Рішення від 04 серпня 2026 р. у справі №640/9603/20 — Миколаївський окружний адміністративний суд

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 серпня 2026 р. № 640/9603/20

м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Птичкіної В.В., розглянувши у порядку загального позовного провадження адміністративну справу

за позовомТовариство з обмеженою відповідальністю "Епіцентр К", вул. Берковецька, 6К,м. Київ,04216,

до відповідачаЦентральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, вул. Кошиця Олександра, 3,м. Київ,02068, вул. Кошиця Олександра, 3,м. Київ,02068

провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24.01.2020 №000844401,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Епіцентр К" (далі - Товариство або позивач) звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом, що містить вимоги:

визнати протиправним та скасувати прийняте 24.01.2020 Офісом великих платників податків ДПС (далі - Офіс або відповідач) податкове повідомлення-рішення № 000844401.

Ухвалою від 04.05.2020 суд відкрив провадження в адміністративній справі.

Офіс подав відзив (т. 1, арк. 135-137), в якому позовні вимоги заперечив.

12.10.2020 Товариство подало заяву про зменшення розміру позовних вимог (т. 3, арк. 170-172).

Ухвалою від 03.12.2020 суд повернув заяву без розгляду (т. 3, арк. 175-176).

Ухвалою від 28.04.2025 Миколаївського окружного адміністративного суду справу № 640/9603/20 прийнято до розгляду.

Ухвалою від 14.05.2025 суд з задоволенні клопотання позивача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження відмовив. Відповідачем в ухвалі суд вказав Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

15.05.2025 суд звернувся до Державної податкової служби України з приводу надання письмової інформації про те, який територіальний орган ДПС є правонаступником Офісу.

19.05.2025 позивач подав "Заяву про зміну (доповнення) підстав позову" (т. 3, арк. 202-210). У цій заяві позивач виклав прохання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

27.05.2025 до суду надійшли:

"Заява про заміну сторони" - від Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків;;

"Клопотання про заміну неналежного відповідача" - від Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

29.05.2025 до суду надійшов лист за підписом керівника Департаменту правого забезпечення ДПС з інформацією про те, що одним з правонаступників Офісу є Управління і позивач перебуває на обліку в Управління.

Ухвалою від 03.06.2025 суд: замінив відповідача у справі Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - Управління); задовольнив клопотання позивача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження; призначив підготовче засідання та встановив Управлінню строк для подання пояснень на заяву Товариства від 19.05.2025.

17.06.2025 Управління подало відзив на позовну заяву (т. 5, арк 118-121), в якому просило у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою від 21.08.2025 суд закрив підготовче провадження і призначив розгляд справи по суті на 16.09.2025. В судовому засіданні 16.09.2025 було оголошено перерву до 16.10.2025.

На підставі дев`ятої статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглянув справу у письмовому провадженні.

Як встановив суд, посадові особи Офісу провели камеральну перевірку Товариства "… з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних з датою виписки січень-листопад 2019 року в єдиному реєстрі податкових накладних", результати якої оформили актом від 26.12.2019 № 853/28-10-44-01/32490244 (далі - Акт, т. 1, арк. 11-18).

Висновки Акта - встановлено порушення вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України: податкові накладні на загальну суму ПДВ 470 142,26 грн було зареєстровано з порушенням строку до 15 календарних днів; податкові накладні на загальну суму ПДВ 9 726,75 грн було зареєстровано з порушенням строку від 16 до 30 календарних днів; податкові накладні на загальну суму ПДВ 13 855,92 грн було зареєстровано з порушенням строку від 31 до 60 календарних днів; податкові накладні на загальну суму 742 622,76 грн було зареєстровано з порушенням строку від 61 до 365 календарних днів.

У додатку до Акта наявна інформація про податкові накладні/розрахунки коригування, що були складені у 2017, 2018, 2019 роках.

16.01.2020 до Офісу надійшли заперечення на Акт.

За результатами розгляду заперечень Офіс направив позивачу лист (т. 2, арк. 31-35), в якому повідомив про внесення змін до Акта в частині інформації про період виписки податкових накладних/розрахунків коригування - замість періоду січень-листопад 2019 року зазначено про період січень 2017 року - листопад 2019 року. У листі вказано про відповідну технічну помилку в Акті.

