Постанова від 02 серпня 2026 р. у справі №320/6733/25 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 320/6733/25 Суддя (судді) першої інстанції: Колеснікова І.С.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 серпня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Коротких А.Ю.,

суддів Сорочка Є.О.,

Чаку Є.В.,

при секретарі Ковальчук І.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2025 року у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В :

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2025 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням суду, Головне управління ДПС у м. Києві звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким задовольнити позов повністю. Свої вимоги апелянт мотивує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення неповно досліджено обставини, що мають значення для справи та неправильно застосовано норми матеріального та процесуального права.

18 лютого 2026 року через систему «Електронний суд» від представника позивача надійшла пояснення, в яких адвокат доводить до відома суд про те, що згідно свідоцтва про смерть Серії НОМЕР_1 ОСОБА_1 помер ІНФОРМАЦІЯ_1 .

Заслухавши учасників справи, суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню.

Як вбачається з матеріалів справи, ГУ ДПС у м. Києві на підставі наказу від 19.08.2024 року №5568-п, було проведено документальну планову виїзну перевірку фінансово-господарської діяльності платника податків - ОСОБА_1 з питань дотримання платником податків вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.01.2018 року по 31.12.2023 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2018 року по 30.12.2023 року відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку до акта.

Внаслідок зазначеного, відповідачем складено акт про результати документальної планової виїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти, нарахування та сплати податків та зборів, дотримання валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 року по 31.12.2023 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування а період з 01.01.2018 року по 31.12.2023 року № 107906/Ж5/26-15-24-02-01/2757501878 від 26.09.2024 року.

Відповідно до висновків акта перевірки, документальною плановою виїзною перевіркою встановлено порушення позивачем:

- п. 177.2, п. 177.4, п. 177.10 ст.177 Податкового кодексу України (далі ПК України) - занижено податок на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності в розмірі 6 289 638,16 грн.;

- п. 16-1 підрозділу 10 Розділу XX ПК України - не нараховано та не перераховано до бюджету військового збору з чистого оподатковуваного доходу в розмірі 524 136,49 грн.;

- п. 9.6 п. 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення», п.п. 49.18. ст. 49 ПК України - несвоєчасно подана податкова декларація платника єдиного податку за травень 2022 року;

- п.п. 292.1.1 п. 292.1 ст. 292 ПК України - не нараховано та не перераховано до бюджету єдиного податку в розмірі 1 592 137, 98 грн.;

- п. 9.7 п.9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» ПК України - несвоєчасно сплачено єдиного податку за травень 2022 року у сумі 40 596,03 грн. (термін сплати 30.06.2022, сплачено 04.07.2022);

- п.1 ч.2 ст. 6, п.2 ч.1 ст.7, ч.8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» - єдиний внесок з доходу від господарської діяльності не нарахований і не перерахований у розмірі 458 313,50 грн.;

- п. 187.1 ст.187, п. 188.1 ст. 188, п.198.1 ст.198, п.200.1, п.200.2, п.200.4 ст.200 ПК України - занижено податкові зобов`язання з ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету на суму 1 570 246,00 грн.;

