Рішення від 07 липня 2026 р. у справі №520/2148/26 — Харківський окружний адміністративний суд

Суд: Харківський окружний адміністративний суд

Інстанція: Перша

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: реалізації податкового контролю

Дата: 07 липня 2026 р.

Справа: №520/2148/26

Суддя: Рубан В.В.

Харківський окружний адміністративний суд

61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

08 липня 2026 року № 520/2148/26

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Рубан В.В.,

за участі:

секретаря судового засідання – Крисько А.О.,

представника позивача – Виноградова В.О.;

представника відповідача – Озацької О.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Комунального підприємства "Харківводоканал" (вул. Конторська, буд.90, м. Харків, 61052, код ЄДРПОУ03361715) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд.30, м. Харків, 61052, код ЄДРПОУ44131658) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Комунальне підприємство "Харківводоканал", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просить суд:

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 21.11.2025:

- № 589/3500070223 за формою “Д”, яким КП “Харківводоканал” збільшено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на 390 177 272,20 грн., застосовано штрафні санкції у сумі 106 514 023,76 грн. та нараховано пеню у сумі 62 081 905,90 грн.;

- № 591/3500070223 за формою “Р”, яким КП “Харківводоканал” збільшено податкові зобов`язання з податку на прибуток на 23 603 646 грн.;

- № 592/3500070223 за формою “Р” в частині, якою КП “Харківводоканал” збільшено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на 1 704 045 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 519 198 грн.;

- № 593/3500070223 за формою “Ш”, яким до КП “Харківводоканал” застосовано штрафні санкції у сумі 2 074 472,03 грн. за затримку сплати узгоджених грошових зобов`язань з податку на додану вартість;

- № 594/3500070223 за формою “Н”, яким до КП “Харківводоканал” застосовано штрафні санкції у сумі 2 729,34 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН;

- № 595/3500070223 за формою “ПН”, яким до КП “Харківводоканал” застосовано штрафні санкції у сумі 83 732 113,28 грн. за відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН;

- № 596/3500070223 за формою “ПС”, яким до КП “Харківводоканал” застосовано штрафні санкції у сумі 1020 грн. за подання недостовірних відомостей про суми фактично сплаченого до бюджету податку на доходи фізичних осіб;

- № 597/3500070223 за формою “ПС”, яким до КП “Харківводоканал” застосовано штрафні санкції у сумі 340 грн. за неподання податкової декларації екологічного податку за І квартал 2023 року;

- № 598/3500070223 за формою “Р”, яким КП “Харківводоканал” збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря двоокису вуглецю стаціонарними джерелами забруднення на 2259,30 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 564,83 грн.;

- № 599/3500070223 за формою “Р”, яким КП “Харківводоканал” збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях на 395 991,10 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 98 997,78 грн.;

- № 600/3500070223 за формою “Р”, яким КП “Харківводоканал” збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку, який справляється за скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об`єкти на 12 622 380,66 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 3 155 595,17 грн.;

- № 601/3500070223 за формою “Р”, яким КП “Харківводоканал” збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення на 9014,06 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 2253,52 грн.

В обґрунтування позовних вимог представник позивач зазначив, що податкові повідомлення-рішення від 21.11.2025: № 589/3500070223 за формою “Д”, яким КП “Харківводоканал” збільшено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на 390 177 272,20 грн., застосовано штрафні санкції у сумі 106 514 023,76 грн. та нараховано пеню у сумі 62 081 905,90 грн.; № 591/3500070223 за формою “Р”, яким КП “Харківводоканал” збільшено податкові зобов`язання з податку на прибуток на 23 603 646 грн.; № 592/3500070223 за формою “Р” в частині, якою КП “Харківводоканал” збільшено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на 1 704 045 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 519 198 грн.; № 593/3500070223 за формою “Ш”, яким до КП “Харківводоканал” застосовано штрафні санкції у сумі 2 074 472,03 грн. за затримку сплати узгоджених грошових зобов`язань з податку на додану вартість; № 594/3500070223 за формою “Н”, яким до КП “Харківводоканал” застосовано штрафні санкції у сумі 2 729,34 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН; № 595/3500070223 за формою “ПН”, яким до КП “Харківводоканал” застосовано штрафні санкції у сумі 83 732 113,28 грн. за відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН; № 596/3500070223 за формою “ПС”, яким до КП “Харківводоканал” застосовано штрафні санкції у сумі 1020 грн. за подання недостовірних відомостей про суми фактично сплаченого до бюджету податку на доходи фізичних осіб; № 597/3500070223 за формою “ПС”, яким до КП “Харківводоканал” застосовано штрафні санкції у сумі 340 грн. за неподання податкової декларації екологічного податку за І квартал 2023 року; № 598/3500070223 за формою “Р”, яким КП “Харківводоканал” збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря двоокису вуглецю стаціонарними джерелами забруднення на 2259,30 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 564,83 грн.; № 599/3500070223 за формою “Р”, яким КП “Харківводоканал” збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях на 395 991,10 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 98 997,78 грн.; № 600/3500070223 за формою “Р”, яким КП “Харківводоканал” збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку, який справляється за скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об`єкти на 12 622 380,66 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 3 155 595,17 грн.; № 601/3500070223 за формою “Р”, яким КП “Харківводоканал” збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення на 9014,06 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 2253,52 грн., є протиправними та підлягають скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив суд задовольнити позов в повному обсязі, з підстав, зазначених у ньому.

Представник відповідача в судовому засіданні, у відзиві на позов та у додаткових поясненнях проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні, оскільки спірні податкові повідомлення-рішення прийняті на законних підставах та скасуванню не підлягають.

Розглянувши матеріали справи, вивчивши доводи позову, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що Північним міжрегіональним управлінням Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків проведено документальну позапланову виїзну перевірку КП «Харківводоканал», результати якої оформлено актом від 21.10.2025 № 445/35-00-07/03361715.

Відповідно до висновків Акту перевірки контролюючим органом встановлено порушення:

- пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.135.1 ст. 135, п.п.140.4.4 п. 140.4. ст. 140 Податкового кодексу України, §: 34, 37, 38 МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки», §9, §15 МСБО 1 «Подання фінансової звітності», вимог ч.1 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»;

- пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14, п.187.1 ст.187, ст.190, п.193.1 ст.193, підпункту «в» п 198.1., п.198.3., п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України занижено податок на додану вартість, що підлягає нарахуванню та сплаті на загальну суму 2 076 792 грн.;

- п.201.1, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме, не зареєстрована в ЄРПН податкова накладна від 31.01.2023 №91//1 на суму 9 650 443 грн., ПДВ 1 930 088,6 грн., що тягне за собою застосування штрафних санкцій за порушення граничного строку реєстрації податкової накладної, відповідно до п.120- 1.1. ст.120-1 Податкового кодексу України;

- п.201.1, п.201.10 ст. 201, п.208.2, ст. 208 Податкового кодексу України, а саме: не виписку та не реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 740 042 901,92 грн., ПДВ 167 414 093,85 грн., що тягне за собою застосування штрафних санкцій за невиписку та нереєстрацію податкових накладних, відповідно до п.120-1.2. ст. 120-1 Податкового кодексу України, у розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість;

- п.89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, порушення граничного строку передбаченого законодавством для реєстрації податкових накладних, на загальну суму ПДВ 66 891,79 грн. У відповідності до п.90. підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ розмір штрафних санкцій складає 2 696,91 грн.;

- п.203.2. ст. 203 Податкового кодексу України, а саме порушено термін сплати узгоджених податкових зобов`язань на загальну суму 27 718 118,94 грн. Вищевказане порушення тягне за собою застосування штрафних (фінансові) санкцій передбачених п.124.1. ст. 124 ПКУ;

- абз.2 п. 57.1 ст. 57, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п. 168.1 ст. 168, п. 171.1. ст. 171, п. 176.2 «а» ст. 176 Податкового кодексу України, а саме: несплата (неперерахування), сплата (перерахування) не в повному обсязі податку на доходи фізичних осіб під час виплати доходів фізичним особам за жовтень 2017 р. – травень 2025 р. на загальну суму 840 144 168,00 грн.

- п.51.1 ст.51 та пп. «а», пп. «б» п.176.2 ст.176 ПКУ, а саме: подання відомостей у складі податкової звітності про нараховані доходи фізичним особам з помилками у реєстраційних номерах облікових карток платників податків, що призвело до несвоєчасного подання достовірних відомостей по окремих фізичних особах (уточнення надавалися після граничних термінів подання); подання недостовірних відомостей про суми фактично сплаченого до бюджету податку на доходи фізичних осіб (зазначалося про сплату податку у повному обсязі, тоді як фактично сплачувалося у незначних розмірах або не сплачувалося взагалі).

- п.п.49.18.1 п.49.18, п.242.1 ст.242, п.п.250.2.1 п. 250.2 ст. 250 Податкового кодексу України, неподання КП «Харківводоканал» податкової декларації з екологічного податку за 1 квартал 2023 р. (граничний термін подання декларації за 1 квартал 2023 рік – 10.05.2023) за місцем розміщення стаціонарних джерел по м. Харкову (КОАТУУ-UA63120270010096107).

- п.п.242.1.1., п.п.242.1.2., п.п.242.1.3. п.242.1 ст.242 Податкового кодексу України встановлено заниження об`єкта оподаткування екологічного податку за 1 квартал 2023 року, в результаті чого, екологічний податок за 1 квартал 2023 року занижений на загальну суму 13 029 644,12 грн.

На підставі акту документальної позапланової виїзної перевірки від 21.10.2025 № 445/35-00-07/03361715 Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкові повідомлення-рішення:

- № 589/3500070223 за формою «Д», яким КП «Харківводоканал» збільшено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на 390 177 272,20 грн, застосовано штрафні санкції у сумі 106 514 023,76 грн. та нараховано пеню у сумі 62 081 905,90 грн.;

- № 591/3500070223 за формою «Р», яким КП «Харківводоканал» збільшено податкові зобов`язання з податку на прибуток на 23 603 646 грн.;

- № 592/3500070223 за формою «Р», яким КП «Харківводоканал» збільшено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на 2 076 792 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 519 198 грн.;

- № 593/3500070223 за формою «Ш», яким до КП «Харківводоканал» застосовано штрафні санкції у сумі 2 074 472,03 грн. за затримку сплати узгоджених грошових зобов`язань з податку на додану вартість;

- № 594/3500070223 за формою «Н», яким до КП «Харківводоканал» застосовано штрафні санкції у сумі 2 729,34 грн. за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в ЄРПН;

- № 595/3500070223 за формою «ПН», яким до КП «Харківводоканал» застосовано штрафні санкції у сумі 83 732 113,28 грн. за відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН;

- № 596/3500070223 за формою «ПС», яким до КП «Харківводоканал» застосовано штрафні санкції у сумі 1020 грн. за подання недостовірних відомостей про суми фактично сплаченого до бюджету податку на доходи фізичних осіб;

- № 597/3500070223 за формою «ПС», яким до КП «Харківводоканал» застосовано штрафні санкції у сумі 340 грн. за неподання податкової декларації екологічного податку за І квартал 2023 року;

- № 598/3500070223 за формою «Р», яким КП «Харківводоканал» збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря двоокису вуглецю стаціонарними джерелами забруднення на 2 259,30 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 564,83 грн.;

- № 599/3500070223 за формою «Р», яким КП «Харківводоканал» збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях на 395 991,10 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 98 997,78 грн.;

- № 600/3500070223 за формою «Р», яким КП «Харківводоканал» збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку, який справляється за скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об`єкти на 12 622 380,66 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 3 155 595,17 грн.;

- № 601/3500070223 за формою «Р», яким КП «Харківводоканал» збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення на 9014,06 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 2253,52 грн.

