Постанова від 28 липня 2026 р. у справі №280/10914/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

29 липня 2026 року м. Дніпросправа № 280/10914/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Шальєвої В.А.,

суддів: Іванова С.М., Чередниченка В.Є.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 03 червня 2026 року (суддя Бойченко Ю.П., повне судове рішення складено 03 червня 2026 року) в справі № 280/10914/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЛМ Плюс» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛМ Плюс» звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - ГУ ДПС) про скасування рішення комісії ГУ ДПС від 02 грудня 2025 року № 100337 про відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податків.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 03 червня 2026 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області від 02.12.2025 № 100337 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати рішення з підстав неповного з`ясування судом першої інстанції обставинам справи, ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позову.

Апелянт зауважує, що здійснивши аналіз документів, наданих для розгляду питання щодо виключення платника податку з переліку ризикових, комісія регіонального рівня прийняла рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 100337 від 02 грудня 2025 року, в якому зазначено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, де зазначено: «Платником не надано копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: Договори з додатками, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортну документацію, довіреності, інформацію про стан розрахунків з проведеними операціями, документи щодо оприбуткування та списання товарів (оформлені належним чином), інвентарні описи в розрізі місць зберігання, рух товарів в балансі підприємства (ОСВ 281 у розрізі номенклатури у кількісному та вартісному вимірах).».

Зазначає, що пакет поданих документів та пояснень на рішення № 100337 не містив основних первинних документів щодо обставин господарських операцій з ознаками ризиковості з контрагентами, зазначеними у рішенні.

За результатами проведеного аналізу операції виявлення ймовірно фіктивного правочину, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином: підміна номенклатури, націнка за рахунок нетипової для виду діяльності номенклатури.

У рішенні № 100337 від 02.12.2025 року вказано оновлені відомості про наявність ризикових господарських операцій платника податку ТОВ «ЛКМ ПЛЮС» за період з 12.12.2024 по 02.12.2025 (по ПН, дата реєстрації яких у Реєстрі припадає на період, що не перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку).

Позивач не спростував у повному обсязі інформацію, вказану у первинному рішенні № 36334 від 07.04.2025 року, та надав до розгляду неповний пакет документів, що не відображає взаємовідносин з контрагентами за весь період здійснення операцій, що стало підставою для складання оновленого рішення №100337 від 02.12.2025.

Вимога щодо виключення платника податків із переліку ризикових, на думку апелянта, є неправомірна, так як суд в даному випадку перебирає функцію ДПС щодо зібрання, опрацювання та контролю за своєчасністю та достовірністю сплати коштів до бюджету.

Справа судом розглянута без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю “ЛКМ ПЛЮС” (код ЄДРПОУ 39415116) зареєстровано в якості юридичної особи. Основним видом економічної діяльності підприємства є неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90).

07.04.2025 рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 36334 Товариство з обмеженою відповідальністю “ЛКМ ПЛЮС” включено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.04.2025 № 36334 встановлено відповідність позивача п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (надалі - Критерії ризиковості платника податку). При цьому, вказано інформацію, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості: тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 12.12.2024 по 07.04.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 3208; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій: 40106539.

Позивач 25.11.2025 надав повідомлення № 1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку разом із поясненнями та копіями документів (47 документів), що не заперечується учасниками справи.

02.02.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 100337, відповідно до якого, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, Товариство з обмеженою відповідальністю “ЛКМ ПЛЮС” визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку, підстава: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, із зазначенням кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку: 05 – постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних (крім постачання виробнику таких товарів); 12 – постачання товарів/послуг платнику(ам) податку, щодо якого щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критерiям ризиковостi платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковостi платника податку; 13 – придбання товарів / послуг у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковостi платника податку.

Крім того зазначено, що позивачем не надано копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: договорів з додатками, рахунків-фактур, видаткових накладних, товарно-транспортної документації, довіреностей, інформації про стан розрахунків з проведеними операціями, документів щодо оприбуткування та списання товарів (оформлених належним чином), інвентарних описів в розрізі місць зберігання, рух товарів в балансі підприємства (ОСВ 281 у розрізі номенклатури у кількісному та вартісному вимірах), договору з додатками до нього, накладної, довiреності, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо транспортування, рахунків-фактур/інвойсів, розрахункового документу, банківської виписки з особових рахунків.

Також, вказано інформацію, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості:

тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 12.12.2024 по 02.12.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 3208; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій: 40106539; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 07.04.2025;

тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 16.04.2025 по 02.12.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 3208; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій: 41305435; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 07.04.2025;

тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 14.04.2025 по 02.12.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 3208; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій: 41305435; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 07.04.2025;

тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 15.04.2025 по 02.12.2025; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 68.20; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій: 24908520; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 07.04.2025;

тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 15.04.2025 по 02.12.2025; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 49.41; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій: 24908520; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 07.04.2025.

