Рішення від 15 липня 2026 р. у справі №500/777/26 — Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/777/26

16 липня 2026 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Юзьківа М.І., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕХ АГРО ЗАХІД" до Державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Описова частина

Короткий виклад позиції позивача та заперечень відповідача

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕХ АГРО ЗАХІД" (далі - позивач, або Товариство) звернулось до суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - відповідач 1, або ГУ ДПС у Тернопільській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), у якій просить суд ухвалити рішення, яким:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Тернопільській області № 13466183/44034238 від 26.11.2025, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 670 від 17.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 685 від 16.09.2025, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "ТЕХ АГРО ЗАХІД" за датою фактичного подання.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивачем була виписана та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 670 від 17.09.2025, внаслідок виконання господарських операцій між ним та ТОВ "ВАН ХОФ ЮКРЕЙН ЛТД".

Однак, реєстрацію вказаної ПН, на думку позивача, було протиправно зупинено у зв`язку із відповідністю операцій п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операції та запропоновано надати пояснення з відповідними документами.

Вважає, що Товариством надано відповідачеві 1 всі передбачені законом та достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних документи на підтвердження реальності господарських операцій. Також наголошує, що контролюючим органом порушено норми Податкового кодексу України. З урахуванням наведеного, просив позов задовольнити.

Відповідач 1 подав відзив на позовну заяву (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України) у якому позовні вимоги не визнав та просив відмовити у їх задоволенні. В обґрунтування своєї позиції вказав, що Товариство надало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 670 від 17.09.2025, виписану на ТОВ "ВАН ХОФ ЮКРЕЙН ЛТД" з описом товарів/послуг продавця: "надання сільськогосподарських послуг" на суму 124 935,00 грн., в т.ч. ПДВ – 20 822,50 грн.

Відповідно до протоколу Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 76 від 07.08.2025, в діяльності ТОВ "ТЕХ АГРО ЗАХІД" мають місце наступні ризики, визначені п. 8 Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 та податковою інформацією, наведеною у Довіднику кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого Наказом ДПС України від 11.01.2023 № 17, а саме: постачання/вивезення за межі митної території України товару, якого не прослідковується походження за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару (код - 01) сільськогосподарських послуг на суму 124 935,00 грн, в т.ч. ПДВ – 20 822,50 грн.

Позивачем на виконання пропозиції, зазначеної у квитанціях №1 про зупинення реєстрації податкової накладної № 670 від 17.09.2025, повідомленням надано комісії контролюючого органу ряд документів: ОСВ по рахунку 361 за Вересень 2025 р. - Жовтень 2025 р.; Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору; Наказ №5-К від 17.04.2025р.; Виписка за рахунками за 03.10.2025р.; Витяг; Пояснення; по взаємовідносинах із ТОВ "BAH XOФ ЮКРЕЙН ЛТД" надано: договір про надання сільськогосподарських послуг № 15/08/2025-1 від 15.08.2025, акт надання послуг № 572 від 17.09.2025, звіт; по взаємовідносинах із ТОВ "МД ЕНЕРГО" надано: рахунок-фактура № МД00000804 від 30.06.2022, видаткова накладна № МД00000898 від 01.07.2022, платіжне доручення № 113 від 30.06.2022; по взаємовідносинах із ПП "Талекс ТРК" надано: договір оренди № 0106 від 01.06.2023, акт приймання-передачі майна від 01.06.2023, акт надання послуг № 211 від 30.09.2025, акт надання послуг № 210 від 30.09.2025; по взаємовідносинах із ТОВ "КОМПАНІЯ ОККО-БІЗНЕС" надано: договір № 43ПК-23163/23 від 27.04.2023, накладна на вiдпуск товарів № 43ПК-23163/23-9179509970 від 31.05.2025. Відтак, до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено позивачем надано не повний пакет документів.

Після чого, запропоновано позивачу додатково надати копії договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; Первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; Первинних документів щодо придбання товарів/послуг; Зберігання продукції; Актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; Накладних; Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків Інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. А також, додатково надати журнал роботи техніки; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; інформацію щодо власних та / або орендованих основних засобів; свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів; посвідчення водія; ОСВ; місця зберігання; табель обліку робочого часу та штатний розпис; відомість надходження / витрачання запасів.

