Постанова від 14 липня 2026 р. у справі №460/6082/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 460/6082/25 пров. № А/857/35288/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача: Гінди О.М.,

суддів: Заверухи О.Б., Кузьмича С.М.,

розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року (головуюча суддя: Поліщук О.В., місце ухвалення - м. Рівне) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА» до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, -

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ УКРАЇНА», 31.03.2025 звернулося до суду з адміністративним позовом в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області № 12266244/43020360 від 26.12.2024 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної № 9/7 від 18.12.2024;

- зобов`язати Державну податкову служби України здійснити реєстрацію податкової накладної № 9/7 від 18.12.2024 Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановленому відповідним законодавством порядку датою ї фактичного подання на реєстрацію.

Обґрунтовує позов тим, що ним на виконання вимоги п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України складено податкову накладну № 9/7 від 18.12.2024. Проте, контролюючим органом зупинено реєстрацію вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України у зв`язку із тим, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач зазначає, що ним було надано з поясненнями усі необхідні документи, які підтверджують реальність здійснення господарської операції по вказаній податковій накладній. Проте, такі документи не взяті до уваги контролюючим органом та прийнято спірне рішення про відмову в реєстрації вищевказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач вважає, що оскаржуване ним рішення контролюючого органу є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, з огляду на що, просить суд задовольнити позов у повному обсязі.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року позов задоволено.

З цим рішенням суду першої інстанції не погодилось Головне управління ДПС у Рівненській області та оскаржило його в апеляційному порядку. Вважає, що таке прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, а тому просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

Обґрунтовуючи апеляційні вимоги апелянт покликається на те, що у податкового органу були всі законні підстави для відмови у реєстрації вказаних накладних, оскільки позивачем не було подано усіх належних документів та пояснень на підтвердження здійснення господарських операцій згідно з Порядком № 520.

Позивачем, 29.10.2025 подано відзив на апеляційну скаргу, в якому просив апеляційну скаргу відхилити.

Згідно п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з таких мотивів.

Судом першої інстанції встановлено, що позивач є платником податків, в тому числі платником ПДВ з індивідуальним податковим номером 430203617171.

Основним видом діяльності позивача за КВЕД є: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

Також, позивач здійснює такі види економічної діяльності за КВЕД як: 46.12 діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами 49.20 Вантажний залізничний транспорт 49.41 Вантажний автомобільний транспорт 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту 52.24 Транспортне оброблення вантажів 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту 52.10 Складське господарство 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами 01.64 Оброблення насіння для відтворення 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 01.63 Післяурожайна діяльність 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «EVERWELLE», Республіка Естонія було укладено контракт про поставку товару.

В межах укладеного контракту Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «EVERWELLE», Республіка Естонія мала бути проведена поставка олії соняшникової у кількості 25000 кг на суму 1141771,80 грн.

На виконання вимог ПК України та за результатами здійснення господарської операції, з метою експортного оформлення документів для відправлення олії соняшникової Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «EVERWELLE», Республіка Естонія, постачальник Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» сформовано податкову накладну № 9/7 від 18.12.2024 на суму операції 1141771,80 грн, яка подана на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН).

Станом на момент надіслання податкової накладної № 9/7 від 18.12.2024, Головним управлінням ДПС у Рівненській області було прийнято рішення № 3358 від 18.12.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника, зокрема пункту 8 Додатку № 1 Порядку № 1165, а саме: «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/ розрахунку коригування».

Платнику податків 19.12.2024 надіслано квитанцію № 9386573208 із зазначенням: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.08.2023 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі),достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

У зв`язку із цим, Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» було подано контролюючому органу повідомлення № 1 від 20.12.2024 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого долучено 17 додатків.

Зокрема, як вбачається з матеріалів справи, позивачем було надано контролюючому органу на підтвердження реальності господарських операцій з наступні документи: договір оренди приміщення № 6-ОФ від 14.06.2019 укладений між орендодавцем – фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (не платник ПДВ) та орендарем – ТОВ «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна».

Договір про надання послуг № 05971/ЛЗ-2019 від 19.06.2019 (м. Львів) з додатками. Додатки до договору: Додаток 1 “Ставки плат за додаткові послуги, пов`язані з перевезенням вантажів, що надаються за вільними тарифами”. Додаток 2 “Ставки плати за використання вагонів Перевізника у вантажному порожньому рейсах по території України та плата за користування вагонами перевізника за межами України”. Додаток 3 “Коефіцієнти порожнього пробігу до навантаженого”. Додаток 4 “Протокол погодження Договірної ціни (вартість плат та додаткових зборів) при перевезенні вантажів на транспортерах Перевізника, проїзду без супроводження великовагових транспортерів та вагонів для проїзду цих бригад”.