- завищено від`ємне значення ПДВ за вересень 2018 - 33 534,00 грв., жовтень 2018 - 33534,00 грн., листопад 2018 - 33 534,00 грн., грудень 2018 - 367 620,00 грн., січень 2019 - 367620,00 грн., лютий 2019 - 367 620,00 грн., березень 2019 - 367 620,00 грн., квітень 2019 - 367620,00 грн., травень 2019 - 367 620,00 грн., червень 2019 - 367 620,00 грн., липень 2019 - 367620,00 грн., серпень 2019 - 367 620,00 грн., вересень 2019 - 367 620,00 грн., жовтень 2019 - 367620,00 грн., листопад 2019 - 367 620,00 грн., грудень 2019 - 367 620,00 грн., січень 2020 - 367620,00 грн., лютий 2020 - 367 620,00 грн., березень 2020 -367 620,00 грн., квітень 2020 - 367620,00 грн., травень 2020 - 367 620,00 грн., червень 2020 -367 620,00 грн., липень 2020 - 367620,00 грн., серпень 2020 - 367 620,00 грн., вересень 2020 - 367 620,00 грн., жовтень 2020 - 367620,00 грн., листопад 2020 - 367 620,00 грн., грудень 2020 - 616 598,00 грн., січень 2021 - 616598,00 грн., лютий 2021 - 616 598,00 грн., березень 2021- 616 598,00 грн., квітень 2021 - 616598,00 грн., травень 2021 - 616598,00 грн., червень 2021 - 616 598,00 грн., липень 2021 - 616598,00 грн., серпень 2021 - 616 598,00 грн., вересень 2021- 514 625,00 грн., жовтень 2021, 514625,00 грн., листопад 2021 - 493 789,00 грн., грудень 2021 - 202 790,00 грн., січень 2022 - 42085,00 грн.

- п.120.1 ст.120 ПК України, що призвело до несвоєчасного подання податкових декларацій з податку на додану вартість: лютий 2022, березень 2022;.

- п.201.10 ст.201 ПК України з урахуванням порушень п. 187.1 ст.187, п. 188.1 ст.188 ПК України, що призвело до того, що не виписано та не зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних за січень-грудень 2018 на обсяг постачання - 12 749 114 грн., ПДВ 1 653 255,00 грн., за січень - грудень 2020 на обсяг постачання 1 244 891, 00грн., ПДВ 248 978, 00 грн, за січень - грудень 2021 на обсяг постачання 1 816 308, 00 грн, ПДВ 363 262, 00 грн, за січень-грудень 2022 на обсяг постачання 403 774, 00 грн., ПДВ 80 755, 00 грн.;

- п.1 ст. 3 розділу II Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - реалізація товарів без застосування РРО/КРРО/ПРРО у загальній сумі 55 800 980, 39грн.

- п. 49.21 ст. 49 ст.222 ПК України - маючи діючі ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами за адресами торгових об`єктів: м. Київ, вул. Новопольова, 89/16, м. Київ, вул. Костянтинівська, 22/17, м. Київ, вул. Осіння 33А, не подані декларації з акцизного податку за червень, липень, серпень, вересень, жовтень 2021 року до ГУ ДПС у Святошинському р-ні ГУ ДПС у м. Києві, за квітень, травень, червень, липень 2022 року до ГУ ДПС у Солом`янському р-ні ГУ ДПС у м. Києві та за квітень, травень, червень, липень 2022 року до ДПІ у Подільському р-ні ГУ ДПС у м. Києві;

- п.223.2 ст.223 ПК України - несвоєчасно подані декларації з акцизного податку;

- п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213, п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 ПК України - не нараховано податкові зобов`язання з акцизного податку в розмірі 112 874, 80 грн. за квітень 2022 року;

- п.57.1 ст.57 ПК України - несвоєчасно сплачено акцизного податку в сумі 11 998, 13 грн за 2020-2021 роки;

- ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» - встановлено реалізацію алкогольних напоїв без придбання ліцензій на право здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами;

- п.44.1, п.44.3 ст.44 ПК України - надання не у повному обсязі на перевірку первинних документів про фінансово - господарську діяльність, отримані доходи, видатки платника податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів за період з 01.01.2018 року по 31.12.2023 року;

За наслідками здійсненої перевірки відповідачем 19.11.2024 прийнято:

- податкове повідомлення-рішення від 19.11.2024 року № 13467424021 застосовано штраф у розмірі 1 173 125,00 грн;

- податкове повідомлення-рішення від 19.11.2024 року № 13467324021 - застосовано штраф у розмірі 13 008 841, 03 грн;

- податкове повідомлення-рішення від 19.11.2024 року № 13426924021 - встановлено заниження податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб за період, що перевіряється у розмірі 7 644 021, 70 грн, з яких основний платіж 6 289 638, 16 грн, штрафна санкція -1 354 383, 54 грн;

