Постанова від 04 серпня 2026 р. у справі №320/4357/24 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 320/4357/24 Суддя (судді) першої інстанції: Горобцова Я.В.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 серпня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Компанієць І.Д.,

суддів: Аліменка В.О., Єгорової Н.М.,

розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 18 вересня 2025 року у справі №320/4357/24 за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ВС УКРАЇНА» до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 11.09.2023 №9495070/43376246 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 11.07.2022, на загальну суму 652 500,00 грн, в т.ч. ПДВ 108 750,00 грн;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 11.09.2023 №9495073/43376246 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 12.07.2022, на загальну суму 130 500,00 грн, в т.ч. ПДВ 21 750,00 грн;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 11.07.2022 подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ВС УКРАЇНА», датою її подання на реєстрацію;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 12.07.2022 подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ВС УКРАЇНА», датою її подання на реєстрацію.

В обґрунтування позову зазначив, що ним подано на реєстрацію в ЄРПН зазначені податкові накладні, реєстрація яих була зупинена та позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеній у податкових накладних.

Рішеннями комісії податкового органу позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних в ЄРПН у зв`язку із ненаданням усіх необхідних первинних документів.

Рішення є протиправними, оскільки позивачем надано всі необхідні пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації для реєстрації податкових накладних.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 18 вересня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 11.09.2023 №9495070/43376246 про відмову у реєстрації податкової накладної №8 від 11.07.2022, на загальну суму 652500,00 грн, в т.ч. ПДВ 108750,00 грн.

Зобов`язано Державну податкову службу України Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393; адреса: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 11.07.2022 подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ВС УКРАЇНА» (ідентифікаційний код 43376246, місцезнаходження: вул. Круглоуніверситетська, буд. 7, офіс 28, м. Київ, 01024), датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві від 11.09.2023 №9495073/43376246 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 12.07.2022, на загальну суму 130 500,00 грн, в т.ч. ПДВ 21 750,00 грн.

Зобов`язано Державну податкову службу України Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393; адреса: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 12.07.2022 подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ВС УКРАЇНА» (ідентифікаційний код 43376246, місцезнаходження: вул. Круглоуніверситетська, буд. 7, офіс 28, м. Київ, 01024), датою її подання на реєстрацію.

Стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ВС УКРАЇНА» (ідентифікаційний код 43376246, місцезнаходження: вул. Круглоуніверситетська, буд. 7, офіс 28, м. Київ, 01024) судовий збір у сумі 10736, 00 грн за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у місті Києві (код 44116011; адреса: вул. Шолуденка, 33/1, м. Київ, 04116).

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач - ГУ ДПС у м. Києві звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції, ухвалити постанову, якою відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.

Обґрунтування апеляційної скарги.

За результатами розгляду пояснень та наданих до них копій документів від ТОВ «ВС Україна» Комісією ГУ ДПС у м. Києві надіслані Повідомлення про необхідність подання додаткових документів та пояснень, необхідних для розгляду питання про реєстрацію ПН, а саме: платником не надано відомостей щодо походження товару, який в подальшому реалізується.

За результатами розгляду наданих позивачем додаткових пояснень та копій документів контролюючим органом прийняті рішення про відмову в реєстрації ПН в зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН.

Отже, позивачем не надано усіх первинних та розрахункових документів, які б підтвердили реальність здійснення господарської операції за вказаними податковими накладними. Відтак, контролюючий орган діяв в межах своїх повноважень та у спосіб, визначений чинним законодавством на час виникнення спірних правовідносин.

Крім того, зобов`язуючи Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні, суд першої інстанції втрутився в дискреційні повноваження податкового органу.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 17 листопада 2025 року відкрито апеляційне провадження у справі.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 19 грудня 2025 року призначено розгляд справи в порядку письмового провадження, строк розгляду справи продовжено.

Рішенням зборів суддів Шостого апеляційного адміністративного суду від 01 червня 2026 року вирішено здійснити повторний автоматизований розподіл судових справ, які перебувають у провадженні судді Кучми А.Ю., через тривалу відсутність судді у зв`язку з тимчасовою непрацездатністю.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 20 липня 2026 року справу №320/4357/24 прийнято до провадження судді-доповідача Компанієць І.Д.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає справу у порядку письмового провадження.

Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, розглядаючи апеляційну скаргу в межах викладених доводів, встановив наступне.

Фактичні обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВС УКРАЇНА» (ідентифікаційний код 43376246, місцезнаходження: вул. Круглоуніверситетська, буд. 7, офіс 28, м. Київ, 01024) 29.11.2019 зареєстровано в якості юридичної особи, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: №10701020000085395.

Основний вид діяльності платника:

01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві (основний)

82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.

82.92 Пакування

81.29 Інші види діяльності із прибирання

77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.

77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів

77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання

77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання

74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.