Позивач, вважаючи протиправним оскаржувані рішення, звернувся з даним позовом до суду.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 21.11.2025 № 589/3500070223 за формою «Д», яким КП «Харківводоканал» збільшено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на 390 177 272,20 грн., застосовано штрафні санкції у сумі 106 514 023,76 грн. та нараховано пеню у сумі 62 081 905,90 грн.

Станом на початок перевіряємого періоду 01.10.2017 згідно даних акту попередньої перевірки від 27.04.2018 №24/28-10-50-16-06/03361715 за період, що перевірявся з 01.01.2015 по 30.09.2017, та даних бухгалтерського обліку у Позивача обраховується заборгованість з податку на доходи фізичних осіб в сумі 44782352,01 грн.

У відповідності до п. 54.2 ст. 54 Податкового кодексу України грошове зобов`язання щодо суми податкових зобов`язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов`язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

Сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим кодексом строк, є податковим боргом (пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Таким чином, станом на початок перевіряємого періоду 01.10.2017 згідно вказаних норм податкового законодавства у Позивача обліковувався податковий борг в сумі 44782352,01 грн.

Керуючись вимогами п. 87.9 ст. 87 ПУ України та в зв`язку із наявністю у Позивача податкового боргу станом на 01.10.2017, контролюючим органом під час проведення перевірки сплачені суми податку на доходи фізичних осіб за наданими до перевірки платіжними дорученнями зараховано в рахунок погашення податкового боргу до повного його погашення.

Так, з врахуванням заборгованості станом на 01.10.2017 в сумі 44782352,01 грн. сплачені суми податку до бюджету згідно наданих до перевірки платіжних доручень з період починаючи з 02.10.2017 по 22.01.2021 зараховані в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення в загальній сумі 44782352,01 грн.

Після повного погашення податкового боргу, який існував станом на почато перевіряє мого періоду, перевіркою встановлено факт несплати податку на доходи фізичних осіб під час виплати заробітної плати в першому календарному періоді жовтень 2017 року.

За жовтень 2017 Позивачем своєчасно виплачено заробітну плату, але нарахований податок з доходи фізичних осіб в розмірі 5710908,34 грн. з заробітної плати за жовтень 2017 перераховувався до бюджету в січні, лютому 2021 року.

Враховуючи вимоги ст. 102 ПК України, якою передбачені застосування строків давності визначення сум грошових зобов`язань контролюючими органами, за період з жовтня 2017 року по травень 2019 року включно штрафні санкції за несплату податку на доходи фізичних осіб до Позивача не застосовувались.

Таким чином, після повного погашення податкового боргу, який існував станом на 01.10.2017, платіжними дорученням за період з 02.10.2017 по 22.01.2021 та з врахуванням ст. 102 ПК України, згідно додатку до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення штрафні санкції та пеня нараховувались починаючи із звітного періоду червень 2019 року (термін сплати – 30.07.2019).

Починаючи зі звітного періоду січень 2020 року (термін сплати – 01.03.2020) ані штрафні санкції, ані пеня не нараховувались відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України. Починаючи із звітного періоду квітень 2022 року (термін сплати – 30.05.2022) до КП «Харківводоканал» застосовувались штрафні санкції, пеня не нараховувалась. Нарахування пені розпочалось з липня 2023 року.

За результатами перевірки встановлено порушення абз.2 п. 57.1 ст. 57, пп. 168.1.2, п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, п. 171.1. ст. 171, п. 176.2 «а» ст. 176 Податкового кодексу України, а саме:

несплата (неперерахування), сплата (перерахування) не в повному обсязі податку на доходи фізичних осіб під час виплати доходів фізичним особам за жовтень 2017 р. – травень 2025 р. на загальну суму 828 724 322,59 грн.

Залишок не перерахованого (несплаченого податку) складає 390 177 272,20грн.

Внаслідок чого винесено податкове повідомлення-рішення (далі - ППР) від 21.11.2025 №589/3500070223, яким нараховано:

податкове зобов`язання у сумі 390 177 272,20 грн. (пп. 54.3.5 п. 54.3 ст. 54 ст. 58 ПКУ);

штрафні санкції у сумі 106 514 023,76 грн. (п. 125?.2 ст. 125 ПКУ);

пеня у сумі 62 081 905,90 грн. (пп. 129.1.4 п. 129.1 ст. 129 ПКУ).

У відповідності до п.п. 14.1.180 п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Відповідно до п.18.1 ст. 18 ПК України податковим агентом визнається особа, на яку цим Кодексом покладається обов`язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків. Відповідно до п.18.2 ст.18 ПК України податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов`язки, встановлені цим Кодексом для платників податків.

Згідно п. 171.1. ст. 171 ПК України, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.

У відповідності до п. 18.1, п. 18.2 ст.18, п. 54.2. ст. 54, п. 171.1 ст. 171 ПК України, утриманий податок на доходи фізичних осіб сплачується податковим агентом у строки встановлені розділом IV цього Кодексу.

В статті 57 ПК України визначені строки сплати податкового зобов`язання. У відповідності до абз. 2 п. 57.1 ст. 57 ПК України, податковий агент зобов`язаний сплатити суму податкового зобов`язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом.

Відповідно до п. 176.2 «а» ст. 176 ПК України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

У статті 168 ПК України наведено порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету.

У відповідності до п.п.168.1.2 п. 168.1 ст. 168 ПК України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Підпунктом 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 ПК України визначено, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

В п.п. 168.1.6 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу зазначено, що для цілей цього розділу та пункту 54.2 статті 54 цього Кодексу під терміном "граничний термін сплати до бюджету податку" розуміються строки сплати податку, визначені цим пунктом.

Відповідно до п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Перевіркою зведених щомісячних відомостей нарахувань та утримань із заробітної плати, банківських документів, касових книг, видаткових та прибуткових ордерів, встановлено, що станом на 30.06.2025 року підприємством КП «Харківводоканал» не перераховано у строки, визначені ст. 168 ПК України, податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 434 607 494,10 грн., у т.ч.:

за вересень – грудень 2021 р. у сумі 33 388 071,22 грн.

за січень – грудень 2022 р. у сумі 98 554 854,71 грн.

за січень – грудень 2023 р. у сумі 118 640 026,11 грн.

за січень – грудень 2024 р. у сумі 126 285 008,53 грн.

за січень - травень 2025 р. у сумі 57 739 533,53 грн.

При цьому заборгованості із виплати заробітної плати немає.

Станом на останній день перевірки підприємством у липні, серпні, вересні, жовтні 2025 року сплачено 44 430 221,90 грн. податку. Залишок не перерахованого (несплаченого податку) складає 390 177272,20 грн.

На підставі вищевикладеного, за результатами перевірки встановлено порушення абз.2 п. 57.1 ст. 57, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п. 168.1 ст. 168, п. 171.1. ст. 171, п. 176.2 «а» ст. 176 ПК України, а саме: несплата (неперерахування), сплата (перерахування) не в повному обсязі податку на доходи фізичних осіб під час виплати доходів фізичним особам за жовтень 2017 р. – травень 2025 р. на загальну суму 828 724 322,59 грн. Недоїмка складає 390 177 272,20 грн.

Щодо зазначення КП «Харківводоканал» у платіжних дорученнях на сплату податку періодів, за які проводилися перерахування, контролюючий орган діяв на підставі п. 87.9 ст. 87 ПК України, відповідно до якого у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.

Відповідно до п. 1251.1 ст. 1251 Податкового кодексу України, ненарахування та/або неутримання, та/або несплата (неперерахування), та/або нарахування, сплата (перерахування) не в повному обсязі податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь нерезидента або іншого платника податків, а також нерезидентом, на якого покладено обов`язок сплачувати податок у порядку, встановленому розділом III цього Кодексу, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Згідно п. 125 1.2 ст. 125 1 ПКУ, ті самі дії, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

При виявленні контролюючим органом за результатами перевірки заниження податковим агентом податкового зобов`язання при нарахуванні (виплаті) оподатковуваного доходу на користь нерезидентів або інших платників податків та/або несвоєчасної сплати, несплати (неперерахування) податковим агентом утриманих (нарахованих) податків до або під час виплати оподатковуваного доходу на користь нерезидента або іншого платника податків - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податковим агентом суми податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (пп. 129.1.4 п. 129.1 ст. 129 ПКУ).

На суми несвоєчасно сплачених та/або несплачених (неперерахованих) податковим агентом визначених податкових зобов`язань відповідно до підпункту 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті контролюючим органом нараховується пеня за кожний календарний день такої несплати (неперерахування), включаючи день погашення податкового зобов`язання, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

В податковому повідомленні-рішенні від 21.11.2025 № 589/3500070223 штрафні санкції та пеня розраховані з урахуванням строків давності та норм чинного законодавства, на який припинявся такий строк, та з урахуванням карантинних та воєнних звільнень від притягнення до відповідальності.

КП «Харківводоканал» зазначено, що ПМУ ДПС проігноровано, що при сплаті податку на доходи фізичних осіб, в відповідних платіжних дорученнях в призначені платежу чітко зазначалися періоди, за які проводиться перерахування та значна частина погашених зобов`язань за вказаними датами припадало на періоди коли штрафні санкції та пеня не нараховувались в силу «карантинного «мораторію» «воєнного» зупинення нарахування та вимог ст. 102 ПК України.

Разом з тим, у податковому повідомленні-рішенні від 21.11.2025 № 589/3500070223 штрафні санкції та пеня розраховані з урахуванням строків давності та норм чинного законодавства, на який припинявся такий строк, та з урахуванням карантинних та воєнних звільнень від притягнення до відповідальності. З детального розрахунку штрафних санкцій та пені, який є додатком до податкового повідомлення-рішення від 21.11.2025 № 589/3500070223 вбачається: звітний період, термін сплати податку на доходи фізичних осіб, кількість днів за які нарахована пеня, сума пені та періоди, протягом яких штрафні санкції та пеня не нараховувались у відповідності до статті 102 ПК України та пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Так, з розрахунку до податкового повідомленні-рішенні від 21.11.2025 № 589/3500070223 вбачається, що штрафні санкції та пеня нараховувались починаючи із звітного періоду червень 2019 року (термін сплати – 30.07.2019). Починаючи зі звітного періоду січень 2020 року (термін сплати – 01.03.2020) ані штрафні санкції, ані пеня не нараховувались відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України. Починаючи із звітного періоду квітень 2022 року (термін сплати – 30.05.2022) до КП «Харківводоканал» застосовувались штрафні санкції, пеня не нараховувалась. Нарахування пені розпочалось з липня 2023 року.

