Постанова від 28 липня 2026 р. у справі №460/16292/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 липня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 460/16292/25 пров. № А/857/14956/26

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Кузьмича С.М., Мікули О.І.,

з участю секретаря Майстрів Ю.І.,

представника позивача Саган В.І.,

представника відповідача Форет М.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Комунального підприємства "Добробут" Зарічненської селищної ради на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 05 лютого 2026 року у справі № 460/16292/25 за адміністративним позовом Комунального підприємства "Добробут" Зарічненської селищної ради до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

суддя в 1-й інстанції Максимчук О.О.,

час ухвалення рішення 05.02.2026 року,

місце ухвалення рішення м.Рівне,

дата складання повного тексту рішення 05.02.2026 року,

в с т а н о в и в :

Комунальне підприємство "Добробут" Зарічненської селищної ради звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 05 лютого 2026 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись з таким рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи та невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову про задоволення позову.

Апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням від 20.08.2025 йому збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за період із 03.10.2019 по 31.03.2025. Водночас згідно п. 102.1 статті 102 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Крім того, значну частину зазначених відповідачем сум податкових зобов`язань із податку на доходи фізичних осіб, які зазначені у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні як такі, що несплачені, і на які нараховані штрафні санкції та пеня, фактично сплатив, що підтверджується платіжними інструкціями. З огляду на вказане, вважає, що відповідач застосував до позивача штрафні санкції та збільшив грошові зобов`язання безпідставно і з порушенням строків встановлених ПК України, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення, на його думку, є протиправним і підлягає скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні свою апеляційну скаргу підтримав, просить рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 05 лютого 2026 року скасувати та прийняти постанову, якою позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні, апеляційну скаргу заперечила, просить рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05 лютого 2026 року залишити без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників справи, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.

Згідно з відомостями, що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі – ЄДР), позивач - КП «Добробут» Зарічненської селищної ради (ЄДРПОУ 38059239) зареєстроване як юридична особа з 09.04.2013 (номер запису про проведення державної реєстрації №15951020000000350), основним видом діяльності якої згідно з КВЕД є 81.10 комплексне обслуговування об`єктів.

Наказом Головного управління ДПС у Рівненській області від 24.06.2025 №1842-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки КП «Добробут» Зарічненської селищної ради» призначено проведення документальної планової виїзної перевірки Комунального підприємства «Добробут» Зарічненської селищної ради (код ЄДРПОУ 38059239), адреса: 34000, Рівненська область, Вараський район, селище Зарічне, вул. Фестивальна, буд. 38, з питань дотримання законодавства щодо правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2019 по 31.03.2025 тривалістю десять робочих днів з 10.07.2025.

Згідно з вказаним наказом відповідача від 24.06.2025 №1842-п перевірка призначена на підставі статті 20 розділу І, статей 75, 77, 82 глави 8 розділу 1, підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями).

У період з 10.07.2025 по 23.07.2025 Головним управлінням ДПС у Рівненській області було проведено документальну планову виїзну перевірку КП «Добробут» Зарічненської селищної ради, за результатами якої складено акт №12926/ж5/17-00-24-06/38059239 від 30.07.2025. Відповідно до висновків вказаного акту за результатами проведеної перевірки контролюючим органом встановлено серед іншого такі порушення:

1) пп.14.1.180, пп.14.1.156, пп.14.1.175 п.14.1 ст.14, п.31.1 ст.31, п.54.2 ст.54, абз.2 п.57.1 ст.57, п.87.9 ст. 87, пп.162.1.3 п.162.1 ст.162, п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171 та пп. ”а” п.176.2 ст.176 Кодексу, за якими встановлено:

- утриманий та не перерахований до бюджету по термінах сплати, що настали (передбаченими п.168.1 ст.168 Кодексу) податок на доходи фізичних осіб у сумі 324443,47грн, в т.ч.: жовтень 2024 року в сумі 30212,32грн, листопад 2024 року в сумі 66123,12 грн, грудень 2024 року в сумі 66199,82 грн, січень 2025 року в сумі 47731,22грн, лютий 2025 року в сумі 73995,35грн, березень 2025 року в сумі 40181,64грн;

- несплата (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування) не в повному обсязі податків до бюджету податковим агентом – КП «Добробут», до або під час виплати доходу на користь нерезидента або іншого платника податків, на якого покладено обов`язок сплачувати податок на доходи фізичних осіб в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, а саме: сплата (перерахування) не в повному обсязі податку на доходи фізичних осіб при виплаті заробітної плати за граничними термінами сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету, передбаченими п.168.1 ст.168 Кодексу (див. Реєстр №1, №2);

