Постанова від 09 серпня 2026 р. у справі №460/3082/26 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

Суд: Восьмий апеляційний адміністративний суд

Інстанція: Апеляційна

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: зупинення, відмова в реєстрації податкових накладних

Дата: 09 серпня 2026 р.

Справа: №460/3082/26

Суддя: Гудим Любомир Ярославович

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 серпня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 460/3082/26 пров. № А/857/23530/26

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Гудима Л.Я.,

суддів: Мандзія О.П., Онишкевича Т.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львів апеляційну скаргу Головного управління ДПС України у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 07 квітня 2026 року, головуючий суддя – Щербаков В.В., ухвалене у м. Рівне, у справі за адміністративним позовом Фермерського господарства «КосовАгро» до Головного управління Державної податкової служби України у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач – ФГ «КосовАгро» звернулося в суд з позовом до ГУ ДПС у Рівненській області, ДПС України, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3486486/45473034 від 04 грудня 2025 року, №3501933/45473034 від 11 грудня 2025 року, №3546824/45473034 від 02 січня 2026 року, №3546825/45473034 від 02 січня 2026 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Фермерським господарством "КосовАгро" податкові накладні №1 від 01.10.2025 року, №3 від 22.10.2025 року, №1 віл 16.11.2025 року, №3 від 26.11.2025 року, днем їх первинного подання.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідачем безпідставно прийнято рішення про відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки ним було надано у повному обсязі документи, які підтверджують реальне здійснення господарських операцій за податковими накладними. Проте, за результатом розгляду поданих документів податковим органом їх безпідставно не взято до уваги.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 07 квітня 2026 року адміністративний позов задоволено; визнано протиправним та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області №3486486/45473034 від 04 грудня 2025 року про відмову у реєстрації ПН №1, №3501933/45473034 від 11 грудня 2025 року про відмову у реєстрації ПН №3, №3546824/45473034 від 02 січня 2026 року про відмову у реєстрації ПН №1, №3546825/45473034 від 02 січня 2026 року про відмову у реєстрації ПН №3; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні Фермерського господарство “КосовАгро”: №1 від 01.10.2025 року, №3 від 22.10.2025 року, №1 віл 16.11.2025 року, №3 від 26.11.2025 року, днем їх первинного подання.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції, ГУ ДПС у Рівненській області оскаржило його в апеляційному порядку, яке, покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, не надано належної правової оцінки наявним доказам, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Свою апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що позивачем не надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено. Отже, у Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області були законні підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних. Також зауважили, що з огляду на положення Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) щодо компетенції адміністративного суду, останній не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади.

На підставі пункту 1 частини 1 статті 311 КАС України розгляд справи проводиться в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга задоволенню не підлягає, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, Фермерське господарство “КосовАгро” (код ЄДРПОУ 45473034) є діючою юридичною особою з 02 квітня 2024 року.

Основним видом діяльності позивача за КВЕД 01.11 є вирощування зернових культур (грім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Другорядними видами діяльності за КВЕД є:

01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів

01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур

01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників

01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід

01.42 Розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів

01.46 Розведення свиней

01.49 Розведення інших тварин

01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві

01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві

01.63 Післяурожайна діяльність

01.64 Оброблення насіння для відтворення

10.31 Перероблення та консервування картоплі

10.32 Виробництво фруктових і овочевих соків

10.41 Виробництво олії та тваринних жирів

10.51 Перероблення молока, виробництво масла та сиру

10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості

10.62 Виробництво крохмалів і крохмальних продуктів

10.71 Виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання

10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах

20.15 Виробництво добрив і азотних сполук

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин 46.23 Оптова торгівля живими тваринами

46.24 Оптова торгівля шкірсировиною, шкурами та шкірою

46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами

46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами

46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля

47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами

47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах

47.76 Роздрібна торгівля квітами, рослинами, насінням, добривами, домашніми тваринами та кормами для них у спеціалізованих магазинах

47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами

47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет

47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами

49.41 Вантажний автомобільний транспорт

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна

77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів

77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів

77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування.

Долученими до справи документами підтверджується, що Фермерське господарство во «КОСОВАГРО», в основному, проводить посів пшениці ярої та озимої, ячменю ярого, кукурудзи та сої, при цьому дотримуючись технологій сівозмін.