Отже, проведеною перевіркою Позивача встановлено порушення правил сплати податку, а саме не перерахування податку на доходи фізичних осіб під час виплати доходів фізичним особам (заробітної плати), що є підставою для визначення суми суму грошового зобов`язання податку на доходи фізичних осіб згідно п.п. 54.3.5 п. 54.3 ст. 54 ПК України.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 591/3500070223 від 21.11.2025 року, яким збільшено податкові зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 23 603 646,0 грн.

Перевіркою встановлено, що КП «Харківводоканал» на виконання вимог Судів (Постанова Верховного суду України від 28.11.2018 по справі №922/4198/17 та Постанова Східного апеляційного господарського суду від 06.08.2019 по справі № 922/4199/17) та на підставі отриманих протягом 3 кварталу 2019 року перерахунків від АТ «Харківобленерго», повинен був здійснити перерахунок вартості спожитої електроенергії по договорам від 07.05.2004 №4 та від 03.01.2008 №1.01 шляхом застосування тарифів для 1 класу напруги за всіма точками продажу незалежно від ступенів напруги у бік зменшення на загальну суму 311 095 744,80 грн.

За висновками акту перевірки, в порушення: параграфів: 34, 37, 38 МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки», вимог ч.1 ст.3 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п.4 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73 вимог ч.1 ст.3 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п.4 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73 КП «Харківводоканал» не відображено у бухгалтерському обліку коригування змін в активах та зобов`язаннях, за рахунок зменшення собівартості реалізованої продукції на підставі первинних документів виписаних АТ «Харківобленерго» на виконання судових рішень за 3 квартал 2019 року на суму 259 246 454 грн., що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування та заниження податку на прибуток в розмірі 23 603 646,0 грн.

Так, між АТ «Харківобленерго» та КП «Харківводоканал» були укладені договори від 07.05.2004 №4 та від 03.01.2008 №1.01 «Про постачання електричної енергії».

Предметом вказаних договорів є продаж електричної енергії Споживачу для забезпечення потреб електроустановок.

На виконання договорів про постачання електричної енергії АТ «Харківобленерго» за період вересень 2013 р – грудень 2018 р. здійснений продаж електричної енергії КП «Харківводоканал» відповідно до тарифів, встановлених постановами Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг для споживачів 1 (першого) та 2 (другого) класу напруги.

Умовами договорів про постачання електричної енергії (п.5 додатка №2 до договору) передбачено, що за результатами розрахункового періоду споживачем та постачальником електричної енергії визначається фактичний обсяг поставленої споживачу електричної енергії та оформлюється додатком №20 «Акт про використану електричну енергію», який споживач отримує разом із рахунками та повинен повернути підписаним та скріпленим печаткою в термін до 5 днів.

На виконання умов договорів від 07.05.2004 №4 та від 03.01.2008 №1.01 «Про постачання електричної енергії було складено «Акти про використану електричну енергію», які підписані та скріплені печатками Постачальником – АТ «Харківобленерго» та Споживачем – КП «Харківводоканал» із зауваженнями.

КП «Харківводоканал», не погодившись із встановленими тарифами, звернулось до Господарського суду Харківської області з позовом до АТ «Харківобленерго» про зобов`язання АТ «Харківобленерго» здійснити перерахунок вартості спожитої КП «Харківводоканал» електричної енергії по договорам про постачання електричної енергії від 07.05.2004 № 4 та від 03.01.2008 № 1.01 шляхом застосування тарифів для 1 класу напруги за всіма точками продажу незалежно від ступенів напруги та відобразити такі перерахунки в рахунках.

Постановою Верховного суду України від 28.11.2018 по справі № 922/4198/17 та Постановою Східного Апеляційного Господарського суду від 06.08.2019 по справі № 922/4199/17 позовні вимоги КП «Харківводоканал» про зобов`язання здійснити перерахунок задоволено.

Відповідно до ст. 129-1 Конституції України, Рішення суду є обов`язковими до виконання всіма органами державної влади. Згідно п. 2 ст. 13 Закону України «Про судоустрій і статус суддів» судові рішення, що набрали законної сили, є обов`язковими до виконання всіма органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими та службовими особами, фізичними і юридичними особами та їх об`єднаннями на всій території України.

Оскільки, рішення суду є обов`язковими до виконання всіма органами державної в тому числі державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими та службовими особами, фізичними і юридичними особами та їх об`єднаннями на всій території України, враховуючи той факт, що КП «Харківводоканал», не погодившись із встановленими тарифами, звернулось до Господарського суду Харківської області з позовом до АТ «Харківобленерго» про зобов`язання здійснити перерахунок вартості спожитої КП «Харківводоканал» електричної енергії по договорам про постачання електричної енергії від 07.05.2004 № 4 та від 03.01.2008 № 1.01 шляхом застосування тарифів для 1 класу напруги за всіма точками продажу незалежно від ступенів напруги з вимогою здійснити перерахунок вартості спожитої електричної енергії та відобразити такі перерахунки в рахунках, позиція Позивача відносно того, що «протягом проведення ПМУ ДПС перевірки не існувало жодних судових рішень, як про необхідність проведення коригування за період з листопада 2017 року по грудень 2018 року, так і про стягнення заборгованості за окреслений період, що повною мірою спростовує позицію Відповідача, оскільки обов`язок з проведення відповідних коригувань виникне у КП «Харківводоканал» лише після прийняття Господарським судом Харківської області остаточних судових рішень, які набудуть законної сили».

Щодо зобов`язання АТ «Харківобленерго» за рішеннями суду здійснити перерахунок та надання на адресу КП «Харківводоканал» первинних документів щодо перерахунку за рішенням судів.

Як зазначено в акті перевірки, АТ «Харківобленерго»: «Згідно з рішеннями суду, зокрема, рішеннями Верховного суду у справах №922/4198/17, №9224199/17, у 3 кварталі 2019 року товариством був проведений перерахунок вартості КП «Харківводоканал» електричної енергії шляхом застосування тарифів для 1 класу напруги за всіма точками продажу незалежно від ступенів напруги за 2013-2018 роки.»

Загальна сума проведеного перерахунку у бік зменшення складає 311 095 744,66 грн., з ПДВ, у тому числі за 2013 рік – 9 550 710,29 грн., за 2014 рік – 33 303 372,85 грн., за 2015 рік – 30 944 637,07 грн., за 2016 рік – 47 928 667,78 грн., за 2017 рік – 69 694 333,73 грн., за 2018 рік – 119 674 022,94 грн.

Після проведеного перерахунку АТ «Харківобленерго» сформовано коригуючи рахунки за кожен місяць окремо, які в подальшому направлені Споживачу для проведення оплати. Нові «акти про використану електричну енергію» не складалися Товариством, враховуючи відсутність такого обов`язку з боку Постачальника, що, в свою чергу, підтверджується умовами договору про постачання електричної енергії (п.10 додатка №2 до договору) та правовою позицією, викладеною у постанові Верховного суду у складі об`єднаної палати Касаційного господарського суду у справі №910/4218/17.

У справі №910/4218/17 Судом досліджено не лише правомірність проведеного перерахунку, а й правомірність здійсненого перерахунку на підставі скоригованих рахунків на оплату електроенергії та відсутність потреби щодо оформлення будь-яких інших документів (у тому числі повторних актів про використану електричну енергію).

Вищевказане також підтверджується п.10 додатка №2 до договору. Яким передбачено, що «у випадках неправильного розрахунку сум, що підлягають оплаті Споживачем (тобто нарахування надмірних сум або, навпаки, не нарахування сум, які Споживач повинен оплачувати у відповідності до даного Договору або нормативних документів), Постачальник проводить перерахунок за весь період неправильного нарахування та відображає його в рахунку, який споживач отримує в відповідному розрахунковому відділі Компанії до 6 числа наступного за розрахунковим місяця та сплачує у порядк, визначеному п.5 цього додатку».

Товариство у якості проведеного перерахунку направило на адресу КП «Харківводоканал» скориговані рахунки на оплату. У зв`язку з проведенням вищевказаного перерахунку у бухгалтерському обліку та податковому обліку у 3 кварталі 2019 року товариством (АТ «Харківобленерго») було відображено зменшення доходу на суму 259 246 тис. грн.

Згідно акту перевірки стор. 63 зазначено, що після проведеного перерахунку, АТ «Харківобленерго» сформовано рахунки (коригуючи рахунки) за використану електричну енергію за договором про постачання електричної енергії від 07.05.2004 № 4 та від 03.01.2008 № 1.01 з застосуванням нових тарифів (далі – коригуючи рахунки) по кожному договору та за кожен місяць окремо, як це передбачено пунктом 10 додатку 2 до договорів, а саме – у випадках неправильного розрахунку сум, що підлягають оплаті Споживачем (КП «Харківводоканал») (тобто нарахування надмірних сум або, навпаки, ненарахування сум, які Споживач повинен оплачувати у відповідності до Договорів або нормативних документів), Постачальник (АТ «Харківобленерго») проводить перерахунок за весь період неправильного нарахування та відображає його в рахунках.

Коригуючи рахунки за вересень 2013 – грудень 2018 року протягом 3 кварталу 2019 року були направлені АТ «Харківобленерго» на адресу КП "Харківводоканал", «Акти про використану електричну енергію» АТ «Харківобленерго» не складались, враховуючі відсутність такого обов`язку з боку Постачальника, що підтверджується умовами договорів про постачання електричної енергії від 07.05.2004 № 4 та від 03.01.2008 № 1.01 (п. 10 додатка 2 до договорів). Крім того, Акти про використану електричну енергію складались в момент здійснення господарської операції та в період її здійснення, як це передбачено нормами чинного законодавства.

Але, КП «Харківводоканал» коригуючи рахунки, отримані в 3 кварталі 2019 року від АТ «Харківобленерго», за вересень 2013 – грудень 2018 по договорам від 07.05.2004 № 4 та від 03.01.2008 № 1.01, були повернуті на адресу АТ «Харківобленерго» супровідними листами від 03.09.2019 № 01-01— 23/5104-19 та від 13.11.2019 № 01-01-23/6478 з причини відсутності документів, які б містили саме перерахунок вартості електричної енергії за відповідні періоди, у тому числі первинних документів, на підставі яких здійснено цей перерахунок та з зазначенням, що Рахунки не відповідають вимогам чинного законодавства щодо формування первинних документів, що унеможливлює їх відображення в бухгалтерському обліку підприємства.

Крім того, за періоди, за якими АТ «Харківобленерго» застосовувало загальні правила визначення податкових зобов`язань, а також за періоди, в яких застосовувало касовий метод, та за які КП «Харківводоканал» була здійснена оплата, з метою зменшення податкових зобов`язань з ПДВ 31.08.2019 товариством були складені розрахунки коригування до податкових накладних на суму ПДВ 12 993 660,38 грн. Проте ці розрахунки коригувань не були зареєстровані КП «Харківводоканал» в ЄРПН (60 шт.).

Товариством разом з податковою декларацією з ПДВ за вересень 2019 року був наданий додаток 8 «Заява про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування», разом із копіями первинних документі.

Як зазначено на сторінці 55 акту перевірки: «Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведена документальна позапланова виїзна перевірка Комунального підприємства «Харківводоканал» з питань не реєстрації КП «Харківводоканал» в ЄРПН розрахунків коригувань зазначених в додатку № 8 «Заява про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування (Д8)» поданого АТ «Харківобленерго» до податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2019, виписаних на виконання Постанови Верховного суду України від 28.11.2018 по справі 922/4198/17 та Постанови Східного Апеляційного Господарського суду від 06.08.2019 по справі 922/4199/17, за результатами якої складений акт 18.06.2024 №331/35-00-07/03361715 та винесено податкове повідомлення рішення від 16.07.2024 року №38835000702.

