Постанова від 28 липня 2026 р. у справі №160/4940/26 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

29 липня 2026 року м. Дніпросправа № 160/4940/26

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Малиш Н.І. (доповідач), суддів: Баранник Н.П., Щербака А.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2026 року (суддя 1-ї інстанції Прудник С.В.) в адміністративній справі №160/4940/26 за позовом Приватного підприємства «Техно-Люкс» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень,-

ВСТАНОВИВ:

03.03.2026 Приватне підприємство «Техно-Люкс» звернулось до суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій просило суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №1283 від 05.01.2026 року, відповідно до якого ПП «Техно-Люкс» віднесене до такого, яке відповідає критеріям ризиковості платника податку відповідно до пункту 8 «Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість» до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №23388 від 10.02.2026 року, відповідно до якого ПП «Техно-Люкс» віднесене до такого, яке відповідає критеріям ризиковості платника податку відповідно до пункту 8 «Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість» до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити ПП «Техно-Люкс» (ЄДРПОУ31292231) з переліку ризикових платників податків, виключити в режимі «Журнал ризикових платників податків» розділу «Роботи комісії регіонального рівня» підсистеми «Аналітична система» ITC «Податковий блок» та подати суду звіт про виконання рішення суду протягом 5 (п`яти) календарних днів, з дня набрання законної сили рішення суду.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що рішеннями Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №1283 від 05.01.2026 та №23388 від 10.02.2026 його безпідставно віднесено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку, що призвело до автоматичного зупинення реєстрації податкових накладних. Позивач вказував, що контролюючому органу були надані пояснення та всі необхідні первинні документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій, однак вони не були належним чином враховані. На думку позивача, оскаржувані рішення є протиправними, оскільки не містять конкретної податкової інформації, яка стала підставою для віднесення підприємства до ризикових платників, не розкривають джерел її отримання та не містять належного мотивування. Крім того, аналогічне рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості вже було скасовано судом. Позивач також зазначав, що перебування у переліку ризикових платників унеможливлює своєчасну реєстрацію податкових накладних, створює перешкоди у здійсненні господарської діяльності та негативно впливає на його ділову репутацію, у зв`язку з чим просив позов задовольнити.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2026 року позов задоволено.

Відповідачем на вказане рішення суду подана апеляційна скарга, в якій посилаючись на неповне з`ясування судом першої інстанції обставин, які мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити повністю.

В апеляційній скарзі відповідач зазначає, що рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку прийняті у межах повноважень та відповідно до Порядку №1165 на підставі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка свідчила про відповідність підприємства пункту 8 Критеріїв ризиковості, зокрема щодо накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності підтверджених місць їх зберігання. На думку відповідача, позивач не надав достатніх документів для спростування встановлених обставин, а суд першої інстанції не врахував надані податковим органом докази та правові висновки Верховного Суду щодо застосування Порядку №1165. Крім того, скаржник вважає, що рішення від 05.01.2026 №1283 втратило чинність після прийняття рішення від 10.02.2026 №23388, а також судом першої інстанції було застосовано неналежний спосіб захисту шляхом зобов`язання виключити позивача з бази ризикових платників податків.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просить відмовити у її задоволенні.

В силу пункту 3 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що приватне підприємство «Техно-Люкс» займається оптовою торгівлею деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, у підтвердження чого наявна інформація з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Так, для здійснення своєї господарської діяльності ПП «Техно-Люкс» уклало договір оренди нежитлових № 6/с від 01.04.2025р. позивач орендує приміщення за адресою: 49051, м. Дніпро, вул. Б. Хмельницького, Б. 4, офіс 44 - для розташування свого офісу.

ПП «Техно-Люкс» зареєстровано 12.01.2001 в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за юридичною адресою: Україна, 49051, Дніпропетровська область, місто Дніпро, вулиця Богдана Хмельницького, будинок 4, квартира 44.

Господарська діяльність ПП «Техно-Люкс» полягає в оптовій торгівлі (основний вид діяльності – неспеціалізована оптова торгівля код КВЕД-2020 46.90), що передбачено Статутом підприємства.

Директором підприємства в період з 11.02.2013 по 27.04.2023 був ОСОБА_1 , після смерті ОСОБА_1 , з 25.05.2023 по теперішній час директором є Насута О.В., яка здійснює свою діяльність на підставі наказу №2405/23-1 від 24.05.2023 року та Статуту ПП «Техно-Люкс».

ПП «Техно-Люкс» є платником податку на додану вартість на підставі Свідоцтва про реєстрацію платником податку на додану вартість №200058705 від 20.07.2012, ІПН 312922304642.

Як зазначає позивач у поданій до суду позовній заяві, Товариство добровільно, своєчасно та у встановленому законом порядку здійснює нарахування і сплату податків та зборів (обов`язкових платежів), передбачених чинним законодавством України, своєчасно надає до контролюючих державних органів податкову інформацію і обов`язкову звітність відносно своєї господарської діяльності тощо. Середньооблікова чисельність працівників ПП «Техно-Люкс» на 09.07.2025 року по теперішній час становить п`ять осіб. В штаті підприємства наявні працівники за наступними професіями: директор, заступник директора із стратегічного розвитку, менеджер ЗЕД, менеджер з логістики, юрист (копія штатного розпису додається). Таким чином, ПП «Техно-Люкс» має достатні ресурси, як виробничі так і трудові для здійснення господарських операцій та здійснення господарської діяльності.

В процесі виконання господарської діяльності ПП «Техно-Люкс» подає через програму «M.e.doc» податкові накладні ПН № 1 від 06.01.2026 року, ПН № 2; 3; 4 від 10.01.2026 року, але реєстрація податкових накладних безпідставно і протизаконно зупиняється Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області та отримало в кабінеті платника податку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника № 1283 від 05.01.2026 року.

Відповідно до змісту вказаного рішення, податковим органом прийнято рішення щодо віднесення ПП «Техно-Люкс», відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку Порядку зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстри податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 (зі змінами та доповненнями), яким затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), до таких, що відповідає критеріям ризикових у зв`язку з виявленням обставин та/або отримання інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності. Тобто, контролюючим органом у своїй діяльності, отримано інформацію щодо вчинення господарських операцій з постачання та придбання з кодами УКТЗЕД 6805200090, 8424200090, 6307909800 товарів за період з 09.07.2025 по 05.01.2026, які стали підставою для визнання ПП «Техно-Люкс» відповідно до п.8 критеріїв ризиковості платників податків, згідно з Порядком 1165. Так само у рішенні зазначено причину: 11-накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

ПП «Техно-Люкс» звертає увагу суду на те, що такі ж самі підстави та зміст були викладенні у попередньому рішенні №21231 від 17.06.2024 року, яке у судовому порядку було визнано протиправним та скасовано: справа №160/23925/24 від 28.10.2024 року. ПП «Техно-Люкс» подає до виконавчого органу до відповідача на розгляд комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку пояснення, що до правильності ведення господарської діяльності, та правомірне нарахування податкового кредиту, з додатками всіх необхідних первинних документів за весь вказаний період.

Основними постачальниками товарів для ПП «Техно-Люкс» є: імпортний товар на підставі Контракту №ЕЕ-120Т від 03.03.2020p, за яким OU Solifinance - Продавець та ПП «Техно-Люкс» - Покупець. Предметом Контракту є постачання товарів, номенклатура, кількість та ціна визначається в інвойсах на кожну окрему партію товарів. Реалізація товару згідно Контракту № ЕЕ-1201 від 03.03.2020р. підтверджується документами про отримання товару: Invoice, товарно-транспортною накладною міжнародного зразку (CMR), Декларацією на товар МД2.

За період з 09.07.2025-05.01.2026 роки було придбано товару у OU Solifinance на загальну суму - 156891,07 EURO. Розрахунки проведені в повному обсязі, заборгованість відсутня. В бухгалтерському обліку підприємства дані операції відображені на рахунку 632.01., оборотно-сальдову відомість по рахунку 632.01 за період 09.07.2025-05.01.2026 р. надаємо. Умови постачання придбаного товару - СРТ UA с. Старовойтове. - на підставі Контракту №255 EU від 30.04.2025р. за яким Alfey Solutions OUПродавець та ПП «Техно-Люкс» - Покупець. Предметом Контракту є постачання товарів, номенклатура, кількість та ціна визначається в інвойсах на кожну окрему партію товарів. Реалізація товару згідно Контракту № 255 EU від 30.04.2025р підтверджується документами про отримання товару Invoice, товарно-транспортною накладною міжнародного зразку (CMR), Декларацією на товар МД2.

