Постанова від 14 липня 2026 р. у справі №320/19068/23 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 320/19068/23 Суддя (судді) першої інстанції: Колеснікова І.С.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ганечко О.М.,

суддів Василенка Я.М.,

Кузьменка В.В.,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Дар Сервіс" до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В :

До Київського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "ДАР СЕРВІС" із позовом до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України, в якому просило суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію або про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

від 16.02.2023 № 8281982/39155090 про відмову ТОВ «ДАР СЕРВІС» у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №30 від 22.08.2022 р.;

від 16.02.2023 № 8281981/39155090 про відмову ТОВ «ДАР СЕРВІС» у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №34 від 02.09.2022 р.;

від 16.02.2023 № 8281980/39155090 про відмову ТОВ «ДАР СЕРВІС» у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №43 від 13.10.2022 р.;

від 16.02.2023 № 8281979/39155090 про відмову ТОВ «ДАР СЕРВІС» у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №48 від 03.11.2022 р.;

від 16.02.2023 № 8281978/39155090 про відмову ТОВ «ДАР СЕРВІС» у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №53 від 18.11.2022 р.;

від 16.02.2023 № 8281977/39155090 про відмову ТОВ «ДАР СЕРВІС» у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №55 від 30.11.2022 р.;

від 16.02.2023 № 8281976/39155090 про відмову ТОВ «ДАР СЕРВІС» у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №61 від 15.12.2022 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАР СЕРВІС», податкові накладні № 30 від 22.08.2022, № 34 від 02.09.2022, № 43 від 13.10.2022, № 48 від 03.11.2022, № 53 від 18.11.2022, № 55 від 30.11.2022, № 61 від 15.12.2022 датою того операційного дня, коли такі накладні були направлені засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначив, що спірними рішеннями його визнано платником податку на додану вартість, який відповідає критеріям ризиковості платника на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Проте, у вказаних рішеннях не міститься жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містить доказів наявності податкової інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій товариством.

Позивач наголошує, що посилання про наявність встановлених операцій має містити дані про власне операції із зазначенням Критеріїв ризиковості здійснення операцій вичерпний перелік яких міститься у додатку 3 Порядку 1165. Проте, у спірних рішеннях відсутні конкретно данні які свідчать про відповідність ТОВ «ДАР СЕРВІС» пункту 8 Критеріїв ризиковості, і це є також важливим, оскільки пункт 8 Критеріїв вказує на наявність у контролюючого органу податкової інформації про ризикові господарські операції зазначені в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Відтак, підстави для включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, відсутні, як серед Критеріїв ризиковості платника податків, так і серед Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2025 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Головне управління Державної податкової служби у Київській області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі, при цьому, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення спору.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 13.01.2026 та від 02.02.2026 відкрито апеляційне провадження та призначено апеляційну скаргу до розгляду в порядку письмового провадження.

Дану справу розглянуто в порядку письмового провадження, оскільки, відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Виконуючи вимоги процесуального законодавства, колегія суддів ухвалила продовжити строк розгляду апеляційної скарги, згідно норм ст. 309 КАС України.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга відповідача не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «ДАР СЕРВІС» створене та зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 31.03.2014 р., номер запису: 13391360000009804.

Згідно відомостей, що містяться в ЄДР, основними видами діяльності позивача відповідно до класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД) є: 55.10 діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування (основний); 93.12 діяльність спортивних клубів; 93.13 діяльність фітнес-центрів; 93.19 інша діяльність у сфері спорту; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДАР СЕРВІС» зареєстроване платником податку на додану вартість 01.07.2014 р., що підтверджується витягом з Реєстру платників ПДВ.

31 грудня 2019 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАР СЕРВІС» та Товариством з обмеженою відповідальністю «СІТІ ХОЛІДЕЙ» (40401101) був укладений договір найму (оренди) нежилого приміщення № 01/01-2020, відповідно до якого позивач (в Договорі - Наймодавець) передає Товариству з обмеженою відповідальністю «СІТІ ХОЛІДЕЙ» у користування за плату на визначений даним Договором строк нежилі приміщення загальною площею 248,6 кв.м, які розташовані в будівлі за адресою: Київська область, Києва-Святошинський район, село Петропавлівська Борщагівка, вул. Велика Кільцева, 5 літера «А».

Відповідно до додаткової угоди № 2 від 30.08.2022 до договору найму (оренди) нежилого приміщення №01/01-2020 від 31.12.2019, загальна площа орендованих приміщень складає 1243 кв.м.

Строк найму (оренди) відповідно до пункту 1.7 Додаткової угоди до договору найму (оренди) нежилого приміщення від 31.12.2020 № 01/01-2020 встановлено з 01 січня 2020 року по 31 грудня 2022 року.

22 серпня 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю «СІТІ ХОЛІДЕЙ» перерахувало позивачу за договором найму (оренди) нежилого приміщення від 31.12.2019 № 01/01-2020 орендну плату за жовтень 2022 року в сумі 60000,00 грн.