Не погодившись з висновками акту, КП «Харківводоканал» оскаржено податкове повідомлення-рішення в судовому порядку. Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 23.03.2025 року по справі №520/28001/24, Адміністративний позов КП «Харківводоканал» до Північного Міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП про визнання незаконним та протиправним податкове повідомлення-рішення залишено без задоволення.

Постановою від 19.05.2025 року по справі №520/28001/24, Другий апеляційний адміністративний суд рішення Харківського окружного адміністративного суду від 24.03.2025 по справі №520/28001/24 залишено без змін.

Щодо не визначення остаточної суми по постачанню електроенергії.

Господарським судом Харківської області розглядаються справи № 922/2539/21, № 922/338/21, № 922/3888/16, № 922/635/21, № 922/1688/18, № 922/5010/21, № 922/159/22, № 922/376/18 за позовом АТ «Харківобленерго» про стягнення заборгованості з КП «Харківводоканал» за спожиту електричну енергію у період з вересня 2013 по травень 2017, в яких в судовому порядку, із застосуванням судової експертизи вирішується питання обґрунтованості розміру зробленого перерахунку за постановою Верховного суду України від 28.11.2018 по справі № 922/4198/17 та Постановою Східного Апеляційного Господарського суду від 06.08.2019 по справі № 922/4199/17 та визначення суми, яка може бути пред`явлена до сплати КП «Харківводоканал».

Але, предметом розгляду справ № 922/2539/21, № 922/338/21, № 922/3888/16, № 922/635/21, № 922/1688/18, № 922/5010/21, № 922/159/22, № 922/376/18 за позовом АТ «Харківобленерго» є стягнення заборгованості з КП «Харківводоканал», в т.ч. і з урахуванням здійсненого перерахунку (справи 2021, 2022 р.). По справі № 922/159/22 наявне Рішення Господарського суду Харківської області від 16.02.2024, яке залишено без змін Постановою Східного апеляційного господарського суду від 15.05.2024 р., яким позов АТ «Харківобленерго» про стягнення заборгованості задоволено. Тобто предметом судових справ, зазначених КП «Харківводоканал» як одна з підстав не реєстрації розрахунків коригування, не є оскарження розміру здійсненого перерахунку.

Таким чином, КП «Харківводоканал» на виконання вимог Судів (Постанова Верховного суду України від 28.11.2018 по справі №922/4198/17 та Постанова Східного апеляційного господарського суду від 06.08.2019 по справі № 922/4199/17) та на підставі отриманих протягом 3 кварталу 2019 року перерахунків від АТ «Харківобленерго», повинен був здійснити перерахунок вартості спожитої електроенергії по договорам від 07.05.2004 №4 та від 03.01.2008 №1.01 шляхом застосування тарифів для 1 класу напруги за всіма точками продажу незалежно від ступенів напруги у бік зменшення на загальну суму 311 095 744,80 грн. в т.ч. ПДВ – 51 849 290,80 грн., вартість без ПДВ – 259 246 454,00 грн., в т.ч.:

- за Постановою Верховного суду України від 28.11.2018 по справі №922/4198/17 (за договором від 07.05.2004 №4) загальна сума перерахунку вартості спожитої електроенергії шляхом застосування тарифів для 1 класу напруги за всіма точками продажу незалежно від ступенів напруги складає 113 893 302,90 грн. з ПДВ, ПДВ 18 982 217,15 грн., без ПДВ 94 911 085,75 грн.;

- Постанова Східного апеляційного господарського суду від 06.08.2019 по справі № 922/4199/17 (за договором від 03.01.2008 №1.01) загальна сума перерахунку вартості спожитої електроенергії шляхом застосування тарифів для 1 класу напруги за всіма точками продажу незалежно від ступенів напруги складає 197 202 441,90 грн. з ПДВ, ПДВ 32 867 073,65 грн., без ПДВ 164 335 368,25 грн.

Отже, в порушення: параграфів: 34, 37, 38 МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки», вимог ч.1 ст.3 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п.4 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73 вимог ч.1 ст.3 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та п.4 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73 КП «Харківводоканал» не відображено у бухгалтерському обліку коригування змін в активах та зобов`язаннях, за рахунок зменшення собівартості реалізованої продукції на підставі первинних документів виписаних АТ «Харківобленерго» на виконання судових рішень за 3 квартал 2019 року на суму 259 246 454 грн., зокрема:

- За Постановою Верховного суду України від 28.11.2018 по справі №922/4198/17 (за договором від 07.05.2004 №4) загальна сума перерахунку вартості спожитої електроенергії шляхом застосування тарифів для 1 класу напруги за всіма точками продажу незалежно від ступенів напруги складає - без ПДВ 94 911 085,75 грн.;

Також проведеною перевіркою встановлено, що на підставі Актів планової Ревізії окремих питань фінансово – господарської діяльності КП «Харківводоканал» за період з 01.10.2014 по 31.12.2016 та ревізії фінансово – господарської діяльності за період з 01.01.2017 по 31.08.2020 Північно – східного офісу Державної аудиторської служби України, КП «Харківводоканал» в грудні 2020 року самостійно здійснено перерахунок вартості спожитої електричної енергії шляхом застосування тарифів для 1 класу напруги за період з листопада 2014 по жовтень 2017 року на суму 73 292 357,4 грн. по договору від 03.01.2008 № 1.01 та на суму 64 385 862,44 грн. по договору від 07.05.2004 № 4 та відображено ці перерахунки в бухгалтерському обліку.

Відображення КП «Харківводоканал» в бухгалтерському обліку здійсненого АТ «Харківобленерго» перерахунку також підтверджується Довідкою зустрічної звірки в Комунальному підприємстві "Харківводоканал" з метою документального та фактичного підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку Акціонерного товариства «Харківобленерго» за період з 01.06.2020 по 30.06.2022, №202006-05/06-з від 09.09.2022 р. складеною Північно – Східним офісом Держаудитслужби. В Довідці зустрічної звірки зазначено, що КП «Харківводоканал» відобразило перерахунок на підставі акту Ревізії окремих питань фінансово – господарської діяльності КП «Харківводоканал» за період з 01.10.2014 по 31.12.2016 та ревізії фінансово – господарської діяльності за період з 01.01.2017 по 31.08.2020 та згідно з постановами Верховного суду України від 28.11.2018 по справі № 922/4198/17 та Постанови Східного Апеляційного Господарського суду від 06.08.2019 по справі № 922/4199/17.

Таким чином, перевіркою встановлено факт часткового відображення КП «Харківводоканал» в бухгалтерському обліку перерахунку вартості спожитої електричної енергії у 2020 році.

Внаслідок вищенаведеного порушення, детальний опис якого наведений у розділі 3.1.1.1 акту перевірки з врахуванням часткового відображення в бухгалтерському обліку перерахунку вартості спожитої електричної енергії у 2020 році, за результатами перевірки встановлено:

- Завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток:

За Три квартали 2019 року на суму 259 246 454 грн.;

за 2019 рік на суму 259 246 454 грн.;

за 1 квартал 2020 року на суму 259 246 454 грн.;

за Півріччя 2020 року на суму 259 246 454 грн.;

за Три квартали 2020 року на суму 259 246 454 грн.;

за 2020 рік на суму 144 514 604 грн.;

Заниження податку на прибуток на загальну суму 23 603 646 грн., в тому числі за:

1 квартал 2021 року – 8 198 151 грн.;

Півріччя 2021 року – 20 750 946 грн.;

Три квартали 2021 року – 23 421 531 грн.;

2021 рік на суму 23 603 646 грн.

- Заниження від`ємного значення об`єкта оподаткування:

За 1 квартал 2022 року на суму 8 527 395 грн.;

за Півріччя 2022 року на суму 8 527 395 грн.;

за Три квартали 2022 року на суму 8 527 395 грн.;

за 2022 рік на суму 8 527 395 грн.;

за1 квартал 2023 року на суму 917 889 грн.;

за Півріччя 2023 року на суму 917 889 грн.;

за Три квартали 2023 року на суму 917 889 грн.;

за 2023 рік на суму 917 889 грн.;

за 1 квартал 2024 року на суму 917 889 грн.;

за Півріччя 2024 року на суму 932 671 грн.;

за Три квартали 2024 року на суму 933 707 грн.;

за 2024 рік на суму 933 707 грн.;

за 1 квартал 2025 року на суму 925 798 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 592/3500070223 від 21.11.2025 року.яким збільшено податкові зобов`язання з ПДВ на суму 2 076 792 грн. та застосовано штрафні санкції в розмірі 519 198 грн.

Проведеною перевіркою КП «Харківводоканал» встановлено завищення податкового кредиту з ПДВ на необґрунтовану суму завищення вартості при придбанні труб, муфт ( в асортименті) у підприємства ТОВ «Ельпласт-Харків» (ПДВ -1 378 916 грн.)

Слідче управління ГУНП в Харківській області листом від 30.09.2025 року №236848-2025 направила на адресу Північного МУ по роботі з ВПП висновки судово-товарознавчих експертиз, проведених в Національному науковому центрі «Інститут судових експертиз імені М.С. Бокріуса» (12 шт) та висновок спеціаліста Держаудитслужби, який надійшов до СУ ГУНП листом від 01.08.2025 №202015-17/3709-2025.

Слідче управління ГУПН у Харківській області листом №249485-2025 від 08.10.2025 року повідомило, про те, що не заперечує щодо використання отриманих документів під час проведення позапланової документальної перевірки КП «Харківводоканал».

Висновки експерта складені за результатами проведення судових товарознавчих експертиз за матеріалами кримінального провадження №12023220000000658, проведені Національним науковим центром «Інститут судових експертиз імені заслуженого професора М.С. Бокріуса» на постанову від 21.07.2025року.

Висновком спеціалістів Північно-східного офісу Держаудитслужби «щодо участі в якості залученого спеціаліста» від 01.08.2025 року, якими прийнято участь в якості залучених спеціалістів у документальній перевірці та дослідженні матеріалів досудового розслідування кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за №12023220000000658 від 07.06.2023 за ч. 4 ст. 191, ч. 1 ст. 263, ч. З ст. 368 Кримінального кодексу України встановлено, що укладання додаткових угод від 13.11.2018 №4, від 16.11.2023 № 5, від 28.09.2024 № 6 до договору поставки №389-Д від 25.06.2010 року, укладеного між КП «Харківводоканал» та ТОВ «Ельпласт-Харків», збільшила загальну суму договору на понад 100 млн. грн. (істотні умови в розумінні ст.180 Господарського КУ), та в порушення ст. 12, ч.7 ст.2 Закону 922-VIII від 25.12.2015 «Про публічні закупівлі» здійснено придбання товарів без проведення процедур закупівель.

Згідно проведеного аналізу ціни постачання за одиницю продукції по ланцюгу постачання ретроспективно спостерігається суттєва різниця між ціною придбання ТМЦ у виробника/ представника виробника ) підприємством ТОВ «Ельпласт-Харків у бік збільшення та ціною продажу на КП «Харківводоканал», опис якого наведений у розділі 3.1.2.2. акту перевірки.