Однак, документи та інформація, які були конкретно і чітко визначені у повідомленнях контролюючого органу як необхідні для розгляду питання реєстрації податкових накладних, позивачем надані не були. За результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та доданих копій документів, Комісією регіонального рівня прийнято рішення №13466183/44034238 від 26.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 670 від 17.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідач 1 вважає, що ним правомірно прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, оскільки позивачем не спростовано сумніву податкового органу щодо відсутності підтвердження реальності здійснення господарської операцій.

Одночасно із відзивом відповідачем подано до суду клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Рух справи у суді

Ухвалою суду від 20.02.2026 відкрито провадження у справі та вирішено розглядати її за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику учасників адміністративної справи.

Відповідно до статей 162-164 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) встановлено відповідачу 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

Копію ухвали суду від 20.02.2026 про відкриття провадження у справі доставлено відповідачам через електронні кабінети 20.02.2026, що підтверджується довідками про доставку електронного листа в системі "Електронний суд", які містяться в матеріалах справи.

Ухвалою суду від 11.03.2026 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в порядку загального позовного провадження та про розгляд за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

Ухвалою суду від 22.04.2026 прийнято до розгляду заяву представника позивача про зміну предмету позову.

Відповідачем 1 подано до суду додаткові пояснення та зазначено, що у поданому відповідачем відзиві на позовну заяву вже було надано правову оцінку спірним правовідносинам саме щодо податкової накладної № 670 від 17.09.2025, яка фактично є предметом спору. Незважаючи на те, що у прохальній частині первинної позовної заяви позивачем було помилково зазначено інший номер податкової накладної (№ 685 від 16.09.2025), зміст позовної заяви, обґрунтування позовних вимог та долучені до неї документи стосувалися саме податкової накладної № 670 від 17.09.2025. Відтак, відповідачем при підготовці відзиву було проаналізовано обставини саме щодо податкової накладної № 670 від 17.09.2025, надано відповідні заперечення, а також обґрунтовано правомірність прийнятого рішення контролюючого органу. З урахуванням викладеного, зміна позивачем номера податкової накладної у прохальній частині позовної заяви не впливає на зміст правової позиції з самого початку формувалася саме щодо податкової накладної № 670 від 17.09.2025.

Відповідно до частини п`ятої статті 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Інших заяв чи клопотань з процесуальних питань, на адресу суду не надходило.

З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.

Фактичні обставини справи, встановлені судом

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у позовній заяві, суд встановив такі обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕХ АГРО ЗАХІД" з 23.03.2021 зареєстроване як юридична особа, основним видом діяльності є КВЕД 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин та 46.75 оптова торгівля хімічними продуктами, перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі ЄДР). Позивач є платником податку на додану вартість (далі ПДВ).

Товариство зареєстроване і фактично знаходиться за адресою: 46001, м. Тернопіль, вул. Чорновола, 1а, орендує комерційну нерухомість у ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) згідно договору оренди, яка розташована за адресою: м. Тернопіль, вул. В. Чорновола, 1а.

Позивачем та ТОВ "ВАН ХОФ ЮКРЕЙН ЛТД" було укладено Договір про надання сільськогосподарських послуг № 15/08/2025-1 від 15.08.2025. Протягом вересня 2025 року роботи щодо внесення ЗЗР було виконаного за допомогою гексакоптерів сільськогосподарського призначення.

Місця розташування земельних ділянок, на яких проводились вищевказані роботи, а також с/г культури, які оброблялись, перелічені в додатку до Акту виконаних робіт. 17.09.2025 були виписано та затверджено контрагентом Акт надання послуг № 572 від 17.09.2025 на загальну суму 124 935,00 грн.

Оплату за надані послуги згідно з актом надання послуг № 572 було отримано на поточний рахунок позивача 03.10.2025.

На підставі Акту надання послуг № 572 від 17.09.2025, за правилом першої події було виписано та відправлено на реєстрацію податкову накладну № 670 від 17.09.2025. суму якої було включено до податкових зобов`язань в Декларації з ПДВ за вересень 2025 року,

Доставку Товару зі складу позивача покупець здійснював самостійно із використанням власних ресурсів.

Поставлений Товар було придбано у постачальника ТОВ "УКРАЇНСЬКА АГРОПРОМИСЛОВА ГРУПА" на підставі Договору поставки товару № 188 від 14.01.2025 та видаткової накладної № 5449 від 14.06.2025.

Усі роботи з надання с/г послуг з використанням гексакоптерів виконував безпосередньо директор, Спеціальний Ю.В.