За період з 09.07.2025р-05.01.2026р. було придбано товару y Alfey Solutions OU на загальну суму 61880,98 EURO Розрахунки проведені в повному обсязі, заборгованість відсутня. В бухгалтерському обліку підприємства дані операції відображені на рахунку 632.01., оборотно-сальдову відомість по рахунку 632.01 за період 09.07.2025-05.01.2026 роки надаємо. Відповідальність за здійснення господарської операції і правильність оформлення з боку ПП «Техно-Люкс» було покладено на директора Насута О.В. на підставі наказу №2405/23-1 від 24.05.2023р. Умови постачання придбаного товару - FCA PL, м. Люблін. Основними покупцями підприємства є: ТОВ «Наноколор» (код за ЄДРПОУ 45788575) Господарські операції між ПП «Техно-Люкс» та ТОВ «Наноколор» здійснювались на підставі укладеного Договору купівлі-продажу № 2025-04-29 від 29.04.2025 року, за яким ПП «Техно-Люкс» - Продавець, а ТОВ «Наноколор» - Покупець, предметом Договору є постачання товарів, номенклатура, кількість та ціна визначається в накладних на кожну окрему партію товарів. Реалізація товару згідно Договору №2025-04-29 від 29.04.2025 року, підтверджується накладними та ттн.

Переміщення товару реалізованого на адрес ТОВ «Наноколор», здійснювалось покупцем, згідно Договору - FCA с. Старовойтове. Транспортування товару, отриманого ТОВ «Наноколор», підтверджується товарно-транспортними накладними. Взаєморозрахунки із Покупцями відображено в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 361.01 за період з 09.07.2025р по 05.01.2026р. Відповідальність за здійснення господарської операції і правильність її оформлення з боку ПП «Техно-Люкс» було покладено на директора ОСОБА_2 на підставі наказу №2405/23-1 від 24.05.2023p. Рух придбаних та реалізованих товарів відображується за правилами бухгалтерського обліку у оборотно-сальдовій відомості по рахунку 281.01 за період з 09.07.2025 по 05.01.2026 року.

Позивач вказує, що ПП «Техно-Люкс» не має складів та придбаний товар реалізується в повному обсязі, що відображено в оборотно-сальдовій відомості. Всі вказані господарські взаємовідносини знаходять своє відображення у податковій звітності ПП «Техно-Люкс» з податку на додану вартість, які надаються щомісячно.

Товари з кодом УКТЗЕТ 6805200090 придбано, згідно Контракту ЕЕ-1201 від 03.03.2020p., Додатків (Приложений) №52 від 22.07.2025р., №53 від 15.09.2025р., №54 від 30.09.2025р., №55 від 20.10.2025, №56 від 10.11.2025р., №57 від 10.12.2025p., INVOICE N 233/25 від 22.07.2025р., № 291/25 від 15.09.2025p., № 314/25 від 30.09.2025p., №331/25 від 20.10.2025р., № 360/25 від 10.11.2025p., № 405/25 від 10.12.2025р., CMR від 23.07.2025р., 16.09.2025p., 02.10.2025p., 21.10.2025p., 11.11.2025p., 11.12.2025p., BM №25UA2050300108644 від 24.07.2025р., № 25UA205030014429U7 від 18.09.2025р., № 25UA205030015575U4 від 04.10.2025р., № 25UA205030016712U8 від 22.10.2025р., № 25UA205030017737U6 від 12.11.2025p., № 25UA205030019304U3 від 13.12.2025р.

Товари з кодом УКТЗЕТ 6805200090 було реалізовано, згідно Договору купівлі-продажу № 2025-04-29 від 29.04.2025р, накладних № 17, 18 від 24.07.2025р., № 20, 21 від 18.09.2025р., №27, 28 від 12.11.2025р., № 31, 32 від 13.12.2025р., ттн №24/07 від 24.07.2025р. №18/09 від 18.09.2025р., №12/11 від 12.11.2025р., №13/12 від 13.12.2025р.