Підприємство ТОВ «Ельпласт-Харків лише виписувало первинні документи, а фактично вищеописана продукція була поставлена на склади КП «Харківводоканал» керуючою компанією заводів-виробників та іншими постачальниками.

Підприємство ТОВ «Ельпласт-Харків акумульовано націнку від продажу більше ніж ціна виробника більше 50%.

На підставі порівняльного аналізу закупівельних цін на товари, придбані КП «Харківводоканал» за договором поставки №389-Д від 25 червня 2010 року та додатковими угодами до зазначеного договору від 23.11.2018 № 4, від 16.11.2023 № 5, від 28.09.2024 № 6 та від 22.07.2010 б/н з ринковими цінами на аналогічні товари, які склалися на ринку на час придбання вказаних товарів за даними експертних висновків Національного наукового центру "Інститут судових експертиз ім.Засл.проф.М.С.Бокаріуса" вбачається суттєва різниця між встановленою ринковою ціною та ціною за якою придбано КП "Харківводоканал" за даними податкових та видаткових накладних, яка в загальній сумі за перевіряємий період склала 6 894 569,87 грн. без ПДВ, ПДВ (20%) – 1 378 914,01 грн.

На підставі вищевикладеного, у підприємства КП «Харківводоканал» не було наявних розумних економічних причин для укладення додаткових угод від 13.11.2018 №4, від 16.11.2023 № 5, від 28.09.2024 № 6, від 22.07.2010 б/н до договору поставки №389-Д від 25.06.2010 року, укладеного між КП «Харківводоканал» та ТОВ «Ельпласт-Харків, з урахуванням суттєвої різниці між ціною придання ТОВ «ЕЛЬПЛАСТ-ХАРКІВ» вищенаведених за ланцюгом постачання та ціною реалізації на підприємство КП «Харківводоканал».

Також, у підприємства КП «Харківводоканал» не було наявних розумних економічних причин для укладення додаткових угод від 13.11.2018 №4, від 16.11.2023 № 5, від 28.09.2024 № 6, від 22.07.2010 б/н до договору поставки №389-Д від 25.06.2010 року, укладеного між КП «Харківводоканал» та ТОВ «Ельпласт-Харків, з урахуванням суттєвої різниці між ринковою ціною реалізації та ціною продажу вищенаведених ТМЦ.

Згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, одним з принципів бухгалтерського обліку є превалювання сутності над формою – операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Відповідно до частини другої ст. 215 ЦК недійсним є правочин, якщо його недійсність установлено законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання судом такого правочину недійсним не вимагається на підставі закону, а тому не створює інших наслідків, крім тих, що пов`язані з його недійсністю.

Тобто, укладання додаткових угод до договору зі зміною істотних умов без проведення процедур закупівель, прямо суперечить Закону України «Про публічні закупівлі».

Відповідно до ч. 1 ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно зі ст. 1 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», господарська операція визначена як дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Визначення активів і зобов`язань в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» пов`язано з визначенням економічних вигод, отриманням грошових коштів від здійснених операцій - тобто збільшення доходу.

Згідно пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Таким чином, і нормами Податкового кодексу і нормами Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено здійснення фінансово – господарських операцій з метою отримання доходу або економічної вигоди.

Платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій.

Така ж правова позиція, в контексті дотримання належної обачності при виборі контрагентів викладена в Постанові Верховного суду по справі №160/2636/19 від 16.03.2020.

Тобто, підприємство КП «Харківводоканал» при укладанні додаткових угод від 13.11.2018 №4, від 16.11.2023 № 5, від 28.09.2024 № 6, від 22.07.2010 б/н до договору поставки №389-Д від 25.06.2010 року не керувалося належною обачністю, оскільки:

- в порушення ст. 12, ч.7 ст.2 Закону «Про публічні закупівлі» здійснено придбання товарів без проведення процедур закупівель;

- не проведено ретроспективного вивчення ринкових цін на поставлені ТМЦ, що призвело до суттєвої різниці між встановленою ринковою ціною придбання та ціною за яку придбано КП "Харківводоканал" за даними податкових та видаткових накладних у ТОВ «ЕЛЬПЛАСТ-ХАРКІВ».

Таким чином, саме цінова різниця між ціною придбання та ціною продажу (націнка) є необґрунтованою сумою завищення вартості придбаних вищенаведених ТМЦ (труби, муфти), відносно якої КП «Харківводоканал» не має права на отримання податкового кредиту.

Підприємство ТОВ «ЕЛЬПЛАСТ-ХАРКІВ» лише виписувало первинні документи зі значною націнкою, з метою штучного завищення податкового кредиту, а фактично продукція згідно ТТН була поставлена на склади КП «Харківводоканал» безпосередньо самими постачальниками. ТМЦ за довіреностями від виробників та інших постачальників отримували працівники КП «Харківводоканал» без участі ТОВ «ЕЛЬПЛАСТ-ХАРКІВ».

Отже, КП «Харківводоканал» завищено ціни постачання в порівнянні з ринковими цінами на аналогічні товари за відсутності ділової мети у придбані труб муфт (в асортименті) у підприємства ТОВ «Ельпласт-Харків» при можливості придбання цієї ж номенклатури безпосередньо у його виробників на загальну суму 6 894 569,87 грн. без ПДВ, ПДВ (20%) у сумі 1 378 914,01 грн.

Так, згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України (тут і надалі в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин; далі - ПК України) для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. Податкові накладні ТОВ «Ельпласт-Харків» оформлені з порушенням вимог ст. 201 ПКУ, а саме сформована в таких документах ціна не є ринковою, а отже не є звичайною (п. 188.1 ст. 188 ПКУ).

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

При цьому, згідно пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

За умови задекларованого та підтвердженого податковим органом обсягу придбання ТМЦ КП “Харківводоканал”, які походять від його реальних виробників та імпортерів, КП “ Харківводоканал ” не має права на отримання податкових пільг у вигляді податкового кредиту на розмір націнки, що перевищує ринкові ціни, сплаченої ним у вартості ТМЦ на користь ТОВ «Ельпласт-Харків».

Таким чином, в порушення пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14, п. 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198 ПК України, КП «Харківводоканал» завищено податковий кредит на необґрунтовану суму завищення вартості при придбанні труб муфт (в асортименті) у підприємства ТОВ «Ельпласт-Харків» від ціни постачання в порівнянні з ринковими цінами на аналогічні товари без відсутності ділової мети при можливості придбання цієї ж номенклатури безпосередньо у його виробників на загальну суму ПДВ 1 378 916 грн

Щодо взаємовідносин КП «Харківводоканл» з компанією-нерезидентом SAFAGE SAS, France (ПДВ – 49 535 грн.)

В КП «Харківводоканал» укладено Контракт з SAFAGE SAS, France на надання консультаційних послуг та послуг технічного нагляду за реконструкцією каналізаційних очисних споруд та лінії очиски мулу в м. Харкові від 11.03.2016 року №KHV-QCBS-01.

На виконання даного контракту SAFAGE SAS за період з 01 по 30 листопада 2022 року надано послуги консультанта відповідно вимогам контракта та оформлено акт від 03.01.2023 №74 приймання-передачі послуг згідно Контракту на послуги консультанта KHV-QCBS-01 від 11 березня 2016 року.

Згідно акту надано перед контрактні послуги та технічний нагляд за реконструкцією каналізаційних очисних споруд та лінії обробки мулу в м. Харкові. Вартість наданої послуги складає 38100 ЄВРО, що в гривневому еквіваленті дорівнює 1 486 056,21 грн..

Дата складання податкових накладних та визначення бази оподаткування на отримані послуги від нерезидентів місце постачання яких визначено на митній території України передбачені п. 187.1 ст. 187 та ст. 190 Податкового кодексу України.

У відповідності до п. 187.8. ПКУ, датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Датою виникнення податкових зобов`язань за операціями з постачання нерезидентами суб`єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

Згідно ст.190. базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

При визначенні бази оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за курсом валюти, визначеним відповідно до статті 39 1 цього Кодексу.

Пунктом 190.2 статті 190 ПК України визначено, що для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов`язань. У разі отримання послуг від нерезидентів без їх оплати база оподаткування визначається, виходячи із звичайних цін на такі послуги без урахування податку.

Відповідно п. 193.1 ст. 193 ПК України встановлено ставку податку у розмірі 20 відсотків від бази оподаткування .

Згідно наданого до перевірки акту від 03.01.2023 №74 приймання-передачі послуг SAFAGE SAS надано послуг на суму 38100 ЄВРО, що в гривневому еквіваленті дорівнює 1 486 056,21 грн.

Тобто, згідно ст.190 ПК України, база оподаткування складає 1 486 056,21 грн.

Сума податку на додану вартість за ставкою 20% розрахована на вартість отриманих послуг складає 297 211,24 грн. (1 486 056,21*20%=297 211,24) КП «Харківводоканал» при оподаткуванні послуг від SAFAGE SAS за актом приймання-передачі послуг від 03.01.2023 №74 виписало та зареєструвало в ЄРПН податкові накладну №79//1 від 03.01.2023, реєстраційний №9024795935, зареєстровано в ЄРПН 14.02.2023. Отримано від SAFAGE SAS послуги з технічного нагляду за реконструкцією КОС та лінії обробки мулу на загальну суму 1 486 056,24 грн., в тому числі ПДВ 247 676,04 грн., обсяг операцій за ставкою 20% - 1 238 380,2 грн.

Проте згідно документу, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом (акт приймання-передачі послуг від 03.01.2023 №74) як постачальником так і отримувачем послуг погоджено договору вартість послуг (обсяг операцій за ставкою 20%) яка склала 1 486 056,24 грн.

Виходячи з вищевказаного підприємством при оподаткуванні послуг отриманих від нерезидента SAFAGE SAS занижено базу оподаткування на 247 676,01 грн. (1 486 056,24 - 1 238 380,2 ) та відповідно занижено податкові зобов`язання на 49 535,2 грн. (297 211,24-247 676,04)

Таким чином, КП «Харківводоканал» в порушення п.187.1 ст.187, ст.190, п.193.1 ст.193 Податкового кодексу України при розрахунку податку на додану вартість нарахованого на вартість отриманих від нерезидентів SAFAGE SAS (Франція) послуг занижено базу оподаткування та відповідно податкові зобов`язання з ПДВ на загальну суму 49 535 грн. , в тому числі за січень 2023 року на 49 535 грн.

Щодо не нарахування податкових зобов`язань на загальну суму ПДВ 325 129 грн. на отримані консультаційні, юридичні послуги від нерезидентів, місце постачання яких (послуг) є територія України.