- неподання податковим агентом - КП «Добробут», платіжних доручень, належного до сплати податку на доходи фізичних осіб, за граничними термінами сплати податку до бюджету, передбаченими п.168.1 ст.168 Кодексу, а саме: 03.10.2019 в сумі 3362,70 грн, 09.10.2019 в сумі 3465,84 грн, 10.10.2019 в сумі 7203,29 грн, 18.10.2019 в сумі 2582,95 грн, 18.10.2019 в сумі 4796,00 грн, 23.10.2019 в сумі 335,40 грн, 29.10.2019 в сумі 1886,39 грн, 05.11.2019 в сумі 6768,22 грн, 05.11.2019 в сумі 7785,09 грн, 06.11.2019 в сумі 3924,22 грн, 21.11.2019 в сумі 1145,63 грн, 21.11.2019 в сумі 4622,71 грн, 26.11.2019 в сумі 3816,89 грн, 29.11.2019 в сумі 2593,79 грн, 03.12.2019 в сумі 5044,51 грн, 05.12.2019 в сумі 6766,91 грн, 13.12.2019 в сумі 3331,30 грн, 13.12.2019 в сумі 626,46 грн, 19.12.2019 в сумі 4650,93 грн, 24.12.2019 в сумі 7835,54 грн, 01.01.2020 в сумі 10390,88 грн, 24.01.2020 в сумі 1607,25 грн, 24.01.2020 в сумі 1789,67 грн, 24.01.2020 в сумі 3576,79 грн, 24.01.2020 в сумі 1607,25 грн, 27.01.2020 в сумі 2906,83 грн, 31.01.2020 в сумі 380,12 грн, 31.01.2020 в сумі 4928,20 грн, 31.01.2020 в сумі 380,12 грн, 04.02.2020 в сумі 1441,82 грн, 17.02.2020 в сумі 4629,02 грн, 18.02.2020 в сумі 469,57 грн, 21.02.2020 в сумі 2620,00 грн, 21.02.2020 в сумі 3305,46 грн, 26.02.2020 в сумі 3246,71 грн, 28.02.2020 в сумі 883,23 грн, 31.05.2022 в сумі 3264,60 грн, 03.06.2022 в сумі 2168,94 грн, 08.06.2022 в сумі 13535,62 грн, 13.06.2022 в сумі 129,44 грн, 22.06.2022 в сумі 2311,31 грн, 30.06.2022 в сумі 5446,96 грн, 05.07.2022 в сумі 4114,29 грн, 06.07.2022 в сумі 16149,47 грн, 13.07.2022 в сумі 3089,52 грн, 20.07.2022 в сумі 2505,33 грн, 20.07.2022 в сумі 3979,14 грн, 25.07.2022 в сумі 3413,94 грн, 27.07.2022 в сумі 916,77 грн, 28.07.2022 в сумі 7721,66 грн, 02.08.2022 в сумі 5116,95 грн, 09.08.2022 в сумі 9387,05 грн, 22.08.2022 в сумі 7557,76 грн, 25.08.2022 в сумі 6769,57 грн, 02.09.2022 в сумі 8300,12 грн, 08.09.2022 в сумі 530,52 грн, 08.09.2022 в сумі 6892,44 грн, 22.09.2022 в сумі 4800,71 грн, 22.09.2022 в сумі 431,59 грн, 28.09.2022 в сумі 6442,53 грн, 29.09.2022 в сумі 4509,83 грн, 04.10.2022 в сумі 8676,22 грн, 05.10.2022 в сумі 556,77 грн, 13.10.2022 в сумі 8618,30 грн, 27.10.2022 в сумі 4869,28 грн, 27.10.2022 в сумі 2098,17 грн, 27.10.2022 в сумі 7188,82 грн, 02.11.2022 в сумі 4758,26 грн, 03.11.2022 в сумі 1214,16 грн, 14.11.2022 в сумі 10123,29 грн, 23.11.2022 в сумі 6254,53 грн, 24.11.2022 в сумі 1229,81 грн, 29.11.2022 в сумі 3018,51 грн, 29.11.2022 в сумі 4539,25 грн, 30.11.2022 в сумі 4603,27 грн, 05.12.2022 в сумі 6168,07 грн, 08.12.2022 в сумі 1408,70 грн, 08.12.2022 в сумі 11278,31 грн, 21.12.2022 в сумі 6027,83 грн, 22.12.2022 в сумі 796,68 грн, 22.12.2022 в сумі 6173,85 грн, 23.12.2022 в сумі 27119,31 грн, 29.12.2022 в сумі 28414,32 грн, 03.01.2023 в сумі 5603,48 грн, 04.01.2023 в сумі 2944,39 грн, 06.01.2023 в сумі 894,41 грн, 19.01.2023 в сумі 3039,69 грн, 19.01.2023 в сумі 1263,93 грн, 26.01.2023 в сумі 298,79 грн, 27.01.2023 в сумі 7378,88 грн, 02.02.2023 в сумі 8499,13 грн, 02.02.2023 в сумі 1162,73 грн, 03.02.2023 в сумі 1855,90 грн, 09.02.2023 в сумі 15047,67 грн, 15.02.2023 в сумі 3063,35 грн, 20.02.2023 в сумі 4091,93 грн, 20.02.2023 в сумі 1186,98 грн, 20.02.2023 в сумі 4067,68 грн, 23.02.2023 в сумі 3601,34 грн, 02.03.2023 в сумі 2571,43 грн, 03.03.2023 в сумі 7284,97 грн, 06.03.2023 в сумі 4526,44 грн, 07.03.2023 в сумі 10171,32 грн, 22.03.2023 в сумі 1486,49 грн, 22.03.2023 в сумі 1420,34 грн, 23.03.2023 в сумі 9391,30 грн, 04.04.2023 в сумі 10571,25 грн, 06.04.2023 в сумі 26138,27 грн, 17.04.2023 в сумі 7490,68 грн, 27.04.2023 в сумі 7081,49 грн, 02.05.2023 в сумі 7718,76 грн, 05.05.2023 в сумі 12090,93 грн, 18.05.2023 в сумі 8608,70 грн, 23.05.2023 в сумі 1798,29 грн, 30.05.2023 в сумі 10801,12 грн, 02.06.2023 в сумі 2410,43 грн, 05.06.2023 в сумі 249,36 грн, 07.06.2023 в сумі 4615,04 грн, 08.06.2023 в сумі 25740,11 грн, 08.06.2023 в сумі 2532,33 грн, 15.06.2023 в сумі 14136,48 грн, 16.06.2023 в сумі 3354,04 грн, 29.06.2023 в сумі 9106,66 грн, 29.06.2023 в сумі 3387,58 грн, 06.07.2023 в сумі 24744,66 грн, 18.07.2023 в сумі 2772,67 грн, 21.07.2023 в сумі 4740,37 грн, 27.07.2023 в сумі 9262,73 грн, 01.08.2023 в сумі 3751,42 грн, 07.08.2023 в сумі 25977,44 грн, 15.08.2023 в сумі 16825,72 грн, 23.08.2023 в сумі 10375,16 грн, 24.08.2023 в сумі 830,50 грн, 31.08.2023 в сумі 4185,84 грн, 05.09.2023 в сумі 6200,05 грн, 07.09.2023 в сумі 10611,95 грн, 11.09.2023 в сумі 2417,80 грн, 11.09.2023 в сумі 657,81 грн, 15.09.2023 в сумі 1855,90 грн, 15.09.2023 в сумі 773,75 грн, 20.09.2023 в сумі 6037,27 грн, 28.09.2023 в сумі 6717,02 грн, 03.10.2023 в сумі 5160,75 грн, 06.10.2023 в сумі 27690,10 грн, 13.10.2023 в сумі 3689,44 грн, 18.10.2023 в сумі 5232,30 грн, 27.10.2023 в сумі 5100,21 грн, 31.10.2023 в сумі 4709,07 грн, 03.11.2023 в сумі 6620,87 грн, 06.11.2023 в сумі 25386,00 грн, 15.11.2023 в сумі 536,65 грн, 17.11.2023 в сумі 1788,82 грн, 21.11.2023 в сумі 266,63 грн, 21.11.2023 в сумі 193,48 грн, 21.11.2023 в сумі 2942,86 грн, 22.11.2023 в сумі 6596,27 грн, 23.11.2023 в сумі 690,54 грн, 24.11.2023 в сумі 2881,81 грн, 30.11.2023 в сумі 2745,84 грн, 05.12.2023 в сумі 6281,89 грн, 06.12.2023 в сумі 27523,13 грн, 15.12.2023 в сумі 1139,14 грн, 15.12.2023 в сумі 1319,03 грн, 19.12.2023 в сумі 8827,56 грн, 20.12.2023 в сумі 9297,39 грн, 25.12.2023 в сумі 28452,25 грн, 26.12.2023 в сумі 199,11 грн, 27.12.2023 в сумі 5378,87 грн, 01.01.2024 в сумі 5232,30 грн, 19.01.2024 в сумі 633,12 грн, 19.01.2024 в сумі 3268,75 грн, 24.01.2024 в сумі 6640,99 грн, 31.01.2024 в сумі 6901,64 грн, 05.02.2024 в сумі 6687,51грн, 07.02.2024 в сумі 15570,09 грн, 16.02.2024 в сумі 1076,21 грн, 16.02.2024 в сумі 1607,02 грн, 21.02.2024 в сумі 14163,63 грн, 28.02.2024 в сумі 14163,63 грн, 29.02.2024 в сумі 1082,68 грн, 05.03.2024 в сумі 10513,34 грн, 07.03.2024 в сумі 628,14 грн, 13.03.2024 в сумі 8264,00 грн, 21.03.2024 в сумі 2472,47 грн, 21.03.2024 в сумі 11284,41 грн, 28.03.2024 в сумі 8919,94 грн, 29.03.2024 в сумі 2705,70 грн, 03.04.2024 в сумі 11185,45 грн, 04.04.2024 в сумі 13615,64 грн, 18.04.2024 в сумі 1900,62 грн, 23.04.2024 в сумі 11180,60 грн, 26.04.2024 в сумі 27501,46 грн, 30.04.2024 в сумі 2989,57 грн, 01.05.2024 в сумі 27440,75 грн, 03.05.2024 в сумі 6932,80 грн, 17.05.2024 в сумі 760,25 грн, 22.05.2024 в сумі 11372,42 грн, 28.05.2024 в сумі 16090,78 грн, 04.06.2024 в сумі 12710,68 грн, 05.06.2024 в сумі 28173,79 грн, 18.06.2024 в сумі 10088,50 грн, 21.06.2024 в сумі 10088,50 грн, 27.06.2024 в сумі 20063,42 грн, 01.07.2024 в сумі 429,54 грн, 03.07.2024 в сумі 10662,00 грн, 04.07.2024 в сумі 18753,49 грн, 19.07.2024 в сумі 12087,95 грн, 30.07.2024 в сумі 4693,42 грн, 31.07.2024 в сумі 19800,10 грн, 01.08.2024 в сумі 893,91 грн, 02.08.2024 в сумі 6878,01 грн, 05.08.2024 в сумі 27003,56 грн, 15.08.2024 в сумі 1102,86 грн, 20.08.2024 в сумі 11765,10 грн, 30.08.2024 в сумі 12193,72 грн, 30.08.2024 в сумі 5648,20 грн, 04.09.2024 в сумі 10124,72 грн, 04.09.2024 в сумі 20956,17 грн, 20.09.2024 в сумі 14594,53 грн, 23.09.2024 в сумі 490,92 грн, 30.09.2024 в сумі 16621,46 грн, 30.09.2024 в сумі 8029,57 грн, 02.10.2024 в сумі 186,36 грн, 03.10.2024 в сумі 17083,77 грн, 03.10.2024 в сумі 6484,47 грн, 08.10.2024 в сумі 1006,21 грн, 18.10.2024 в сумі 5455,90 грн, 24.10.2024 в сумі 8586,34 грн, 31.10.2024 в сумі 16928,86 грн, 31.10.2024 в сумі 9459,68 грн, 05.11.2024 в сумі 9362,20 грн, 06.11.2024 в сумі 16185,92 грн, 15.11.2024 в сумі 3248,96 грн, 19.11.2024 в сумі 223,71 грн, 21.11.2024 в сумі 3324,34 грн, 28.11.2024 в сумі 5620,31 грн, 29.11.2019 в сумі 12800,10 грн, 04.12.2024 в сумі 11941,24 грн, 04.12.2024 в сумі 32213,42 грн, 18.12.2024 в сумі 447,20 грн, 23.12.2024 в сумі 15662,54 грн, 24.12.2024 в сумі 37053,33 грн, 25.12.2024 в сумі 503,05 грн, 27.12.2024 в сумі 10025,56 грн, 02.01.2025 в сумі 1883,85 грн, 08.01.2025 в сумі 624,29 грн, 13.01.2025 в сумі 1099,70 грн, 14.01.2025 в сумі 223,58 грн, 17.01.2025 в сумі 12638,68 грн, 30.01.2025 в сумі 3512,50 грн, 31.01.2025 в сумі 926,91 грн, 05.02.2025 в сумі 10490,67 грн, 07.02.2025 в сумі 18839,18 грн, 14.02.2025 в сумі 10120,51 грн, 14.02.2025 в сумі 536,65 грн, 19.02.2025 в сумі 2504,35 грн, 26.02.2025 в сумі 26068,73 грн, 27.02.2025 в сумі 223,60 грн, 28.02.2025 в сумі 3726,00 грн, 05.03.2025 в сумі 8793,10 грн, 05.03.2025 в сумі 19628,67 грн, 11.03.2025 в сумі 610,54 грн, 12.03.2025 в сумі 1783,20 грн, 14.03.2025 в сумі 7220,80 грн, 19.03.2025 в сумі 4695,65 грн, 26.03.2025 в сумі 23993,66 грн, 28.03.2025 в сумі 3739,84 грн, 31.03.2025 в сумі 531,69 грн.