- податкове повідомлення-рішення від 19.11.2024 року № 13491424021 - встановлено заниження податкових зобов`язань з акцизного збору на загальну суму 141 093, 50 грн;

- податкове повідомлення-рішення від 19.11.2024 року № 13427424021 - встановлено заниження податкових зобов`язань військового збору в результаті декларування на загальну суму 637 001, 78 грн;

- податкове повідомлення-рішення від 19.11.2024 року № 13467124021 - встановлено правопорушення реалізацію алкогольних напоїв без придбання ліцензії на право здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями;

- податкове повідомлення-рішення від 19.11.2024 року № 13427624021 нараховано зобов`язань зі сплати єдиного податку з фізичних осіб - 1 988 663,18 грн;

- податкове повідомлення-рішення від 19.11.2024 року № 13427724021 встановлено заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму штрафу 1 962 807, 50 грн;

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № 13429224021 від 19.11.2024 року (всього донараховано єдиного внеску 669 848, 12грн. в тому числі основний платіж 458 313, 50 грн та штрафна санкція 211 534, 62 гривень);

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-134288 від 19.11.2024 року.

Не погоджуючись з такими рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Відповідно до копії свідоцтва про смерть Серії НОМЕР_1 від 22 травня 2025 року, виданого Департаментом з питань реєстрації виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації), ОСОБА_1 помер ІНФОРМАЦІЯ_1 , про що складено відповідний актовий запис № 2778.

Як вбачається з матеріалів справи, суду першої інстанції на момент винесення оскаржуваного рішення не були відомі вищезазначені обставини про смерть позивача, а тому судом першої інстанції не було застосовано наслідків передбачених ст. 238 КАС України.

Згідно пункту 15.1 статті 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи (підпункт 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України).

Згідно із підпунктом 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 ПК України платник податків має право оскаржувати в порядку, встановленому цим Кодексом, рішення, дії (бездіяльність) контролюючих органів (посадових осіб).

Так, статтею 36 ПК України встановлено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента.

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Згідно із пунктами 37.1, 37.2 статті 37 ПК України підстави для виникнення, зміни і припинення податкового обов`язку, порядок і умови його виконання встановлюються цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Податковий обов`язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими цей Кодекс та закони з питань митної справи пов`язує сплату ним податку.

Підпунктом 37.3.2 пункту 37.3 статті 37 ПК України встановлено, що підставою для припинення податкового обов`язку, крім його виконання, є смерть фізичної особи, визнання її недієздатною або безвісно відсутньою.

Пунктами 38.1, 38.2 статті 38 ПК України встановлено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Сплата податку та збору здійснюється платником податку безпосередньо, а у випадках, передбачених податковим законодавством, - податковим агентом, або представником платника податку.

З аналізу наведених положень ПК України, який містить у собі спеціальні норми в частині регулювання відносин, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вбачається, що у зв`язку із смертю платника податків, припиняється його персональний податковий обов`язок.

Разом з тим, відповідно до підпункту 97.4.4 пункту 97.4 статті 97 ПК України особою, відповідальною за погашення грошових зобов`язань чи податкового боргу платника податків, стосовно фізичної особи, яка померла або визнана судом безвісно відсутньою або оголошена померлою чи визнана недієздатною, є особи, які вступають у права спадщини або уповноважені здійснювати розпорядження майном такої особи.

Суд додатково звертає увагу, що у відповідності до пункту 99.1 статті 99 цього Кодексу виконання грошових зобов`язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи (у тому числі фізичної особи - підприємця, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або оголошення судом померлою здійснюється її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття.

Претензії спадкоємцям пред`являються контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред`явлення претензій кредиторами спадкодавця.

Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов`язання та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов`язаннями та/або податковим боргом спадкоємців.