У 2025 році Фермерське господарство «КОСОВАГРО» засіяно 53,52 га, зокрема:5,0 га пшениці озимої, 10,0 га кукурудзи, 33,52 га сої та 5,00 га ячменю ярого. Всі операції по посіву та збиранню врожаю ФГ «КОСОВАГРО» відображено у звіті про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2025 року та звіті про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2024 року.

У Фермерське господарство «КОСОВАГРО» мало в обробітку 34,33 га ріллі, яка орендована у фізичних та юридичних осіб, що відображено в податковій декларації платника єдиного податку 3 групи за 2024 рік, а саме в додатках до неї - розрахунку загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2024 рік, а у 2025 рік - 110,99 га., що також підтверджується в такому ж додатку до звіту але вже за 2025 рік.

Для посіву сої господарство придбало насіння (зерно сої врожаю 2024 року) в ТОВ «ЗААТБАУ ПРОБСТДОРФЕР УКРАЇНА», що підтверджується договором, видатковою накладною на придбання насіння сої, товарно - транспортною накладною, платіжною інструкцією про сплату за насіння та банківська виписка про списання коштів.

Для обробки насіння, підживлення грунту, захист від бур`янів, стимулятори росту та врожайності вносились добрива, ЗЗР. Основними постачальниками є ПрАТ «Галнафтохім», ТОВ «ЗААТБАУ ПРОБСТДОРФЕР Україна», ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод», ТОВ «Макош Мінерал», ТОВ «Агріко +», що підтверджується відповідними договорами, специфікаціями, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними на придбання добрив та ЗЗР. Для обробітку посіву та збирання сої використовували дизельне пальне, яке було придбане в ТОВ «Пронафта». Підприємство для правомірного зберігання пального має ліцензію, що підтверджується ліцензією на зберігання пального, договором на придбання дизпалива, специфікаціями, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, платіжними інструкціями про сплату за Дизпаливо.

Фермерське господарство «Косовагро» для обробітку сільськогосподарських робіт використовує орендовану техніку, а саме навантажувач телескопічний JCB 530-70, комбайн зерновий GLAAS LEKXION 670, трактор колісний NEW HOLLAND TM 165, орендовані в ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , що підтверджується договорами оренди рухомого майна та актами передачі майна та актами наданих послуг.

Підтвердження оприбуткування намолота сої відображені в ОСВ по рахунку 27, ОСВ по рахунку 361 та ОСВ по рахунку 631. Фіксація використання добрив, ЗЗР, насіння сої, дизпалива, запчастин здійснено в актах списання добрив, ЗЗР, насіння сої, дизпалива, запчастин.

Вирощена сільськогосподарська продукція зберігається в овочесховищі за адресою: 35808, Рівненська обл., Рівненський р-н, с. Межиріч, вул. Острозьких Князів (вул. Острозьких Кн.; вул. Островського М.), буд. 36Г, заг. площа 1 567,2 кв.м., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 2847665056060, яке було передане ФГ «КОСОВАГРО» на підставі договору оренди нерухомого майна від 08.04.2024, акту приймання-передачі нерухомого майна № 808, 810 від 08.04.2024 від ОСОБА_4 , якому овочесховище належить на підставі витягу з Державного реєстру речових прав № 359215431 від 20.12.2023, акту приймання-передачі нерухомого майна № 15/12 від 15.12.2023.

В своїй господарській діяльності Фермерське господарство “КосовАгро”, використовує орендовані транспортні засоби, а саме: трактор, NEW HOLLAND TM 165, реєстраційний номер НОМЕР_1 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію машини серії НОМЕР_2 від 03.01.2024 року - на підставі договору оренди рухомого майна від 10.04.2024 року із власником ОСОБА_1 , акту прийому-передачі рухомого майна від 12.04.2024; причіп, марка саморобний, реєстраційний номер 01935РА, що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію машини серії НОМЕР_3 від 30.05.2007 року - на підставі договору оренди рухомого майна від 10.04.2024 року із власником ОСОБА_1 , акту прийому-передачі рухомого майна від 12.04.2024; навантажувач телескопічний, марка JCB 530-70, реєстраційний номер НОМЕР_4 . що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію машини серії НОМЕР_5 від 29.12.2014 року - на підставі договору оренди рухомого майна від 10.04.2024 року із власником ОСОБА_2 , акту прийому-передачі рухомого майна від 12.04.2024; комбайн зернозбиральний, марка CLAAS LEX10N 570, реєстраційний помер НОМЕР_6 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію машини НОМЕР_7 від 18.07.2023 року - на підставі договору оренди рухомого майна від 10.04.2024 з власником ОСОБА_3 , акту прийому-передачі нерухомого майна від 12.04.2024 року (інформація про наявні орендовані земельні ділянки, сільськогосподарську техніку та обладнання, склади, будівлі та інші господарські приміщення надана в “Повідомленні про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність” (форма № 20-01111).

30.09.2025 року Фермерське господарство «КОСОВАГРО», юридична особа, яка створена та зареєстрована відповідно до законодавства України, код ЄДРПОУ/реєстраційний номер: 45473034, адреса місцезнаходження: Рівненська обл., Рівненський р-н, місто Острог, вул.Гапончука Олега, будинок 2, в особі голови Косовського Бориса Михайловича, який діє на підставі Статуту (продавець) підписало договір поставки №ХМЛ26-08097 від 30.09.2025 року з ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (покупець) за умовами якого позивач зобов`язався поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2025 року, на умовах передбачених даним договором.

Пунктом 1.2 ви значено характеристику, кількість, ціну та вартість товару.

Відповідно до п.2.6 при поставці Товару Постачальник забезпечує:

1) надання Покупцю: - оригіналу видаткової накладної (виписується датою поставки Товару). Видаткова накладна має бути оформлена з урахуванням вимог, визначених в цьому Договорі;

- протоколи випробувань безпечності (вміст токсичних елементів, пестицидів, мікотоксинів та радіонуклідів) та вміст ГМО (при наявності). Покупець має право самостійно зробити експертизу на показники безпеки та вміст ГМО за рахунок Постачальника у відповідно акредитованих згідно ДСТУ EN ISO/IEC 17025:2019 лабораторіях, узгоджених Сторонами;

- копію свідоцтва платника ПДВ або копію витягу з реєстру платників ПДВ, (якщо Покупцю цей документ ще не надавався або з останньої подачі якого відбулися зміни в реєстраційних даних);

2) реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкової накладної та/або розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної у відповідності до вимог податкового законодавства, в тому числі при складанні податкової накладної та/або розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної обов`язково вказує не менше перших 4 (чотирьох) цифр коду УКТ ЗЕД у відповідності до п.1.2 даного Договору.

Відповідно до п.п. 4.1.1. оплата Товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника, зазначений в цьому Договорі, впродовж 3 (три) банківських днів з дати поставки Товару та після (за умови) надання Постачальником Покупцю документів та здійснення Постачальником дій, зазначених у п. 2.6. цього Договору. У разі ненадання зазначених документів (та/або не здійснення дії) або неповного їх надання (та/або здійснення), Покупець має право затримати оплату Товару або здійснити часткову оплату Товару. У разі відсутності реєстрації в ЄРПН податкової (их) накладної (их) та/або розрахунку (ів) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної та/або оформлення їх з порушенням чинного законодавства, Покупець має право затримати оплату Товару до дати такої реєстрації та/або виправлення помилок. Така реєстрація та/або виправлення помилок повинна бути здійснена Постачальником в строк, не більше 365 календарних днів з дати поставки Товару. Сторони дійшли згоди, що в разі, якщо протягом 365 календарних днів з дати поставки Товару, Постачальник не зареєстрував в ЄРПН податкову(і) накладну(і) та/або розрахунок (и) коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної (відсутні в ЄРПН), та/або не виправив помилки в податковій (их) накладній(их), що були складені з порушенням чинного законодавства, такі поставки Товару вважаються здійсненими за ціною, вказаною в п. 1.2. цього Договору без ПДВ (ціна за 1 т, без ПДВ). При цьому податок на додану вартість або інші бюджетні платежі, сплачені або які підлягають сплаті Постачальником за результатами здійснених поставок, Покупцем Постачальнику не відшкодовуються.

01.10.2025 року Фермерське господарство «КОСОВАГРО» відвантажили для Покупця сою врожаю 2025 року в кількості 51,730 тон, по ціні за тону 15857,18 (п`ятнадцять тисяч вісімсот п`ятдесят сімім гривень 18 коп.) грн. з ПДВ, на загальну суму 820292,10 (вісімсот двадцять тисяч двісті дев`яносто дві гривні 10 коп.) грн., в тому числі ПДВ - 100737,63 грн., що підтверджується договором, специфікацією товару, видатковою накладною №3М25-24161 від 01.10.2025р., товарно-транспортною накладною, які додаються до позовної заяви.

Згідно п. 4.1.1 Договору поставки №ХМЛ26-08097 від 30.09.2025 року, Покупець провів часткову оплату, а саме: 03 жовтня 2025 року в суму 719554,47 (сімсот дев`ятнадцять тисяч п`ятсот п`ятдесят чотири гривень 47 коп.) грн. Решта коштів за поставлену продукцію буде перерахована після реєстрації податкової накладної. Відповідно до копії платіжної інструкцій №1782034 від 03.10.2025 року та копії заключної виписки за 03.10.2025 року.

За фактом настання першої події Позивачем було складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну: № 1 від 01 жовтня 2025 року на суму 820292,10 (вісімсот двадцять тисяч двісті дев`яносто дві гривні 10 коп.) грн., в тому числі ПДВ – 100737,63 грн.

Однак, реєстрацію вказаної податкової накладної податковим органом було зупинено.

Зокрема, квитанцією: №9301948135 зупинено реєстрацію ПН № 1.

В якості підстави зазначено наступне.

Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.10.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0.

Крім вказаного, у квитанціях позивачу пропонувалось надати:

пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі

У зв`язку з цим, Фермерським господарством «КОСОВАГРО» було подано контролюючому органу повідомлення №1 від 22.11.2025 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) прийнято рішення № 13486486/45473034 від 04.12.2025 року про відмову у реєстрації ПН №1

Підставою для прийняття відповідного рішень про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач скористався процедурою адміністративного оскарження. На наслідками розгляду, скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.

20.10.2025 року між Фермерським господарством «КОСОВАГРО» та ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (покупець) укладено договір поставки №ХМЛ26-10840 за умовами якого позивач зобов`язався поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2025 року, на умовах передбачених даним договором.

20.10.2025 Фермерське господарство «КОСОВАГРО» відвантажило для Покупця сою врожаю 2025 року в кількості 54,750 тон, по ціні за тону 14819,39 (чотирнадцять тисяч вісімсот дев`ятнадцять гривень 39 коп.) грн. з ПДВ, на загальну суму 811361,92 (вісімсот одинадцять тисяч триста шістдесят одна гривня 92 коп.) грн., в тому числі ПДВ - 99640,94 грн., що підтверджується договором, специфікацією товару, видатковою накладною, товарно-транспортною накладною.

Згідно п. 4.1.1 Договору поставки №ХМЛ26-10840 від 20.10.2025 року, Покупець провів часткову оплату, а саме: 27 жовтня 2025 року в суму 711720,98 грн. (сімсот одинадцять тисяч сімсот двадцять гривень 97 коп.) грн. Решта коштів за поставлену продукцію буде перерахована після реєстрації податкової накладної. Отже, господарство недоотримає кошти за поставлену продукцію до моменту, доки не буде зареєстрована податкова накладна. Копії платіжної інструкцій №1794037 від 27.10.2025 р. та копія заключної виписки за 27.10.2025 р.

За фактом настання першої події Позивачем було складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну: №3 від 22 жовтня 2025 на суму 811361,92 грн. (вісімсот одинадцять тисяч триста шістдесят одна гривня 92 коп.), в тому числі ПДВ – 99640,94 грн.

Однак, реєстрацію вказаної податкової накладної податковим органом було зупинено.

Зокрема, квитанцією: №9346646643 зупинено реєстрацію ПН №3.

В якості підстави зазначено наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 22.10.2025 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D".0000%, "Рпоточ"=0.

Крім вказаного, у квитанціях позивачу пропонувалось надати:

пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

У зв`язку з цим, Фермерським господарством «КОСОВАГРО» було подано контролюючому органу повідомлення №2 від 27.11.2025 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) прийнято рішення №13501933/45473034 від 11.12.2025 року про відмову у реєстрації ПН №3.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач скористався процедурою адміністративного оскарження. На наслідками розгляду, скаргу залишено без задоволення. рішення комісії регіонального рівня без змін.

14.11.2025 року між Фермерським господарством «КОСОВАГРО» та ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (покупець) було укладено наступний договір поставки №ХМЛ26-15035 за умовами якого позивач зобов`язався поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2025 року, на умовах передбачених даним договором.

16 листопада 2025 року відвантажила для Покупця сою врожаю 2025 року в кількості 79,020 тон, по ціні за тону 13453,17 (тринадцять тисяч чотириста п`ятдесят три гривні 17 коп.) грн. з ПДВ, на загальну суму 1063069,82 (один мільйон шістдесят три тисячі шістдесят дев`ять гривень 82 коп.) грн., в тому числі ПДВ – 130552,43 грн., що підтверджується договором, специфікацією товару, видатковою накладною, товарно-транспортною накладною.

Згідно п. 4.1.1 Договору поставки №ХМЛ26-08097 від 14.11.2025 року, Покупець провів часткову оплату, а саме: 18 листопада 2025 року в суму 932517,39 (дев`ятсот тридцять дві тисячі п`ятсот сімнадцять сімсот гривень 39 коп.) грн. Решта коштів за поставлену продукцію буде перерахована після реєстрації податкової накладної. Отже, господарство недоотримає кошти за поставлену продукцію до моменту, доки не буде зареєстрована податкова накладна. Копії платіжної інструкцій №1807785 від 18.11.2025 року та копія заключної виписки за 18.11.2025 року додаються.

Відтак позивачем було складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 1 від 16 листопада 2025 року на суму 1063069,82 (один мільйон шістдесят три тисячі шістдесят дев`ять гривень 82 коп.) грн., в тому числі ПДВ – 130552,43 грн.

Однак, реєстрацію вказаної податкової накладної податковим органом було зупинено.

Зокрема, квитанцією: №9361950548 зупинено реєстрацію ПН №1.

В якості підстави зазначено наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 22.10.2025 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1201 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D".0000%, "Рпоточ"=0.

Крім вказаного, у квитанціях позивачу пропонувалось надати:

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

При цьому в полі Додаткова інформація зазначено: не надано ТН з поля на склад, статистичну звітність 37- СГ, акти списання ПММ, ОСВ 28,203, акт звірки з покупцем, свідоцтво на ТЗ, ТТН на придбання ЗЗР, мінеральних добрив банківські виписки.

У зв`язку з цим, Фермерським господарством «КОСОВАГРО» було подано контролюючому органу повідомлення №1 від 29.12.2025, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) прийнято рішення №13546824/45473034 від 02.01.2026 року про відмову у реєстрації ПН №1.

Підставою для прийняття відповідного рішень про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач скористався процедурою адміністративного оскарження. На наслідками розгляду, скаргу залишено без задоволення. рішення комісії регіонального рівня без змін.

24.11.2025 року між Фермерським господарством «КОСОВАГРО» та ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (покупець) було підписано наступний договір поставки №ХМЛ26-16346 за умовами якого позивач зобов`язався поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2025 року, на умовах передбачених даним договором.

26 листопада 2025 року відвантажила для Покупця сою врожаю 2025 року в кількості 26,390 тон, по ціні за тону 15721,85 (п`ятнадцять тисяч сімсот двадцять одна гривня 85 коп.) грн. з ПДВ, на загальну суму 414899,73 (чотириста чотирнадцять тисяч вісімсот дев`яносто дев`ять гривень 73 коп.) грн., в тому числі ПДВ - 50952,60 грн., що підтверджується договором, специфікацією товару, видатковою накладною, товарно-транспортною накладною.

Згідно п. 4.1.1 Договору поставки №ХМЛ26-16346 від 24.11.2025 року, Покупець провів часткову оплату, а саме: 8 листопада 2025 року в суму 363947,13 (триста шістдесят три тисячі дев`ятсот сорок сім гривень 13 коп.) грн. Решта коштів за поставлену продукцію буде перерахована після реєстрації податкової накладної. Отже, господарство недоотримає кошти за поставлену продукцію до моменту, доки не буде зареєстрована податкова накладна. Копія платіжної інструкцій №1814646 від 28.11.2025 року та копія заключної виписки за 28.11.2025 року.

Відтак позивачем було складено та направлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №3 від 26 листопада 2025 року на суму 414899,73 (чотириста чотирнадцять тисяч вісімсот дев`яносто дев`ять гривень 73 коп.) грн., в тому числі ПДВ – 50952,60 грн.

Однак, реєстрацію вказаної податкової накладної податковим органом було зупинено.

Зокрема, квитанцією: №9372439949 зупинено реєстрацію ПН №3.

В якості підстави зазначено наступне.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.11.2025 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=85333.29.

Крім вказаного, у квитанціях позивачу пропонувалось надати:

В полі Додаткова інформація зазначено: не надано ТН з поля на склад, статистичну звітність 37- СГ, акти списання ПММ, ОСВ 28,203, акт звірки з покупцем, свідоцтво на ТЗ, ТТН на придбання ЗЗР, мінеральних добрив банківські виписки.

