Постанова від 26 липня 2026 р. у справі №380/14235/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 липня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 380/14235/25 пров. № А/857/52529/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Кузьмича С.М., Мікули О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2025 року у справі №380/14235/25 за адміністративним позовом Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання дії та бездіяльності протиправними,-

суддя в 1-й інстанції Грень Н.М.,

час ухвалення рішення 07 листопада 2025 року,

місце ухвалення рішення м.Львів,

дата складання повного тексту рішення 07 листопаада 2025 року,

ВСТАНОВИВ:

ФОП ОСОБА_1 звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання дії та бездіяльності протиправними.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду твід 07 листопада 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12734858/3477309510 від 10.04.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 05.04.2024р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 05.04.2024 р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12734859/3477309510 від 10.04.2025 р. про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 08.04.2024 р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 . Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 08.04.2024 р., подану фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , датою її подання.

Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм процесуального права та неправильне застосуванням норм матеріального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовують тим, що відповідно до рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування Єдиному реєстрі податкових накладних: Рішення №12734858/3477309510 від 10.04.2025 Рішення №12734859/3477309510 від 10.04.2025. Підставою для його прийняття слугувало ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити). Отже, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку, однак позивач таких документів податковому органу не надав.

Колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу в порядку письмового провадження відповідно до п.3 ч.1 ст. 311 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що в задоволенні апеляційної скарги слід відмовити з наступних підстав, а саме.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі – ФОП ОСОБА_1 ) зареєстрований 28.06.2022р. за №2010350000000166610. Є платником податку на додану вартість.

Видами господарської діяльності є 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

У своїй господарській діяльності ФОП ОСОБА_1 використовує магазин склад, причіп KRONE номерний знак НОМЕР_1 , автомобіль IVEKO STRALIS номерний знак НОМЕР_2 , автомобіль IVEKO номерний знак НОМЕР_3 , причіп FLIEGL номерний знак НОМЕР_4 , автомобіль IVEKO STRALIS номерний знак НОМЕР_5 , причіп KOEGEL номерний знак НОМЕР_6 , причіп KOEGEL SN24 номерний знак НОМЕР_7 . Магазин-склад за адресою: Львівська об., Сколівський р-н., м. Сколе, вул.. Галицького Данила, 59/А. На момент здійснення господарських операцій працювало два водія, що підтверджується повідомленнями про прийняття на роботу.

Між ФОП ОСОБА_1 (ПЕРЕВІЗНИК) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ ОУШЕН ЕНД ЛЕНД» (ЗАМОВНИК) було укладено Договір про надання послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом №ФП-000159/23 від 08.11.2023 р.

Відповідно до п. 1.1. Договору – в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Перевізник зобов`язується доставити автомобільним транспортом довіреній йому Замовником (вантажовідправником) вантаж з пункту (місця) відправлення до пункту (місця) призначення і видавати вантаж уповноваженій на його одержання особі, а Замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу, узгодженою Сторонами плату.

Відповідно до п. 2.1.17. Договору – якщо Перевізник являється платником ПДВ зобов`язується у строки та в порядку, передбачені Податковим кодексом України та іншими нормами законодавства, вжити всі покладені на нього дії для забезпечення своєчасного і безперешкодного віднесення Замовником сум сплаченого податку до податкового кредиту, в т.ч. відповідно до вимог законодавства оформити та зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 3.1.2. Договору – оплата послуг Перевізника здійснюється протягом 10 ( десяти) банківських днів з дня отримання Замовником оригіналів рахунку, вантажно-транспортної накладної (CMR/ТТН) з печатками перевізника, вантажоодержувача, митниці – у разі якщо вантаж надходить під митним контролем, акта здачі-прийняття робіт (надання послуг), копії витягу з ЄРПОУ, якщо інші умови оплати не узгоджено у Заявці.

Згідно заявок ТОВ «ГЛОБАЛ ОУШЕН ЕНД ЛЕНД» про надання транспортно експедиторських послуг з перевезень вантажів автомобільним транспортом №00097368/9 від 03.04.2024р., №00097368/11 від 05.04.2024р.ФОП Бондар Владиславом Юрійовичем було здійснено перевезення по маршруту: м. Мукачеве Закарпатська обл. – м. Хмельницький Хмельницька обл.

Надання послуг підтверджується CMR №222825 від 04.04.2024р., №719637 від 06.04.2024р., актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000048 від 05.04.2024р. на суму 23000,00 грн. в т.ч. ПДВ 3 833,33 грн., №ОУ-0000058 від 08.04.2024р. на суму 31000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5 166,67 грн.

На адресу ТОВ «ГЛОБАЛ ОУШЕН ЕНД ЛЕНД» було надано рахунок №СФ-0000058 від 05.04.2024р., №СФ-0000060 від 08.04.2024р.