За результатами проведення вказаної перевірки та розгляду матеріалів акту перевірки ГУ ДПС у Рівненській області було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення №1489417002406 від 20.08.2025, згідно з яким за порушення пп.14.1.180, пп.14.1.156, пп.14.1.175 п.14.1 ст.14, п.31.1 ст.31, п.54.2 ст.54, абз.2 п.57.1 ст.57, п.87.9 ст. 87, пп.162.1.3 п.162.1 ст.162, п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171 та пп. ”а” п.176.2 ст.176 ПК України позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 762545,74 грн, з яких: 399954,80 грн за штрафними санкціями та 362590,94 грн сума пені.

Не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся із позовом до суду у цій справі.

Податковий кодекс України (далі – ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (абзаци 1 та 2 пункту 1.1 статті 1 ПК України).

Відповідно до пунктів 61.1, 61.2 статті 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 62.1.3 пункту 62.1 статті 62 ПК України одним із способів здійснення податкового контролю є проведення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

У спірних правовідносинах контролюючим органом (відповідачем) на підставі наказу від 24.06.2025 №1842-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки КП «Добробут» Зарічненської селищної ради» призначено проведення документальної планової виїзної перевірки Комунального підприємства «Добробут» Зарічненської селищної ради (код ЄДРПОУ 38059239), адреса: 34000, Рівненська область, Вараський район, селище Зарічне, вул. Фестивальна, буд. 38, з питань дотримання законодавства щодо правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2019 по 31.03.2025 тривалістю десять робочих днів з 10.07.2025.

За результатами проведеної перевірки контролюючим органом у акті від 30.07.2025 №12926/ж5/17-00-24-06/38059239 зафіксовано порушення позивачем норм податкового законодавства, серед іншого: пп.14.1.180, пп.14.1.156, пп.14.1.175 п.14.1 ст.14, п.31.1 ст.31, п.54.2 ст.54, абз.2 п.57.1 ст.57, п.87.9 ст. 87, пп.162.1.3 п.162.1 ст.162, п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171 та пп. ”а” п.176.2 ст.176 Кодексу, а саме:

- позивачем утриманий та не перерахований до бюджету по термінах сплати, що настали (передбаченими п.168.1 ст.168 Кодексу) податок на доходи фізичних осіб у сумі 324443,47грн, в т.ч.: жовтень 2024 року в сумі 30212,32грн, листопад 2024 року в сумі 66123,12 грн, грудень 2024 року в сумі 66199,82 грн, січень 2025 року в сумі 47731,22грн, лютий 2025 року в сумі 73995,35грн, березень 2025 року в сумі 40181,64грн;

- несплата (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування) не в повному обсязі податків до бюджету податковим агентом – КП «Добробут», до або під час виплати доходу на користь нерезидента або іншого платника податків, на якого покладено обов`язок сплачувати податок на доходи фізичних осіб в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, а саме: сплата (перерахування) не в повному обсязі податку на доходи фізичних осіб при виплаті заробітної плати за граничними термінами сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету, передбаченими п.168.1 ст.168 Кодексу (див. Реєстр №1, №2);

- неподання податковим агентом - КП «Добробут», платіжних доручень, належного до сплати податку на доходи фізичних осіб, за граничними термінами сплати податку до бюджету, передбаченими п.168.1 ст.168 Кодексу.

Щодо виявлених порушень норм податкового законодавства, за наслідками яких винесено спірне податкове повідомлення-рішення, згідно якого позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 762545,74 грн, з яких: 399954,80 грн за штрафними санкціями та 362590,94 грн сума пені, суд зазначає таке.

Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України (у редакції станом на момент виникнення спірних правовідносин) грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Підпунктом 14.1.156 цього ж пункту визначено, що податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Згідно з пунктом 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п.38.1 ст.38 ПК України).

Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 статті 168 ПК України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу (п.п. 14.1.180 п. 14.1 статті 14 ПК України).

Відповідно до абз. «а» п. 176.2 статті 176 ПК України особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

При цьому, об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 163.1.1 п. 163.1 статті 163 ПК України), а базою оподаткування - є загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (п. 164.1 статті 164 ПК України).

Відповідно до п.п. 164.1.2 п. 164.1 статті 164 ПК України загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

Згідно з п.п. 168.1.2 п. 168.1 статті168 ПК України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Приписами пункту 167.1. статті 167 ПК України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Відповідно до п. 171.1 ст. 171 ПК України особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.

Згідно із пп. "ґ" п. 176.2 ст. 176 ПК України податкові агенти несуть відповідальність у випадках, визначених Кодексом.

Отже, позивач є податковим агентом при виплаті доходу у вигляді заробітної плати своїм працівникам і на нього покладається обов`язок з нарахування, утримання й сплати в установленому порядку, розмірі та строку відповідного грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, та при несплаті нарахованого (утриманого) податку на доходи фізичних осіб у встановлений строк передбачений ПК України сума несплаченого податку вважається податковим боргом відповідно до норм пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України, що має своїм наслідком притягнення податкового агента до відповідальності.

Як слідує з матеріалів справи, в охоплений перевіркою період з 01.10.2019 по 31.03.2025 КП "Добробут" Зарічненської селищної ради проводились виплати заробітної плати його працівникам, що відображено в Реєстрах №1 та №2 акту перевірки.

З акту перевірки суд встановив, що відповідачем зафіксовано несплату (неперерахування) до бюджету позивачем належного до сплати податку на доходи фізичних осіб після настання граничних термінів сплати збору до бюджету, передбачених п.168.1 ст. 168 ПК України, та неподання платіжних доручень для перерахування належного до сплати податку на доходи фізичних осіб за граничними термінами сплати податку, збору до бюджету, передбаченими пунктом 168.1 ст. 168 Податкового кодексу, відповідно до даних Реєстрів №1, №2, в яких відображено суми несвоєчасного перерахованого та неперерахованого ПДФО у розрізі місяців та граничні терміни його сплати.

Відповідно до пункту 86.1 статті 86 ПК України акт перевірки це документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати.

Пунктом 5 розділу ІІ Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 №727, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 за №1300/27745, передбачено, що факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджує наявність зазначених фактів.