КП «Харківводоканал» в порушення вимог підпункту «в» п.186.3. ст. 186 Податкового кодексу України не нараховані податкові зобов`язання на юридичні (адвокатські) послуги , зокрема:

- Піотр Новачік, (Польща) загальна сума отриманих послуг складає 451 598,44грн., сума не нарахованих податкових зобов`язань з ПДВ – 90 319,69 грн., в тому числі за червень 2023 року на суму 90 319,69 грн.;

- «Ноам Бен-Зві» (Ізраїль) загальна сума отриманих послуг складає 611 134,44грн., сума не нарахованих податкових зобов`язань з ПДВ – 122 226,89 грн., в тому числі за липень 2023 року на суму 122 226,89 грн.;

- «LEVENT IRMAK, (Туреччина) загальна сума отриманих послуг складає 562 911,58 грн., сума не нарахованих податкових зобов`язань з ПДВ – 112 582,32 грн., в тому числі за жовтень 2023 року на суму 112 582,32 грн.;

Проведеною перевіркою КП «Харківводоканал» встановлено порушення підпункту «в» п.186.3. ст. 186 Податкового кодексу України, не нараховані податкові зобов`язання на юридичні (консультаційні/адвокатські) послуги на послуги нерезидентів, місцем постачання яких є місце реєстрації отримувача послуг, тобто КП «Харківводоканал» на території України, внаслідок чого занижено податкові зобов`язання з ПДВ на загальну суму 325 129 грн., в тому числі:

- за червень 2023 року на 90 320 грн.,

- за липень 2023 на 122 227 грн.,

- за жовтень 2023 на 112 582 грн.

Нерезидентом Піотр Новачік, (Польща) на адресу Комунального підприємства «Харківводоканал» надано юридичні (адвокатські) послуги, зокрема: з урегулювання суперечок згідно контракту № KHV-ICB-02/DB/02 від 04.06.2020.

До перевірки надані інвойси на загальну суму 12349,35 дол. США:

№ 1W/2023 від 05.01.2023 року, сплата за послугу : «Гарантований платіж за період з квітня 2022 по грудень 2022 відповідно до договорів про раду з врегулювання суперечок KHV-ICB-02/DB/02 від 04.06.2020. Контракт № KHVICB 02 від 10.07.2018 «Реконструкція каналізаційних очисних споруд на лінії по обробки мулу в м. Харкові» на загальну суму 9000 дол. США.;

№ 2W/2023 від 05.01.2023 року, сплата за послугу : «Гарантований платіж за період з 01.01.2021 – 19.05.2022 відповідно до договорів про раду з врегулювання суперечок KHV-ICB-02/DB/02 від 04.06.2020. Контракт №KHV-ICB 02 від 10.07.2018 «Реконструкція каналізаційних очисних споруд на лінії по обробки мулу в м. Харкові» на загальну суму 3000 дол. США.;

№ 3W/2023 від 05.01.2023 року, сплата за послугу : «Гарантований платіж за період з 07.12.2020 – 24.01.2022 відповідно до договорів про раду з врегулювання суперечок KHV-ICB-02/DB/02 від 04.06.2020. Контракт №KHV-ICB 02 від 10.07.2018 «Реконструкція каналізаційних очисних споруд на лінії по обробки мулу в м. Харкові» на загальну суму 349,35 дол. США.;

13.06.2023 за юридичні (адвокатські) послуги сплачено в сумі 451 598,44грн., тобто загальна сума наданих послуг складає 451 598,44 грн.

В регістрах бухгалтерського обліку заборгованість КП «Харківводоканал» перед Піотр Новачік, (Польща) відсутня.

Проведеною перевіркою встановлено, що КП «Харківводоканал» (Клієнт) укладено Контракт № KHV-SSS-IC-C-06 від 20.04.2023 з «Юристконсультом» - нерезидент «Ноам Бен-Зві» Ізраїль, уклали цей договір про наступне:

Беручи до уваги, що Клієнт бажає, щоб юрисконсульт виконував свої професійні послуги в якості адвоката з метою управління позовом проти компанії «TAHAL Consulting Engineers LTD» у цивільній справі №2734-09-22, що виникла внаслідок вимоги забезпечення авансового внеску під час реалізації Другого проекту міської інфраструктури, що фінансується відповідно до кредитної угоди між Україною та Міжнародним банком реконструкції та розвитку МБРР від 26.05.2014 року №8391-UA та Кредитної угоди ФЧТ між Україною та Міжнародним банком реконструкції та розвитку від 24.05.2014 №TF017122 .

Відповідно п.1 договору № KHV-SSS-IC-C-06 від 20.04.2023 – юрисконсульт зобов`язується виконувати послуги, а саме керувати захистом Клієнта в судовому процесі , який проводиться в районному суді м. Тель-Авів (додаток А до договору № KHV-SSS-IC-C-06 від 20.04.2023)

Строк надання послуг відповідно п. 2 договору № KHV-SSS-IC-C-06 від 20.04.2023 до 30 червня 2023 року включно.

Згідно інвойсу №752/497 від 03.07.2023 року загальна вартість послуг складає 16712 дол. США.

Таким чином, 03.07.2023 за юридичні (адвокатські) послуги сплачено 611134,44 грн., тобто загальна сума наданих послуг складає 611 134,44 грн.

В регістрах бухгалтерського обліку заборгованість КП «Харківводоканал» перед «Ноам Бен-Зві» (Ізраїль.) відсутня.

До перевірки наданий контракт укладений між нерезидентом «LEVENT IRMAK», Туреччіна та КП «Харківвводоканал» № KHV-ICB-02/DB/01 від 04.06.2020 про надання юридичних (адвокатських) послуг на загальну суму 15 400,00 дол. США (562 911,58грн.).

Актів виконаних робіт та інвойсів (рахунки-фактури) до перевірки не надано. Згідно регістрів бухгалтерського обліку заборгованість станом на кінець перевірки відсутня.

Таким чином, 10.10.2023 за юридичні (консультаційні) послуги сплачено 562 911,58 грн., тобто загальна сума наданих послуг складає 562 911,59 грн.

Відповідно до підпункту «в» п.186.3. ст. 186 Податкового кодексу України - місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб`єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать: консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп`ютерних систем.

Тобто, КП «Харківводоканал» в порушення вимог підпункту «в» п.186.3. ст. 186 Податкового кодексу України не нараховані податкові зобов`язання на юридичні (адвокатські) послуги

Крім того, КП «Харківводоканал» у відповідності до п.201.1, п.201.4, п.201.10 ст. 201 ПКУ, на вартість отриманих від нерезидентів юридичних (адвокатських) послуги , не виписано та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на вартість отриманих послуг. Відповідальність за вищевказане порушення передбачена п. 120 1.2. ст. 120 1. Податкового кодексу України. Детальний опис наведений у розділі 3.1.2.4. акту перевірки.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 593/3500070223 від 21.11.2025 року.

Перевіркою встановлено, що КП «Харківводоканал» має постійну заборгованість по узгодженим податковим зобов`язанням з ПДВ за поданими деклараціями/ Уточнюючими розрахунками податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Проведеною перевіркою встановлено, що КП «Харківводоканал» порушено п.203.2 ст. 203 ПКУ, а саме порушено термін сплати узгоджених податкових зобов`язань на загальну суму 20 744 719,99 грн.

Згідно п.203.2. ст. 203 ПК України сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Штрафні (фінансові) санкцій за порушення термінів сплати узгоджених податкових зобов`язань передбачені п.124.1. ст. 124 ПК України, яким визначено, що у разі, якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Позивач несвоєчасну сплату податкових зобов`язань з податку на додану вартість обґрунтовує неузгодженістю норм чинного законодавства, а також бездіяльністю центральних органів державної влади щодо компенсації різниці в тарифах, що не є наслідком винних чи умисних дій КП «Харківводоканал (сторінка 22 позовної заяви).

Так, позивач систематично сплачує податкові зобов`язання з податку на додану вартість із порушенням строків, визначених ПК України. За фактом несвоєчасної сплати ПДВ до Позивача систематично застосовувались штрафні санкції на підставі п.124.3 ст.124 ПК України (справа №520/4454/22, №520/14773/21, №520/6687/22).

Верховний Суд, розглядаючи подібну справу №520/14773/21, у Постанові від 05.10.2023 року висновував: «У цій справі між сторонами не існує спору, що порушення пункту 57.1 статті 57 ПК України дійсно мало місце. Згідно з розрахунком штрафних санкцій затримка сплати усіх узгоджених сум грошового зобов`язання перевищує 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку їх сплати. На переконання колегії суддів, за умови не доведення наявності в діях позивача умислу, з урахуванням висновків Акта перевірки та обставин справи, платник податків підлягав притягненню до відповідальності на підставі пункту 124.1 статті 124 ПК України, а тому до нього мали бути застосовані штрафні санкції у сумі 3361443,61 грн. за ставкою 10 відсотків погашеної суми податкового боргу (33614436,13 грн.). Верховний Суд, розглядаючи справу між КП «Харківводоканал» та Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків щодо притягнення до відповідальності платника податків за несвоєчасну сплату податку на додану вартість висновував неможливість звільнення КП «Харківводоканал» від відповідальності за правопорушення, яке мало місце (несвоєчасну сплату ПДВ). При цьому, було враховано положення статті 4 ПК України, яка визначає загальні принципи оподаткування, зокрема, невідворотність настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства (пп.4.1.3 п..1 ст.4 ПК України) та рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації – забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу.

Подібність справи №520/14773/21 та справи №520/2148/26 полягає подібності суб`єктного складу (спір виник між КП «Харківводоканал» та Північним МУ), предмету правового регулювання (оскарження податкового повідомлення-рішення, яким застосовано штрафну санкцію за несвоєчасну сплату ПДВ), умов застосування правових норм.

Враховуючи положення податкового законодавство та висновки Верховного Суду у подібних правовідносинах, Північним МУ було правомірно винесено податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій у сумі 2 074 472,03 грн. за несвоєчасну сплату ПДВ.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 594/3500070223 від 21.11.2025 року.

Перевіркою встановлено, що КП «Харківводоканал» зареєстровані податкові накладні з порушенням граничних строків реєстрації.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПКУ реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Згідно п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ «Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

На підставі пункту 90 підрозділу 2 розділу Податкового кодексу України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в «Єдиному реєстрі податкових накладних», встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, – у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

За результатами проведеної перевірки встановлено порушення КП «Харківводоканал» п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, порушення граничного строку передбаченого законодавством для реєстрації податкових накладних, на загальну суму ПДВ 66891,79 грн.

У відповідності з п.90. підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ у разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого п.89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу у розмірі 2729,34 грн.

Спірним питанням є правомірність застосування штрафної санкції до комунального підприємства за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних за умови відсутності в діях платника податків вини (у зв`язку з відсутністю перерахування на рахунки КП «Харківводоканал» субвенції з державного бюджету на погашення різниці в тарифах на послуги з центрального водопостачання та водовідведення, яка є джерелом поповнення електронного рахунку СЕА ПДВ).

Положення п.201.10 ст.201 ПК України та п.120-1.1 ПК України перебувають у нерозривній єдності. Такого роду підхід обумовлюється формально-юридичною логікою: приписи п.201.10 ст.201 ПК України та п.120-1.1 ст.120-1 ПК України мають взаємно відсильні норми одна на одну. Так само, як і положення п.89 та п.90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.

Отже, якщо платник податків не дотримується строк реєстрації, установлений п.201.10 ст.201 ПК України (п.89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України), настає передбачена п.120-1.1 ст.120-1 ПК України відповідальність (п.90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України).

Пунктом 109.1 ст.109 ПК України визначено, що податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

У випадках, визначених пунктами 123.2-123.5 статті 123, пунктами 124.2, 124.3 статті 124, пунктами 125-1.2-125-1.4 статті 125-1 цього Кодексу, необхідною умовою притягнення особи до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення є встановлення контролюючими органами вини особи.