Відповідно ФОП ОСОБА_1 були виписані податкові накладні №6 від 05.04.2024р. на суму 23 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 3 833,33 грн. та №9 від 08.04.2024р. на суму 31 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 5 166,67 грн.

Згідно із квитанціями від 01.05.2024 р. та від 02.05.2024р. №9114819724 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних від 05.04.2024 р. №6, від 08.04.2024р. №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник D=11.5526%, Pпоточ=0, D=11.8224%, Pпоточ=0.

У квитанціях також було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

ФОП Бондарем Владиславом Юрійовичем були подані повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 24.03.2025р. (подано 31.03.2025р.) та №1 від 01.04.2025р.

До повідомлення №1 від 24.03.2025р. було додано – пояснення №28/3-1 від 28.03.2025р., витяг № 1813284500012 з реєстру платників податку на додану вартість, витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, витяг ДСУ з БЕСПЕКИ НА ТРАНСПОРТІ (УКРТРАНСБЕЗПЕКА), ЦМР від ТОВ «ГОЕЛ» від 04.04.2024р., платіжне доручення, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-0000048 від 05.04.2024р., рахунок фактура №СФ-0000058 від 05.04.2024р., заявку, ПН №6 від 05.04.2024р. з квитанцією, посвідчення водія, реєстрацію машини та реєстрацію напівпричепа, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти за формою 20-ОПП з квитанціями, податкову накладну на придбання палива, та платіжне поручення про оплату палива, договір з ТОВ «ГОЕЛ», договір ТОВ «Євро Смарт Пауер» на купівлю палива №OD 00087202209151 від 15.09.2022р.

До повідомлення №1 від 01.04.2025р. було додано: пояснення №01/04-1 від 01.04.2025р., Витяг №1813284500012 з реєстру платників податку на додану вартість, витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, витяг ДСУ з БЕСПЕКИ НА ТРАНСПОРТІ (УКРТРАНСБЕЗПЕКА), ЦМР від ТОВ «ГОЕЛ» від 06.04.2024р., платіжне доручення, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-0000058 від 08.04.2024р., рахунок фактура №СФ-0000060 від 08.04.2024р., заявку, ПН №9 від 08.04.2024р. з квитанцією, посвідчення водія, реєстрацію машини та реєстрацію напівпричепа, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти за формою 20-ОПП з квитанціями, податкову накладну на придбання палива, платіжне поручення про оплату палива, договір з ТОВ «ГОЕЛ», договір з ТОВ «Євро Смарт Пауер» на купівлю палива №OD 00087202209151 від 15.09.2022р.

В поясненнях №28/3-1 від 28.03.2025р. до податкової накладної №6 від 05.04.2024р. та в поясненнях №01/04-1 від 01.04.2025р. до податкової накладної №9 від 08.04.2024 р. реєстрація яких була зупинена зазначалося, що ФОП ОСОБА_1 зареєстрований 28.06.2022р. Згідно виписки з Єдиного державного реєстру основний вид економічної діяльності: 49.41 вантажний автомобільний транспорт. Для того, щоб почати працювати, було придбано вантажні автомобілі, та причепи, про що свідчать повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (Форма 20 ОПП) та техпаспорти на транспортні засоби. Цією технікою ФОП забезпечує свій виробничій процес, який полягає в наданні послуг на перевезення вантажів вантажним автомобільним транспортом. ФОП було отримано ліцензію на міжнародні перевезення, ФОП отримав акредитацію на Львівській митниці ДФС. ФОП придбав необхідні транспортні засоби та прийняло в штат водіїв.

03.04.2024р. було підписано заявку про надання транспортно-експедиторських послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом №00097368/9 від 03.04.2024р. 05.04.2024р. нами було виставлено рахунок №СФ-0000058 ТОВ «ГЛОБАЛ ОУШЕН ЕНД ЛЕНД». ФОП ОСОБА_1 після виконання своїх обов`язків перед замовником, було виписано акт виконаних робіт №ОУ-0000048 від 05.04.2024р. та складено податкову накладну №6 від 05.04.2023р.

05.04.2024р. було підписано заявку про надання транспортно-експедиторських послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом №00097368/11 від 05.04.2024р. 08.04.2024р. нами було виставлено рахунок №СФ-0000060 ТОВ «ГЛОБАЛ ОУШЕН ЕНД ЛЕНД». ФОП ОСОБА_1 після виконання своїх обов`язків перед замовником, було виписано акт виконаних робіт №ОУ-0000058 від 08.04.2024р. та складено податкову накладну №9 від 08.04.2023р.

ГУ ДПС у Львівській області були направлені повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів №12711015/3477309510 від 03.04.2025р. до податкової накладної №6 від 05.04.2024р., №12724934/3477309510 від 08.04.2025р. до податкової накладної №9 від 08.04.2024р.

