Постанова від 28 липня 2026 р. у справі №380/20159/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

Суд: Восьмий апеляційний адміністративний суд

Інстанція: Апеляційна

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: зупинення, відмова в реєстрації податкових накладних

Дата: 28 липня 2026 р.

Справа: №380/20159/25

Суддя: Курилець Андрій Романович

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 липня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 380/20159/25 пров. № А/857/53625/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Кузьмича С.М., Мікули О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2025 року в справі № 380/20159/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Холдингова компанія «УКРБУД» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

суддя в 1-й інстанції – Сидор Н.Т,

час ухвалення рішення – 12 листопада 2025 року,

місце ухвалення рішення – м. Львів,

дата складання повного тексту рішення – не зазначено,

в с т а н о в и в:

У жовтні 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Холдингова компанія «УКРБУД» (далі – позивач) звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про реєстрацію податкових накладних № 43 від 31.03.2025 та № 57 від 30.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2025 року адміністративний позов задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2025 № 12983298/36659992.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Холдингова компанія «УКРБУД» № 43 від 31.03.2025 та № 57 від 30.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм процесуального права та неправильне застосуванням норм матеріального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/ розрахунку коригування встановлено, що платник податку відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку. Вказані в квитанціях підстави зупинення реєстрації податкових накладних містять посилання на конкретний критерій ризиковості, визначений у пункті 1 Додатку 1 до Порядку №1165. Зупинення реєстрації податкової накладної як і формування квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі та виключає будь-яке втручання контролюючого органу в процедуру зупинення реєстрації податкової накладної та генерування, надіслання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних формується автоматизованою системою за наслідком автоматизованого моніторингу згідно встановленої форми, не може бути довільної форми та не підлягає коригуванню. Відповідність критеріям ризиковості має бути спростовано платником податків шляхом подання на вимогу податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, і ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, є підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається за формою згідно з додатком 3 Порядку №1165 та не може бути довільної форми, не передбачає технічної можливості коригування та внесення додаткового переліку документів. Судом не враховано, що право платника податку на реєстрацію податкової накладної у випадку її зупинення реалізується шляхом подання контролюючому органу документів пояснення та копій документів, що підтверджують відомості зазначені у поясненні. Обов`язок довести реальність господарської операції покладається на платника податку шляхом подання належних та допустимих документів. Первинні документи подані платником податків мають відповідати Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».

Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН. Щодо конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, слід зазначити, що зупинення реєстрації податкової накладної відбувається в автоматичному режимі за наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

У наданих поясненнях та документах ТОВ «ХК «УКРБУД» відсутній будь-який дозвіл (декларація відповідності матеріально-технічної бази) на експлуатацію баштового крану LIEBHERR 60K, який використовується у господарській діяльності позивача.

Відсутність такого документа ставить під сумнів правомірність здійснення господарської діяльності у частині надання послуг з оренди кранів. Адже, якщо підприємство не має права законно експлуатувати техніку, воно не може здійснювати операції з її оренди. Це свідчить про нереальність господарської операції, зазначеної у спірних податкових накладних.

Податковий орган встановив, що позивач не підтвердив документально право власності чи законне володіння краном LIEBHERR 60K. Документи, надані від ФОП ОСОБА_1 , лише вказують на оренду крана, але не підтверджують, що кран фактично передано в робочому стані. Таким чином, податковий орган не може підтвердити реальне існування предмета оренди, що є критичною умовою для правомірного відображення господарської операції.

ГУ ДПС встановило, що жодного бухгалтерського підтвердження щодо нарахування амортизації по баштовому крану не надано. У пакеті документів позивача подано подорожній лист автомобіля FOTON BJ3251, який нібито використовувався для перевезення крану. Проте цей документ: не містить даних про маршрут, масу вантажу, водія, дату завантаження, підписи сторін; не має жодного підтвердження від приймаючої сторони; не супроводжується товарно-транспортними накладними (ТТН), що є обов`язковими згідно з п. 11.1 Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні (затверджених наказом Мінтрансу № 363 від 14.10.1997).

Позивач надав копії договорів та платіжних документів щодо придбання пального у ТОВ «ОККО-БІЗНЕС» та ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ». Однак податковий аналіз виявив, що: придбане пальне не прив`язане до конкретних господарських операцій, пов`язаних з орендою крана; відсутній аналітичний облік витрат пального, не вказано, на яку техніку воно використано; обсяги придбання пального не співвідносяться з кількістю перевезень або орендних періодів, зазначених у документах. Це свідчить про відсутність причинно-наслідкового зв`язку між витратами і доходами від господарської діяльності. Таким чином, первинні документи не підтверджують реального використання пального для виконання заявлених послуг.