Відповідно до п.п. 2 п. 4 розділу ІІІ вказаного Порядку описова частина акта (довідки) документальної перевірки складається так: у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно:

- викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів (міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування), що порушені платником податків, зазначити період (календарний день, місяць, квартал, півріччя, три квартали, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, при здійсненні якої вчинено це порушення;

- викласти зміст порушень (у разі їх встановлення), в тому числі щодо правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з первинними документами, бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Суд зазначає, що незважаючи на те, що акт податкової перевірки не є самостійним предметом судового оскарження, він є одним із доказів в адміністративній справі про визнання протиправним рішення контролюючого органу, прийнятого за наслідками проведеної перевірки. Текст акта перевірки повинен деталізовано відображати зміст та суть встановлених контролюючим органом порушень та відповідати встановленим висновкам про вчинене платником податків порушення. Описова частина акта перевірки повинна бути сформульована таким чином, щоб платник податків міг зрозуміти в чому, на думку податкового органу, полягає склад вчиненого правопорушення та, заперечуючи проти встановлених у висновках акта перевірки порушень, на підставі яких прийнято податкове повідомлення-рішення, мав змогу подати заперечення проти акта перевірки чи звернутися до суду з позовом про оскарження прийнятих за наслідками такої перевірки рішень контролюючого органу. Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 26.06.2023 у справі №815/6819/14.

Досліджуючи зміст акта перевірки щодо суті вчинених позивачем порушень, відповідачем зазначено, що в порушення пп.168.1 ст. 168 ПК України, позивачем утриманий та не перерахований до бюджету по термінах сплати, що настали (передбаченими п.168.1 ст. 168 Кодексу) податок на доходи фізичних осіб у сумі 324443,47 грн, в т.ч.: жовтень 2024 року в сумі 30212,32грн, листопад 2024 року в сумі 66123,12 грн, грудень 2024 року в сумі 66199,82 грн, січень 2025 року в сумі 47731,22грн, лютий 2025 року в сумі 73995,35 грн, березень 2025 року в сумі 40181,64 грн. Також, в порушення пп.168.1 ст. 168 ПК України, позивачем несплачено (неперераховано) до бюджету в повному обсязі належного до сплати податку на доходи фізичних осіб та встановлено неподання платіжних доручень для перерахування належного до сплати податку на доходи фізичних осіб а саме: 03.10.2019 в сумі 3362,70 грн, 09.10.2019 в сумі 3465,84 грн, 10.10.2019 в сумі 7203,29 грн, 18.10.2019 в сумі 2582,95 грн, 18.10.2019 в сумі 4796,00 грн, 23.10.2019 в сумі 335,40 грн, 29.10.2019 в сумі 1886,39 грн, 05.11.2019 в сумі 6768,22 грн, 05.11.2019 в сумі 7785,09 грн, 06.11.2019 в сумі 3924,22 грн, 21.11.2019 в сумі 1145,63 грн, 21.11.2019 в сумі 4622,71 грн, 26.11.2019 в сумі 3816,89 грн, 29.11.2019 в сумі 2593,79 грн, 03.12.2019 в сумі 5044,51 грн, 05.12.2019 в сумі 6766,91 грн, 13.12.2019 в сумі 3331,30 грн, 13.12.2019 в сумі 626,46 грн, 19.12.2019 в сумі 4650,93 грн, 24.12.2019 в сумі 7835,54 грн, 01.01.2020 в сумі 10390,88 грн, 24.01.2020 в сумі 1607,25 грн, 24.01.2020 в сумі 1789,67 грн, 24.01.2020 в сумі 3576,79 грн, 24.01.2020 в сумі 1607,25 грн, 27.01.2020 в сумі 2906,83 грн, 31.01.2020 в сумі 380,12 грн, 31.01.2020 в сумі 4928,20 грн, 31.01.2020 в сумі 380,12 грн, 04.02.2020 в сумі 1441,82 грн, 17.02.2020 в сумі 4629,02 грн, 18.02.2020 в сумі 469,57 грн, 21.02.2020 в сумі 2620,00 грн, 21.02.2020 в сумі 3305,46 грн, 26.02.2020 в сумі 3246,71 грн, 28.02.2020 в сумі 883,23 грн, 31.05.2022 в сумі 3264,60 грн, 03.06.2022 в сумі 2168,94 грн, 08.06.2022 в сумі 13535,62 грн, 13.06.2022 в сумі 129,44 грн, 22.06.2022 в сумі 2311,31 грн, 30.06.2022 в сумі 5446,96 грн, 05.07.2022 в сумі 4114,29 грн, 06.07.2022 в сумі 16149,47 грн, 13.07.2022 в сумі 3089,52 грн, 20.07.2022 в сумі 2505,33 грн, 20.07.2022 в сумі 3979,14 грн, 25.07.2022 в сумі 3413,94 грн, 27.07.2022 в сумі 916,77 грн, 28.07.2022 в сумі 7721,66 грн, 02.08.2022 в сумі 5116,95 грн, 09.08.2022 в сумі 9387,05 грн, 22.08.2022 в сумі 7557,76 грн, 25.08.2022 в сумі 6769,57 грн, 02.09.2022 в сумі 8300,12 грн, 08.09.2022 в сумі 530,52 грн, 08.09.2022 в сумі 6892,44 грн, 22.09.2022 в сумі 4800,71 грн, 22.09.2022 в сумі 431,59 грн, 28.09.2022 в сумі 6442,53 грн, 29.09.2022 в сумі 4509,83 грн, 04.10.2022 в сумі 8676,22 грн, 05.10.2022 в сумі 556,77 грн, 13.10.2022 в сумі 8618,30 грн, 27.10.2022 в сумі 4869,28 грн, 27.10.2022 в сумі 2098,17 грн, 27.10.2022 в сумі 7188,82 грн, 02.11.2022 в сумі 4758,26 грн, 03.11.2022 в сумі 1214,16 грн, 14.11.2022 в сумі 10123,29 грн, 23.11.2022 в сумі 6254,53 грн, 24.11.2022 в сумі 1229,81 грн, 29.11.2022 в сумі 3018,51 грн, 29.11.2022 в сумі 4539,25 грн, 30.11.2022 в сумі 4603,27 грн, 05.12.2022 в сумі 6168,07 грн, 08.12.2022 в сумі 1408,70 грн, 08.12.2022 в сумі 11278,31 грн, 21.12.2022 в сумі 6027,83 грн, 22.12.2022 в сумі 796,68 грн, 22.12.2022 в сумі 6173,85 грн, 23.12.2022 в сумі 27119,31 грн, 29.12.2022 в сумі 28414,32 грн, 03.01.2023 в сумі 5603,48 грн, 04.01.2023 в сумі 2944,39 грн, 06.01.2023 в сумі 894,41 грн, 19.01.2023 в сумі 3039,69 грн, 19.01.2023 в сумі 1263,93 грн, 26.01.2023 в сумі 298,79 грн, 27.01.2023 в сумі 7378,88 грн, 02.02.2023 в сумі 8499,13 грн, 02.02.2023 в сумі 1162,73 грн, 03.02.2023 в сумі 1855,90 грн, 09.02.2023 в сумі 15047,67 грн, 15.02.2023 в сумі 3063,35 грн, 20.02.2023 в сумі 4091,93 грн, 20.02.2023 в сумі 1186,98 грн, 20.02.2023 в сумі 4067,68 грн, 23.02.2023 в сумі 3601,34 грн, 02.03.2023 в сумі 2571,43 грн, 03.03.2023 в сумі 7284,97 грн, 06.03.2023 в сумі 4526,44 грн, 07.03.2023 в сумі 10171,32 грн, 22.03.2023 в сумі 1486,49 грн, 22.03.2023 в сумі 1420,34 грн, 23.03.2023 в сумі 9391,30 грн, 04.04.2023 в сумі 10571,25 грн, 06.04.2023 в сумі 26138,27 грн, 17.04.2023 в сумі 7490,68 грн, 27.04.2023 в сумі 7081,49 грн, 02.05.2023 в сумі 7718,76 грн, 05.05.2023 в сумі 12090,93 грн, 18.05.2023 в сумі 8608,70 грн, 23.05.2023 в сумі 1798,29 грн, 30.05.2023 в сумі 10801,12 грн, 02.06.2023 в сумі 2410,43 грн, 05.06.2023 в сумі 249,36 грн, 07.06.2023 в сумі 4615,04 грн, 08.06.2023 в сумі 25740,11 грн, 08.06.2023 в сумі 2532,33 грн, 15.06.2023 в сумі 14136,48 грн, 16.06.2023 в сумі 3354,04 грн, 29.06.2023 в сумі 9106,66 грн, 29.06.2023 в сумі 3387,58 грн, 06.07.2023 в сумі 24744,66 грн, 18.07.2023 в сумі 2772,67 грн, 21.07.2023 в сумі 4740,37 грн, 27.07.2023 в сумі 9262,73 грн, 01.08.2023 в сумі 3751,42 грн, 07.08.2023 в сумі 25977,44 грн, 15.08.2023 в сумі 16825,72 грн, 23.08.2023 в сумі 10375,16 грн, 24.08.2023 в сумі 830,50 грн, 31.08.2023 в сумі 4185,84 грн, 05.09.2023 в сумі 6200,05 грн, 07.09.2023 в сумі 10611,95 грн, 11.09.2023 в сумі 2417,80 грн, 11.09.2023 в сумі 657,81 грн, 15.09.2023 в сумі 1855,90 грн, 15.09.2023 в сумі 773,75 грн, 20.09.2023 в сумі 6037,27 грн, 28.09.2023 в сумі 6717,02 грн, 03.10.2023 в сумі 5160,75 грн, 06.10.2023 в сумі 27690,10 грн, 13.10.2023 в сумі 3689,44 грн, 18.10.2023 в сумі 5232,30 грн, 27.10.2023 в сумі 5100,21 грн, 31.10.2023 в сумі 4709,07 грн, 03.11.2023 в сумі 6620,87 грн, 06.11.2023 в сумі 25386,00 грн, 15.11.2023 в сумі 536,65 грн, 17.11.2023 в сумі 1788,82 грн, 21.11.2023 в сумі 266,63 грн, 21.11.2023 в сумі 193,48 грн, 21.11.2023 в сумі 2942,86 грн, 22.11.2023 в сумі 6596,27 грн, 23.11.2023 в сумі 690,54 грн, 24.11.2023 в сумі 2881,81 грн, 30.11.2023 в сумі 2745,84 грн, 05.12.2023 в сумі 6281,89 грн, 06.12.2023 в сумі 27523,13 грн, 15.12.2023 в сумі 1139,14 грн, 15.12.2023 в сумі 1319,03 грн, 19.12.2023 в сумі 8827,56 грн, 20.12.2023 в сумі 9297,39 грн, 25.12.2023 в сумі 28452,25 грн, 26.12.2023 в сумі 199,11 грн, 27.12.2023 в сумі 5378,87 грн, 01.01.2024 в сумі 5232,30 грн, 19.01.2024 в сумі 633,12 грн, 19.01.2024 в сумі 3268,75 грн, 24.01.2024 в сумі 6640,99 грн, 31.01.2024 в сумі 6901,64 грн, 05.02.2024 в сумі 6687,51грн, 07.02.2024 в сумі 15570,09 грн, 16.02.2024 в сумі 1076,21 грн, 16.02.2024 в сумі 1607,02 грн, 21.02.2024 в сумі 14163,63 грн, 28.02.2024 в сумі 14163,63 грн, 29.02.2024 в сумі 1082,68 грн, 05.03.2024 в сумі 10513,34 грн, 07.03.2024 в сумі 628,14 грн, 13.03.2024 в сумі 8264,00 грн, 21.03.2024 в сумі 2472,47 грн, 21.03.2024 в сумі 11284,41 грн, 28.03.2024 в сумі 8919,94 грн, 29.03.2024 в сумі 2705,70 грн, 03.04.2024 в сумі 11185,45 грн, 04.04.2024 в сумі 13615,64 грн, 18.04.2024 в сумі 1900,62 грн, 23.04.2024 в сумі 11180,60 грн, 26.04.2024 в сумі 27501,46 грн, 30.04.2024 в сумі 2989,57 грн, 01.05.2024 в сумі 27440,75 грн, 03.05.2024 в сумі 6932,80 грн, 17.05.2024 в сумі 760,25 грн, 22.05.2024 в сумі 11372,42 грн, 28.05.2024 в сумі 16090,78 грн, 04.06.2024 в сумі 12710,68 грн, 05.06.2024 в сумі 28173,79 грн, 18.06.2024 в сумі 10088,50 грн, 21.06.2024 в сумі 10088,50 грн, 27.06.2024 в сумі 20063,42 грн, 01.07.2024 в сумі 429,54 грн, 03.07.2024 в сумі 10662,00 грн, 04.07.2024 в сумі 18753,49 грн, 19.07.2024 в сумі 12087,95 грн, 30.07.2024 в сумі 4693,42 грн, 31.07.2024 в сумі 19800,10 грн, 01.08.2024 в сумі 893,91 грн, 02.08.2024 в сумі 6878,01 грн, 05.08.2024 в сумі 27003,56 грн, 15.08.2024 в сумі 1102,86 грн, 20.08.2024 в сумі 11765,10 грн, 30.08.2024 в сумі 12193,72 грн, 30.08.2024 в сумі 5648,20 грн, 04.09.2024 в сумі 10124,72 грн, 04.09.2024 в сумі 20956,17 грн, 20.09.2024 в сумі 14594,53 грн, 23.09.2024 в сумі 490,92 грн, 30.09.2024 в сумі 16621,46 грн, 30.09.2024 в сумі 8029,57 грн, 02.10.2024 в сумі 186,36 грн, 03.10.2024 в сумі 17083,77 грн, 03.10.2024 в сумі 6484,47 грн, 08.10.2024 в сумі 1006,21 грн, 18.10.2024 в сумі 5455,90 грн, 24.10.2024 в сумі 8586,34 грн, 31.10.2024 в сумі 16928,86 грн, 31.10.2024 в сумі 9459,68 грн, 05.11.2024 в сумі 9362,20 грн, 06.11.2024 в сумі 16185,92 грн, 15.11.2024 в сумі 3248,96 грн, 19.11.2024 в сумі 223,71 грн, 21.11.2024 в сумі 3324,34 грн, 28.11.2024 в сумі 5620,31 грн, 29.11.2019 в сумі 12800,10 грн, 04.12.2024 в сумі 11941,24 грн, 04.12.2024 в сумі 32213,42 грн, 18.12.2024 в сумі 447,20 грн, 23.12.2024 в сумі 15662,54 грн, 24.12.2024 в сумі 37053,33 грн, 25.12.2024 в сумі 503,05 грн, 27.12.2024 в сумі 10025,56 грн, 02.01.2025 в сумі 1883,85 грн, 08.01.2025 в сумі 624,29 грн, 13.01.2025 в сумі 1099,70 грн, 14.01.2025 в сумі 223,58 грн, 17.01.2025 в сумі 12638,68 грн, 30.01.2025 в сумі 3512,50 грн, 31.01.2025 в сумі 926,91 грн, 05.02.2025 в сумі 10490,67 грн, 07.02.2025 в сумі 18839,18 грн, 14.02.2025 в сумі 10120,51 грн, 14.02.2025 в сумі 536,65 грн, 19.02.2025 в сумі 2504,35 грн, 26.02.2025 в сумі 26068,73 грн, 27.02.2025 в сумі 223,60 грн, 28.02.2025 в сумі 3726,00 грн, 05.03.2025 в сумі 8793,10 грн, 05.03.2025 в сумі 19628,67 грн, 11.03.2025 в сумі 610,54 грн, 12.03.2025 в сумі 1783,20 грн, 14.03.2025 в сумі 7220,80 грн, 19.03.2025 в сумі 4695,65 грн, 26.03.2025 в сумі 23993,66 грн, 28.03.2025 в сумі 3739,84 грн, 31.03.2025 в сумі 531,69 грн.

