Постанова від 05 серпня 2026 р. у справі №380/5271/24 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 серпня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 380/5271/24 пров. № А/857/149/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

судді-доповідача Обрізка І.М.,

суддів Іщук Л.П., Пліша М.А.,

розглянувши у порядку письмового провадження у місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2024 року, прийняте суддею Кравцівим О.Р. у місті Львові у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «НЕО-ТРЕЙД ГРУП» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

встановив:

ТОВ «НЕО-ТРЕЙД ГРУП» (надалі – ТОВ, позивач) звернулося з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (надалі – ГУ ДПС у Львівській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (надалі – ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) ГУ ДПС у Львівській області, а саме: 10335666/40367600 від 09.01.2024; 10335665/40367600 від 09.01.2024; 10335664/40367600 від 09.01.2024; 10335663/40367600 від 09.01.2024; 10135895/40367600 від 11.12.2023; 10335662/40367600 від 09.01.2024; 10335670/40367600 від 09.01.2024; 10135900/40367600 від 11.12.2023; 10335667/40367600 від 09.01.2024; 10335668/40367600 від 09.01.2024; 10135896/40367600 від 11.12.2023; 10335669/40367600 від 09.01.2024; 10135898/40367600 від 11.12.2023; 10135897/40367600 від 11.12.2023; 10135899/40367600 від 11.12.2023; 10376615/40367600 від 16.01.2024; 10397170/40367600 від 18.01.2024; 10376617/40367600 від 16.01.2024; 10396578/40367600 від 18.01.2024; 10397159/40367600 від 18.01.2024; 10397165/40367600 від 18.01.2024; 10376616/40367600 від 16.01.2024; 10376614/40367600 від 16.01.2024;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати у ЄРПН датою первинного подання на реєстрацію наступні податкові накладні (ПН): №11 від 18.01.2023; №12 від 18.01.2023; №14 від 20.01.2023; №15 від 20.01.2023; №15 від 09.12.2022; №18 від 23.01.2023; №20 від 23.01.2023; №22 від 14.12.2022; №22 від 25.01.2023; №23 від 27.01.2023; №28 від 20.12.2022; №31 від 30.01.2023; №35 від 26.12.2022; №36 від 28.12.2022; №38 від 30.12.2022; №4 від 04.09.2023; №4 від 06.10.2023; №11 від 09.10.2023; №21 від 15.09.2023; №22 від 15.09.2023; №29 від 22.09.2023; №39 від 27.10.2023; №42 від 27.10.2023.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2024 позов задоволено.

Задовольняючи позов суд виходив з того, що рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації ПН.

Суд встановив, що позивачем виконано вимоги контролюючого органу та надано відповідні первинні пояснення, до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують проведення господарських операцій.

Окрім того, зазначив, що контролюючим органом не надсилалася позивачу вимога про надання додаткових письмових пояснень.

Звернуто увагу, що відповідно до матеріалів справи позивач самостійно визначив та надав документи, яких на його думку, достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Доказів та обґрунтувань, що подані документи складені/оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не надано, судом не встановлено.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН позивача ПН, то з метою відновлення прав та інтересів останнього, за захистом яких він звернувся до суду, дотримання судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про задоволення такої вимоги.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, ГУ ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу. Вважає, що судом першої інстанції ухвалено рішення із неповним з`ясуванням судом обставин, що мають значення для справи, та порушенням норм матеріального і процесуального права.

В обґрунтування апеляційної скарги покликається на те, що зміст господарської операції, у зв`язку з виконанням якої відбувається реєстрація ПН, податковому органу невідомий. Тобто сам платник податку має визначити які первинні документи необхідно надати податковому органу.

Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції.

Щодо конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, то зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати спірну ПН в ЄРПН, то така вимога є передчасною, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Просить скасувати рішення суду та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову.

ТОВ у відзиві погоджується із висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних вимог, відтак, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду – без змін.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Колегія суддів заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, приходить до наступного.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Розглядаючи спір, судова колегія вважає, що місцевий суд в повній мірі дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ «НЕО-ТРЕЙД ГРУП» є юридичною особою; створене 24.03.2016; є платником податку на додану вартість.

Видами діяльності товариства є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 32.30 Виробництво спортивних товарів; 16.23 Виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів; 22.23 Виробництво будівельних виробів із пластмас; 43.32 Установлення столярних виробів; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.65 Оптова торгівля офісними меблями; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.64 Роздрібна торгівля спортивним інвентарем у спеціалізованих магазинах; 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; 32.99 Виробництво іншої продукції, н.в.і.у.; 33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування; 28.25 Виробництво промислового холодильного та вентиляційного устаткування.

Під час здійснення діяльності 28.12.2018 між ТОВ «НЕО-ТРЕЙД ГРУП» (Постачальник) та ТОВ «РОЗЕТКА.УА» (Покупець) укладено договір поставки №2018/582 (надалі Договір).

Відповідно до пункту 1.1. Договору Постачальник зобов`язується передати у встановлений строк у власність Покупця готову продукцію, аксесуари та запасні частини (Товар), а Покупець зобов`язується прийняти Товар в асортименті, кількості та за ціною, узгодженою сторонами, і сплатити за нього певну грошову суму.

Згідно з пунктом 1.2. Договору замовлення та видаткові накладні, що видаються Постачальником, крім беззаперечного доказу отримання Товару Покупцем, мають силу специфікацій (в розумінні статті 266 Господарського кодексу України).

Відповідно до пункту 3.1. Договору поставка Товару здійснюється окремим партіями, асортимент, кількість Товару погоджується сторонами шляхом надіслання Покупцем Замовлення у вигляді електронного документу, яке в обов`язковому порядку має включати інформацію про асортимент та кількість Товару, що замовляється, дату поставки, ціну, а також адресу місця поставки.

Згідно з пунктами 4.1. та 4.2. якщо інше не буде додатково визначено сторонами шляхом укладення додаткових угод до цього договору, Товар має бути доставлений Покупцю до 19:00 годин наступного робочого дня від дня отримання замовлення від Покупця, якщо таке замовлення надано після 12:00 годин поточного дня. Постачальник зобов`язаний надати Покупцю товарно-транспортну накладну.

Відповідно до пунктів 5.2. загальна сума за договором складається з повної вартості Товару, переданого Постачальником Покупцю, та визначається шляхом складання всіх сум, вказаних у видаткових накладних по всім партіям поставленого Товару, за весь період дії цього договору.

Пунктом 5.3 Договору передбачено, що сторони погодили про здійснення оплати один раз на 14 календарних днів за реалізований Покупцем товар, або за окремим письмовим погодженням з Постачальником.

ТОВ «НЕО-ТРЕЙД ГРУП» за наслідками операцій з контрагентом ТОВ «РОЗЕТКА.УА», за фактами перших подій здійснення поставок та оплати товару, оформлено податкові накладні №11 від 18.01.2023; №12 від 18.01.2023; №14 від 20.01.2023; №15 від 20.01.2023; №15 від 09.12.2022; №18 від 23.01.2023; №20 від 23.01.2023; №22 від 14.12.2022; №22 від 25.01.2023; №23 від 27.01.2023; №28 від 20.12.2022; №31 від 30.01.2023; №35 від 26.12.2022; №36 від 28.12.2022; №38 від 30.12.2022, які надіслало до контролюючого органу для реєстрації в ЄРПН.

Під час здійснення діяльності 27.05.2016 між ТОВ « НЕО-ТРЕЙД ГРУП » (Постачальник) та ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» (Покупець) укладено договір поставки №97780 (надалі Договір).

Відповідно до пункту 1.1. Договору Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві Товар у встановлений строк, а Покупець зобов`язується приймати такий Товар і сплачувати за нього на умовах даного Договору.

Згідно з пунктом 2.1. Договору поставка Товару здійснюється Постачальником на умовах DDP на склад Покупця згідно з його Заявками.

Відповідно до пункту 2.2. разом з Товаром Постачальник повинен передати Покупцю бухгалтерські документи (видаткову та податкову накладні).

Згідно з пунктом 4.4. Постачальник поставляє Товар окремими партіями відповідно до Заявок Покупця: у строк не пізніше 5 календарних днів з моменту отримання Заявки Покупця, у разі поставки в гіпермаркети, що знаходяться в м. Києві (підпункт 4.4.1.); не пізніше 7 календарних днів з моменту отримання Заявки Покупця, у разі поставки в гіпермаркети, що знаходяться поза межами м. Києва (підпункт 4.4.2.); не пізніше 14 календарних днів з моменту отримання Заявки Покупця, або в інший термін визначений в Заявці Покупця, у разі коли Постачальник є виробником Товару (підпункт 4.4.3.).

Відповідно до пунктів 8.5 та 9.2. Договору сума договору складається з суми вартості партій Товарів, поставлених Постачальником протягом строку дії Договору та вказаних у накладних. Оплата за поставлений Товар здійснюється Покупцем після його реалізації споживачам, один раз на тиждень.

ТОВ «НЕО-ТРЕЙД ГРУП» за наслідками операцій з контрагентом ТОВ «ЕПІЦЕНТР К», за фактами перших подій здійснення поставок та оплати товару, оформлено ПН №4 від 04.09.2023; №4 від 06.10.2023; №11 від 09.10.2023; №21 від 15.09.2023; №22 від 15.09.2023; №29 від 22.09.2023; №39 від 27.10.2023; №42 від 27.10.2023, які надіслало до контролюючого органу для реєстрації в ЄРПН.

В подальшому платник податку отримав квитанції від 29.12.2022, 13.01.2023, 15.02.2023, 03.10.2023, 16.10.2023, 03.11.2023, 15.11.2023 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту яких документ (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначених вище податкових накладних зупинена, оскільки «Обсяг постачання товару/послуги 9506, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

При цьому, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою розблокування податкових накладних позивач сформував та подав у ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення: від 23.11.2023 №17; від 24.11.2023 №18 - №22; від 02.01.2024 №1 - №9 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, до якого долучив на власний розсуд документи, що підтверджують господарські взаємовідносини із ТОВ «РОЗЕТКА.УА», у кількості 42/59 додатків, зокрема копії: договору на переробку давальницької сировини, договору оренди, актів надання послуг, актів здачі-приймання (надання послуг), видаткових накладних, банківських виписок по рахунку та інших первинних фінансово-господарських документів, що підтверджують господарські відносини з контрагентом.

З метою розблокування податкових накладних позивач сформував та подав у ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення від 10.01.2024 №16 - №19; від 12.01.2024 №20; від 15.01.2024 №21 - №24 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, до якого долучив на власний розсуд документи, що підтверджують господарські взаємовідносини із ТОВ «ЕПІЦЕНТР К», у кількості 57/64 додатків, зокрема копії: договору на переробку давальницької сировини, договору оренди, актів надання послуг, актів здачі-приймання (надання послуг), видаткових накладних, банківських виписок по рахунку та інших первинних фінансово-господарських документів, що підтверджують господарські відносини з контрагентом.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН:

- від 11.12.2023 №10135895/40367600, №10135900/40367600, №10135896/40367600, №10135898/40367600, №10135897/40367600, 10135899/40367600;

- від 09.01.2024 №10335666/40367600, №10335665/40367600, №10335664/40367600, №10335663/40367600, №10335662/40367600, №10335670/40367600, №10335667/40367600, №10335668/40367600, №10335669/40367600;

- від 16.01.2024 №10376615/40367600, №10376617/40367600, №10376616/40367600, №10376614/40367600;

- від 18.01.2024 №10397170/40367600, №10396578/40367600, №10397159/40367600, №10397165/40367600.

Підставою прийняття таких рішень вказано: «В одних рішеннях «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». У розділі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано: «Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків»;

- в інших рішеннях «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». У розділі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано: «Договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них. Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг. Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

Позивач подав скарги на вказані рішення до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України.

За наслідками розгляду скарг рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України (23 рішення) від 28.12.2023, від 09.01.2024, від 29.01.2024, від 30.01.2024, від 01.02.2024 такі залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Колегія суддів зазначає, що з 08.03.2023 оновлено порядок прийняття рішень про реєстрацію чи відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, а саме: наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 за №19 внесено зміни до «Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520. Так, зокрема, запроваджено зміни щодо подання та розгляду пояснень та копій документів до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Цей наказ опубліковано 21.02.2023 та набрав чинності через 15 днів з дня його офіційного опублікування, тобто з 8 березня 2023.

Зазначеними змінами пункт 9 викладено у такій редакції:

« Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку».

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 за №959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 №261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Також, пункт 10 викладено у такій редакції:

«Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Таким чином, як свідчить зміст запроваджених змін щодо порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платник податку отримав право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Податковим органом запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів зазначає, що з метою розблокування податкових накладних позивач сформував та подав у ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення: від 23.11.2023 №17; від 24.11.2023 №18 - №22; від 02.01.2024 №1 - №9 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, до якого долучив на власний розсуд документи, що підтверджують господарські взаємовідносини із ТОВ «РОЗЕТКА.УА», у кількості 42/59 додатків, зокрема копії: договору на переробку давальницької сировини, договору оренди, актів надання послуг, актів здачі-приймання (надання послуг), видаткових накладних, банківських виписок по рахунку та інших первинних фінансово-господарських документів, що підтверджують господарські відносини з контрагентом.

З метою розблокування податкових накладних позивач сформував та подав у ГУ ДПС у Львівській області в електронному вигляді повідомлення від 10.01.2024 №16 - №19; від 12.01.2024 №20; від 15.01.2024 №21 - №24 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено, до якого долучив на власний розсуд документи, що підтверджують господарські взаємовідносини із ТОВ «ЕПІЦЕНТР К», у кількості 57/64 додатків, зокрема копії: договору на переробку давальницької сировини, договору оренди, актів надання послуг, актів здачі-приймання (надання послуг), видаткових накладних, банківських виписок по рахунку та інших первинних фінансово-господарських документів, що підтверджують господарські відносини з контрагентом.

Проте надані платником податків документи контролюючий орган не взяв до уваги та оскаржуваним рішенням відмовив позивачу у реєстрації ПН у ЄРПН.

При цьому, як свідчить зміст указаного рішення, підставою для їх прийняття слугувало:

- в одних рішеннях «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». У розділі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано: «Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків»;

- в інших рішеннях «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства». У розділі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано: «Договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них. Первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг. Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

Апеляційний суд вважає, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентами та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних, сформованих за першою подією.

Однак, з огляду на те, що платник податків надав пояснення та копії документів, які підтверджують правомірність складення податкової накладної та наявність підстав для її реєстрації після зупинення їх реєстрації, колегія суддів приходить до висновку про те, що прийняте комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, на переконання суду, підлягає визнанню протиправним та скасуванню, як таке, що протиправно обмежує право платника на реєстрацію цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказані первинні документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та у колегії суддів відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію.

Як слідує із змісту оскаржуваних рішень, відповідачем не здійснювався аналіз наданих позивачем документів на предмет їх належності, а також не враховано надані платником податків пояснення.

Таким чином, правових підстав для винесення оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не встановлено.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23 жовтня 2018 у справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 у справі № 0940/1240/18, від 02 липня 2019 у справі № 140/2160/18.

Колегія суддів звертає увагу на те, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних не містять мотивувальної частини із зазначенням конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття, а лише містить загальну фразу про причину їх прийняття.

Суд першої інстанції вірно зверну увагу на те, що контролюючим органом не надсилалася позивачу вимога про надання додаткових письмових пояснень.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1,201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України. У випадку зупинення реєстрації ПН та прийняття відповідною комісією рішення про відмову в реєстрації ПН така податкова накладна реєструється у день набрання чинності судовим рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

З а таких обставин, на переконання суду, належним способом захисту порушеного права позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати ПН датою їх подання на реєстрацію.

Апеляційний суд при прийнятті даного рішення також застосовує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану в п. 58 рішення у справі «Серявін та інші проти України» (заява №4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча п.1ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії», заява №303-A, п. 29).

Отже, доводи апеляційної скарги дають підстави для висновку про правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до правильного вирішення справи.

Судові витрати розподілу не підлягають з огляду на результат вирішення апеляційної скарги та виходячи з вимог ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

постановив:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, рішення Львівського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2024 року у справі № 380/5271/24 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків встановлених ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І. М. Обрізко

судді Л. П. Іщук

М.А. Пліш