відповідачем не надано суду доказів подання товариством на реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, внаслідок перевірки якої/якого встановлено відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків.

Витягами з протоколів Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області від 07.04.2025 № 42, від 02.12.2025 № 132 підтверджується, що комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність ТОВ “ЛКМ ПЛЮС” Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість не за наслідками подання товариством податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування. Фактично, таке рішення прийнято у зв`язку із наявністю у відповідача податкової інформації, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

Суд першої інстанції зазначив, що у спірному рішенні не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні/розрахунки коригування платника, в яких зафіксовані такі операції, не наведено конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів прийняття такого рішення. Так, у рішенні міститься лише загальна вказівка на здійснення операцій у певні періоди з певними контрагентами. При цьому, будь-яких належних та достовірних доказів того, що позивач був учасником ризикових господарських операцій, суду не надано, тобто оспорюване рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Крім того, зазначено, що вказуючи коди податкової інформації (05, 12, 13), які є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідачем як суб`єктом владних повноважень не надано належних та допустимих доказів, які б досліджувалися на засіданні комісії та підтверджували відповідність ТОВ “ЛКМ ПЛЮС” цим кодам.

Судом першої інстанції зауважено, що отримавши рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.04.2025 № 36334, позивач разом із повідомленням від 25.11.2025 № 1 надав відповідачу пакет документів, що стосуються взаємовідносин із ТОВ “ІСТ ПРО” (40106539), оскільки у рішенні від 07.04.2025 № 36334 відповідач послався лише на цього контрагента. Однак, у рішенні від 02.12.2025 № 100337 контролюючий орган зазначає про операції з іншими контрагентами, за інший період, пізніше попереднього рішення від 07.04.2025 № 36334 (починаючи з 14.04.2025), що не був відображений у цьому рішенні, що суперечить пункту 6 Порядку № 1165.

Враховуючи наведене, суд першої інстанції дійшов висновку, що відповідачем не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.12.2025 № 100337 є протиправним та підлягає скасуванню.

Суд визнає висновок суду першої інстанції обґрунтованим, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «ЛКМ Плюс» є платником податку на додану вартість.

Основним видом господарської діяльності ТОВ «ЛКМ Плюс» є неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90)

ТОВ «ЛКМ Плюс» включено до переліку ризикових рішенням від 07 квітня 2025 року № 36334 на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Так, рішенням комісії регіонального рівня від 07 квітня 2025 року № 36334 у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про відповідність платника податку ТОВ «ЛКМ Плюс» критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У рішенні вказано коди податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

05 – постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних (крім постачання виробнику таких товарів).

Інформацію, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості: тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 12.12.2024 по 07.04.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 3208; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій: 40106539.

Позивачем 25 листопада 2025 року подано повідомлення про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника критеріям ризиковості.

Рішенням комісії регіонального рівня про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 100337 від 02 грудня 2025 року з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У рішенні зазначено код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості платника податку:

05 – постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних (крім постачання виробнику таких товарів);

12 – постачання товарів/послуг платнику(ам) податку, щодо якого щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критерiям ризиковостi платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про вiдповiднiсть такого покупця критеріям ризиковостi платника податку;

13 – придбання товарів / послуг у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про вiдповiднiсть такого постачальника критеріям ризиковостi платника податку.

У рішенні вказана інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а також про не надання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку:

тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 12.12.2024 по 02.12.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 3208; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій: 40106539; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 07.04.2025;

тип операції: постачання; період здійснення господарської операції: з 16.04.2025 по 02.12.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 3208; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій: 41305435; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 07.04.2025;

тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 14.04.2025 по 02.12.2025; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 3208; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій: 41305435; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 07.04.2025;

тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 15.04.2025 по 02.12.2025; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 68.20; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій: 24908520; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 07.04.2025;

тип операції: придбання; період здійснення господарської операції: з 15.04.2025 по 02.12.2025; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова: 49.41; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операцій: 24908520; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку: 07.04.2025.

У рішенні вказано, що позивачем не надано копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: договорів з додатками, рахунків-фактур, видаткових накладних, товарно-транспортної документації, довіреностей, інформації про стан розрахунків з проведеними операціями, документів щодо оприбуткування та списання товарів (оформлених належним чином), інвентарних описів в розрізі місць зберігання, рух товарів в балансі підприємства (ОСВ 281 у розрізі номенклатури у кількісному та вартісному вимірах), договору з додатками до нього, накладної, довiреності, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо транспортування, рахунків-фактур/інвойсів, розрахункового документу, банківської виписки з особових рахунків.

Контролюючим органом під час прийняття рішення врахована інформація, яка міститься в аналітичній довідці, інформаційній довідці, про що свідчить протокол засідання комісії регіонального рівня №132 від 02 грудня 2025 року.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі — ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

В силу пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), а також Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року (далі - Порядок №569).

