Постанова від 15 липня 2026 р. у справі №340/7793/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

16 липня 2026 року м. Дніпросправа № 340/7793/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Ясенової Т.І., Суховарова А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області

на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 квітня 2026 року (суддя М.Я. САВОНЮК) в адміністративній справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДИНАСТІОН РІЧ»

до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДИНАСТІОН РІЧ» звернулося до суду з позовом, в якому просить: визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24 липня 2025 року: № 13107881/45820990, № 13107874/45820990, № 13107866/45820990, № 13107864/45820990, № 13107888/45820990, № 13107880/45820990, № 13107860/45820990, № 13107869/45820990, № 13107867/45820990, № 13107873/45820990, № 13107858/45820990, № 13107879/45820990, № 13107885/45820990, № 13107882/45820990, № 13107883/45820990, № 13107878/45820990, № 13107863/45820990, № 13107854/45820990; від 29 липня 2025 року: № 13122627/45820990, № 13122628/45820990, № 13122626/45820990, № 13122629/45820990; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ДИНАСТІОН РІЧ » податкові накладні від 30 червня 2025 року № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7, № 8, № 9, № 10, № 11, № 12, № 13, № 14, № 15, № 16, № 17, № 21, № 22, № 23, № 24 та № 25 датою їх подання на реєстрацію - 18 липня 2025 року.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 квітня 2026 року позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Кіровоградській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить відмовити в її задоволенні, рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ДИНАСТІОН РІЧ» зареєстроване в установленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Кіровоградській області. Основним видом господарської діяльності є «Загальне прибирання будинків» (81.21).

Між ТОВ «ДИНАСТІОН РІЧ» (виконавець) та ТОВ «Фудком» (замовник) 01.06.2025 укладено такі договори: № ДФ/1 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Київ, вул. Саперно-Слобідська, 10; № ДФ/2 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: Чернігівська обл., м. Ніжин, вул. Шевченка, 107А; № ДФ/3 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Київ, пл. Галицька, 3; № ДФ/4 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Київ, вул. Березняківська, 31; № ДФ/5 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Херсон, вул. Дорофеєва, 30; № ДФ/6 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Чернігів, вул. Незалежності, 32; № ДФ/7 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: Дніпропетровська обл., м. Жовті Води, вул. Кропоткіна; № ДФ/8 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Київ, вул. Чорнобильська, 16/80; № ДФ/9 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Київ, Печерська площа, 1; № ДФ/10 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Київ, пр. П. Григоренка, 26; № ДФ/11 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Київ, вул. Вербицького, 18; № ДФ/12 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Київ, пр. Л. Курбаса, 9Г; № ДФ/13 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Київ, вул. Бориспільська, 9; № ДФ/14 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Київ, пл. Оболонська, 6; № ДФ/15 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Київ, вул. Васильківська, 8; № ДФ/16 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Київ, вул. Героїв Дніпра, 31; № ДФ/17 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: Київська обл., м. Українка, вул. Красноштана, 7; № ДФ/18 про надання послуг по щоденному прибиранню об`єкта замовника за адресою: м. Київ, вул. Вишняківська, 10.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, у межах укладених 01.06.2025 із ТОВ «Фудком» договорів про надання послуг № ДФ/1, № ДФ/2, № ДФ/3, № ДФ/4, № ДФ/5, № ДФ/6, № ДФ/7, № ДФ/8, № ДФ/9, № ДФ/10, № ДФ/11, № ДФ/12, № ДФ/13, № ДФ/14, № ДФ/15, № ДФ/16, № ДФ/17, № ДФ/18, ТОВ «ДИНАСТІОН РІЧ» у червні 2025 року надало послуги з щоденного прибирання приміщень та заміни килимів, про що 30.06.2025 складено акти здачі-приймання робіт (наданих послуг): № 1 по Договору № ДФ/3 на суму 198 962,89 грн, у т.ч. ПДВ 33 160,48 грн; № 2 по Договору № ДФ/2 на суму 208 032,13 грн, у т.ч. ПДВ 34 672,02 грн; № 3 на суму 395 963,81 грн, у т.ч. ПДВ 65 993,97 грн та № 25 на суму 23 345,00 грн, у т.ч. ПДВ 3 890,83 грн по Договору № ДФ/4; № 4 по Договору № ДФ/5 на суму 59 651,64 грн, у т.ч. ПДВ 9 941,94 грн; № 5 по Договору № ДФ/6 на суму 145 191,90 грн, у т.ч. ПДВ 24 198,65 грн; № 6 по Договору № ДФ/7 на суму 121 501,34, у т.ч. ПДВ 20 250,22 грн; № 7 по Договору № ДФ/8 на суму 385 355,84 грн, у т.ч. ПДВ 64 225,97 грн; № 8 по Договору № ДФ/9 на суму 269 004,95 грн, у т.ч. ПДВ 44 834,16 грн; № 9 по Договору № ДФ/1 на суму 141 278,40 грн, у т.ч. ПДВ 23 546,40 грн; № 10 по Договору № ДФ/11 на суму 227 456,81 грн, у т.ч. ПДВ 37 909,47 грн; № 11 по Договору № ДФ/13 на суму 300 928,24 грн, у т.ч. ПДВ 50 154,71 грн; № 12 на суму 391 291,70 грн, у т.ч. ПДВ 65 215,28 грн та № 23 на суму 14 450,00 грн, у т.ч. ПДВ 2 408,33 грн по Договору № ДФ/12; № 13 на суму 222 317,06, у т.ч. ПДВ 37 052,84 грн та № 22 на суму 24 567,00 грн, у т.ч. ПДВ 4 094,50 грн по Договору № ДФ/10, № 14 на суму 222 246,89 грн, у т.ч. ПДВ 37 041,15 грн та № 24 на суму 21 870,00 грн, у т.ч. ПДВ 3 645,00 грн по Договору № ДФ/15; № 15 по Договору № ДФ/16 на суму 203 775,34 грн, у т.ч. ПДВ 33 962,56 грн; № 16 по Договору № ДФ/17 на суму 101 573,83 грн, у т.ч. ПДВ 16 928,97 грн; № 17 по Договору № ДФ/18 на суму 192 168,58 грн, у т.ч. ПДВ 32 028,10 грн; № 21 по Договору № ДФ/14 на суму 410 641,84 грн, у т.ч. ПДВ 68 440,31 грн.