Пояснення не відповідали вимогам пункту 6 Порядку № 520 — вони не містили повного переліку документів, необхідних для підтвердження реальності операцій. Структура поданих матеріалів була хаотичною: документи не пов`язані між собою у логічний ланцюг «договір – надання послуг – акт – оплата». Не надано документів, спеціально запитаних у повідомленні № 12963220/36659992 та № 12963221/36659992 від 10.06.2025, що є підставою для відмови у реєстрації відповідно до п. 11 Порядку № 520.

Колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу в порядку письмового провадження відповідно до п.3 ч.1 ст. 311 КАС України.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, 12 липня 2024 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Холдингова компанія «УКРБУД» (Орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія НОВІ БУД» (Орендар) укладено договір оренди баштового крану № 1207-24 (надалі - Договір).

Згідно п. 2.1. Договору передбачено, що в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Орендодавець зобов`язаний передати Орендарю в платне строкове користування Кран для використання за функціональним призначенням виключно на Об`єкті, а Орендар зобов`язаний сплачувати Орендарю плату за користування Краном та повернути Кран після закінчення строку оренди.

Щомісячна орендна плата (плата за користування Краном) складає 65 000,00 (шістдесят п`ять тисяч) гривень з ПДВ (п.3.5 Договору).

Орендна плата за кожен наступний календарний місяць користування Краном сплачується не пізніше 20 (двадцятого) календарного дня місяця (звітного місяця), в якому було надано користування Краном на підставі виставленого Орендодавцем рахунку.

30 грудня 2024 року між сторонами Договору укладено Додаткову угоду №1 до договору №1207-24 оренди баштового крану, відповідно до якого внесено зміни в пункт 3.5 Розділу № Договірна ціна та порядок розрахунків, а саме змінити суму місячної орендної плати з 65 000,00 (шістдесят п`ять тисяч) гривень з ПДВ на 70 000,00 (сімдесят тисяч) гривень з ПДВ на період з січня 2025 по квітень 2025.

Додатком №1 до договору № 1207-24 оренди баштового крану від 12 липня 2024 року є Акт приймання-передачі в користування Крана від 31 липня 2024 року, пунктом 1 якого визначено, що підписанням даного Акту Сторони підтверджують те, що Орендодавець передав, а Орендар прийняв в платне строкове користування (оренду), в порядку та на умовах, визначених основним Договором: Кран – баштовий кран марки LIEBHERR 60K; Заводський №16228426 60К04/14.

Надання послуг користування Краном підтверджується:

Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № УК-21 від 31 березня 2025 року про надання ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» (Позивачем) послуг з оренди баштового крану LIEBHERR 60K ТОВ «Компанія НОВІ БУД» (Орендарю) за березень 2025 року;

Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № УК-49 від 30 квітня 2025 року про надання ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» (Позивачем) послуг з оренди баштового крану LIEBHERR 60K ТОВ «Компанія НОВІ БУД» (Орендарю) за квітень 2025 року.

У зв`язку із наданими послугами користування Краном Орендодавцем висталено рахунки на оплату, а саме:

Рахунок на оплату №78 від 31.03.2025 про вимогу оплати послуг з оренди баштового крана LIEBHERR 60K за березень 2025 року в сумі 70 000 грн, в тому числі 11 666,67 грн податок на додану вартість;

Рахунок на оплату №79 від 30.04.2025 про вимогу оплати послуг з оренди баштового крана LIEBHERR 60K за квітень 2025 року в сумі 70 000 грн, в тому числі 11 666,67 грн податок на додану вартість.

Оплата за надані послуги користування Краном на підставі виставлених Рахунків підтверджується заключною випискою за період з 15.05.2025 по 15.05.2025 та Актом звіряння взаємних розрахунків за період 01.01.2025 по 30.04.2025.

Відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України по першій із подій Позивач склав та подав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такі податкові накладні:

податкову накладну №43 від 31.03.2025 щодо факту надання послуг з оренди баштового крану марки LIEBHERR 60K для ТОВ «Компанія НОВІ БУД» за березень 2025 року на загальну суму 70 000,00 грн, в тому числі податок на додану вартість 11 666,67 грн;

податкову накладну №57 від 30.04.2025 щодо факту надання послуг з оренди вищевказаного баштового крану марки LIEBHERR 60К для ТОВ «Компанія НОВІ БУД» за квітень 2025 року на загальну суму 70 000,00 грн, в тому числі податок на додану вартість 11 666,67 грн.

Позивачем отримано від ГУ ДПС у Львівській області наступні квитанції про зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі вищезазначених податкових накладних.

