на момент винесення оскаржуваного судового рішення, тому вимоги Порядку №520 підлягали застосуванню в редакції від 08.03.2023 року. Однак, вказане на вплинуло на правильність вирішення справи.

Згідно із п.2 частини першої статті 315 Кодексу адміністративного судочинства України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Статтею 317 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Неправильним застосуванням норм матеріального права вважається: неправильне тлумачення закону або застосування закону, який не підлягає застосуванню, або незастосування закону, який підлягав застосуванню.

Порушення норм процесуального права може бути підставою для скасування або зміни рішення, якщо це порушення призвело до неправильного вирішення справи.

Як установлено судом апеляційної інстанції, під час розгляду справи судом першої інстанції застосовано нечинні норми Порядку №520. При цьому, справу судом першої інстанції вирішено правильно.

З огляду на наведене, оскаржуване судове рішення підлягає зміні в частині мотивів, з яких суд першої інстанції виходив, задовольняючи позовні вимоги, виклавши мотивувальну частину в редакції цієї постанови.

Керуючись статтями 243, 250, 308, 311, 315, 317, 321, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві - задовольнити частково.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2025 року у справі №320/24348/23 змінити, виклавши його мотивувальну частину в редакції цієї постанови.

В іншій частині рішення Київського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2025 року у справі №320/24348/23 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач О.М. Кузьмишина

Судді Т.Р.Вівдиченко

О.В.Карпушова