02 вересня 2022 року ТОВ «СІТІ ХОЛІДЕЙ» перерахувало позивачу за договором найму (оренди) нежилого приміщення від 31.12.2019 р. №01/01-2020 частину орендної плати за жовтень 2022 року в сумі 20000,00 грн.

13 жовтня 2022 року ТОВ «СІТІ ХОЛІДЕЙ» перерахувало позивачу за договором найму (оренди) нежилого приміщення від 31.12.2019р. №01/01-2020 частину орендної плати за жовтень 2022 року в сумі 50000,00 грн.

03 листопада 2022 року ТОВ «СІТІ ХОЛІДЕЙ» перерахувало позивачу за договором найму (оренди) нежилого приміщення від 31.12.2019 р. № 01/01-2020 частину орендної плати за листопад 2022 року в сумі 8000,00 грн.

18 листопада 2022 року ТОВ «СІТІ ХОЛІДЕЙ» перерахувало позивачу за договором найму (оренди) нежилого приміщення від 31.12.2019 р. № 01/01-2020 частину орендної плати за листопад 2022 року в сумі 10000,00 грн.

30 листопада 2022 року між ТОВ «СІТІ ХОЛІДЕЙ» та ТОВ «ДАР СЕРВІС» підписано акт надання послуг №32 від 30.1Е2022 про надання послуг з оренди за договором найму (оренди) нежилого приміщення від 31.12.2019 р. №01/01-2020 за листопад 2022 року.

15 грудня 2022 року ТОВ «СІТІ ХОЛІДЕЙ» перерахувало позивачу за договором найму (оренди) нежилого приміщення від 31.12.2019р. №01/01-2020 частину орендної плати за грудень 2022 року в сумі 416000,00 грн.

Відтак, першою подією по орендним відносинам: - за жовтень 2022 є дата зарахування коштів, - за листопад 2022 року на суму 8000,00 грн та 10000,00 грн є дата зарахування коштів, - за листопад 2022 року на суму несплаченої орендної плати в розмірі 382 420.80 грн є дата підписання акту надання послуг № 32 від 30.11.2022, - за грудень 2022 року в сумі 416000,00 грн є дата зарахування коштів.

Відповідно до статті 201 ПК України, позивачем складено та подано для реєстрації податкові накладні: - № 30 від 22.08.2022р. на загальну суму 60 000,00 грн, в т.ч. ПДВ - 10 000,00 грн; - № 34 від 02.09.2022р. на загальну суму 20 000,00 грн, в т.ч. ПДВ - 3 333,33 грн; - № 43 від 13.10.2022р. на загальну суму 50 000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 8 333,33 грн; - № 48 від 03.11.2022р. на загальну суму 8 000,00 грн, в т.ч. ПДВ - 1 333,33 грн; - № 53 від 18.11.2022р. на загальну суму 10 000,00 грн, в т.ч. ПДВ - 8 333,33 грн; - № 55 від 30.11.2022 р. на загальну суму 382 420,80 грн, в т.ч. ПДВ - 63 736,80 грн; - № 61 від 15.12.2022 р. на загальну суму 184 579,20 грн, в т.ч. ПДВ - 30 763,20 грн.

За наслідками обробки податкових накладних, Комісією ГУ ДПС у Київській області товариству надіслано квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Реєстрацію усіх вищевказаних накладних було зупинено контролюючим органом на наступній підставі: «Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН», про що направлено позивачу засобами телекомунікаційного зв`язку наступні квитанції: №9168387659 від 29.08.2022 р. до податкової накладної №30 від 22.08.2022 р.; № 9182365791 від 13.09.2022 р. до податкової накладної №34 від 02.09.2022 р.; № 9215214324 від 19.10.2022 р. до податкової накладної№ 43 від 13.10.2022 р.; № 9249668780 від 23.11.2022 р. до податкової накладної №48 від 03.11.2022 р.; № 9249668347 від 23.11.2022 р. до податкової накладної №53 від 23.11.2022 р.; № 9257565550 від 01.12.2022 р. до податкової накладної № 55 від 30.11.2022 р.; № 9273343818 від 19.12.2022 р. до податкової накладної№ 61 від 15.12.2022 р.

08 лютого 2023 року ТОВ «ДАР СЕРВІС» засобами електронного зв`язку на адресу ГУ ДПС у Київській області були направлені пояснення № 08/02 від 08.02.2023, №08/02-1-2023 від 08.02.2023 та копії документів, що підтверджують суть господарських операцій між позивачем та ТОВ «СІТІ ХОЛІДЕЙ», а саме: копія договору оренди найму (оренди) нежилого приміщення від 31.12.2019 № 01/01-2020 з додатками, копія додаткової угоди №1 від 30.09.2021 до договору оренди найму (оренди) нежилого приміщення від 31.12.2019 № 01/01-2020, копія додаткової угоди № 3 від 29.11.2022 до договору оренди найму (оренди) нежилого приміщення від 31.12.2019 № 01/01-2020, копія виписки від 22.08.2022 р., копія виписки від 02.09.2022 р, копія виписки від 13.10.2022 р., копія виписки від 03.11.2022 р, копія виписки від 18.11.2022 р., копія виписки від 15.12.2022 р., копія акту надання послуг №32 від 30.11.2022 р., копія витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №24497511 від 21.07.2014, роздруківка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань щодо ТОВ «ДАР СЕРВІС» , роздруківка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань щодо ТОВ «СІТІ ХОЛІДЕЙ».