ТОВ «ДИНАСТІОН РІЧ» було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7, № 8, № 9, № 10, № 11, № 12, № 13, № 14, № 15, № 16, № 17, № 21, № 22, № 23, № 24 та № 25 від 30.06.2026, проте згідно з квитанціями від 18.07.2025 № 9213236675, № 9213211330, № 9213230459, № 9213224777, № 9213218356, № 9213218262, № 9213231998, № 9213218345, № 9213220971, № 9213218171,9213211301, № 9213215204, № 9213211885, № 9213230878, № 9213222638, № 9213211278, № 9213220718, № 9213233971, № 9213213306, №9213224684, № 9213219348, № 9213219014 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ збережено, реєстрація зупинена з підстав: «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем у період з 21.07.2025 по 23.07.2025 подавались до податкового органу пояснення щодо підстав для направлення на реєстрацію податкових накладних з долученням копій відповідних документів.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.07.2026 прийняті рішення: № 13107881/45820990, № 13107874/45820990, № 13107866/45820990, № 13107864/45820990, № 13107888/45820990, № 13107880/45820990, № 13107860/45820990, № 13107869/45820990, № 13107867/45820990, № 13107873/45820990, № 13107858/45820990, № 13107879/45820990, № 13107885/45820990, № 13107882/45820990, № 13107883/45820990, № 13107878/45820990, № 13107863/45820990, № 13107854/45820990; 29 липня 2025 року: № 13122627/45820990, № 13122628/45820990, № 13122626/45820990 та № 13122629/45820990, згідно з якими позивачеві відмовлено в реєстрації вищенаведених податкових накладних.

Зі змісту названих рішень Комісії вбачається, що в реєстрації податкової накладної відмовлено з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. В додатковій інформації зазначено: «Встановлено відсутність копій платіжних документів за надані послуги прибирання (платіжні інструкції, банківські виписки, оборотно-сальдові відомості, акти звірок взаєморозрахунків з замовником тощо), також відсутні підтверджуючі документи щодо відрядження працівників на виконання ремонтних робіт (накази на відрядження, належним чином оформлені посвідчення про відрядження, документи на проживання у відрядженні тощо); встановлено недостатність трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності в обсягах, задекларованих платником. Згідно з відомостями інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено, що у орендодавців ТОВ «Дектанс гроум» (код ЄДРПОУ 45550789), ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) та ФОП ОСОБА_2 ( РНОКПП НОМЕР_2 ) відсутні основні засоби у задекларованих об`єктах оподаткування. Крім того, платника включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості та відповідають 1.8 Критеріїв ризиковості платника податків, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 «Про запровадження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Вказані рішення ТОВ «ДИНАСТІОН РІЧ» були оскаржені в адміністративному порядку, проте скарги залишилась без задоволення.

Не погоджуючись з відмовою в реєстрації податкових накладних, ТОВ «ДИНАСТІОН РІЧ» звернулося до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами цього Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань містять перелік документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію поданої податкової накладної.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної слугувало надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Натомість у додатковій інформації податковий орган посилається на неподання платником податків окремих документів, зокрема: копій платіжних документів за надані послуги, підтверджуючих документів щодо відрядження працівників на виконання ремонтних робіт.

У даному випадку колегія суддів звертає увагу на правовий висновок Верховного Суду, наведений постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23, згідно з яким якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН».

У спірних правовідносинах податковий орган не дотримався такої вимоги, не запитав вичерпний перелік документів, необхідний для вирішення питання щодо реєстрації податкових накладних.

При цьому оскаржувані рішення не містять обґрунтовані висновки податкового органу, що подані позивачем додаткові документи після зупинення реєстрації податкових накладних є недостатніми для реєстрації податкових накладних, сформованих в межах господарських операцій з ТОВ «Фудком».

Додатково суд апеляційної інстанції звертає увагу на правові позиції, викладені Верховним Судом в постановах від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21, згідно з якими, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Так само є необґрунтованим та не конкретизованим висновок Комісії про те, що «платника включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості», адже такий висновок не дає можливість встановити яким чином це має вплив на реєстрацію податкових накладних від 30 червня 2025 року № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7, № 8, № 9, № 10, № 11, № 12, № 13, № 14, № 15, № 16, № 17, № 21, № 22, № 23, № 24 та № 25.

Враховуючи сукупність наведених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних носять протиправний характер та підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги висновки суду першої інстанції не спростовують.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 квітня 2026 року в адміністративній справі № 340/7793/25 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 16 липня 2026 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України.

Повна постанова складена 16 липня 2026 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров