Постанова від 04 серпня 2026 р. у справі №640/21180/22 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 640/21180/22 Суддя (судді) першої інстанції: Галатіна О.О.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 серпня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Компанієць І.Д.,

суддів: Аліменка В.О., Кузьмишиної О.М.,

розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 02 червня 2025 року у справі №640/21180/22 за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Агроімпорт ЛТД»» до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:

-визнати протиправними та скасувати рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.02.2022 №6016, від 30.05.2022 №13804;

-зобов`язати Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОІМПОРТ ЛТД» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування позову зазначив, що підставами прийняття оскаржуваних рішень визначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, документів що підтвердження відповідності продукції, наявність яких передбачена договором, або законодавством.

Проте, податковим органом не зазначені конкретні документи, які, на думку відповідача, не надані товариством, а надані первинні документи бухгалтерського обліку повністю підтверджують реальність господарської операції.

Оскільки спірні рішення комісії не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, тому невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до визнання таких рішень протиправними.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 02 червня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовані рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.02.2022 №6016, від 30.05.2022 №13804.

Зобов`язано Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОІМПОРТ ЛТД» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Агроімпорт ЛТД»» судовий збір у розмірі 4962 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції, ухвалити постанову, якою відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги.

Відповідно до даних ЄРПН, згідно з інформативно-аналітичними матеріалами , у 2022 році позивачем виписано та зареєстровано податкові накладні з нетиповою для основного виду діяльності номенклатурою товарних позицій від суб`єктів господарської діяльності ТОВ «МК М`ясний», ТОВ «М-транс Інвестмент», ТОВ «Фіш-Трейдінг».

Крім того, позивачем не надано додатки до договорів (специфікації), акти звірок, акти приймання-передачі товарів, акти надання послуг, товарно-транспортні накладні тощо.

Отже, рішення про відповідність ТОВ «Торговий дім «Агроімпорт ЛТД» п.8 Критерієв ризиковості платника податку на додану вартість є правомірними, прийняті відповідачем на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 25 липня 2025 року відкрито апеляційне провадження у справі.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 15 вересня 2025 року призначено розгляд справи в порядку письмового провадження, строк розгляду справи продовжено.

Рішенням зборів суддів Шостого апеляційного адміністративного суду від 01 червня 2026 року вирішено здійснити повторний автоматизований розподіл судових справ, які перебувають у провадженні судді Кучми А.Ю., через тривалу відсутність судді у зв`язку з тимчасовою непрацездатністю.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 22 липня 2026 року справу №640/21180/22 прийнято до провадження судді-доповідача Компанієць І.Д.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу у порядку письмового провадження.

Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.

Фактичні обставини справи.

ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОІМПОРТ ЛТД» з 2008 року, дата запису в Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань - 28.05.2008, номер запису: 1000687780033028772.

Види діяльності Товариства: Код КВЕД 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами (основний); Код КВЕД 20.15 Виробництво добрив і азотних сполук; Код КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; Код КВЕД 82.92 Пакування; Код КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; Код КВЕД 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; Код КВЕД 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 52.10 Складське господарство; Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

Для здійснення фінансово-господарської діяльності ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОІМПОРТ ЛТД»:

1. Орендує у ТОВ «ГРАФ ТОРГ» складське нежитлове приміщення загальною площею 489.3 кв,м., яке розміщено за адресою село Багрин (Київська область) вул. Київська будинок 2Г, на підставі укладеного договору суборенди від 03.01.2022 №1-2022-С, виконання якого підтверджується додатковою угодою до договору суборенди від 03.01.2022 №1-2022-С, актами надання послуг від 31.01.2022 №1, від 28.02.2022 №2 та платіжними дорученнями від 19.01.2022 №25, від 15.02.2022 №95.

2. Орендує у ТОВ «ТОРГОВА ФІРМА ТАЯРІС» складське нежитлове приміщення загальною площею 455.8 кв,м., яке розміщене за адресою смт. Дунаївці (Хмельницька область) вул. Грушевського будинок 66, на підставі укладеного договору суборенди від 04.01.2022 №02/04 та додаткової угоди до нього від 01.11.2022 №1, виконання яких підтверджується актами надання послуг від 31.01.2022 №7, від 28.02.2022 №10 та платіжними дорученнями від 19.01.2022 №27, від ! 5.02.2022 №97.