Зокрема, пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165).

За визначенням пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів “б” і “в” підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком №1 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пункт 8 яких передбачає такий критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з додатком 4 до Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

Крім того, формою рішення передбачено, що у разі ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, контролюючий орган має зазначити, які документи платником не надано.

Судом встановлено, що у первісному рішенні від 07 квітня 2025 року № 36334 вказано код податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

05 – постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних (крім постачання виробнику таких товарів).

Крім того, у рішенні зазначена інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: постачання за період з 12.12.2024 по 07.04.2025 за кодом 3208 з платником податку, задіяного в ризиковій операції під податковим номером 40106539.

Позивачем задля прийняття рішення відповідачем про невідповідність критеріям ризиковості надавались пояснення та копії документів.

За результатами поданих платником податку пояснень та документів на підтвердження реальності господарської діяльності з метою прийняття рішення комісією про невідповідність товариства критеріям ризиковості рішенням комісії регіонального рівня про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку, при цьому підстави віднесення позивача до ризикових (код податкової інформації) доповнені іншими:

05 – постачання товарів платнику(ам) податку, який(і) здійснює(ють) постачання товарів, відмінних від придбаних (крім постачання виробнику таких товарів);

12 – постачання товарів/послуг платнику(ам) податку, щодо якого щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критерiям ризиковостi платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про вiдповiднiсть такого покупця критеріям ризиковостi платника податку;

13 – придбання товарів / послуг у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про вiдповiднiсть такого постачальника критеріям ризиковостi платника податку

Крім того, доповнено інші типи операцій:

постачання за період з 12.12.2024 по 02.12.2025 за кодом 3208 з платником податку задіяного в ризиковій операції під номером 40106539 з датою включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 07.04.2025 року;

постачання за період з 16.04.2025 по 02.12.2025 за кодом 3208 з платником податку задіяного в ризиковій операції під номером 41305435 з датою включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 07.04.2025 року;

придбання за період з 14.04.2025 по 02.12.2025 за кодом 3208 з платником податку задіяного в ризиковій операції під номером 41305435 з датою включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 07.04.2025 року;

придбання за період з 15.04.2025 по 02.12.2025 з кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова 68.20 з платником податку задіяного в ризиковій операції під номером 24908520 з датою включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 07.04.2025 року;

придбання за період з 15.04.2025 по 02.12.2025 з кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова 49.41 з платником податку задіяного в ризиковій операції під номером 24908520 з датою включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 07.04.2025 року.

При цьому комісією регіонального рівня у рішенні вказано про не надання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: договори з додатками, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортну документацію, довіреності, інформацію про стан розрахунків з проведеними операціями, документи щодо оприбуткування та списання товарів (оформлені належним чином), інвентарні описи в розрізі місць зберігання, рух товарів в балансі підприємства (ОСВ 281 у розрізі номенклатури у кількісному та вартісному вимірах), договір з додатками до нього, накладна, довiренiсть, акт керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо транспортування, рахунки-фактури/інвойси, розрахунковий документ, банківська виписка з особових рахунків.

Отже, відповідачем у рішенні, прийнятому за результатами розгляду документів, поданих платником, наведено інші коди податкової інформації (додатково до коду « 05») та іншу інформацію про ризикові операції в порівнянні з первісним рішенням.

Суд зауважує, що контролюючий орган, отримавши повідомлення про подання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості, повинен здійснити їх перевірку у межах підстав, які слугували прийняттю рішення про віднесення позивача до ризикових в розрізі кодів податкової інформації, як в цьому випадку, в розрізі коду податкової інформації, вказаному у первісному рішенні, - « 05», а не за кодами « 12» та « 13».

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

Тобто у рішенні після надання платником податку пояснень та документів щодо невідповідності критеріям ризиковості має відображатися актуальна податкова інформація, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку, а не нова інформація, яка раніше не відображалась у первісному рішенні.

Відповідачем належним чином не обґрунтовано підстав, за якими після отримання повідомлення платника податку з відповідними документами, контролюючий орган вийшов за межі підстав, зазначеними у первісному рішенні, щодо відповідності позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Судом встановлено, що оскаржене позивачем рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить інформацію, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, при цьому ця інформація доповнена новою інформацією, не відображеної у первісному рішенні.

Також суд зауважує, що контролюючим органом не обґрунтовано підстав неврахування наданих позивачем пояснень та документів.

У рішенні, як й в протоколі засідання комісії, не зазначено мотивів, за якими не враховані подані позивачем пояснення та копії документів.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до індивідуального акту як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, а суб`єкт владних повноважень – контролюючий орган повинен навести у рішенні конкретні підстави (фактичні і юридичні), а також переконливі і зрозумілі мотиви його прийняття.

Оскаржене рішення не містить належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, в рішенні не зазначена конкретна інформація, яка слугувала підставою для прийняття рішення, із посиланнями на відповідні документи, не приведено конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Суд зауважує, що відповідачем не доведено належними доказами підтвердження правомірності зазначення у рішенні кодів 05, 12, 13.

Також суд зауважує, що у рішенні вказано про те, що подані позивачем документи та пояснення визнані комісією недостатніми для висновку про невідповідність платника податку критеріям ризиковості, позивачем надано документи не в повному обсязі,

Разом з тим, платника податку не повідомлено, яких документів недостатньо для прийняття комісією рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

В протоколі засідання комісії регіонального рівня вказано про відповідність на даний час позивача критеріям ризиковості, проте не вказано, у зв`язку з чим контролюючий орган дійшов такого висновку.

Суд вдруге вказує, що контролюючим органом у рішенні не мотивовано підстави, за якими надані позивачем документи не враховані комісією регіонального рівня.

Більш того, за змістом пункту 6 Порядку № 1165 питання відповідності платника податку критеріям ризиковості має розглядатися контролюючим органом за автоматизованого моніторингу такого платника, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, проте в цьому випадку первісне рішення про відповідність ТОВ «ЛКМ Плюс» критеріям ризиковості платника податку від 07 квітня 2025 року № 36334 прийнято не результатами автоматизованого моніторингу платника податку внаслідок складання та/або подання на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування.

Відтак, відповідачем порушено процедуру прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості.

Є безпідставним зауваження апелянта про те, що у рішенні від 02 грудня 2025 року № 100337 вказано оновлені відомості про наявність ризикових господарських операцій платника податку, адже, як вказано вище, у рішенні після надання платником податку пояснень та документів щодо невідповідності критеріям ризиковості має відображатися актуальна податкова інформація, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку, а не нова інформація, яка раніше не відображалась у первісному рішенні.

Відповідачем належними доказами не підтверджено наявність підстав, вказаних в оскаржуваному рішенні, про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, не надано будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняте оскаржуване рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, не надано доказів того, що відповідач вчиняв будь-які дії, спрямовані на перевірку отриманої інформації шляхом направлення відповідного запиту платнику податків.

Судом з цього питання враховується позиція Верховного Суду, викладена у постанові від 07 квітня 2023 року у справі № 280/3639/20, за якою незважаючи на те, що Порядком № 1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 Критеріїв ризиковості платника податку, невиконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності підстав, визначених Порядком № 1165), є підставою для визнання протиправним та скасування такого рішення.

Враховуючи зазначене, суд погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність рішення № 100337 від 02 грудня 2025 року.

Доводи апелянта про передчасність звернення позивача до суду, а належним було би надати оновлений пакет документів, який би спростував інформацію щодо повторного рішення № 100337 від 02 грудня 2025 року, у якому зазначалось, які саме документи не були додані, суд визнає цілком безпідставними, адже саме платнику податку належить право вибору способу захисту своїх порушених прав.

Суд відхиляє аргумент апелянта про відсутність підстав вважати, що рішенням порушено права позивача, а власне оскаржене рішення не створює для позивача будь-яких правових наслідків, суд визнає неприйнятними.

Додатком 4 до Порядку № 1165 встановлена форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, в якій зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналіз приведених вище норм чинного законодавства України дає підстави для висновку, що прийняття контролюючим органом рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку змінює правовий режим моніторингу реєстрації податкових накладних в ЄРПН, з абсолютною невідворотністю призводить до зупинення реєстрації будь-якої складеної цією особою податкової накладної в ЄРПН, а відтак спірне рішення комісії регіонального рівня може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Крім того, є цілком безпідставним аргумент апелянта про те, що вимога щодо виключення платника податків із переліку ризикових, на думку апелянта, є неправомірна, так як суд в даному випадку перебирає функцію ДПС щодо зібрання, опрацювання та контролю за своєчасністю та достовірністю сплати коштів до бюджету, адже суд першої інстанції не зобов`язував контролюючий орган виключити платника податків із переліку ризикових.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Оскільки ця справа є справою незначної складності у розумінні частини шостої статті 12 КАС України, розглянута за правилами спрощеного позовного провадження та не відноситься до справ, які відповідно до КАС України розглядаються за правилами загального позовного провадження, судове рішення суду апеляційної інстанції згідно з п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 03 червня 2026 року в справі №280/10914/25 залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 03 червня 2026 року в справі №280/10914/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЛМ Плюс» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання скасування рішення залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати ухвалення 29 липня 2026 року та відповідно до п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Повне судове рішення складено 29 липня 2026 року.

Суддя-доповідач В.А. Шальєва

суддя С.М. Іванов

суддя В.Є. Чередниченко