Аналізуючи акт перевірки суд вбачає послідовність встановлення обставин, посилання на норми закону та детальний розрахунок несвоєчасного перерахування позивачем податку на доходи фізичних осіб. Результати перевірки своєчасності та повноти перерахування ПДФО під час виплати доходів наведені у табличному вигляді в акті перевірки, зокрема:

1 - рік та місяць виплат; 2 - заробітна плата (дохід) до виплати; 3 - виплати заробітної плати (за період); 4 - дата виплати заробітної плати; 5 - виплачено заробітної плати; 6 - сальдо по заробітній платі; 7 - нараховано по КТ 644; 8 – сума ПДФО, яка мала бути перерахована, 9-11 - перераховано Дт 644 (строк, факт, сума); 12 - сальдо (Дт-, Кт +); 13 - сума неперерахованого до бюджету ПДФО під час виплати доходів на користь платників податків; 14 - дата виплати доходу (граничний термін сплати).

У ході проведення перевірки своєчасності перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб із заробітної плати контролюючим органом встановлено, що позивачем здійснювалась недоплата (неперерахування) податку з доходів фізичних осіб при виплаті заробітної плати за граничними термінами сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету, передбаченими п.168.1 ст.168 Кодексу.

Водночас, в результаті дослідження судом доданих до позовної заяви платіжних інструкцій та їх співставлення із викладеними у акті перевірки порушеннями, суд дійшов до висновку про те, що такі додані до позовної заяви позивача копії платіжних інструкцій та надані позивачем у заявах по суті спору пояснення про те, що ним повністю і своєчасно здійснювалося перерахування до бюджету належних до сплати податкових платежів, не спростовують наведених у акті порушень, за наслідком яких відповідачем було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Крім того, в зв`язку з наявністю у позивача заборгованості зі сплати податків та інших обов`язкових платежів, колегія суддів зазначає, що відповідно до п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) при наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до ст. 95 ПКУ або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Згідно з п. 131.2 ст. 131 ПКУ при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, насамперед зараховуються в рахунок податкового зобов`язання. При повному погашенні суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, зараховуються у рахунок погашення штрафів, і лише в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Якщо платник податків не виконує встановленої цим пунктом черговості платежів або не визначає її у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеного порядку), контролюючий орган самостійно здійснює розподіл цієї суми у порядку, визначеному п. 131.2 ст. 131 ПКУ.

Фінансова відповідальність за порушення порядку нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб, встановленого статтею 168 ПК України, передбачена спеціальною статтею 125-1 «Порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати» ПК України.