Тобто, законодавець чітко визначив у яких випадках необхідне встановлення контролюючим органом вини для притягнення платника податків до відповідальності. Застосування штрафів, передбачених п.120-1.1 ст.120-1 ПК України та п.90 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не потребує встановлення контролюючим органом вини особи. Порушення п.201.10 ст.201 ПК України та п.89 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ є правопорушенням з формальним складом. Тобто, воно вважається закінченим з моменту бездіяльності (несвоєчасної реєстрації податкових накладних) і не відноситься до виключень, визначених п.109.1 ст.109 ПК України.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 595/3500070223 від 21.11.2025 року.

КП «Харківводоканал» укладено контракт № KHV-ICB-02/DB/02 від 04.06.2020 з нерезидентом Піотр Новачік, (Польща) на надання юридичних (адвокатських) послуг, зокрема: з урегулювання суперечок.

До перевірки надані інвойси на загальну суму 12349,35 дол. США. 13.06.2023 за юридичні (адвокатські) послуги сплачено в сумі 451 598,44 грн., тобто загальна сума наданих послуг складає 451 598,44 грн.

КП «Харківводоканал» (Клієнт) укладено Контракт №KHV-SSS-IC-C-06 від 20.04.2023 з «Юристконсультом» - нерезидент «Ноам Бен-Зві» Ізраїль, юрисконсульт виконував свої професійні послуги в якості адвоката з метою управління позовом проти компанії «TAHAL Consulting Engineers LTD» у цивільній справі №2734-09-22, що виникла внаслідок вимоги забезпечення авансового внеску під час реалізації Другого проекту міської інфраструктури, що фінансується відповідно до кредитної угоди між Україною та Міжнародним банком реконструкції та розвитку МБРР від 26.05.2014 року №8391-UA та Кредитної угоди ФЧТ між Україною та Міжнародним банком реконструкції та розвитку від 24.05.2014 №TF017122

Згідно інвойсу №752/497 від 03.07.2023 року загальна вартість послуг складає 16712 дол. США. 03.07.2023 за юридичні (адвокатські) послуги сплачено 611134,44 грн., тобто загальна сума наданих послуг складає 611 134,44 грн.

КП «Харківвводоканал» укладений контракт № KHV-ICB-02/DB/01 від 04.06.2020 з нерезидентом «LEVENT IRMAK», Туреччіна та про надання юридичних (адвокатських) послуг на загальну суму 15 400,00 дол. США (562 911,58грн.). 10.10.2023 за юридичні (консультаційні) послуги сплачено 562 911,58 грн., тобто загальна сума наданих послуг складає 562 911,59 грн.

КП «Харківводоканал» в порушення вимог підпункту «в» п.186.3. ст. 186 Податкового кодексу України не нараховані податкові зобов`язання на юридичні (адвокатські) послуги, місцем постачання яких є місце реєстрації отримувача послуг, тобто КП «Харківводоканал» на території України, внаслідок чого занижено податкові зобов`язання з ПДВ на загальну суму 325 129 грн. зокрема:

Піотр Новачік, (Польща) загальна сума отриманих послуг складає 451 598,44грн., сума не нарахованих податкових зобов`язань з ПДВ – 90 319,69 грн., в тому числі за червень 2023 року на суму 90 319,69 грн.;

«Ноам Бен-Зві» (Ізраїль) загальна сума отриманих послуг складає 611 134,44грн., сума не нарахованих податкових зобов`язань з ПДВ – 122 226,89 грн., в тому числі за липень 2023 року на суму 122 226,89 грн.;

«LEVENT IRMAK, (Туреччина) загальна сума отриманих послуг складає 562 911,58 грн., сума не нарахованих податкових зобов`язань з ПДВ – 112 582,32 грн., в тому числі за жовтень 2023 року на суму 112 582,32 грн.

КП «Харківводоканал» укладено Контракт з SAFAGE SAS, France на надання консультаційних послуг та послуг технічного нагляду за реконструкцією каналізаційних очисних споруд та лінії очиски мулу в м.Харкові від 11.03.2016 року №KHV-QCBS-01.

Згідно п.190.1 ст.190. ПК України базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

Згідно п. 190.2. ст. 190 ПК України для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов`язань. У разі отримання послуг від нерезидентів без їх оплати база оподаткування визначається, виходячи із звичайних цін на такі послуги без урахування податку.

Відповідно п. 193.1 ст. 193 ПКУ встановлено ставку податку у розмірі 20 відсотків від бази оподаткування.

Згідно наданого до перевірки акту від 03.01.2023 №74 приймання-передачі послуг SAFAGE SAS надано послуг на суму 38100 ЄВРО, що в гривневому еквівалент дорівнює 1 486 056,21 грн.

Тобто, згідно ст.190. ПКУ, база оподаткування складає 1 486 056,21 грн. Сума податку на додану вартість за ставкою 20% розрахована на вартість отриманих послуг складає 297 211,24 грн. (1 486 056,21*20%=297 211,24) КП «Харківводоканал» при оподаткуванні послуг від SAFAGE SAS за актом приймання-передачі послуг від 03.01.2023 №74 виписало та зареєструвало в ЄРПН податкові накладну №79//1 від 03.01.2023, реєстраційний №9024795935, зареєстровано в ЄРПН 14.02.2023. Отримано від SAFAGE SAS послуги з технічного нагляду за реконструкцією КОС та лінії обробки мулу на загальну суму 1 486 056,24грн., в тому числі ПДВ 247 676,04 грн., обсяг операцій за ставкою 20% - 1 238 380,2грн.

Таким чином, КП «Харківводоканал» в порушення п.187.1 ст.187, ст.190, п.193.1 ст.193 Податкового кодексу України, із змінами та доповненнями, при розрахунку податку на додану вартість нарахованого на вартість отриманих від нерезидентів SAFAGE SAS (Франція) послуг занижено базу оподаткування та відповідно податкові зобов`язання з ПДВ на загальну суму 49 535 грн.

Під час перевірки КП «Харківводоканал» встановлено не реєстрацію податкових накладних підприємством в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних на неплатників ПДВ на суму 835 443 771,59 грн., ПДВ 167 088 964,95грн. Перелік виписаних та незареєстрованих в ЄРПН податкових накладних наведено у додатку № 18 до акту перевірки.

Вищевказані податкові накладні виписані на неплатників ПДВ за ставкою оподаткування 20%. В основній більшості не зареєстровані в ЕРПН податкові накладні на послуги з водопостачання та водовідведення надані населенню.

У відповідності до п.201.1, п.201.4, п.201.10 ст. 201 ПКУ, КП«Харківводоканал», як зареєстрований платник податку на додану вартість, на дату виникнення податкових зобов`язань зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Таким чином, КП «Харківводоканал» в порушення п.201.1, п.201.10 ст. 201 не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні / розрахунки коригування на вартість наданих послуг з водопостачання та водовідведення наданих неплатникам ПДВ на загальну суму ПДВ 167 088 964,95 грн.

Під час перевірки КП «Харківводоканал» встановлено, що згідно «Уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок» за січень 2023 року №9022511165 від 10.02.2025 КП «Харківводоканал» задекларовано у рядку.4.1 Декларації «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України за операціями, що оподатковуються за: основною ставкою» на загальну суму ПДВ 1 930 089 грн.

КП «Харківводоканал» виписана податкова накладна від 31.01.2023 №91//1 на суму 9 650 443 грн., ПДВ 1 930 088,6 грн. Вищевказана податкова накладна виписана на вартість перевищення нормативних втрат та витрат води в системі водопостачання КП «Харківводоканал», у відповідності підпунку "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу «в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку».

В Єдиному реєстрі податкових накладних вищевказана податкова накладна не зареєстрована.

Таким чином, КП «Харківводоканал» порушено вимоги п.201.1, п.201.10. ст.201 ПК України, а саме, не зареєстрована в ЄРПН податкова накладна від 31.01.2023 №91//1 на суму ПДВ 1 930 088,6 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 596/3500070223 від 21.11.2025 року.

За результатами перевірки встановлено порушення п.51.1 ст.51 та пп. «а», пп. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, зокрема:

- подання відомостей у складі податкової звітності про нараховані доходи фізичним особам з помилками у реєстраційних номерах облікових карток платників податків, що призвело до несвоєчасного подання достовірних відомостей по окремих фізичних особах (уточнення надавалися після граничних термінів подання);

- подання недостовірних відомостей про суми фактично сплаченого до бюджету податку на доходи фізичних осіб (зазначалося про сплату податку у повному обсязі, тоді як фактично сплачувалося у незначних розмірах або не сплачувалося взагалі).

Перевірку своєчасності подання та правильності заповнення податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку за період з 01.10.2017 р. по 30.06.2025р. проведено відповідно до Податкового кодексу України та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 із змінами та доповненнями.

Згідно п. 176.2 «а» ст. 176 Податкового кодексу України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Відповідно до п.51.1 ст.51 Податкового кодексу України, до 01.01.2021 р. платники податків, в тому числі податкові агенти, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків.

З 01.01.2021 р. платники податків, у тому числі податкові агенти, платники єдиного внеску, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (п. 51.1 ст. 51 ПКУ).

Підпунктом «б» пункту 176.2 ст.176 Податкового кодексу передбачено, що особи, які відповідно до Податкового Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані подавати у строки, встановлені Податковим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування.

З 01.01.2021 р. особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов`язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, до контролюючого органу за основним місцем обліку (пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ).

Перевіркою встановлено порушення платником КП «Харківвводоканал» у періоді з 01.10.2017 р. по 30.06.2025 р. п.51.1 ст.51 та пп. «а», пп. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, а саме:

Відповідно до п. 119.1 ст. 119 ПКУ, неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 2040 гривень.

Передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються у випадках, якщо недостовірні відомості або помилки в податковій звітності про суми доходів, нараховані (сплачені) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), виникли у зв`язку з виконанням податковим агентом вимог пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу та були виправлені відповідно до вимог статті 50 цього Кодексу.

Так, КП «Харківводоканал», зазначає, що у періоді, що перевірявся ПМУ ДПС помилки щодо реєстраційного номера облікової картки платника податків були виявлені КП «Харківводоканал» самостійно та відкориговані шляхом надання уточнюючого звіту, що залишено ПМУ ДПС поза увагою, однак це достеменно свідчить про відсутність підстав для притягнення Позивача до відповідальності».

Контролюючим органом під час перевірки встановлено порушення строку для виправлення. Так, перевіркою встановлено, що у податковому розрахунку за травень 2025 року було зазначено помилковий ІПН фізичної особи ОСОБА_1 . Повідомлення щодо допущених помилок було направлено підприємству 19.06.2025р. (надходить автоматично на електронну скриньку головного бухгалтера). Уточнюючий податковий розрахунок з виправленим ІПН наданий до контролюючого органу 25.07.2025 р., тобто з порушенням 30-ти денного терміну. Такі виправлення призвели до несвоєчасного подання достовірних відомостей по окремих фізичних особах.