Договір поставки № 28112024 від 28.11.2024. Згідно договору Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» (покупець) в особі директора Нестерука Віталія Юрійовича та Товариство з обмеженою відповідальністю «СНЕКТОРГГРУП» (продавець) в особі директора Гончаренка Володимира Олександровича, уклали договір про наступне. Предмет договору: олія соняшникова нерафінована, невиморожена (пресова) 1 сорт. Продавець зобов`язаний надати покупцю оригінали наступних документів на товар: рахунок-фактуру, видаткову накладну на партію товару, ТТН, сертифікат якості виробника.

Платіжні інструкції: платіжна інструкція № 349 від 03.12.2024 (дата прийняття до виконання та дата виконання): платник ТОВ «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна», отримувач Товариство з обмеженою відповідальністю ТД «СНЕКТОРГГРУП», кошти у сумі 1000 000,00грн згідно договору поставки № 28112024 від 28.11.2024, у тому числі ПДВ 20 % - 166666,67 грн. Платіжна інструкція № 1911 від 29.11.2024 (дата прийняття до виконання та дата виконання): платник ТОВ «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна», отримувач Товариство з обмеженою відповідальністю ТД «СНЕКТОРГГРУП», кошти у сумі 1000 000,00грн. згідно договору поставки № 28112024 від 28.11.2024, у тому числі ПДВ 20 % - 166666,67 грн. Платіжна інструкція № 1928 від 05.12.2024 (дата прийняття до виконання та дата виконання) платник ТОВ «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна», отримувач Товариство з обмеженою відповідальністю ТД «СНЕКТОРГГРУП», кошти у сумі 700 000,00 грн згідно договору поставки № 28112024 від 28.11.2024, у тому числі ПДВ 20 % - 116666,67 грн. Товарно-транспортна накладна № 549 від 18.12.2024. Замовник - ТОВ «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна». Вантажовідправник - Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «СНЕКТОРГГРУП». Вантажоодержувач - ТОВ «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна». Відомості про вантаж: Олія соняшникова нерафінована невиморожена (пресована) І сорт. Одиниця виміру – кг. Вага нетто - 24010,000. Ціна без ПДВ 45,00грн. Загальна сума з ПДВ – 1296540,00. Наливом.

Видаткова накладна № 549 від 18.12.2024 (маса брутто 39,220).

Посвідчення про якість № 47 від 18.12.2024.

Видаткові накладні: постачальник Товариство з обмеженою відповідальністю «СНЕКТОРГГРУП» в особі директора Гончаренка Володимира Олександровича та ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» (покупець).

1. Видаткова накладна № 549 від 18.12.2024: товар – олія соняшникова нерафінована, невиморожена (пресова) 1 сорт. кількість – 24010 кг, ціна без ПДВ 45.00грн., сума без ПДВ -1080 450,00. Сума ПДВ 216 090,00грн. Всього із ПДВ – 1296 540,00грн.

2. Видаткова накладна № 550 від 18.12.2024: товар – олія соняшникова нерафінована, невиморожена (пресова) 1 сорт. кількість – 24130 кг, ціна без ПДВ 45.00грн., сума без ПДВ -1085 850,00. Сума ПДВ 217 170,00грн. Всього із ПДВ – 1303 020,00грн.

Додаток № 106 від 18.12.2024 до Контракту № 03-06-19-EUSB від 03.06.2019 укладений між ТОВ «Евервелле Україна» (Продавець) та ТОВ «Евервелле» (покупець), щодо поставки товару:

Олія соняшникова нерафінована українського походження, врожай 2024 року, кількість 50,00 тонн +/- 10%. Ціна однієї тонни цієї партії Товару складає 1040,00 Евро. Загальна ціна партії товару складає 52 000,00 Евро +/- 10%. Якість визначена Додатком до Договору та відповідно до ДСТУ 4492:2017. Партія повинна бути поставлена до 30.01.2025. Ця партія повинна бути поставлена на умовах FCA франко перевізник, завантажена в авто в режимі экспорту. Вантажовідправником цієї партії є «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна», 35603, Україна, Рівненська обл., г. Дубно, вул. Свободи, 2. Вантажоотримувачем цієї партії Товару є K.I.F SIA Krustpils iela 38b, LV-1057 Рига, Латвія и/или Everwelle OЬ, Pдrnu mnt. 141, 11314 Tallinn. Упаковка: наливом. Товар супроводжується документами: - EUR 1, - CMR, - експортна декларація, – Якість підтверджується (от виробника), - 183 декларація (від виробника), - рахунок-фактура, - фіто-сертифікат.

Акт звірки взаємних розрахунків за період з 01.12.2024 по 18.12.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ» за Договором № 03-06-19-EUSB від 03.06.2019.

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 3711 з 01.12.2024 по 18.12.2024, сальдо на кінець періоду становить 100 440,00 грн.

Оборотно-сальдова відомість по рахунку 6812 з 01.12.2024 по 18.12.2024, сальдо на кінець періоду становить 847 477,64грн.