У постанові від 16 березня 2023 року по справі №600/747/22-а Верховний Суд, переглядаючи судові рішення у такій категорії спору, висловився про те, що при вирішенні такого спору судам першочергово необхідно було встановити, чи вжив позивач всі достатні, необхідні та залежні від нього заходи з метою дотримання правил та норм, визначених у положеннях чинного законодавства, чи діяв він добросовісно, затримуючи сплати узгоджених податкових зобов`язань (наявність/відсутність непереборних обставин щодо несвоєчасної сплати), чи вчиняв всі необхідні активні дії, зокрема, щодо повідомлення відповідача про неможливість сплати податкових зобов`язань через відсутність коштів на рахунках чи неможливістю їх використання та щодо відшукування необхідних коштів. З`ясування судами вищезазначених обставин має суттєве значення для повного та всебічного розгляду справи та прийняття обґрунтованого та законного рішення. В той час, як недослідження вказаних питань під час судового розгляду справи, призводить до формального підходу до вирішення справи та невмотивованих, необґрунтованих висновків щодо відсутності умислу та вини платників податків, без достатніх на те підстав.

Відтак, особа вважається такою, що умисно допустила порушення податкової дисципліни, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких ПК України передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання. Затримка сплати узгоджених податкових зобов`язань при обізнаності про їх обов`язкову сплату та за наявності обов`язку щодо своєчасної сплати податкового зобов`язання визначається як протиправна дія платника податків. Невиконання або неналежне виконання встановлених законодавством правил є наслідком дій (бездіяльності) особи, які кваліфікуються як умисні, оскільки як невиконання так і неналежне виконання є порушенням обов`язків закріплених для платника податків.

Як зазначено у акті перевірки «згідно банківських виписок та первинних документів, наданих до перевірки, у КП «Добробут», на кожну дату, коли здійснювалась виплата доходів, було достатньо коштів для сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету, а саме: сума коштів вхідного залишку разом оборотом за день були достатні для сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати по порушенню описаному в акті перевірки. Таким чином, податковий агент мав можливість сплатити податок на доходи фізичних осіб повному обсязі. Проте, податковий агент КП «Добробут» умисно створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями). Враховуючи вищевикладене встановлено, що в посадових осіб КП «Добробут» відсутні були мотиви щодо не утримання та не перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету по даному порушенню, описаному в акті перевірки. Крім того, до перевірки не надано будь-якої інформації, яка б звільняла платника від відповідальності».

Суд зауважує, що жодних доказів на спростування вказаних висновків контролюючого органу, наведених ним у акті перевірки, матеріали справи не містять та позивачем не надано. Окрім того, відсутні також докази, які б свідчили про вжиття позивачем будь-яких достатніх заходів, направлених на недопущення порушення щодо несвоєчасності сплати ПДФО до бюджету.

З огляду на наведене, суд дійшов висновку, що контролюючим органом доведено умисел платника податків на вчинення податкового правопорушення, оскільки платник мав фінансову можливість вжити заходи щодо дотримання правил та норм ПК України, але не вчинив дій щодо дотримання норм податкового зобов`язання.

Окрім того суд враховує, що Законом України від 12.05.2022 №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі - Закон №2260-IX), який набрав чинності 27.05.2022 р., внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №2102-IX, встановлено особливості для справляння податків і зборів.

Згідно з підпунктом 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХПК України встановлено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо, зокрема, дотримання термінів сплати податків та зборів, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

29.07.2022 наказом Міністерства фінансів України №225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України(далі - Порядок №225).

Відповідно до п. 3 розділу ІІ Порядку №225, у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022р. №225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Пунктом 1 розділу ІІІ Порядку №225 передбачено, що контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує на те, що платник податків звільняється від відповідальності щодо порушення строків, в тому числі зі сплати, ПДФО, тільки у разі прийняття контролюючим органом рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Разом з тим, суд зауважує, що з метою вжиття заходів щодо дотримання норм і правил податкового законодавства в частині неможливості сплати ПДФО у встановлені законодавством строки, позивач із відповідною заявою до контролюючих органів не звертався, рішення органами ДПС не приймалося, а доказів протилежного позивачем до суду не надано.

В обґрунтування протиправності проведеної відповідачем перевірки, за результатами якої нараховані податкові зобов`язання та застосовані штрафні санкції, позивач також зазначає, що така перевірки проведена поза межами строку давності в порушення ст. 102 ПК України.

Щодо таких доводів позивача суд зазначає, що застосування статті 102 ПК України мало свої особливості, а саме пункт 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України встановив зупинення перебігу усіх строків давності, встановлених статтею 102 ПК України, на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Відповідно до постанови КМУ від 27.06.202 №651 карантин відмінено з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 на всій території України, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Дію пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України також зупинено на період дії воєнного, надзвичайного стану згідно з пунктом 2 розділу II Закону №2120-IX від 15 березня 2022 року, який набрав чинності 17 березня 2022 року. Цим же Законом в ПК України були внесені певні зміни, зокрема, статтю 102 доповнено пунктом 102.9 такого змісту: «На період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи». В подальшому пункт 102.9 статті 102 ПК України було виключено на підставі Закону України від 30.06.2023 №3219-IX, який набрав чинності 01 серпня 2023 року.

З урахуванням наведеного, в період з 18 березня 2020 року по 30 червня 2023 року строк давності, передбачений статтею 102 ПК України, був зупинений з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а в період з 17 березня 2022 року по 01 серпня 2023 року у зв`язку з дією правового режиму воєнного, надзвичайного стану. Нарахування податкових зобов`язань контролюючим органом проведено за період з 01.10.2019 по 31.03.2025 на підставі акту про результати перевірки від 30.07.2025, що з урахування зупинення строків у відповідності до вищевказаних законів було здійснено в межах 1095 днів.

За даних обставин, оскільки суд не встановив порушень з боку відповідача під час проведення документальної планової виїзної перевірки Комунального підприємства "Добробут" Зарічненської селищної ради, за наслідками якої було винесено спірне податкове повідомлення-рішення, та вважає, що виявлені контролюючим органом порушення позивачем норм податкового законодавства є обґрунтованими, протилежного судовим розглядом не встановлено, а позивачем не доведено.

Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи вищевикладене, апеляційну скаргу Комунального підприємства "Добробут" Зарічненської селищної ради слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст.308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Комунального підприємства "Добробут" Зарічненської селищної ради залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 05 лютого 2026 року у справі № 460/16292/25 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець

судді С. М. Кузьмич

О. І. Мікула

Повне судове рішення складено 29 липня 2026 року.