Згідно з Квитанцією від 09.10.2025 за результатами обробки податкової накладної реєстрація податкової накладної від 17.09.2025 № 670 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.6832%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Для підтвердження господарської операції, відображеної у податковій накладній від 17.09.2025 № 670 позивачем подано Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з низкою документів.

Позивачем на виконання пропозиції, зазначеної у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної № 670 від 17.09.2025, надано комісії контролюючого органу ряд документів: ОСВ по рахунку 361 за Вересень 2025 р. - Жовтень 2025 р.; Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору; Наказ №5-К від 17.04.2025; Виписка за рахунками за 03.10.2025; Витяг; Пояснення; по взаємовідносинах із ТОВ "BAH XOФ ЮКРЕЙН ЛТД" надано: договір про надання сільськогосподарських послуг № 15/08/2025-1 від 15.08.2025, акт надання послуг № 572 від 17.09.2025, звіт; по взаємовідносинах із ТОВ "МД ЕНЕРГО" надано: рахунок-фактура № МД00000804 від 30.06.2022, видаткова накладна № МД00000898 від 01.07.2022, платіжне доручення № 113 від 30.06.2022; по взаємовідносинах із ПП "Талекс ТРК" надано: договір оренди № 0106 від 01.06.2023, акт приймання-передачі майна від 01.06.2023, акт надання послуг № 211 від 30.09.2025, акт надання послуг № 210 від 30.09.2025; по взаємовідносинах із ТОВ "КОМПАНІЯ ОККО-БІЗНЕС" надано: договір № 43ПК-23163/23 від 27.04.2023, накладна на вiдпуск товарів № 43ПК-23163/23-9179509970 від 31.05.2025.

Після чого, контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.11.2025 №13449929/44034238 у яких запропоновано платнику надати копії: Договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; Первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; Первинних документів щодо придбання товарів/послуг; Зберігання продукції; Актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; Накладних; Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків Інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних; Додаткова інформація: Додатково надати журнал роботи техніки; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; інформацію щодо власних та / або орендованих основних засобів; свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів; посвідчення водія; ОСВ; місця зберігання; табель обліку робочого часу та штатний розпис; відомість надходження / витрачання запасів.

У відповідь на повідомлення контролюючого органу позивачем надано повідомлення про подання додаткових пояснень разом з додатками по податковій накладній № 670 від 17.09.2025, а саме: Наказ №5-К від 17.04.2025; ОСВ по рахунку 361 за Вересень 2025 р. - Жовтень 2025 р.; Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору; Виписка за рахунками за 03.10.2025; Витяг; Пояснення; Посвідчення водія ( ОСОБА_2 ); Заключна виписка за період з 14.03.2025 по 14.03.2025; ОСВ по рахунку 203 за Вересень 2025; Табель обліку використаного робочого часу за вересень; Штатний розпис від 01.10.2025; Форма № 20-ОПП від 13.01.2025;

по взаємовідносинах із ТОВ "BAH XOФ ЮКРЕЙН ЛТД" надано: договір про надання сільськогосподарських послуг № 15/08/2025-1 від 15.08.2025, акт надання послуг № 572 від 17.09.2025, звіт, акт звірки за вересень 2025 – жовтень 2025; по взаємовідносинах із ТОВ "МД ЕНЕРГО" надано: рахунок-фактура № МД00000804 від 30.06.2022, видаткова накладна № МД00000898 від 01.07.2022, платіжне доручення № 113 від 30.06.2022; по взаємовідносинах із ПП "Талекс ТРК" надано: договір оренди № 0106 від 01.06.2023, акт приймання-передачі майна від 01.06.2023, акт надання послуг № 211 від 30.09.2025, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу від 08.02.2022, договір суборенди майна № 1912/24-2 від 19.12.2024, акт передавання приймання від 19.12.2024, акт надання послуг № 188 від 31.08.2025; по взаємовідносинах із ТОВ "КОМПАНІЯ ОККО-БІЗНЕС" надано: договір № 43ПК-23163/23 від 27.04.2023, накладна на вiдпуск товарів № 43ПК-23163/23-9179509970 від 31.05.2025, накладна на вiдпуск товарів № 43ПК-23163/23-9185148536 від 30.09.2025.

