Постанова від 05 серпня 2026 р. у справі №160/24367/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

06 серпня 2026 року м. Дніпросправа № 160/24367/25

Головуючий суддя І інстанції – Савченко А.В.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач),

суддів: Чередниченка В.Є., Шальєвої В.А.,

за участю секретаря судового засідання Перетятько К.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.12.2025 в адміністративній справі №160/24367/25 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просив:

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22 липня 2025 р. № 0421942407 на загальну суму 3703596,25 грн. (збільшення суми грошового зобов`язання за платежем – податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)).

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.12.2025 адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 було задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми «Р» від 22 липня 2025 р. №0421942407 на суму 3703596,25 грн.

Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просить оскаржуване рішення скасувати та прийняти нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що відповідно до абз. 1 п. 299.11 ст. 299 розділу ХІV ПКУ ФОП ОСОБА_1 з 01.01.2023 анульовано реєстрацію платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку та з 01.01.2023 ФОП ОСОБА_1 є платником податку на загальній системі оподаткування, що свідчить про правомірність нарахування податкових зобов`язань за спірним податковим повідомленням-рішенням.

Представник відповідача в судовому засіданні просив задовольнити вимоги апеляційної скарги на підставах, що в ній зазначені, та скасувати рішення суду першої інстанції і прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Представник позивача в судовому засіданні заперечував відносно задоволення апеляційної скарги, зазначаючи, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, а тому підлягає залишенню без змін.

У відзиві на апеляційну скаргу відповідача представник позивача просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Заслухавши учасників справи, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як було встановлено судом першої інстанції, на підставі пп.19-1. 1.1 п.19-1.1 ст. 19-1 , пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77, п.82.1 ст.82, пп. 69.35' , п. 69 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами і доповненнями), ст. 13, ст.25, п.925 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями, наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровської області (далі - ГУ ДПС) від 17.04.2025 №2540-п, у зв`язку з включенням до плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання на 2025 рік, головним державним інспектором відділу планових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області Завгородньою Тетяною Сергіївною, головним державним інспектором відділу планових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області Шураєвою Мартою Олександрівною, головним державним інспектором відділу планових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області Позняк Русланою Миколаївною, головним державним інспектором відділу фактичних перевірок управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Барбашовим Олександром Васильовичем проведена документальна планова виїзна перевірка діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) (далі - ФОП ОСОБА_1 ), місце проживання відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: АДРЕСА_1 , з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиного внеску) за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 відповідно до затвердженого переліку питань для здійснення планової виїзної перевірки, наведеного у Додатку 1 до першого примірника акта та є його невід`ємною частиною.

Перевірка проводилась з 05.05.2025 по 16.05.2025. Термін проведення перевірки подовжений згідно наказу від 15.05.2025 № 3270- п з 19.05.2025 на п`ять робочих днів.

За результатами проведеної перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було складено акт від 30.05.2025 р. № 2492/04-36-24-07/ НОМЕР_1 «Про результати документальної планової виїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2019 по 31.12.2024».

У висновку до акта перевірки, документальною плановою виїзною перевіркою господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2019 по 31.12.2024, встановлені порушення:

- п. 49.1 ст. 49, п.294.1 ст. 294, п.296.3 ст. 296 та підрозділу 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ несвоєчасно надано до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за І півріччя 2019, за червень 2023;

- п. 292.1 ст.292 ПКУ встановлено заниження суми податкових зобов`язань з єдиного податку за 2019 рік в загальній сумі 48 524,06 грн.;

- абз. «б» п.176.2 ст. 176, п.51.1 ст.51, 49.18.2 п.49.18 ст.49 ПКУ у результаті надання з недостовірними відомостями Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форма N? 1ДФ, 4ДФ) за періоди: 1 кв. 2022 - IV кв.2024;

- пп. 57.1 ст. 57, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, абз. «а» п. 176.2 ст. 176 ПКУ у зв`язку:

1. несвоєчасним перерахуванням до бюджету податку на доходи фізичних осіб, який утримувався з сум нарахованого доходу працівникам за перевіряємий період в загальній сумі 318 838,10 грн., у тому числі: січень 2022 - 7823,04 грн., лютий 2022 - 11583,00 грн., січень 2023- 2770,80 грн., лютий 2023 - 3919,14 грн., березень 2023 - 4824,00 грн., квітень 2023 - 7477,20 грн., травень 2023 - 8462,61 грн., червень 2023 - 10854,00 грн., липень 2023 - 11543,14 грн., серпень 2023 - 12060,00 грн., вересень 2023 - 12220,00 грн., жовтень 2023 - 13572,62 грн., листопад 2023 - 14472,00 грн., грудень 2023 - 15390,86 грн., січень 2024 - 17892,00 грн., лютий 2024 - 21818,62 грн., березень 2024 - 21968,63 грн., квітень 2024 - 23694,54 грн., травень 2024 - 26484,51 грн., червень 2024 - 28570,27 грн., липень 2024 - 29054,65 грн., серпень 2024 - 12982,47 грн.

2. наявністю заборгованості по сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб, який утримувався з сум нарахованого доходу працівникам перевіряємий період в загальній сумі 58028,38 грн., в тому числі: серпень 2024 - 17279,90 грн., вересень 2024 - 32932,88 грн., жовтень 2024 - 4375,59 грн., листопад 2024 - 3440,01 грн.

- пп. 1.4 п.16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ, пп. 57.1 ст. 57, пл. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, абз. «а» п. 176.2 ст. 176 ПКУ у зв`язку з:

1. несвоєчасним перерахування до бюджету військового збору із заробітної плати найманих працівників за перевіряємий період в загальній сумі 25 128,72 грн., у тому числі: січень 2022 - 231,63 грн., лютий 2022 - 965,25 грн., січень 2023 - 180,9 грн., лютий 2023 - 346,73 грн., березень 2023 - 410,74 грн., квітень 2023 - 638,18 грн., травень 2023 - 734,09 грн., червень 2023 - 909,07 грн., липень 2023 - 961,93 грн., серпень 2023 - 1022,48 грн., вересень 2023 - 1038,5 грн., жовтень 2023 - 1155,76 грн., листопад 2023 - 1210,58 грн., грудень 2023 - 1287,37 грн., січень 2024 - 1518,78 грн., лютий 2024 - 1851,07 грн., березень 2024 - 1830,72 грн., квітень 2024 - 1974,55 грн., травень 2024 - 2207,04 грн., червень 2024 - 2380,86 грн., липень 2024 - 2272,49 грн.

2. наявністю заборгованості по сплаті до бюджету військового збору із заробітної плати найманих працівників за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 в сумі 81 16,38 грн., в тому числі: за липень 2024 - 2198,81 грн., за серпень 2024 - 2521,86 грн., за вересень 2024 - 2744,41 грн., за жовтень 2024 - 364,63 грн., за листопад 2024 - 286,67 грн.

- п.181.1 ст. 181, п. 183.4 ст.183, п.187.1 ст. 187 ПКУ, в частині заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 2 962 877 грн., в т.ч. по періодам: січень 2023 року (11.01.2023 - 31.01.2023) - 18 336 грн., лютий 2023 року - 68 708 грн., березень 2023 року - 57 715 грн., квітень 2023 року - 157 794 грн., травень 2023 року - 147 869 грн., червень 2023 року - 98 966 грн., серпень 2023 року - 98 608 грн., вересень 2023 року - 201 740 грн., жовтень 2023 року - 221 810 грн., листопад 2023 року - 23| 958 грн., грудень 2023 року - 256 841 грн., січень 2024 року - 283 204 грн., лютий 2024 року - 250 310 грн., березень 2024 року - 286 424 грн., квітень 2024 року - 401 427 грн., травень 2024 року (01.05.2024 - 05.05.2024) - 181 167 грн.

в акті перевірки вказано, що проведеним аналізом декларацій платника єдиного податку, банківських виписок, актів наданих послуг, актів звіряння встановлено, що згідно декларації платника єдиного податку за 2022 рік ФОП ОСОБА_1 отримав дохід за 2022 рік у сумі 1403358,65 грн., при цьому 01.01.2023 р. платнику анульовано реєстрацію платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платника єдиного податку, отже з 01.01.2023 р. ФОП ОСОБА_1 є платником податку на загальній системі оподаткування. ФОП ОСОБА_1 перевищив граничний обсяг – 1000000 грн., на виконання вимог п. 181.1 ст. 181, п. 183.4 ст. 183 ПКУ протягом 12 календарних місяців (2022 рік). Необхідність реєстрації платником ПДВ виникає з 11.01.2023 р., але реєстрація в якості платника ДПВ відбулась 06.05.2024 р.

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 06.05.2024 по 31.12.2024 встановлено заниження податку на додану вартість: показник рядку 18 Декларації з ПДВ на загальну суму 2 962 877 грн., в т.ч. по періодам: січень 2023 року (11.01.2023 - 31.01.2023) на 18 336 грн., лютий 2023 року - 68 708 грн., березень 2023 року - 57 715 грн., квітень 2023 року - 157 794 грн., травень 2023 року - 147 869 грн., червень 2023 року - 98 966 грн., серпень 2023 року - 98 608 грн., вересень 2023 року - 201 740 грн., жовтень 2023 року - 221 810 грн., листопад 2023 року - 231 958 грн., грудень 2023 року - 256 841 грн., січень 2024 року - 283 204 грн., лютий 2024 року - 250 310 грн., березень 2024 року - 286 424 грн., квітень 2024 року - 401 42 грн., травень 2024 року (01.05.2024 - 05.05.2024) на 181 167 грн.

Податковий орган на підставі акта камеральної перевірки від 09.01.2023 №663/04- 36-24-17/ НОМЕР_1 , складеного Криворізьким відділом податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок управління податкового адміністрування фізичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яким встановлено наявність податкового боргу у ФОП ОСОБА_1 по коду платежу 18050401 «Єдиний податок з фізичних осіб» протягом двох послідовних кварталів прийняв Рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку від 07.03.2023 №6847/04-36-24-17. Відповідно до абз. 1 п. 299.11 ст. 299 розділу ХІV ПКУ ФОП ОСОБА_1 з 01.01.2023 анульовано реєстрацію платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку та з 01.01.2023 ФОП ОСОБА_1 є платником податку на загальній системі оподаткування.

Не погодившись з висновками акта перевірки, позивач подав заперечення від 30.06.2025р. в якому просив: переглянути висновки, викладені в Акті Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 30.05.2025 р. № 2492/04-36-24-07/ НОМЕР_1 «Про результати документальної планової виїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2019 по 31.12.2024», та встановити відсутність фактів вчинення ФОП ОСОБА_1 , у перевіряєму періоді, порушень податкового, валютного та/або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в тому числі, щодо начебто порушення ФОП ОСОБА_1 вимог п. 181.1 ст. 181, п. 183.4 ст. 183, п. 187.1 ст. 187 ПК України, в частині заниження податку на додану вартість у загальній сумі ПДВ 2 962 877 грн.; - не застосовувати до ФОП ОСОБА_1 будь-яких заходів юридичної відповідальності у зв`язку з відсутністю факту порушень ФОП ОСОБА_1 вимог податкового, валютного та/або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

За результатами розгляду заперечення від 30.06.2025р. висновки акта перевірки було залишено без змін, що підтверджується листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 15.07.2025 №65901/6/04-36-24-07.

22 липня 2025 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення №0421942407 про збільшення грошового зобов`язання за платежем – податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 3 703 596, 25 грн. (за податковим зобов`язанням 2962877 грн., за штрафними санкціями 740719,25 грн.)