ФОП ОСОБА_1 на вимогу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів №12711015/3477309510 від 03.04.2024р. було подано повідомлення №1 від 07.04.2025р. та додано наступні документи – пояснення, повідомлення, виписку з банку, договір про надання послуг, заявку, ЦМР накладні з ТОВ «ГОЕЛ», договір на купівлю палива, видаткові накладні на паливо, оплату за паливо, техпаспорти на транспорт, акт виконаних робіт. Також, було зазначено, що для здійснення господарської діяльності використовується власний транспорт та паливо придбане в ТОВ «Укрпалетсистем», згідно договору та заявок надаю послуги ТОВ «ГЛОБАЛ ОУШЕН ЕНД ЛЕНД» діяльність за вказаним кодом є постійною, регулярною і впливає на фінансовий звіт. Посадові оклади нараховуються, податки утримуються та сплачуються до бюджету, що відображено у формі 1+ДФ.

ФОП ОСОБА_1 до повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів№12724934/3477309510 від 08.04.2025р. було подано повідомлення №2 від 07.04.2025р. та надано наступні документи – пояснення, повідомлення, виписку з банку, договір про надання послуг, заявку, ЦМР з ТОВ «ГОЕЛ», договір на купівлю палива, видаткові накладні на паливо, оплату за паливо, техпаспорти на транспорт, акт виконаних робіт. Основним видом діяльності ФОП ОСОБА_1 є надання послуг вантажним транспортом КВЕД 49.41. Крім того, було зазначено, що для здійснення господарської діяльності використовується власний транспорт та паливо придбане в ТОВ «Укрпалетсистем», згідно договору та заявок надаю послуги ТОВ «ГЛОБАЛ ОУШЕН ЕНД ЛЕНД» діяльність за вказаним кодом є постійною, регулярною і впливає на фінансовий звіт. Посадові оклади нараховуються, податки утримуються та сплачуються до бюджету, що відображено у формі 1+ДФ.

Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийняті рішення №12734858/3477309510 від 10.04.2025 р. щодо податкової накладної №6 від 05.04.2024 р., №12734859/3477309510 від 10.04.2025 р. щодо податкової накладної №9 від 08.04.2024 р., згідно з якими підставою для відмови у реєстрації ПН/РК в ЄРПН є ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отримані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/К в ЄРПН, платником податку.

ФОП ОСОБА_1 були подані скарги на рішення від 10.04.2025 р. №12734858/3477309510, №12734859/3477309510.

Рішеннями ДПС України №17508/3477309510/2 від 23.04.2025р., №17702/3477309510/2 від 24.04.2025р. скарги залишено без задоволення та рішення регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін з підстав ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/ придбання послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач з усіма наведеними рішеннями про відмову у реєстрації податкової накладної не погоджується, вважає їх незаконними, формальними та необґрунтованими, відтак звернувся із цим позовом до суду.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

Відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).

За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Пункт першому додатку 3 Порядку № 1165 “Критерії ризиковості здійснення операцій” відповідають такі обставини: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).

Пунктами 2-7 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827.

Згідно пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг”, “Про електронні довірчі послуги” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналізуючи зазначені вище норми чинного податкового законодавства та доводи сторін суд зазначає, що позивачем було надано до Головного управління ДПС у Львівській області пояснення щодо рішення про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, також було надано відповідні документи, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, копії первинних документів щодо зберігання продукції, копії первинних документів щодо транспортування продукції, копії первинних документів щодо навантаження та розвантаження продукції, копії первинних документів щодо складських документів, документи щодо підтвердження відповідності продукції.

Отже, зважаючи на обставини наявності у ФОП ОСОБА_2 відповідності матеріально-технічної бази для ведення профільного виду діяльності, а також первинних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, суд висновує, що підстави для зупинення реєстрації вказаних податкових накладних є неприйнятними.

Суд зазначає, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Аналіз наведених норм права дає можливість висновувати, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Окрім того суд зазначає, що мотиви прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації мають співвідноситись (кореспондувати) із підставами зупинення реєстрації податкової накладної.

Як вже встановлено судом, у реєстрації наведених податкових накладних було відмовлено з причини: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Проте, аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, означене формулювання не надає змоги встановити, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а також вказані твердження суперечать наявним в матеріалах справи документам, які були надані ФОП ОСОБА_2 як до суду, так і до Головного управління ДПС у Львівській області.

Суд вказує, що невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.

Також суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Посилання відповідача на ненадання окремих документів, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Висновки та рішення суб`єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону.

Також суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Отже, позиція Головного управління ДПС у Львівській області щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, є необґрунтованою, а в спірному рішенні не наведено належного обґрунтування причин відмови в реєстрації податкових накладних, складених ФОП ОСОБА_2 .

Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи наведене вище, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст.308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 07 листопада 2025 року у справі №380/14235/25 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець

судді С. М. Кузьмич

О. І. Мікула

Повне судове рішення складено 27 липня 2026 року.