У зв`язку з цим, Фермерським господарством «КОСОВАГРО» було подано контролюючому органу повідомлення №2 від 29.12.2025 року, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.

Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) прийнято рішення №13546825/45473034 від 02.01.2026 року про відмову у реєстрації ПН №1.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач 08.01.2026 року скористався процедурою адміністративного оскарження. На наслідками розгляду, скаргу залишено без задоволення. рішення комісії регіонального рівня без змін.

Не погоджуючи з вказаними рішення та вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що надані позивачем до контролюючого органу документи та пояснення у сукупності повністю підтверджують здійснення господарських операцій за відповідними податковими накладними.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що відповідають нормам матеріального та процесуального права, а також фактичним обставинам справи з огляду на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (чинного та в редакції на момент виникнення спірних правовідносин, далі ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначається Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (набрання чинності 01.02.2020 року, далі Порядок № 1165, в редакції на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно пп. 5, 7 Порядку № 1165, податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до вимог пп. 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520.

Додатком 3 до Порядку № 1165 установлено наступні Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема: п. 1 Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

За правилами пп. 4-6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, далі - Порядок № 520, в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого: отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису; постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу; отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Згідно пп. 3, 9-10 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як слідує з матеріалів справи, позивач подав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні.

Контролюючим органом за наслідками проведеного моніторингу зупинено реєстрацію вказаної податкової накладної та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про її реєстрацію.

Матеріалами справи підтверджено, що позивачем надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження господарської операції з контрагентами.

При цьому податковий орган не сформулював чітких вимог щодо змісту необхідних документів. Рішення були загальним, без зазначення конкретного переліку відсутніх матеріалів.

На переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

Отже, колегія суддів констатує, що платником податків надано до податкового органу всі первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, за результатами яких були виписані відповідні ПН.

Однак податковим органом прийнято оскаржувані рішення, у яких в якості підстави відмови у реєстрації ПН: вказано ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку.

Крім того, в зазначених рішеннях податкового органу, а саме у графі «додаткова інформація» абсолютно немає конкретизації яких саме документів не надано позивачем.

Аналіз змісту оскаржуваного рішення дає підстави стверджувати, що Комісія, розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначала документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням її змісту і обсягу, а також не запропонувала позивачу подати перелік конкретних документів необхідних для прийняття рішення.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Крім того, аналіз наданих позивачем документів та пояснень свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Колегія суддів наголошує, що відсутність станом на час прийняття оспорюваних рішень правової обґрунтованості та об`єктивності застосування механізму державного регулювання в частині визначення критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків (позивача у справі), оскільки в квитанції про зупинення реєстрації ПН в ЄРПН не вказано чіткого переліку документів, які пропонуються надати позивачу, які були б достатніми для прийняття рішень про реєстрацію ПН.

До того ж, як зазначено вище, надані позивачем контролюючому органу документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації спірних ПН в ЄРПН.

У постанові від 21 лютого 2023 року по справі № 2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27 квітня 2023 року по справі № 460/8040/20, у якій Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Апеляційний суд зазначає, що подані позивачем документи для реєстрації ПН підтверджують зазначені у них дані, однак, всупереч законодавчим положенням та судовій практиці, контролюючий орган не здійснив оцінки таким документам, наданим на підтвердження інформації, зазначених в ПН та не дослідив їх змісту.

Слід також звернути увагу на те, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

При вирішенні питання про реєстрацію ПН/РК адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин.

Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій.

Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 23 квітня 2021 року у справі № 140/2456/18, від 29 червня 2023 року у справі № 500/2655/22.

Отже, колегія суддів дійшла переконання про те, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації ПН в ЄРПН, водночас обставин, які б унеможливлювали її реєстрацію в ЄРПН, судом не встановлено.

Аналізуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду попередньої інстанції про те, що оскаржені рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних прийняті не у спосіб, визначений законом, а відтак належним способом порушеного права позивача є необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Крім цього, згідно із ч. 2 ст. 6 КАС України та ст. 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» передбачено застосування судами Конвенції та практики ЄСПЛ як джерела права.

Так, у п. 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

З огляду на наведене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 07 квітня 2026 року у справі №460/3082/26 – без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Постанову разом із паперовими матеріалами апеляційної скарги надіслати до суду першої інстанції для приєднання до матеріалів справи.

Головуючий суддя Л. Я. Гудим

судді О. П. Мандзій

Т. В. Онишкевич

Оригінал: reyestr.court.gov.ua