За результатами розгляду Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівні рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та доданих копій документів, Комісією регіонального рівня прийнято рішення № 13466183/44034238 від 26.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 670 від 17.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо процедури оскарження цих рішень в адміністративному порядку, то матеріали адміністративної справи жодних відомостей про використання такої платником податків не містять.

Вважаючи рішення № 13466183/44034238 від 26.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 670 від 17.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Мотивувальна частина

Предметом оскарження у цій справі є рішення відповідача 1 про відмову у реєстрації податкової накладної № 670 від 17.09.2025, що виписана на ТОВ "ВАН ХОФ ЮКРЕЙН ЛТД" з описом товарів/послуг продавця: "надання сільськогосподарських послуг" на суму 124 935,00 грн, в т.ч. ПДВ – 20 822,50 грн.

Отже, при розгляді цієї справи, суд має надати зазначеним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області оцінку, оцінивши їх на предмет відповідності верховенству права та критеріїв законності рішення суб`єкта владних повноважень, які наведені в частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Вказана норма Основного Закону означає, що діяльність суб`єктів владних повноважень здійснюється у відповідності до спеціально-дозвільного типу правового регулювання, яке побудовано на основі принципу заборонено все, крім дозволеного законом; дозволено лише те, що прямо передбачено законом.

Застосування такого принципу суттєво обмежує цих суб`єктів у виборі варіантів чи моделі своєї поведінки, а також забезпечує використання ними владних повноважень виключно в межах закону і тим самим істотно обмежує можливі зловживання з боку держави та її органів.

Вчинення ж державним органом чи його посадовою особою дій у межах компетенції, але непередбаченим способом, у непередбаченій законом формі або з виходом за межі компетенції є підставою для визнання таких дій (бездіяльності) та правових актів, прийнятих у процесі їх здійснення, неправомірними.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Як передбачено пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постанови Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку № 1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци сьомий-восьмий пункту 6 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачених Додатком 1 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За встановлених судом обставин у справі, що розглядається, подана на реєстрацію ТОВ "ТЕХ АГРО ЗАХІД" податкова накладна була зупинена з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стосовно віднесення позивача до переліку ризикових платників податків, то таке рішення прийняте відповідно до протоколу № 76 від 07.08.2025 засідання Комісії за критерієм наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

За змістом цього протоколу ГУ ДПС у Тернопільській області встановлено взаємовідносини з ризиковими контрагентами ПП "Холдер Агро" та ТОВ "Роза-Л;

ПП "Холдер Агро", яке виступає продавцем по операціях придбання позивачем продукції за період 13.02.2025 - 11.06.2025 на загальну суму 19901 тис. грн, номенклатура товару: "соя" у кількості 1106920,49 кг, яке включене до переліку ризикових платників податку згідно рішення від 18.07.2025, визначеним п. 8 Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165: « 08 - постачання сільськогосподарської продукції за відсутності придбання такої продукції, сплати земельного податку (сплати єдиного податку для платника податку, який перебуває на спрощеній системі оподаткування четвертої групи) та/або відсутності придбання пального, мінеральних добрив, посівного матеріалу (насіння), засобів захисту рослин, допоміжних послуг з вирощування сільськогосподарської продукції за наявності земельних ділянок»;

ТОВ "Роза-Л", яке виступає продавцем по операціях придбання позивачем продукції 06.01.2025 - 18.01.2025 на загальну суму 12 000 тис. грн, номенклатура товару: «соняшник урожаю 2024 року», яке включене до переліку ризикових платників податку згідно рішення від 04.08.2025.

У протоколі № 76 від 07.08.2025 засідання Комісії щодо ТОВ "ТЕХ АГРО ЗАХІД" зазначено: постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником товару.

Відомостей про те, що таке рішення оскаржувалося, матеріали справи не містять, наявність такого рішень позивачем не заперечується.

Також судом встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 17.09.2025 № 670 ТОВ "ТЕХ АГРО ЗАХІД" запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: ОСВ по рахунку 361 за Вересень 2025 р. - Жовтень 2025 р.; Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору; Наказ №5-К від 17.04.2025; Виписка за рахунками за 03.10.2025; Витяг; Пояснення;

по взаємовідносинах із ТОВ "BAH XOФ ЮКРЕЙН ЛТД" надано: договір про надання сільськогосподарських послуг №15/08/2025-1 від 15.08.2025, акт надання послуг № 572 від 17.09.2025, звіт;