15 квітня 2025 року Квитанція №9100982821, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №43, в якій зазначено, що згідно п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами) (надалі за текстом Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.03.2025 №43 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 77.32, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічно 14 травня 2025 року Квитанція № 9134937336, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №57, з підстав аналогічних зупинці реєстрації податкової накладної №43. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач 03.06.2025 надав Відповідачу-1 Повідомлення №03/06 про надання пояснень та копій документів відразу по обох спірних Податкових накладних №43 та №57. До повідомлення Позивач долучив додаткове пояснення, в якому відобразив зміст господарської операції, вказав на наявність у нього персоналу та основних засобів, їх відображення у податковій звітності Позивача прийнятій Відповідачем-1 та додав копії наступних документів: Договору № 1207-24 від 12 липня 2024 року на підтвердження узгодження між Сторонами умов використання баштового крану LIEBHERR 60K; Рахунок на оплату №78 від 31.03.2025 про вимогу оплати послуг з оренди баштового крана LIEBHERR 60K за березень 2025 року в сумі 70 000 грн, в тому числі 11 666,67 грн податок на додану вартість на підтвердження надання послуг з оренди баштового в березні 2025 року; Рахунок на оплату №79 від 30.04.2025 про вимогу оплати послуг з оренди баштового крана LIEBHERR 60K за квітень 2025 року в сумі 70 000 грн, в тому числі 11 666,67 грн податок на додану вартість на підтвердження надання послуг з оренди баштового в квітні 2025 року; Прийняте ГУ ДПС у Львівській області Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форма №20-ОПП від 20.10.2023 на підтвердження введення ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» в експлуатацію баштового крана LIEBHERR 60K та повідомлення про це Відповідача-1; Штатний розпис працівників ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» станом на 14.03.2025 на підтвердження наявності у Позивача персоналу; Оборотно-сальдова відомість ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» за березень-квітень 2025 року по рахунку бухгалтерського обліку 661 «Розрахунки за заробітною платою» на підтвердження виплати працівникам Позивача заробітної плати в повному обсязі; Оборотно-сальдова відомість ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» за березень-квітень 2025 року по рахунку бухгалтерського обліку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» на підтвердження здійснення розрахунків за оренду баштового крана LIEBHERR 60K між Позивачем та ТОВ «Компанія НОВІ БУД» (Орендарем); Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № УК-21 від 31 березня 2025 року про надання ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» послуг з оренди баштового крану LIEBHERR 60K ТОВ «Компанія НОВІ БУД» (Орендарю) за березень 2025 року на підтвердження надання Позивачем вказаних послуг; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № УК-49 від 30 квітня 2025 року про надання ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» послуг з оренди баштового крану LIEBHERR 60K ТОВ «Компанія НОВІ БУД» (Орендарю) за квітень 2025 року на підтвердження надання Позивачем вказаних послуг; Акт звіряння взаємних розрахунків за Договором в період: 01.01.2025 - 30.04.2025 між ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» і ТОВ «Компанія НОВІ БУД» (Орендарем) на підтвердження надання послуг з оренди баштового крана та сплати орендної плати; Додаткова Угода №1 від 30.12.2024 до Договору №1207-24 оренди баштового крану про зміну розміру орендної плати на підтвердження виконання Сторонами договору; Заключна виписка за період з 14.02.2025 по 14.02.2025 з відміткою банку про проведення платежу по поточному банківському рахунку ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» про оплату ТОВ «Компанія НОВІ БУД» (Орендарем) заборгованості за вищевказаним актом звіряння взаємних розрахунків; Заключна виписка за період з 15.05.2025 по 15.05.2025 з відміткою банку про проведення платежу по поточному банківському рахунку ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» про оплату ТОВ «Компанія НОВІ БУД» (Орендарем) заборгованості за вищевказаним актом звіряння взаємних розрахунків; Договір №01/07/24 від 01 липня 2024 року оренди будівельних машин і механізмів та акт приймання-передачі в оренду баштового крану марки LIEBHERR 60K ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» в ФОП ОСОБА_1 на підтвердження отримання в оренду вказаного крана; Платіжна інструкція № 2832 від 03.06.2025 з відміткою банку про проведення платежу, щодо оплати 30 000,00 грн ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» за оренду крана в ФОП ОСОБА_1 за вищевказаним Договором №01/07/24 від 01 липня 2024 року оренди будівельних машин і механізмів; Акт надання послуг №9/03 від 31.03.2025 з оренди будівельних механізмів на суму 10 000,00 грн ФОП ОСОБА_1 для ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» за березень 2025 року згідно Договору №01/07/24 від 01 липня 2024 року оренди будівельних машин і механізмів; Акт надання послуг №10/04 від 30.04.2025 з оренди будівельних механізмів на суму 10 000,00 грн ФОП ОСОБА_1 для ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» за квітень 2025 року згідно Договору №01/07/24 від 01 липня 2024 року оренди будівельних машин і механізмів; Заключна виписка за період з 03.06.2025 по 03.06.2025 з відміткою банку про проведення платежу по поточному банківському рахунку ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» про оплату 30 000,00 грн ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» за оренду крана в ФОП ОСОБА_1 за Договором №01/07/24 від 01 липня 2024 року оренди будівельних машин і механізмів.

11.06.2025 ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» отримано від ГУ ДПС у Львівській області Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12963221/36659992 від 10.06.2025 стосовно Податкової накладної №43. ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» запропоновано надати копії первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або виписок з особових рахунків.

Аналогічне Повідомлення №12963220/36659992 11.06.2025 ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» отримано від ГУ ДПС у Львівській області стосовно Податкової накладної №57.

13.06.2025 ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» було подано ГУ ДПС у Львівській області Повідомлення № 13/06 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. До повідомлення ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» долучив додаткові пояснення, в якому вказав, в який саме спосіб баштовий кран був доставлений до ТОВ «Компанія НОВІ БУД» (Орендаря), специфіку господарської діяльності ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» також до пояснення долучено копії наступних документів: Договір оренди транспортного засобу №010724 від 01.07.2024 та акт приймання передачі до нього, згідно яких ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» отримано в ФОП ОСОБА_1 вантажний автомобіль марка - FOTON, модель BJ3251, 2007 року випуску, колір червоний , номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_1 , державний реєстраційний номер НОМЕР_2 , яким було відбуксирувано до ТОВ «Компанія НОВІ БУД» (Орендаря) в транспортному положенні орендований баштовий кран LIEBHERR 60K; Акт надання послуг №1 від 31.07.2024 про надання ФОП ОСОБА_1 ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» послуг оренди автомобіля марки FOTON, модель BJ3251, державний реєстраційний номер НОМЕР_2 за липень 2024 року; Платіжна інструкція № 2749 від 13.05.2025 про оплату ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» послуг з оренди вищевказаного автомобіля належного ФОП ОСОБА_1 - Подорожній лист №31/07/24 від 31.07.2024 вищевказаного автомобіля марки FOTON, модель BJ3251, державний реєстраційний номер НОМЕР_2 на підтвердження перевезення баштового крану LIEBHERR 60K до ТОВ «Компанія НОВІ БУД» (Орендаря); Договір № 49ПК-33383/23 від 16.06.2023 купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток, укладений ТОВ «Холдингова компанія «Укрбуд» з ТОВ «Компанія ОККО-БІЗНЕС» на придбання автомобільного пального; Накладна на відпуск товарів №49ПК-33383/23-9164603995 за період з 01.06.2024 по 30.06.2024 від 30.06.2024 на підтвердження придбання ТОВ «Холдингова компанія «УКРБУД» в ТОВ «Компанія ОККО-БІЗНЕС» автомобільного пального; Платіжна інструкція № 2011 від 11.06.2024 з відміткою банку про проведення платежу про оплату ТОВ «Холдингова компанія «УКРБУД» до ТОВ «Компанія ОККО-БІЗНЕС» за придбання автомобільного пального; Платіжна інструкція № 2030 від 18.06.2024 з відміткою банку про проведення платежу про оплату ТОВ «Холдингова компанія «УКРБУД» до ТОВ «Компанія ОККО-БІЗНЕС» за придбання автомобільного пального; Договір на відпуск паливно-мастильних матеріалів за паливними картками №ПК105 від 15.10.2022 про придбання ТОВ «Холдингова компанія «УКРБУД» в ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ» автомобільного пального; Платіжна інструкція № 1444 від 22.09.2023 з відміткою банку про проведення платежу про оплату ТОВ «Холдингова компанія «УКРБУД» до ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ» за придбання автомобільного пального; Видаткова накладна №0036/1000193 від 31.07.2024 на підтвердження придбання ТОВ «Холдингова компанія «УКРБУД» в ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ» автомобільного пального.

17.06.2025 ГУ ДПС у Львівській області прийняте оскаржуване рішення № 12983298/36659992, яким відмовлено Позивачу у реєстрації Податкової накладної №43 від 31.03.2025, у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутній дозвіл на експлуатацію вантажопідйомних кранів та машин, ТТН на придбання пального, документи щодо амортизації крану.

17.06.2025 прийнято ГУ ДПС у Львівській області прийняте оскаржуване рішення №12983299/36659992 яким відмовлено Позивачу у реєстрації Податкової накладної №57 від 30.04.2025, у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що позивач не погоджується із спірними рішеннями, що зумовило його звернення із цим позовом до суду про їх скасування та зобов`язання щодо реєстрації податкових накладних.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На виконання означених вимог податкового законодавства, позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31.10.2024 року № 52.

За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком N 1165.

Відповідно до абзацу третього пункту 5 Порядку N 1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пункт 7 Порядку N 1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність") встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку N 1165).

Пункт 10 Порядку N 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку N 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року N 520.

Абзац другий пункту 25 Порядку N 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку N 1165).

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, передбачених Додатком 3 до Порядку N 1165, встановлено наступний критерій: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність"), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

За встановлених обставин справи, реєстрація податкових накладних № 43 від 31.03.2025 та № 57 від 30.04.2025, була зупинена з підстав відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без деталізації того, які саме документи слід надати.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року N 520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).

Відповідно до пункту 2 Порядку N 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку N 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку N 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Так, 30 вересня 2023 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року N 394 "Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (з урахуванням змін, внесених згідно з наказом Міністерства фінансів України N 428 від 04 серпня 2023 року), яким пункт 9 Порядку N 520 викладено у такій редакції:

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку."

Пункт 10 Порядку N 520 з 08 березня 2023 року на підставі наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року N 19 "Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" також було викладено у новій редакції, а саме: "Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства".

Відповідно до пункту 12 Порядку N 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року N 19 також було встановлено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2) (в редакції наказу від 14 липня 2023 року N 394).

Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку N 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року N 19, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі N 140/32696/23 дійшов наступних висновків.

З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку N 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку N 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку N 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку N 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку N 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку N 520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку N 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі "ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

У постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Зміни до Порядку N 520, що набрали чинності з 30 вересня 2023 року, означених підходів не змінили, а фактично стосувались уточнення порядку комунікації між платником податків та податковим органом під час розгляду питання про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Вирішуючи спір у цій категорії справ слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Проте здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

У постановах від 03.11.2021 року у справі №360/2460/20, від 29.06.2022 року у справі №380/5383/21, від 27.07.2022 року у справі №520/15348/2020, від 16.09.2022 року у справі №380/7736/21, від 25.11.2022 року №320/3484/21 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Як встановлено судом, відповідач направив позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів зазначає про те, що Законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій, податковий орган саме у повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

У Повідомленнях значиться, що у зв`язку з необхідністю подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Однак, цієї вимоги податковий орган не виконав, а саме не конкретизував той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків, в той же час позивач надав контролюючому органу додаткові пояснення та додаткові документи.

Відтак колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідачем не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН.

Разом з тим, судом встановлено, що Товариством позивача по зупинених ПН надало контролюючому органу пояснення та додатки на підтвердження здійснення господарських операцій, за результатом яких складено відповідні ПН, що не спростовано відповідачами та підтверджується матеріалами справи.

На переконання місцевого суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

Натомість відповідачем недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, не обґрунтовано і того, чому подані позивачем документи не є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію ПН.

Варто зауважити, що в даній справі суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між Товариством позивача та його контрагентами, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Зупинення реєстрації податкових накладних без чіткого визначення переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, не дало Товариству позивача можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25 червня 2019 року у справі №1940/1950/18.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20 та від 02 квітня 2025 року у справі № 380/7481/24.

Відповідно до викладеного та враховуючи встановлені обставини цієї справи, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що подані позивачем документи для реєстрації спірної податкової накладної підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН.

Більше того, спірні рішення від 17.06.2025 № 12983298/36659992 та № 12983299/36659992 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не містить інформації про те, яких конкретно документів не вистачало для прийняття позитивного, для платника податків, рішення.

Доводи податкового органу про відсутність доказів фактичного надання послуг, неузгодженість витрат на пальне, відсутність транспортних документів, які підтверджують реальне переміщення крану, відсутність документів щодо амортизації та бухгалтерського обліку крану, колегією суддів до уваги не приймаються з огляду на те, що такі мотиви не були підставою для прийняття спірних рішень комісії контролюючого органу.

За правилами частини 2 статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

На переконання апеляційного суду, спірні рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2025 № 12983298/36659992 та від 17.06.2025 № 12983299/36659992, таким критеріям не відповідають.

Суд нагадує, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормамиПодаткового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи наведене вище, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.

Керуючись ст.ст.308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12 листопада 2025 року в справі № 380/20159/25 – без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець

судді С. М. Кузьмич

О. І. Мікула

Повне судове рішення складено 29 липня 2026 року.

Оригінал: reyestr.court.gov.ua