Крім цього, як звітні, так і уточнюючі податкові розрахунки містили недостовірні відомості про суми фактично сплаченого до бюджету податку на доходи фізичних осіб (зазначалося про сплату податку у повному обсязі, тоді як фактично сплачувалося у незначних розмірах або не сплачувалося взагалі). Вищевказане порушення тягне за собою застосування штрафних (фінансові) санкцій передбачених п. 119.1 ст. 119 ПКУ на суму 1020,0 грн.

Таким чином, перевіркою встановлені порушення п.51.1 ст.51 та пп. «а», пп. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, а саме:

Щодо податкових повідомлень – рішень від 21.11.2025: № 597/3500070223 за формою «ПС», яким до КП «Харківводоканал» застосовано штрафні санкції у сумі 340 грн. за неподання податкової декларації екологічного податку за І квартал 2023 року; № 598/3500070223 за формою «Р», яким КП «Харківводоканал» збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря двоокису вуглецю стаціонарними джерелами абруднення на 2 259,30 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 564,83грн; № 600/3500070223 за формою «Р», яким КП «Харківводоканал» збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку, який справляється за скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об`єкти на 12 622 380,66 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 3 155 595,17 грн.; № 601/3500070223 за формою «Р», яким КП «Харківводоканал» збільшено податкові зобов`язання з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення на 9014,06 грн. та застосовано штрафні санкції у сумі 2253,52 грн.

За результатами перевірки встановлені порушення, зокрема:

- п.п. 49.18.2 п.49.18 ст.49, п.п.250.2.1 п.250.2 ст.250 ПК України, а саме неподання податкової декларації екологічного податку за 1 квартал 2023 року. Вищевказане порушення тягне за собою застосування штрафних (фінансові) санкцій передбачених п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54, п.120.1 ст. 120 ПКУ;

- п.п.242.1.1 п.242.1 ст.242 ПК України, а саме заниження екологічного податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря двооксиду вуглецю стаціонарними джерелами забруднення по Харківській міській територіальній громаді за 1 квартал 2023 року податкових зобов`язань на суму 2259,30 грн. Вищевказане порушення тягне за собою застосування штрафних (фінансові) санкцій передбачених п.123.2 ст. 123 ПКУ;

- п.п.242.1.2 п.242.1 ст.242 ПК України, а саме заниження екологічного податку за скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об`єкти по Харківській міській територіальній громаді за 1 квартал 2023 року податкових зобов`язань на суму 12 622 380,66 грн. Вищевказане порушення тягне за собою застосування штрафних (фінансові) санкцій передбачених п.123.2 ст. 123 ПКУ;

- п.п.242.1.3 п.242.1 ст.242 ПК України, а саме заниження екологічного податку за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об`єктах крім розміщення відходів як вторинної сировини по Харківській міській територіальній громаді за 1 квартал 2023 року податкових зобов`язань на суму 395 991,10 грн. Вищевказане порушення тягне за собою застосування штрафних (фінансові) санкцій передбачених п.123.2 ст. 123 ПКУ.

У позовній заяві КП «Харківводоканал» протиправність вищевказаних податкових повідомлень-рішень обґрунтовує тим, що з урахуванням положень Податкового кодексу України та затвердженого у встановленому порядку Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, платники екологічного податку, зареєстровані на території Харківської міської територіальної громади, набули обов`язку зі сплати екологічного податку лише з другого кварталу 2023 року, тобто з моменту набрання чинності Законом України від 11.04.2023 № 3050-ІХ.

6 травня 2023 року набув чинності Закон України від 11 квітня 2023 року №3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі – Закон).

Відповідно до п.п.69.16 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України за період з 1 січня 2022 року по 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується екологічний податок платниками цього податку, зареєстрованими (взятими на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення, за утворення радіоактивних відходів та тимчасове зберігання радіоактивних відходів на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

Згідно із Законом перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік територій) визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку (п.п. 69.16 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Перелік територій, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі – Наказ), використовується для визначення територій активних бойових дій або тимчасово окупованих російською федерацією, у тому числі при справлянні екологічного податку.

Згідно Переліку територій, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 Харківська міська територіальна громада відносилась до території активних бойових дій з 24.02.2022 року по 15.09.2022 року.

Платники податків, які у 2022 - 2023 роках не декларували свої податкові зобов`язання за об`єкти оподаткування, розташовані на Територіях, затверджених Наказом, мають задекларувати відповідні податкові зобов`язання за їх наявності.

Підприємство КП «Харківводоканал» декларував податкові зобов`язання екологічного податку за 1 квартал 2023 року по Харківській області, а по Харківській міській територіальній громаді об`єкти оподаткування були в наявності, але не були задекларовані по екологічному податку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення, за викиди двоокису вуглецю (СО2), за скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об`єкти та за розміщення відходів .

Відповідно до п.49.1 ст. 49 Податкового кодексу податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

У відповідності до п. 49.2 ст. 49 ПКУ, платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є .

Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (п.п.49.18.2 п.49.18 ст.49 ПКУ).

Відповідно до пп. 250.2.1 п. 250.2 ст. 250 ПКУ, платники екологічного податку складають податкові декларації за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, подають їх протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, до контролюючих органів та сплачують податок протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації.

Статтею 36 ПКУ визначено, що податковий обов`язок – це обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків.

Тобто, граничний термін для виконання обов`язку із декларування податкових зобов`язань з екологічного податку за І квартал 2023 року - 10 травня 2023 року. У зв`язку з чим є необґрунтованим твердження Позивача: «з урахуванням положень Податкового кодексу України та затвердженого у встановленому порядку Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, платники екологічного податку, зареєстровані на території Харківської міської територіальної громади, набули обов`язку зі сплати екологічного податку лише з другого кварталу 2023 року, тобто з моменту набрання чинності Законом України від 11.04.2023 № 3050-ІХ». Оскільки на момент набуття чинності положень ЗУ № 3050-ІХ граничний термін з декларування та сплати екологічного податку ще не настав.

Відповідно до п.240.1 ст.240 Податкового кодексу платниками податку є суб`єкти господарювання, юридичні особи, що не провадять господарську (підприємницьку) діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи та організації, постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, які виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, під час провадження діяльності яких на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони здійснюються за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення, за викидів в атмосферне повітря двоокису вуглецю, за скидів забруднюючих речовин безпосередньо у водні об`єкти, за розміщення відходів (крім розміщення окремих видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях.

Об`єктом та базою оподаткування екологічним податком згідно з п.242.1 ст.242 ПК України є, зокрема обсяги та види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами, обсяги та види забруднюючих речовин, які скидаються безпосередньо у водні об`єкти, обсяги та види (класи) розміщення відходів, крім обсягів та видів ( класів ) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об`єктах) суб`єктів господарювання.

З урахуванням п. 250.12 ст. 250 ПК України Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з ВПП був направлений лист від 27.08.2025 № 1395/5/35-00-04-06-10, щодо залучення представників Державної екологічної інспекції у Харківській області у перевірці правильності визначення КП «Харківводоканал» (код ЄДРПОУ 03361715) фактичних обсягів викидів стаціонарними джерелами забруднення, скидів та розміщення відходів.

Державною екологічною інспекцією у Харківській області листом №3829-03-06 від 14.10.2025 надано довідку, складену за результатами участі представників Інспекції в проведенні планової виїзної документальної перевірки КП «Харківводоканал» в якій підтверджено данні для нарахування обсягів об`єктів оподаткування з первинних документів за I квартал 2023 р по викидах забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення, по викидах двоокису вуглецю (СО2), по скидах забруднюючих речовин безпосередньо у водні об`єкти та за розміщення відходів .

Згідно встановлених порушень наведених в акті перевірки п.п.242.1.1., п.п.242.1.2., п.п.242.1.3. п.242.1 ст.242 Податкового кодексу України, а саме - заниження об`єкта оподаткування екологічного податку за 1 квартал 2023 року, винесені податкові повідомлення – рішення від 21.11.2025р. №598/3500070223, №599/3500070223, №600/3500070223, №601/3500070223 відповідають вимогам чинного законодавства.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 599/3500070223 від 21.11.2025 року.

Відповідно до положень п.60.1.2 п.60.1 ст.60 ПК України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо контролюючий орган скасовує раніше прийняте податкове повідомлення-рішення про нарахування суми грошового зобов`язання або податкову вимогу.

Позивачем було використано процедуру адміністративного оскарження прийнятих за наслідком документальної позапланової перевірки податкових повідомлень-рішень. Розглянуто по суті встановленого порушення податкове повідомлення-рішення № 599/3500070223 від 21.11.2025 року.

За наслідком розгляду скарги КП «Харківводоканал» на податкове повідомлення-рішення № 599/3500070223 від 21.11.2025 року Листом ДПС від 04.02.2026 року №2764/6/99-00-06-03-02-06 «Рішення про результати розгляду скарги» було задоволено скаргу платника податків, скасовано податкове повідомлення-рішення № 599/3500070223 від 21.11.2025 року. Враховуючи вищезазначене та положення п.60.1.2 п.60.1 ст.60 ПК України податкове повідомлення-рішення рішення №599/3500070223 від 21.11.2025 року є відкликаним.

Таким чином, з урахуванням наведеного, суд прийшов до висновку, що податкові повідомлення-рішення від 21.11.2025: № 589/3500070223; № 591/3500070223; № 592/3500070223; № 593/3500070223; № 594/3500070223; № 595/3500070223; № 596/3500070223; № 597/3500070223; № 598/3500070223; № 599/3500070223; № 600/3500070223; № 601/3500070223 є обґрунтованими та правомірними, отже такими, що скасуванню не підлягають.

При розв`язанні спору, суд зважаючи на практику Європейського суду з прав людини щодо застосування ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року (далі за текстом - Конвенція; рішення від 21.01.1999р. у справі "Гарсія Руїз проти Іспанії", від 22.02.2007р. у справі "Красуля проти Росії", від 05.05.2011р. у справі "Ільяді проти Росії", від 28.10.2010р. у справі "Трофимчук проти України", від 09.12.1994р. у справі "Хіро Балані проти Іспанії", від 01.07.2003р. у справі "Суомінен проти Фінляндії", від 07.06.2008р. у справі "Мелтекс ЛТД (MELTEX LTD) та Месроп Мовсесян (MESROP MOVSESYAN) проти Вірменії"), вичерпно реалізував усі діючі механізми з`ясування об`єктивної істини; надав оцінку усім юридично значимим факторам та нормам закону, котрі здатні вплинути на правильне вирішення спору; дослухався до усіх ясно і чітко сформульованих та здатних вплинути на результат вирішення спору аргументів сторін; повно та детально виклав власні висновки та міркування як з приводу тлумачення належних норм права, так і з приводу усіх слушних доводів поданих учасниками спору процесуальних документів.

Отже, в задоволенні позову належить відмовити.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до положень ст. 139 КАС України.

З урахуванням викладеного, керуючись ст.ст. 139, 244, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов - залишити без задоволення.

Роз`яснити, що судове рішення набирає законної сили відповідно до ст.255 КАС України (після закінчення строку подання скарги усіма учасниками справи або за наслідками процедури апеляційного перегляду; підлягає оскарженню до Другого апеляційного адміністративного суду у строк згідно з ч.1 ст.295 КАС України (протягом 30 днів з дати виготовлення повного судового рішення).

Повний текст рішення виготовлено 22.07.2026р.

Суддя Рубан В.В.

Оригінал: reyestr.court.gov.ua