24.01.2020 Офіс прийняв податкове повідомлення-рішення № 000844401, яким, на підставі статті 1201 Податкового кодексу України, застосував до Товариства штраф у загальній сумі 350 165,44 грн (10% від суми 470 142,26 грн - 47 014,31 грн; 20% від суми 9 726,75 грн - 1 945,25 грн; 30% від суми 13 855,92 грн - 4 156,78 грн, 40% від суми 746 622,76 грн - 297 049,10 грн), далі - Рішення, т. 1, арк. 36-45).

Рішенням від 31.03.2020 (т. 1, арк. 60) ДПС відмовило Товариству у задоволенні скарги на Рішення.

Стверджуючи про протиправність Рішення, позивач у заяві від 19.05.2025 вказав таке.

1. З урахуванням періоду, який був перевірений (2019 рік), Офіс безпідставно застосував штраф за несвоєчасну реєстрацію 9 податкових накладних, виписаних у 2017 та у 2018 роках, на загальну суму ПДВ 69,33 грн (т. 5, арк. 74).

2. Офіс безпідставно нарахував штраф на суми ПДВ, що вказані у розрахунках коригування, які були складені до податкових накладних зокрема виписаних на неплатників податку у зв`язку із поверненням ними товару та до помилково складених податкових накладних (коригування зі знаком "мінус"). Сума ПДВ - 273 003,68 грн (т. 5, арк. 75).

3. Офіс безпідставно нарахував штраф на суми ПДВ, що вказані у податкових накладних, що були складені відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, та податкових накладних, що були оформлені на неплатників податків. Сума ПДВ - 1 758,61 грн та 38 013,30 грн відповідно (т. 5, арк. 76, 77).

4. Контрагенти позивача не зазнали шкоди від несвоєчасної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань, а Товариство своєчасно задекларувало податкові зобов`язання.

5. Частину податкових накладних/розрахунків коригування на загальну суму ПДВ 446 485,89 грн було зареєстровано із затримкою від 1 до 4 днів. Позивач стверджує, що порушення строків обумовлено саме затримкою в обробці документів, що були надіслані для реєстрації своєчасно.

6. Відсутній склад податкового правопорушення.

7. Відповідач не виконав вимоги пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Управління у відзиві всі ці доводи заперечило.

При прийнятті рішення суд виходив з такого.

Згідно з додатком до Акта, був перевірений період з 2017 до 2019 року. Помилки у тексті Акта (щодо періоду виписки податкових накладних/розрахунків коригування) було виправлено шляхом внесення змін.

Факт несвоєчасного надходження для реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, що вказані у додатку до Акта і у додатку до Рішення, Товариство не заперечило. Позивач не зазначив, якими з наявних у справі належними та допустимим доказами підтверджується своєчасне надіслання податкових накладних/розрахунків коригування, яких саме накладних/розрахунків коригування.

Статтею 1201 Податкового кодексу України встановлено накладення на платника податку штрафу за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Згідно з пунктом 11 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України (в редакції, що була чинною у січні 2020 року), штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішення щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.

Абзацом першим пункту 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу України (в редакції, що була чинною у січні 2020 року) встановлено:

порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються на нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Винятків про те, що платник податків звільняється від відповідальності у разі порушення граничного строку для реєстрації розрахунків коригування зі знаком "мінус", ця норма не містить.

Правильність обчислення відповідачем кількості днів затримки та визначення суми штрафів позивач не заперечив.

Платник податку звільняється від штрафу лише за умови, якщо податкова накладна не надається отримувачу (покупцю) і відображає операцію з постачання товарів/послуг, яка звільнена від оподаткування/оподатковується за нульовою ставкою. Інформації про те, що штраф було накладено за порушення строків реєстрації саме таких накладних, позов не містить.

23.05.2020 набрав чинності Закон України від 16.01.2020 № 466-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", яким підрозділ 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України було доповнено пунктом 73.

Зміст пункту 73 (з урахуванням змін, що були внесені згідно із Законом України від 14.07.2020 № 786-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб-підприємців", дата набрання чинності - 08.08.2020) такий:

"Штрафи за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", строк сплати грошових зобов`язань за якими не настав або грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", застосовуються в розмірі 1 відсотка обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 510 гривень.

Штрафи, застосовані через відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", строк сплати грошових зобов`язань за якими не настав або грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", застосовуються в розмірі 2,5 відсотка обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1700 гривень.