Не погодившись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що податковий орган помилково здійснив обрахунок загальної суми не з часу переходу на загальну систему оподаткування (з 01.01.2023 згідно з рішенням ДПС), а до цієї дати, а саме за 2022 рік. Таким чином, податковий орган неправомірно врахував суми від здійснення операцій на спрощеній системі оподаткування, отримані у 2022 році до переходу на загальну систему.

Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 291.2 статі 291 Податкового кодексу України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 291.3 статі 291 Податкового кодексу України визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначено статтею 299 ПК України, відповідно до пункту 299.1 якої реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Згідно з пунктом 299.2 статті 299 Податкового кодексу України центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Абзацом 3 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Податкового кодексу України визначено, що платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки, у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів), - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення.

Відповідно до підпункту 3 пункту 299.10 статті 299 Податкового кодексу України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті;

7) втрати платником єдиного податку третьої групи статусу електронного резидента (е-резидента).

Відповідно до п. 299.11 ст.299 Податкового кодексу України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що для цілей оподаткування податком на додану вартість платниками податку є особи, перелік яких встановлений підпунктом 14.1.139 пункту 14.1. статті 14 розділу І та пунктом 180.1 статті 180 ПК України, зокрема будь-яка особа, що підлягає реєстрації як платник податку.

Статтями 181 та 182 розділу V ПК України визначено умови для реєстрації особи як платника податку на додану вартість, відповідно до яких реєстрація особи як платника податку на додану вартість може здійснюватися як за добровільним рішенням особи, так і обов`язковому порядку.

Так, відповідно до підпункту 181.1 статті 181 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп`ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов`язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

Згідно з пунктами 183.1 та 183.2 статті 183 Податкового кодексу України будь-яка особа, що підлягає обов`язковій реєстрації як платник податку, подає до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву. У разі обов`язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до контролюючого органу не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу.

Враховуючи викладене, особа, яка безпосередньо здійснює операції з постачання товарів та послуг на митній території України, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість згідно з розділом V ПК України, загальний обсяг яких перевищує 1 млн. грн., зобов`язана згідно з вимогами ПК України подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженнями заяву та зареєструватись платником податку на додану вартість.

При цьому таке правило, не застосовується до платників єдиного податку першої-третьої груп.

Обрахування граничного обсягу оподатковуваних операцій (1 млн. грн.), з досягненням якого пов`язується обов`язок зареєструватись платником податку на додану вартість, а також обов`язок з його сплати та подання звітності, особою, яка є платником єдиного податку, здійснюється з моменту, коли у цієї особи виник обов`язок перейти на загальну систему оподаткування, оскільки до цього ця особа звільнена від сплати податку на додану вартість.

Отже, в особи, що перейшла зі спрощеної системи оподаткування на сплату інших податків і зборів, обов`язок зареєструватись платником податку на додану вартість виникає в разі якщо загальна сума від здійснення операцій із постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 гривень (без урахування податку на додану вартість). При цьому обрахунок загальної суми розпочинається з часу переходу на загальну систему оподаткування, тобто для визначення наявності обов`язку щодо реєстрації платником податку на додану вартість та подання звітності з такого податку, отриманні від здійснення операцій на спрощеній системі оподаткування суми не враховуються.

З урахуванням наведеного, обсяг операцій із постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, за умови перевищення 1 млн. грн. протягом останніх 12 календарних місяців, повинен був визначатися для позивача не з 1 січня 2015 року, а з часу переходу його на загальну систему оподаткування.

Вказані правові висновки також відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 16.10.2019 року по справі №1340/4383/18, яка враховується судом апеляційної інстанції, відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.

Як свідчать встановлені обставини справи, підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення були висновки відповідача про те, що згідно декларації платника єдиного податку за 2022 рік ФОП ОСОБА_1 отримав дохід за 2022 рік у сумі 1403358,65 грн., при цьому 01.01.2023 р. платнику анульовано реєстрацію платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платника єдиного податку, а тому з 01.01.2023 р. ФОП ОСОБА_1 є платником податку на загальній системі оподаткування. ФОП ОСОБА_1 перевищив граничний обсяг – 1000000 грн., на виконання вимог п. 181.1 ст. 181, п. 183.4 ст. 183 ПКУ протягом 12 календарних місяців (2022 рік). Необхідність реєстрації платником ПДВ виникає з 11.01.2023 р., але реєстрація в якості платника ДПВ відбулась 06.05.2024 р.