по взаємовідносинах із ТОВ "МД ЕНЕРГО" надано: рахунок-фактура № МД00000804 від 30.06.2022, видаткова накладна № МД00000898 від 01.07.2022, платіжне доручення № 113 від 30.06.2022;

по взаємовідносинах із ПП "Талекс ТРК" надано: договір оренди № 0106 від 01.06.2023, акт приймання-передачі майна від 01.06.2023, акт надання послуг № 211 від 30.09.2025, акт надання послуг № 210 від 30.09.2025;

по взаємовідносинах із ТОВ "КОМПАНІЯ ОККО-БІЗНЕС" надано: договір № 43ПК-23163/23 від 27.04.2023, накладна на вiдпуск товарів № 43ПК-23163/23-9179509970 від 31.05.2025.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 "Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", який набрав чинності з 08.03.2023, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

"Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту”.

Пункт 10 Порядку № 520 з 08.03.2023 також було викладено у новій редакції: "Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства".

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08.03.2023 було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі "ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку”.

Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 сформулював такий правовий висновок: якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

У цій справі податковий орган, враховуючи, що є чинним рішення про відповідність ТОВ "ТЕХ АГРО ЗАХІД" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, зупинив реєстрацію ПН і в квитанції сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладних, вказавши усі документи, визначені пунктом 5 Порядку № 520.

Суд вважає, що контролюючий орган зазначив достатній та зрозумілий перелік документів, які необхідно подати платнику податків після зупинення реєстрації ПН, для подальшого прийняття рішення про можливість реєстрації спірної ПН.

При цьому, суд погоджується з тим, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Водночас з огляду на те, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної є віднесення позивача до ризикових платників податків за пунктом 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (прийняття якого обумовлене тим, що постачання/вивезення за межі митної території України товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом придбання, якщо постачальник не є виробником такого товару; накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та / або за відсутності придбання послуг зберігання) і контролюючий орган поставив під сумнів наявність такої кількості сої з червня 2025 року (коли позивач придбав продукцію) по серпень 2025 року (коли реалізував продукцію) на зберіганні у позивача при відсутності для цього достатніх об`єктів – зернових складів власних чи орендованих, то, на переконання суду, висвітлення цих питань має значення для з`ясування дійсних обставин спірних правовідносин, тобто підлягає вирішенню в межах розгляду питання наявності підстав для реєстрації відповідної податкової накладної.

Верховний Суд у постанові від 08.09.2025 у справі № 400/5939/24 зауважив, що вимоги КАС України зобов`язують суд при вирішенні справи у кожному конкретному випадку вживати передбачені законом заходи з метою з`ясування всіх обставин у справі, що мають значення для вирішення спору, встановити та надати вичерпну оцінку фактичним обставинам у межах спірних правовідносин з метою з`ясування об`єктивних причин та факторів, що зумовили настання для платника податків негативних наслідків у вигляді порушеного права, що підлягає захисту, та в достатній мірі висвітлити мотиви прийняття конкретних рішень.

При цьому у цій же постанові Верховний Суд також зазначив, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Проте з огляду на доводи відповідача про неможливість вирощення сільськогосподарських культур на земельних ділянках, які орендував позивач, оцінку яким не надали суду попередніх інстанцій, Верховний Суд зазначив, що "такий підхід побудований на поверхневому дослідженню матеріалів справи" і "суд касаційної інстанції не може не погодитись, що висвітлення вказаних питань має значення для з`ясування дійсних обставин спірних правовідносин".

Повертаючись до матеріалів цієї справи, суд зазначає, що разом з Повідомленням про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач надав ряд документів, проте документів, які були конкретно і чітко визначені у повідомленнях контролюючого органу як необхідні для розгляду питання реєстрації податкових накладних, позивачем надані не були.

Так у своїх поясненнях платник податку зазначає і про те, що орендує комерційну нерухомість за адресою: м. Тернопіль, вул. В. Чорновола, 1а у ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), згідно з договором оренди. Проте, жодних підтверджуючих документів платником надано не було (договору оренди, актів прийому-передачі, рахунків на оплату, розрахункових документів тощо). Також, згідно з відомостей з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у позивача відсутнє будь-яке майно на праві власності/оренди/суборенди в тому числі складське приміщення за адресою: АДРЕСА_1 та комерційна нерухомість, що розташована за адресою: м. Тернопіль, вул. Чорновола, 1а за якою ТОВ "ТЕХ АГРО ЗАХІД" зареєстровано та фактично проводить свою діяльність.