Контролюючий орган за місцем реєстрації платника податку здійснює перерахунок суми штрафу і надсилає (вручає) такому платнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним)".

17.12.2020 Товариство звернулося до Державної податкової служби України та до Офісу великих платників податків ДПС із заявою "Про здійснення перерахунку сум штрафів, у тому числі - за Рішенням (т. 5, арк. 78).

У листі від 18.01.2021 Управління вказало, що "… з метою. правомірної реалізації пункту 73 … Офісом … направлено лист до ДПС України з проханням надання методологічної допомоги стосовно вирішення даного питання, Станом на поточну дату відповідь від ДПС України не надходила … після отримання методичних рекомендацій від ДПС України, Центральним … управлінням … будуть вжиті заходи відповідно до чинного законодавства …" (т. 5, арк. 80).

Адвокатський запит представника Товариства від 10.02.2021 з цього ж питання Управління залишило без відповіді (т. 5, арк. 81-82).

На черговий адвокатський запит від 23.03.2021 (т. 5, арк. 84-86) ДПС вказала (лист від 28.04.2021, т. 5, арк. 87-88), що підстави для перерахунку відсутні, оскільки грошове зобов`язання за Рішенням стало узгодженим до 23.05.2020, а саме - 31.03.2020 (дата Рішення ДПС за скаргою Товариства на Рішення).

Суд ці доводи відхилив. Відповідно до підпунктів 56.17.3 і 56.17.5 пункту 56.17 статті 56 Податкового кодексу України, днем узгодження грошового зобов`язання платника податків вважається день закінчення процедури адміністративного оскарження, яка закінчується днем отримання платника податків рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. При цьому, пунктом 56.18 статті 56 Податкового кодексу України встановлено, що процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішення законної сили.

Управління у відповіді на той саме адвокатський запит від 23.03.2021 (лист від 01.04.2021, т. 5, арк. 89) вказало, що Рішенням був накладений штраф, у тому числі, за податковими накладними, про які не вказано у пункті 73. Ця обставина, на думку відповідача, унеможливлює проведення перерахунку.

Подібні аргументи викладені у відзиві на позовну заяву. Так, Управління вказало, що для перерахунку "… всі … податкові накладні та розрахунки коригування мають бути такими, що не видаються покупцю … у контролюючого органу відсутні правові підстави перерахунку оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, оскільки нормативно не передбачено здійснення перерахунку податкового повідомлення-рішення в частині, а лише в цвілому на підставі пункту 73 …". Також відповідач вказав, що зміна законодавства не впливає на оцінку правомірності рішення, що було прийнято за іншого правового регулювання.

Суд відхилив ці доводи як такі, що суперечать нормі закону. Ретроспективна дія пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України полягає в тому, що ця норма поширює свою дію на всі штрафні санкції, нараховані платникам податків за період з 01.01.2017 до 23.05.2020. Та обставина, що Рішення було прийнято 24.01.2020, не звільняє контролюючий орган від проведення перерахунку неузгодженого грошового зобов`язання.

Той факт, що спірним Рішенням був накладений штраф, у тому числі, за накладними, про які зазначено в абзаці першому пункту 73, відповідач визнав. Грошові зобов`язання станом на 23.05.2020 не були узгоджені (Рішення знаходилося в процедурі судового оскарження). Жодних перешкод для перерахунку саме тих сум штрафу, що був накладений за податковими накладними, які вказані у пункті 73, і, відповідно, для перерахунку загальної суми Рішення, у відповідача не було.

Відповідно, контролюючий орган був зобов`язаний здійснити перерахунок, надіслати позивачу нове податкове повідомлення-рішення, у зв`язку з чим Рішення вважалося би скасованим (відкликаним).

Суд встановив, що контролюючий орган перерахунок суми штрафу не здійснив.

На підставі викладеного суд дійшов висновку про визнання протиправним та скасування Рішення та, відповідно, про задоволення позову.

Судові витрати (сплачена позивачем сума судового збору), відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, підлягають стягненню на користь Товариства за рахунок бюджетних асигнувань Управління.

Керуючись статтями 2, 19, 241, 244, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Епіцентр К" задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати прийняте 24.01.2020 Офісом великих платників податків ДПС податкове повідомлення-рішення № 00084401.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Епіцентр К" судовий збір у розмірі 5 252,44 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається учасниками справи безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Птичкіна