3. Орендує у ТОВ «ВЕРСУС ПРОМ» складське нежитлове приміщення загальною площею 660 кв,м., яке розміщене за адресою село Богданівка (Кіровоградська область) вул. Вокзальна, буд. 80, на підставі договору оренди нежитлового приміщення (складу) від 03.01.2022 №03/01-2022/1 та додаткової угоди до нього від 01.11.2022 №1, виконання яких підтверджується актами надання послуг від 31.01.2022 №2, від 28.02.2022 №4 та платіжними дорученнями від 19.01.2022 №26, від 15.02.2022 №96.

4. Орендує у ТОВ «ТОРГОВА ФІРМА ТАЯРІС» складське нежитлове приміщення загальною площею 362,1 кв.м., яке розміщене за адресою місто Сквира (Київська область) вулиця Залізнична буд.30А, на підставі договору суборенди від 04.01.2022 №10/01/3 та додаткової угоди до нього від 01.11.2022 №1, виконання яких підтверджується актами надання послуг від 31.01.2022 №8, від 28.02.2022 №11 та платіжними дорученнями від 19.01.2022 №28, від 15.02.2022 №98.

5. Орендує у ТОВ «ТОРГОВА ФРМА ТАЯРІС» складське нежитлове приміщення загальною площею 316,5 кв.м, яке розміщене за адресою місто Суми вул. Скрябіна, буд.З8, на підставі договору суборенди від 04.01.2022 №10/01/4 та додаткової угоди до нього від 01.11.2022 №1, виконання яких підтверджується актами наданих послуг від 31.01.2022 №9, від 28.02.2022 №12 та платіжними дорученнями від 19.01.2022 №29, від 15.02.2022 №99.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняте Рішення від 15.02.2022 № 6016 про відповідність ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОІМПОРТ ЛТД» критеріям ризиковості платника податків.

В рішенні зазначено, що ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОІМПОРТ ЛТД» відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених Постановою № 1165 - наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

Відповідно до протоколу №14 від 15.02.2022 року засідання комісії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН розглядалося питання відповідності/невідповідності ТОВ «ТД «Агроімпорт ЛТД» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість у зв`язку з надходженням інформаційно-аналітичних матеріалів від ДПС України.

Так, згідно з даними ІТС «Податковий блок» основним видом діяльності ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОІМПОРТ ЛТД» визначено оптову торгiвлю хiмiчними продуктами.

Відповідно до даних ЄРПН та згідно з інформаційно-аналітичними матеріалами від 14.02.2022 № 99/671, отриманими засобами оперативного обміну інформацією від Державної податкової служби України, встановлено, що у 2022 році на адресу ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОІМПОРТ ЛТД» виписано та зареєстровано податкові накладні, з нетиповою для основного виду діяльності номенклатурою товарних позицій від наступних суб`єктів господарської діяльності: ТОВ «МК М`ЯСНИЙ» (код за ЄДРПОУ 40936772, Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП) на загальну суму ПДВ 3 333,3 тис. грн., з номенклатурою товару свинина, субпродукти, молочні продукти, курятина тощо; ТОВ «М-ТРАНС ІНВЕСТМЕНТ» (код за ЄДРПОУ 41544745, ГУ ДПС у Одеській області) на загальну суму ПДВ 2 098,4 тис. грн., з номенклатурою товару кава розчинна; ТОВ «ФІШ-ТРЕЙДІНГ» (код за ЄДРПОУ 40184769, ГУ ДПС у Донецькій області) на загальну суму ПДВ 482,4 тис. грн., з номенклатурою товару філе оселедця, салака, інша риба.

Придбані товарні позиції мають обмежений термін зберігання та потребують відповідних технологічних можливостей для зберігання. Відповідно до даних ЄРПН, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОІМПОРТ ЛТД» у 2022 році не здійснювало операції щодо придбання послуг зберігання, оренди холодильного обладнання, транспортування вищезазначених товарних позицій.

Комісія вирішила, керуючись п. 6 Постанови №1165 та Критеріями ризиковості платника податку на додану вартість, прийняти рішення про включення ТОВ «ТД «Агроімпорт ЛТД» до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, як такого, що відповідає п.8 Критеріїв .

Крім того, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняте Рішення від 30.05.2022 № 13804 про відповідність ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОІМПОРТ ЛТД» критеріям ризиковості платника податків.

В рішенні зазначено, що ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОІМПОРТ ЛТД» відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених Постановою № 1165 - наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

Відповідно до протоколу №17 від 30.05.2022 року засідання комісії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН розглядалося «Повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості платника податку», поданого ТОВ «ТД «Агроімпорт ЛТД» від 17.02.2022 №1 та інформації, наданої управлінням податкового адміністрування підприємств невиробничої сфери Центрального МУ ДПС по роботі з ВПП службовою запискою від 30.05.2022 №584/31-00-04-01-05-17.

Так, згідно з даними ІТС «Податковий блок» основним видом діяльності ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОІМПОРТ ЛТД» визначено оптову торгiвлю хiмiчними продуктами.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних (далі ЄРПН) встановлено що у 2022 році на адресу ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОІМПОРТ ЛТД» виписано та зареєстровано податкові накладні, з нетиповою для основного виду діяльності номенклатурою товарних позицій: свинина, субпродукти, молочні продукти, курятина, кава розчинна, філе оселедця, салака, інша риба, тощо.

Придбані товарні позиції мають обмежений термін зберігання та потребують відповідних технологічних можливостей для зберігання. Відповідно до даних ЄРПН, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «АГРОІМПОРТ ЛТД» у 2022 році не здійснювало операції щодо придбання послуг зберігання, оренди холодильного обладнання, транспортування вищезазначених товарних позицій.

Також до повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 17.03.2022 №1 не надано додатки до договорів (специфікації), акти звірок, акти приймання передачі товарів, акти надання послуг, товарно-транспортні накладні тощо.

Комісія вирішила прийняти рішення щодо невиключення ТОВ «ТД «Агроімпорт ЛТД» з переліку платників, які не відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Оцінка суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України в редакції, чинній на час прийняття спірних рішень) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

На підставі пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (…..)

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (…)

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (…).

Пунктом 201.16 статті 201 ПК встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165, в редакції, чинній на момент прийняття відповідачем оскаржуваних рішень), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:

« 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Отже, законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Виходячи з наведеного, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 23.06.2022 у справі № 640/6130/20, від 14 травня 2025 року у справі №260/3479/24.

Як встановлено судами першої та апеляційної інстанції оскаржувані рішення про відповідність позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість прийнято не за наслідками подання ним податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування. У рішеннях податковим органом не зазначено, яка саме операція та по якій податковій накладній була предметом дослідження та віднесена ним до ризикової.

Оскаржувані рішення прийняті відповідачем у зв`язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації, що свідчить про прийняття таких рішень не у спосіб, визначений законом.

Суд зауважує, що рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.02.2022 №6016, від 30.05.2022 №13804 є індивідуальними актами відносно ТОВ «ДТ «Агроімпорт ЛТД» у розумінні пункту 19 частини першої статті 4 КАС України і можуть бути оскаржені у судовому порядку.

Виходячи з наведеного суд погоджується з висновком суду першої інстанції, який скасовуючи рішення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 15.02.2022 №6016, від 30.05.2022 №13804, зазначив про недотримання відповідачем положень Порядку № 1165 при їх прийнятті.

Щодо зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 3 частини другої статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання дій суб`єкта владних повноважень протиправними та зобов`язання утриматися від вчинення певних дій.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Як вже зазначалося вище, Порядком №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня, серед іншого, у разі надходження відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Таким чином, Центральному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків надані безпосередньо повноваження на виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Оскільки рішення від 15.02.2022 №6016 та від 30.05.2022 №13804 є протиправними та підлягають скасуванню, тому відповідач зобов`язаний вчинити дії, передбачені п.6 Порядку №1165 - виключити позивача з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

За таких обставин суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позовних вимог.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 02 червня 2025 року у справі №640/21180/22 - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 02 червня 2025 року у справі №640/21180/22 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення 05 серпня 2026 року.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення в порядку, визначеному ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 05 серпня 2026 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді В.О. Аліменко

О.М. Кузьмишина