Окремо слід зазначити, що ТОВ "ТЕХ АГРО ЗАХІД" декларує надання сільськогосподарських послуг, однак для здійснення такої діяльності не має власних основних засобів та, як вбачається з наданих документів, орендує у ПП "ТАЛЕКС ТРК" згідно договору № 0106 від 01.06.2023 мультикоптер моделі Agras T20 – 4 шт. та вантажний спец. фургон RENAULT MASTER – 2 шт. Водночас згідно з актом надання послуг № 211 від 30.09.2025 вартість користування мультикоптера та вантажного фургона становить 45000,00 грн. Разом з тим позивачем не надано платіжного доручення або інших розрахункових документів на підтвердження сплати зазначеної суми. Відсутність доказів оплати оренди техніки не дає можливості встановити реальність користування відповідною технікою та фактичне здійснення діяльності із надання сільськогосподарських послуг. За таких обставин відсутні належні докази, які б підтверджували наявність у позивача матеріально-технічних ресурсів для виконання заявлених обсягів робіт. Крім того, матеріали справи не містять належних доказів оплати пального у періоди, коли за твердженням позивача здійснювалось використання техніки для надання сільськогосподарських послуг. Відсутні платіжні доручення, виписки з банківських рахунків або інші розрахункові документи, які б підтверджували фактичне придбання та оплату пального у відповідні часові проміжки, тобто серпень-вересень. За таких обставин не підтверджено реальність забезпечення роботи транспортного засобу та обладнання необхідним паливом у період виконання заявлених робіт.

Суд ще раз зауважує, що враховує висновки Верховного Суду, що предметом розгляду є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, проте і на цій стадії платник податків має надати докази фактичної (фізичної) наявності продукції, яку реалізує, виписуючи податкову накладну.

Верховний Суд у постанові від 29.07.2025 у справі № 40/1998/24 звернув увагу на таке: "Поряд з цим слід враховувати, що за правилами, що набрали чинності з 08 березня 2023 року, податковий орган наділений повноваженнями за наслідками аналізу наданих в порядку, передбаченому пунктом 4 Порядку № 520, пояснень і документів, повідомити такого платника податків про необхідність подання додаткових пояснень і документів, конкретизувавши їх перелік у Повідомленні. Отримавши таке Повідомлення, добросовісний платник податків на виконання запровадженого законодавцем з 08 березня 2023 року алгоритму взаємодії між контролюючим органом та платником податків для вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН або подає такі додаткові документи, або надає додаткові пояснення із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. В свою чергу, ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції".

У цій справі позивач надав лише частину документів, які витребовував контролюючий орган.

Таким чином, суд дійшов висновку про обґрунтованість спірного рішення про відмову у реєстрації ПН, так як контролюючим органом було повідомлено позивача про необхідність подання конкретних документів, необхідних для реєстрації ПН, однак позивач не надав таких у повному обсязі, ані контролюючому органу, ані суду. Ненадання позивачем (надання в неповному обсязі) копії документів відповідно до пункту 5 Порядку № 520 є підставою для контролюючого органу прийняти рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Аналогічний висновок зроблений Верховним Судом у постанові від 13.02.2024 у справі справа № 240/5563/23.

За обставин, встановлених у цій справі, суд дійшов висновку, що Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних правомірно прийнято рішення від 26.11.2025 № 13466183/44034238 про відмову в реєстрації податкової накладної № 670 від 17.09.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Висновки за результатами розгляду справи

Відповідно до частини першої статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього

Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з частиною першою та частиною другою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За результатами розгляду справи, суд дійшов висновку про безпідставність позовних вимог та відмову у їх задоволенні.

Судові витрати

Згідно з частиною першою статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі. Статтею 139 КАС України визначені правила розподілу судових витрат.

Оскільки у цій справі судом відмолено у задоволенні позову повністю, ним не присуджується та не стягується судові витрати на користь будь-якої із сторін.

На підставі викладеного та керуючись статтями 6, 9, 14, 72, 73, 77, 90, 241, 250, 257 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕХ АГРО ЗАХІД" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 16 липня 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "ТЕХ АГРО ЗАХІД" (місцезнаходження: вул. В`ячеслава Чорновола, 1А, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46001, код ЄДРПОУ: 44034238);

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ: 44143637);

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053 код ЄДРПОУ 43005393).

Головуючий суддя Юзьків М.І.