Товари з кодом УКТЗЕТ 8424200090 придбано, згідно Контракту №255EU від 30.04.2025р, Додатків (Приложений) №1 від 07.07.2025р., №2 від 19.11.2025p. INVOICE N 9543 від 07.07.2025р., № 9785 від 19.11.2025p., CMR № 154478 від 07.07.2025р., № 154021 від 26.11.2025р., ВМД №25UA20503001027009 від 16.07.2025p., № 25UA20503001858708 від 29.11.2025p.

Товари з кодом УКТЗЕТ 8424200090 було реалізовано, згідно Договору купівлі-продажу №2025-04-29 від 29.04.2025р., накладних № 15 від 16.07.2025р., № 29, 30 від 29.11.2025р., ттн №16/07 від 16.07.2025р., №29/11 від 29.11.2025р.

Товари з кодом УКТЗЕТ 6307909800 придбано, згідно Контракту №255EU від 30.04.2025р., Приложений №1 від 07.07.2025р., №2 від 19.11.2025p. INVOICE № 9543 від 07.07.2025р., №9785 від 19.11.2025p., CMR№154478 від 07.07.2025р., №154021 від 26.11.2025р., ВМД № 25UA20503001027009 від 16.07.2025р., № 25UA205030018587U8 від 29.11.2025p.

Товари з кодом УКТЗЕТ 6307909800 було реалізовано, згідно Договору купівлі-продажу №2025-04-29 від 29.04.2025р., накладних № 15 від 16.07.2025р., №29, 30 від 29.11.2025р., ттн №16/07 від 16.07.2025р., №29/11 від 29.11.2025р.

ПП «Техно-Люкс» (ЄДРПОУ 31292231) за рішенням Комісії від 05.01.2026 року №1283 (протокол № 04 від 05.01.2026) включено до переліку ризикових, як такого, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Як зазначає представник відповідача у відзиві на позовну заяву, в ході проведеного аналізу податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) встановлено, що ПП «Техно-Люкс» (код 31292231) здійснює накопичення залишків нереалізованих імпортних товарів ймовірно за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання. За даними ЄРПН операції з придбання послуг оренди (зберігання) ПП «Техно-Люкс» не здійснювало. За даними відомостей про об`єкти оподаткування за ф.20-ОПП задекларовано наявність складу-сараю (право власності) за адресою Україна, Дніпропетровська обл., м. Днiпро, Соборний р-н, вулиця Акінфієва Івана, буд.14, при цьому ПП «Техно-Люкс» декларацію з земельного податку (орендної плати) та з податку на нерухоме майно не подавало. ПП «Техно-Люкс» (код 31292231) задекларовано обсяг придбання з нульовою ставкою та/або без ПДВ (р.10.4А) у липні та листопаді 2025 року у сумі 48,0 тис. грн., шо відповідає обсягу придбаних у ПП «ВІЗИТ» (32786165) транспортних послуг за маршрутом м. Люблін (Польща)-Старовойтове (Україна). Наказом ДПС України від 11.01.2023 року №17 затверджено Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість п.8 критеріїв ризиковості платника податку (далі-ДКПІ). Коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість п.8 критеріїв ризиковості платника податку: 11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання. ПП «Техно-Люкс» (код ЄДРПОУ 31292231) надано повідомлення від 02.02.2026 № 1 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника критеріям ризиковості платника податку.

Також, як стверджує представник відповідача, в ході проведеного аналізу податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) встановлено, що ПП «ТЕХНОЛЮКС» (код ЄДРПОУ 31292231) імпортує з Польщі та Угорщини набори ущiльнень для фарбопульта, папiр шлифувальний, губки шліфувальні, абразивні матеріали на тканній основі в рулонах тощо, які реалізовує на контрагента ТОВ «Наноколор» (45788575). ПП «Техно-Люкс» (код ЄДРПОУ 31292231) здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання. Згідно довідки за ф.20-ОПП про об`єкти оподаткування на підприємстві наявний склад (сарай) (право власності) - м. Днiпро, Соборний р-н, вулиця Акінфієва Івана,буд.14., при цьому декларацію з земельного податку (орендної плати) та з податку на нерухоме майно ПП «Техно-Люкс» не подавало. Крім того, згідно відомості з державного реєстру речових прав власниками об`єкта нерухомості за адресою м. Днiпро, Соборний р-н, вулиця Акінфієва Івана,буд.14 є ОСОБА_3 , реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_1 , ОСОБА_4 , реєстраційний номер облікової картки платника податків: НОМЕР_2 та ОСОБА_5 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_3 , при цьому в наданих деклараціях за ф.4-ДФ відсутні виплати за 157 ознакою доходу вищезазначеним особам. При цьому, ПП «Техно-Люкс» не надано жодних документів, підтверджуючих право власності або оренду приміщення, задекларованого згідно довідки за ф.20-ОПП. ПП «Техно-Люкс» (код ЄДРПОУ 31292231) надано договір оренди нежитлових приміщень від 01.04.2023 року з ТОВ «ПРОФІ РЕНТ ГРУП» (код ЄДРПОУ 43937632, не платник ПДВ, платник єдиного податку 3 група ), згідно якого ПП «Техно-Люкс» орендує офісне приміщення площею 11,5 кв.м., за адресою вулиця Богдана Хмельницького буд.4, (в звітності за ф.20- ОПП не задекларовано), при цьому в наданих деклараціях з податку на додану вартість по р.10.4 не відображено придбання послуг з оренди приміщення. В ході аналізу поданих документів встановлено, що ПП «Техно-Люкс» (код ЄДРПОУ 31292231) надано документи по основним постачальникам та покупцям. А саме, договір оренди нежитлового приміщення, контракти, договір купівлі продажу, ВМД, інвойси, CMR, виписки банку по валютним рахункам, виписки банка, видаткові накладні, ттн, обігово сальдові відомості по рахункам 312, 632, 281, 361. ПП «Техно-Люкс» (код 31292231) задекларовано обсяг придбання з нульовою ставкою та/або без ПДВ (р.10.4А) у липні та листопаді 2025 року у сумі 48,0 тис. грн., шо відповідає обсягу придбаних у ПП «ВІЗИТ» (32786165) транспортних послуг за маршрутом м. Люблін (Польща) - Старовойтове (Україна). Станом на 09.02.2026р. у підприємства наявний податковий борг з ПДВ у сумі 36 033.01 грн. Коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість п.8 критеріїв ризиковості платника податку: 11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання: Тип операції придбання / постачання – придбання; період здійснення господарської операції – 24.07.2025 року та 10.01.2026 року; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова – 6805300090; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції – 31292231.

10.02.2026 за результатами проведеного аналізу податкових накладних, розгляду фінансово-господарської діяльності суб`єкта господарювання, Комісією враховано інформацію відповідного структурного підрозділу, отриману в межах Алгоритму дій, ТОВ «Техно-Люкс» (ЄДРПОУ 31292231) не виключено з переліку ризикових, тобто платник податку за рішенням Комісії від 10.02.2026 року № 23388 (протокол № 84 від 10.02.2026) відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.02.2026 року №23388 відповідно до абзацу 5 пункту 6 Порядку направлено ПП «Техно-Люкс» через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Суд першої інстанції, задовольняючи позов, дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та визначив, що належним і ефективним способом захисту порушеного права є зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку ризикових платників податків.

Переглядаючи судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів суду апеляційної інстанції зазначає таке.

Положеннями частини другої статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджений Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165, в редакції, чинній на момент прийняття відповідачем оскаржуваного рішення), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

- актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

- інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що: виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку; відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:

« 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

З аналізу вищевказаних норм вбачається, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Виходячи з наведеного, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 23.06.2022 у справі № 640/6130/20, від 14.05.2025 у справі №260/3479/24.

Суд апеляційної інстанції встановив, що спірні рішення про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку прийняті не за наслідками подання для реєстрації податкових накладних чи розрахунків коригування, а у зв`язку з виявленням контролюючим органом обставин та отриманням податкової інформації у процесі поточної діяльності.

Як підставу для прийняття оскаржуваних рішень відповідач зазначив код податкової інформації 11.

Колегія суддів зазначає, що з метою реалізації вимог абзацу другого пункту 8 додатка 1 до Порядку №1165 наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 №17 затверджено Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості. Зокрема, код 11 передбачає накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

В оскаржуваному рішенні №1283 від 05.01.2026 контролюючий орган зазначив, що ризиковими є операції з постачання товарів за кодами УКТЗЕД 6805200090, 8424200090 та 6307909800 за період з 09.07.2025 по 05.01.2026, при цьому як підставу відповідності позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості визначено код податкової інформації 11. Крім того, у рішенні зазначено про ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про його невідповідність критеріям ризиковості.

У рішенні №23388 від 10.02.2026, прийнятому за результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, відповідач повторно дійшов висновку про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості, зазначивши як ризикову операцію придбання товару за кодом УКТЗЕД 6805300090 за період з 24.07.2025 по 10.01.2026, а також знову послався на код податкової інформації 11 і вказав на ненадання платником документів, які можуть свідчити про його невідповідність критеріям ризиковості.

Водночас ні рішення №1283 від 05.01.2026, ні рішення №23388 від 10.02.2026 не містять належного обґрунтування відповідності позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Крім зазначення коду податкової інформації 11, періоду здійснення господарських операцій та кодів УКТЗЕД товарів, у них відсутні конкретні відомості, які б підтверджували наявність у позивача залишків нереалізованих товарів, недостатність місць їх зберігання або відсутність придбання послуг зі зберігання, а також інші фактичні дані, на підставі яких контролюючий орган дійшов відповідного висновку.

Крім того, зі змісту оскаржуваних рішень неможливо встановити, які саме обставини свідчили про ризиковість господарської діяльності позивача, у чому полягали порушення податкового законодавства, а також які саме документи, необхідні для спростування висновків контролюючого органу, не були подані платником податків. При цьому, як вбачається з матеріалів справи, позивач неодноразово подавав пояснення та первинні документи, однак відповідач не навів мотивів їх відхилення, не зазначив, яких саме документів бракує, та не довів недостовірності наданої інформації.

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення не містять належної мотивації щодо віднесення позивача до платників податку, які відповідають пункту 8 Критеріїв ризиковості, а також не містять посилань на конкретні докази чи податкову інформацію, які б об`єктивно підтверджували наявність ознак ризиковості господарських операцій позивача. Фактично наведені у рішеннях відомості зводяться до формального зазначення коду податкової інформації та окремих реквізитів господарських операцій без розкриття їх змісту та причинно-наслідкового зв`язку з висновком про ризиковість платника.

Колегія суддів звертає увагу, що відповідно до частини другої статті 2 КАС України рішення суб`єкта владних повноважень має бути, зокрема, обґрунтованим, тобто прийнятим з урахуванням усіх обставин, що мають значення для його прийняття.

Цей принцип узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини, який у рішенні у справі «Suominen v. Finland» (№37801/97, пункт 36) наголосив, що орган державної влади зобов`язаний належним чином мотивувати прийняте ним рішення.

З огляду на наведене колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов до обґрунтованого висновку про протиправність рішень Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №1283 від 05.01.2026 та №23388 від 10.02.2026 і наявність підстав для їх скасування. Враховуючи, що виключення платника податку з переліку ризикових платників є похідним наслідком скасування зазначених рішень, суд першої інстанції вірно зобов`язав відповідача виключити позивача з переліку ризикових платників податку та відповідної інформаційної бази.

Колегія суддів суду апеляційної інстанції відповідно до приписів ст. 77 КАС України відхиляє доводи відповідача, на підтвердження доводів скарги про те, що рішення №1283 від 05.01.2026 не може бути предметом судового оскарження у зв`язку з втратою ним чинності після прийняття рішення №23388 від 10.02.2026, оскільки рішення №1283 було самостійним актом індивідуальної дії, яким позивача вперше віднесено до переліку ризикових платників податку та яке спричинило для нього відповідні правові наслідки. Подальше прийняття рішення №23388 не усуває наслідків прийняття попереднього рішення та не позбавляє позивача права на його судове оскарження.

Безпідставними є й доводи скаржника щодо застосування судом першої інстанції неналежного способу захисту, оскільки відповідно до абзацу тридцять першого пункту 6 Порядку №1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Отже, обраний судом першої інстанції спосіб захисту є ефективним, відповідає характеру порушеного права та забезпечує його реальне поновлення.

Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи зазначене, суд першої інстанції вірно встановив обставини справи та ухвалив рішення з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування судового рішення відсутні.

Розподіл судових витрат не здійснюється відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2026 року в адміністративній справі №160/4940/26 – залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст. 328, 329 КАС України.

Повне судове рішення складено 29 липня 2026 року.

Головуючий - суддя Н.І. Малиш

суддя Н.П. Баранник

суддя А.А. Щербак