У разі переходу спадщини до держави грошові зобов`язання померлої фізичної особи припиняються.

Отже, Податковим кодексом України прямо врегульовано, що питання погашення податкового боргу померлої фізичної особи, здійснюється контролюючими органами в порядку, встановленому цивільним законодавством України для пред`явлення претензій кредиторами спадкодавця.

Так, згідно з вимогами статті 1216 Цивільного кодексу України, спадкуванням є перехід прав та обов`язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців). До складу спадщини входять усі права та обов`язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті.

Статтею 1281 ЦК України встановлено, що спадкоємці зобов`язані повідомити кредитора спадкодавця про відкриття спадщини, якщо їм відомо про його борги, та/або якщо вони спадкують майно, обтяжене правами третіх осіб. Кредиторові спадкодавця належить пред`явити свої вимоги до спадкоємця, який прийняв спадщину, не пізніше шести місяців з дня одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину на все або частину спадкового майна незалежно від настання строку вимоги. Якщо кредитор спадкодавця не знав і не міг знати про прийняття спадщини або про одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину, він має право пред`явити свої вимоги до спадкоємця, який прийняв спадщину, протягом шести місяців з дня, коли він дізнався про прийняття спадщини або про одержання спадкоємцем свідоцтва про право на спадщину. Кредитор спадкодавця, який не пред`явив вимоги до спадкоємців, що прийняли спадщину, у строки, встановлені частиною 2 і 3 статті 1281 ЦК, позбавляється права вимоги.

Як було встановлено судами попередніх інстанцій, за життя ОСОБА_1 оскаржив до суду вищезазначені податкові повідомлення-рішеня.

На момент смерті позивача судове рішення по справі № 320/6733/25 прийнято не було, а тому зобов`язання за вказаними податковими повідомленнями-рішеннями згідно вимог пункту 56.18 статті 56 ПК України на момент смерті відповідача мали статус неузгоджених.

Відповідно до пунктів 1, 5 частини першої статті 238 Кодексу адміністративного судочинства України суд закриває провадження у справі: якщо справу не належить розглядати за правилами адміністративного судочинства; у разі смерті або оголошення в установленому законом порядку померлою фізичної особи або припинення юридичної особи, за винятком суб`єкта владних повноважень, які були однією із сторін у справі, якщо спірні правовідносини не допускають правонаступництва.

Отже, враховуючи, що позивач у справі помер, а вирішення питання про визначення особи спадкоємця, на яку може покладатися обов`язок зі сплати грошових зобов`язань померлої фізичної особи, та процедура пред`явлення претензій податкового органу як кредитора до спадкодавців померлої фізичної особи платника податків підлягає розгляду в порядку цивільного законодавства України, а також зважаючи на те, що спірні у даній адміністративній справі правовідносини не допускають правонаступництва, колегія суддів доходить висновку про те, що провадження у цій справі слід закрити.

Відповідно до чч. 1,2 ст. 319 КАС України судове рішення першої інстанції, яким закінчено розгляд справи, підлягає скасуванню повністю або частково в апеляційному порядку і позовна заява залишається без розгляду або провадження у справі закривається у відповідній частині з підстав, встановлених відповідно статтями 238, 240 цього Кодексу.

Порушення правил юрисдикції адміністративних судів, встановлених статтею 19, є обов`язковою підставою для скасування рішення із закриттям провадження незалежно від доводів апеляційної скарги.

Якщо судом першої інстанції ухвалено законне і обґрунтоване рішення, смерть фізичної особи - сторони у спорі чи припинення юридичної особи - сторони у спорі, що не допускає правонаступництва, після ухвалення такого рішення не може бути підставою для застосування вимог частини першої цієї статті.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 317, 319, 321, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві задовольнити частково.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 23 грудня 2025 року скасувати.

Провадження у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії - закрити.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя: Коротких А.Ю.

Судді: Сорочко Є.О.

Чаку Є.В.

Повний текст виготовлено: 05 серпня 2026 року.