Водночас, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову ТОВ «ДАР СЕРВІС» у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових наведених вище накладних податкових накладних.

Підставами для відмови в реєстрації податкових накладних в ЄРПН є ненадання платником податків копій документів, а саме: «розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

Не погоджуючись з такими спірними рішеннями відповідача, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку, внаслідок чого, рішеннями за результатами розгляду скарги щодо рішень про відмову у реєстрації ПН/РК у ЄРПН, скарги позивача залишено без задоволення, а спірні рішення без змін.

Не погоджуючись з спірними рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що квитанції про зупинення містять загальне посилання на критерій ризиковості, а також пропозицію позивачу щодо надання підтверджуючих документів, без визначення їх конкретного переліку.

Наданий позивачем обсяг документів був достатнім для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних. Проте, оскаржувані рішення не містять не лише належних мотивів відхилення наданих позивачем документів, а й взагалі відомостей щодо факту їх оцінки.

Натомість, апелянт вважає вказані висновки суду першої інстанції помилковими та необґрунтованими, позаяк оскаржувані рішення винесені відповідно до вимог діючого законодавства та вимог Порядку, чинного станом на дату їх прийняття. Апелянт вважає, що позивач не виконав вимог Порядку № 520 щодо підтвердження правоміреності формування та подання податкових накладних, тому, саме з цих підстав було прийнято рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладених. Платником податку не надано належного пакету первинних документів на підтвердження інформації зазначеної у податкових накладних №30 від 22.08.2022, №34 від 02.09.2022, №43 від 13.10.2022, № 48 від 03.11.2022, № 53 від 18.11.2022, № 55 від 30.11.2022, №61 від 15.12.2022.

З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає за необхідне зазначити таке.

Відповідно до норм п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно норм п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", «Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 14 Порядку № 1246, визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Згідно з пунктом 15 Порядку № 1246, у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (п. 17 Порядку № 1246).

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7-8 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пунктами 10-11 Порядку № 1165, визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Так, пунктом 1 Додатку № 3 до Порядку № 1165, визначено, що до критеріїв ризиковості здійснення операцій належить: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520, в редакції, яка була чинна на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520, визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520, передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520, визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Під час розгляду даного спору в суді першої інстанції було досліджено, що реєстрацію поданих позивачем податкових накладних було зупинено.

Підставою для зупинення зазначено платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначено в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Відтак, квитанції про зупинення містять загальне посилання на критерій ризиковості, а також пропозицію позивачу щодо надання підтверджуючих документів, без визначення їх конкретного переліку.

На виконання п. 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Отже, законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у здійсненні такої реєстрації.

Слід наголосити на тому, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, призводить до його протиправності.

З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Окрім того, наданий позивачем обсяг документів був достатнім для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних.

Проте, як було обґрунтовано звернуто увагу судом першої інстанції, оскаржувані рішення не містять не лише належних мотивів відхилення наданих позивачем документів, а й взагалі відомостей щодо факту їх оцінки.

До того ж, до пояснень позивачем також було надано копії договору найму (оренди) нежилого приміщення з додатками та додатковими угодами, акт надання послуг, копії виписок та платіжні доручення №413 від 22.08.2022, №416 від 02.09.2022 №417 від 02.09.2022, № 1875 від 13.10.2022 №421 від 03.11.2022, №1888 від 18.11.2022, №434 від 15.12.2022, що підтверджують оплату за оренду приміщень.

На противагу наведеному, оскаржувані рішення містять формальні підстави відмови в реєстрації податкових накладних без зазначення, якими мотивами керувалася комісія контролюючого органу, вважаючи, що надані позивачем документи не є достовірними чи достатніми для цілей прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Відтак, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам пункту 3 частини 2 статті 2 КАС України, оскільки винесені контролюючим органом не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо доводів апелянта про наявність чіткої підстави для відмови в реєстрації податкових накладних - не надано розрахункових документів/банківських виписок з особових рахунків, колегія суддів вважає, що такі доводи є необґрунтвоаними, позаяк, товариством такі документи надавались до пояснень після зупинення реєстрації податкових накладних, а також під час оскарження рішень про відмову в реєстрації в адміністративному порядку. (а.с. 63-69, 77-95, 96-135 т. 1)

Позовні вимоги підлягають задоволенню, а доводи апеляційної скарги відповідача не знайшли свого підтвердження та не є підставою для скасування чи зміни оскаржуваного рішення суду першої інстанції.

Згідно з приписами ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

У відповідності до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та прийнято судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження під час апеляційного розгляду, з огляду на що, рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.

Судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись ст. ст. 243, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 - 331 КАС України, суд,

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 03 грудня 2025 року - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена з підстав, визначених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О.М. Ганечко

Судді Я.М. Василенко

В.В. Кузьменко