Банківська виписка за 12.12.2024 АТ «Укрсиббанк» для ТОВ «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна».

Акт звірки взаємних розрахунків за період грудень 2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «СНЕКТОРГГРУП» за Договором поставки № 28112024 від 28.11.2024.

За результатами розгляду податних платником податків пояснень та документів комісією регіонального рівня прийнято рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12266244/43020360 від 26.12.2024, яким платнику податків відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9/7 від 18.12.2024 в ЄРПН з підстав: надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Підставами для такої відмови у рішенні зазначено: не надано ТТН на придбання всього обсягу продукції, документи з перевізником, банківські виписки з особових рахунків по розрахунках з постачальниками товарів/послуг; документи щодо походження реалізованого товару, щодо підтвердження відповідності продукції (декларація виробника, паспорти якості, сертифікати відповідності), картки рахунків 28, 361, 631.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що не надання відповідачами доказів того, що документи, подані позивачем, є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність рішення, у зв`язку з чим, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12266244/43020360 від 26.12.2024, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9/7 від 18.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, є протиправним та підлягає скасуванню.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 1 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 520 від 12.12.2019 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, в редакції чинній на момент подання спірної накладної на реєстрацію) (далі Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п. 2 Порядку № 520).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги» (пункт 3 Порядку № 520).

За правилами пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електрон (п. 7 Порядку № 520).

Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак такий перелік не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

При цьому, в залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова накладна для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем подано на розгляд комісії контролюючого органу пояснення та документи, щодо господарських операцій Товариством з обмеженою відповідальністю «EVERWELLE» (Республіка Естонія).

Зокрема, подано: договір оренди приміщення № 6-ОФ від 14.06.2019 укладений між орендодавцем – фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (не платник ПДВ) та орендарем – ТОВ «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна», договір про надання послуг № 05971/ЛЗ-2019 від 19.06.2019 (м. Львів) з додатками, договір поставки № 28112024 від 28.11.2024, платіжну інструкцію № 349 від 03.12.2024, платіжну інструкцію № 1911 від 29.11.2024, платіжну інструкцію № 1928 від 05.12.2024, товарно-транспортну накладну № 549 від 18.12.2024, видаткову накладну № 549 від 18.12.2024 (маса брутто 39,220), посвідчення про якість № 47 від 18.12.2024, видаткову накладну № 549 від 18.12.2024, видаткову накладну № 550 від 18.12.2024, додаток № 106 від 18.12.2024 до Контракту № 03-06-19-EUSB від 03.06.2019, акт звірки взаємних розрахунків за період з 01.12.2024 по 18.12.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ» за Договором № 03-06-19-EUSB від 03.06.2019, оборотно-сальдову відомість по рахунку 3711 з 01.12.2024 по 18.12.2024, сальдо на кінець періоду становить 100 440,00 грн, оборотно-сальдову відомість по рахунку 6812 з 01.12.2024 по 18.12.2024, сальдо на кінець періоду становить 847 477,64грн, банківську виписку за 12.12.2024 АТ «Укрсиббанк» для ТОВ «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна», акт звірки взаємних розрахунків за період грудень 2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «СНЕКТОРГГРУП» за Договором поставки № 28112024 від 28.11.2024

Однак, контролюючий орган оскаржуваним рішенням відмовив у реєстрації наведеної вище податкової накладної.

Відповідно до п. 10, 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Аналіз наведених норм, надає суду апеляційної інстанції підстави для висновку, що наведеним нормативно-правовим актом визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 та 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.

Як встановлено судом апеляційної інстанції та не спростовано відповідачем, що позивачем було виконано вимоги контролюючого органу, а саме надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують проведення господарських операцій.

Разом з тим, суд апеляційної інстанції зауважує, що доказів та обґрунтувань щодо того, що подані позивачем документи складені/оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не надано, а судом апеляційної інстанції не встановлено.

Крім цього, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Аналогічні висновки у подібних спірних правовідносинах викладено у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 справа № 500/2237/20.

За встановлених обставин справи, у контексті наведених вимог законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції, проаналізувавши подані документи, дійшов висновку, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, та які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Враховуючи вищенаведене, оскільки в ході розгляду цієї справи судом апеляційної інстанції встановлено, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінні ДПС у Рівненській області будь-які підставні та правомірні зауваження до поданих позивачем документів не зазначено, а тому суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що порушені права позивача підлягають захисту шляхом зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕВЕРВЕЛЛЕ Україна» податкову накладну № 9/7 від 18.12.2024, днем її фактичного подання на реєстрацію.

Таким чином, апеляційна скарга Головного управління ДПС у Рівненській області не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду без змін.

Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати в суді апеляційної інстанції розподілу не підлягають.

Керуючись ст. ст. 311, 316, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд –

постановив:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року у справі № 460/6082/25 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. М. Гінда

судді О. Б. Заверуха

С. М. Кузьмич