В свою чергу, перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 06.05.2024 по 31.12.2024 встановлено заниження податку на додану вартість: показник рядку 18 Декларації з ПДВ на загальну суму 2 962 877 грн., в т.ч. по періодам: січень 2023 року (11.01.2023 - 31.01.2023) на 18 336 грн., лютий 2023 року - 68 708 грн., березень 2023 року - 57 715 грн., квітень 2023 року - 157 794 грн., травень 2023 року - 147 869 грн., червень 2023 року - 98 966 грн., серпень 2023 року - 98 608 грн., вересень 2023 року - 201 740 грн., жовтень 2023 року - 221 810 грн., листопад 2023 року - 231 958 грн., грудень 2023 року - 256 841 грн., січень 2024 року - 283 204 грн., лютий 2024 року - 250 310 грн., березень 2024 року - 286 424 грн., квітень 2024 року - 401 42/ грн., травень 2024 року (01.05.2024 - 05.05.2024) на 181 167 грн.

Суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції, що обрахування граничного обсягу оподатковуваних операцій (1 млн. грн.), з досягненням якого пов`язується обов`язок зареєструватись платником податку на додану вартість, а також обов`язок з його сплати та подання звітності, особою, яка є платником єдиного податку, здійснюється з моменту, коли у особи виник обов`язок перейти на загальну систему оподаткування, оскільки до цього зазначена особа звільнена від сплати податку на додану вартість.

Отже, в особи, що перейшла зі спрощеної системи оподаткування на сплату інших податків і зборів, обов`язок зареєструватись платником податку на додану вартість виникає в разі якщо загальна сума від здійснення операцій із постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 грн. (без урахування податку на додану вартість). При цьому обрахунок загальної суми розпочинається з часу переходу на загальну систему оподаткування, тобто для визначення наявності обов`язку щодо реєстрації платником податку на додану вартість та подання звітності з такого податку. Отримані від здійснення операцій на спрощеній системі оподаткування суми не враховуються.

Вказані правові висновки також відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 16 жовтня 2019 року у справі № 1340/4383/18, яка враховується судом апеляційної інстанції, відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.

Як видно з матеріалів справи, згідно з Рішенням про анулювання реєстрації платника єдиного податку від 07.03.2023 №6847/04-36-24-17 ФОП ОСОБА_1 з 01.01.2023 анульовано реєстрацію платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку та з 01.01.2023 ФОП ОСОБА_1 є платником податку на загальній системі оподаткування.

Між тим, ФОП ОСОБА_1 отримав дохід за 2022 рік у сумі 1403358,65 грн., та податковий орган дійшов висновку, що ФОП перевищив граничний обсяг – 1000000 грн., протягом 12 календарних місяців (2022 рік).

Отже, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції, що податковий орган помилково здійснив обрахунок загальної суми не з часу переходу на загальну систему оподаткування (з 01.01.2023 згідно з рішенням ДПС), а до цієї дати, а саме за 2022 рік, а тому податковий орган неправомірно врахував суми від здійснення операцій на спрощеній системі оподаткування, отримані у 2022 році до переходу на загальну систему.

Відносно доводів щодо подання додаткових доказів та не прийняття їх до розгляду судом першої інстанції, то колегія суддів зазначає, що з огляду на встановлений факт відносно помилкового визначення податковим органом періоду нарахування податкового зобов`язання, надані докази щодо руху грошових коштів у позивача не мають правового значення для вирішення спору, тому як не спростовують встановлений факт.

Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.12.2025 в адміністративній справі №160/24367/25 – залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя С.М. Іванов

суддя В.Є. Чередниченко

суддя В.А. Шальєва