77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів

77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів

70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування

70.10 Діяльність головних управлінь (хед-офісів)

68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту

68.31 Агентства нерухомості

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна

68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна

63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.

52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту

52.24 Транспортне оброблення вантажів

52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту

52.10 Складське господарство

49.41 Вантажний автомобільний транспорт

49.20 Вантажний залізничний транспорт

47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами

47.76 Роздрібна торгівля квітами, рослинами, насінням, добривами, домашніми тваринами та кормами для них у спеціалізованих магазинах

47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля

46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами

46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами

46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами

46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням

46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням

46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками

46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами

46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами

46.34 Оптова торгівля напоями

46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин

46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту

46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами

46.16 Діяльність посередників у торгівлі текстильними виробами, одягом, хутром, взуттям і шкіряними виробами

46.15 Діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізними та іншими металевими виробами

46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами

46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами

49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду).

Позивач придбав в липні 2022 року, у контрагента постачальника Державного підприємства «УКРХІМТРАНСАМІАК» (код ЄДРПОУ 30067834) на електронному аукціоні аміак рідкий, технічний, відповідно до Договору, специфікації та протоколу електронного аукціону (рахунок №1 від 11.07.2022, платіжна інструкція №495 від 11.07.2022 та ВН №РН-0000012 від 12.07.2022), що підтверджується видатковою накладною №12 від 12.07.2022 та платіжною інструкцією №495 від 11.07.2022.

Так, 11.07.2022 та 12.07.2022 відповідно до укладеного Договору №VS0107-АМ від 07.07.20220, специфікація №1 від 07.07.2022 позивач отримав від ТОВ «УКРАГРОТОРГ» (код ЄДРПОУ 30067834) попередню оплату за аміак рідкий, технічний, що підтверджується платіжною інструкцією №340 від 11.07.2022 та платіжною інструкцією №343 від 12.07.2022.

На виконання умов Договору поставки №VS0107-AM від 07.07.2022 року ТОВ «ВС УКРАЇНА» 12 липня 2022 року продало на користь ТОВ «УКРАГРОТОРГ» аміак рідкий, технічний, що підтверджується видатковою накладною №239 від 12.07.2022 року; товарно-транспортною накладною № 239 від 12.07.2022 року; інструкцією на відвантаження № 3 від 11.07.2022 року, що була надана ТОВ «УКРАГРОТОРГ» на TOB «ВС УКРАЇНА»»; інструкцією на відвантаження № 11072022/01 від 11.07.2022 року, що була надана ТОВ «ВС УКРАЇНА» та ДП «УКРХІМТРАНСАМІАК».

Отже, товар, що був придбаний позивачем на електронному аукціоні, в цей же день проданий на користь ТОВ «УКРАГРОТОРГ». Придбання товару та його продаж були здійснені в один день на одному й тому ж базисі поставки: EXW с. Трихати. Миколаївського району, Миколаївської області.

Подальше переміщення проданого товариством товару здійснювалося відповідно до інструкцій на відвантаження та було оформлено ТТН №239 від 12.07.2022.

За результатами господарської операції ТОВ «ВС Україна» 28 липня 2022 року сформувало та подало на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 8 від 11.07.2022.

Згідно з Квитанцією від 28.07.2022, реєстрація податкової накладної № 8 від 11.07.2022 року зупинена, оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі.

Також 28 липня 2022 року ТОВ «ВС Україна» сформувало та подало на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 9 від 12.07.2022.

Згідно з Квитанцією від 28.07.2022, реєстрація податкової накладної № 9 від 12.07.2022 зупинена, оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі.

Позивач направив до контролюючого органу пояснення а також надав копії документів щодо господарської операції по податковій накладній №8 від 11.07.2022 року,: договір поставки від 11.07.2022 року, укладений з ДП «Укрхімтрансаміак» (а.с.18-20), специфікацію (а.с.21), протокол електронного аукціону (а.с.22), рахунок-фактуру (а.с.23), платіжну інструкцію №495 від 11.07.2022 (а.с.24), видаткову накладну (а.с.25)

Також позивач надав до податкового органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної №9 від 12.07.2022 року: договір від 07.07.2022 року, укладений з ТОВ «Украгроторг» (а.с.26-29), специфікацію до договору (а.с.30), рахунок на оплату №71 від 07.07.2022 (а.с.31), платіжні інструкції №340 від 11.07.2022 та №343 від 12.07.2022 (а.с.32-33), видаткову накладну (а.с.34), інструкцію на відвантаження продукції від 11.07.2022 (а.с.35-36), товарно-транспортну накладну №239 від 12.07.2022 (а.с.37), акт звірки (а.с.38), ОСВ (а.с.39).

За результатом розгляду письмових пояснень та наданих документів комісією ГУ ДПС надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 31.08.2023 року №9438709/43376246 та від 31.08.2023 №9438708/43376246, якими запропоновано подати додаткові документи для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних: первинних документів щодо придбання товарів. У графі додаткова інформація обох повідомлень зазначено: платником не надано відомостей щодо походження товару, який в подальшому реалізується (а.с.57-60).

Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН від 11.09.2023 №9495070/43376246 відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 11.07.2022 на загальну суму 652500,00 грн, в т.ч. ПДВ 108750,00 грн. в зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

В графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» інформація щодо ненаданих платником податків документів відсутня. (а.с.13)

Рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН від 11.09.2023 №9495073/43376246 відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 12.07.2022 на загальну суму 130500,00 грн, в т.ч. ПДВ 21750,00 грн. в зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

В графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» інформація щодо ненаданих платником податків документів відсутня (а.с.14).

Не погоджуючись із прийнятими рішеннями, позивач подав скаргу до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних центрального рівня (а.с.15)

Рішенням від 19.09.2023 року №68737/43376246/2 та рішенням від 19.09.2023 та №68736/43376246/2 скаргу залишено без задоволення, рішення залишені без змін (а.с.16-17).

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про їх реєстрацію. При цьому рішення відповідача не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Оцінка суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 187.1. статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість є додатком 1 до Порядку №1165.

Відповідно до пункту 8 додатку №1 «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість» до Порядку №1165 (в редакції, чинній при прийнятті відповідачем рішення про зупинення реєстрації податкових накладних) у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, далі - Порядок №520 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Як визначено пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 (в редакції, чинній з 30 вересня 2023 року - зі змінами, внесеними Наказом Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року № 394, зареєстрованим в Мінюстї України 31 липня 2023 року за № 1283/40339) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня;

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз вищезазначених нормативно-правових актів свідчить про визначення вичерпного переліку підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Верховний Суд в постановах від 18.11.2021 у справі №380/3498/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. При цьому, як свідчить зміст пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для вирішення відповідною комісією контролюючого органу питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (розрахунку коригування до податкової накладної) в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних (розрахунків коригування до податкової накладної) критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму.

Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена.

Як встановлено судами першої та апеляційної інстанції, відмовляючи у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, відповідач зазначив таку підставу - ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

При цьому, в розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» оскаржуваних рішень, де податковий орган зобов`язаний зазначити, які саме документи не були надані платником податки, не зазначено жодного документу.

Між тим, як свідчать матеріали справи, після зупинення реєстрації податкових накладних, позивачем надані пояснення та копії документів, зокрема, договір поставки від 11.07.2022 року, укладений з ДП «Укрхімтрансаміак» (а.с.18-20), специфікацію (а.с.21), протокол електронного аукціону (а.с.22), рахунок-фактуру (а.с.23), платіжну інструкцію №495 від 11.07.2022 (а.с.24), видаткову накладну (а.с.25).

Зазначені копії первинних документів підтверджують походження товару (аміаку рідкого технічного), який в подальшому позивачем реалізовано ТОВ «Украгроторг», тому у контролюючого органу не було підстав як для витребування у позивача додаткових пояснень та/або документів (відомостей щодо походження товару, який в подальшому реалізується), так і для відмови в реєстрації спірних податкових накладних, оскільки ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, контролюючий орган повинен уникати надмірного формалізму.

Крім того, в рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних, відповідачем не зазначено причин неврахування наданих позивачем пояснень та документів, в яких повідомлено про операцію, на підставі яких сформовано податкову накладну, в тому числі і про походження товару, який реалізується, а також не зазначено, яких саме документів не надав платник податків на повідомлення про надання додаткових пояснень/документів.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Крім того, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Така правова позиція викладена Верховним Судом в постанові від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20.

Тому суд першої інстанції дійшов правильного висновку про протиправність спірних рішень та скасував їх.

Щодо визначення ДПС України обов`язку зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною четвертою статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановленні у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта владних повноважень прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких було зупинено, реєструється у день настання, зокрема, однієї з таких подій:

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Згідно з пунктом 20 Порядку № 1246 внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу 10 пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкових накладних, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України, а днем реєстрації податкових накладних може бути день, вказаний у рішенні суду.

Відтак, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню, тому ДПС України зобов`язана зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №8 від 11.07.2022 та №9 від 12.07.2022 датою їх подання на реєстрацію.

За таких обставин суд першої інстанції дійшов правильного висновку про задоволення позовних вимог.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За приписами пункту 1 частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвали судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 327, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 18 вересня 2025 року у справі №320/4357/24 - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 18 вересня 2025 року у справі №320/4357/24 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її ухвалення 05 серпня 2026 року.

Касаційна скарга на судове рішення подається протягом тридцяти днів до Верховного Суду з дня складання повного судового рішення в порядку, визначеному ст. 328 КАС України.

Повне судове рішення складено 05 серпня 2026 року.

Головуючий суддя І.Д. Компанієць

Судді В.О. Аліменко

Н.М. Єгорова