Постанова від 14 липня 2026 р. у справі №420/18999/25 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 липня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/18999/25

Суддя першої інстанції: Хурса О.О.

Час та місце ухвалення судового рішення «--:--»: м.Одеса

Повний текст судового рішення складений:17.10.2025

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Дегтярьової С.В., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Белес Україна» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

13.06.2025 товариство з обмеженою відповідальністю (надалі - ТОВ) «Белес Україна» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дії щодо відмови в прийнятті повідомлення №6 від 12.12.2024 про подання пояснень та копій документів (разом із додатками) щодо розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №9 від 12.11.2024;

зобов`язання прийняти та розглянути повідомлення №6 від 12.12.2024 про подання пояснень та копій документів (разом із додатками) щодо розрахунку коригування №9 від 12.11.2024 з прийняттям рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації згідно з вимогами чинного законодавства;

зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №9 від 12.11.2024 до податкової накладної №42 від 15.06.2022;

визнання протиправними дії щодо відмови в прийнятті розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №12 від 12.11.2024 до податкової накладної №42 від 15.06.2022;

зобов`язання прийняти розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №12 від 12.11.2024 до податкової накладної №42 від 15.06.2022 з виданням квитанції про реєстрацію/зупинення реєстрації згідно з вимогами чинного законодавства;

зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №12 від 12.11.2024 до податкової накладної №42 від 15.06.2022.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем складено та направлено до контролюючого органу податкову накладну №42 від 15.06.2022 зареєстровану від контрагента ТОВ «Таврія-І» в рамках господарської операції щодо поставки товару за договором №45 від 01.03.2018, оскільки 11.11.2024 сторони погодили повернення товару на суму 11820,84грн. з ПДВ на підставі додаткової угоди від 12.11.2024, підставою чого стала неможливість повної реалізації товару кінцевому споживачу через мережу супермаркетів. З цих підстав, до ГУ ДПС в Одеській області було направлено на реєстрацію в ЄРПН розрахунки коригування до податкової накладної №42 від 15.06.2022, а саме: №9 від 12.11.2024 (подано на реєстрацію 26.11.2024), №6 від 12.11.2024 (подано на реєстрацію 29.11.2024). Однак, 27.11.2024 товариство отримало квитанцію щодо зупинення розрахунку коригування №9 від 12.11.2024 як такого, що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та 01.12.2024 отримало квитанцію щодо розрахунку коригування №6 від 12.11.2024, в якій зазначено, що розрахунок коригування не прийнято, оскільки податкова накладна від 15.06.2022 №42 знаходиться в стадії незавершеного коригування (розрахунок коригування №9 від 12.11.2024). З метою здійснення реєстрації розрахунку коригування №9 від 12.11.2024, товариство подало повідомлення №6 від 12.12.2024 з поясненнями та відповідними документами, на що отримало квитанцію від 12.12.2024 про порушення термінів, визначених п.6 Порядку №520 від 12.12.2019. На думку позивача, дії контролюючого органу щодо неприйняття до розгляду повідомлення №6 від 12.12.2024 та не здійснення реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування від 12.11.2024 №№9, 12 є протиправними.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17.10.2025 позов задоволено частково; визнано протиправними дії Головного управління ДПС в Одеській області щодо відмови в прийнятті розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №9 від 14.11.2024 та №12 від 14.11.2024 до податкової накладної №42 від 15.06.2022; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №9 від 12.11.2024, №12 від 12.11.2024 до податкової накладної №42 від 15.06.2022, датою фактичного подання; в задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Суд першої інстанції, частково задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що розрахунки коригування від 12.11.2024 №№9, 12 подано на реєстрацію 26.11.2024 та 29.11.2024 відповідно, а квитанції щодо неприйняття прийняті контролюючим органом лише 27.11.2024 та 02.12.2024 відповідно. З цих підстав, оскільки квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації розрахунку коригування протягом операційного дня, у розумінні п.201.10 ст.201 ПК України, надіслані не були, суд першої інстанції дійшов висновку, що розрахунки коригування №9 та №12 слід вважати зареєстрованими в ЄРПН.

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилається на порушення судом першої інстанції при вирішенні справи норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим просить скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування апеляційної скарги скаржник зазначає про правомірність дій щодо не прийняття повідомлення про надання пояснень №6 від 12.12.2024 до розрахунку коригування №9 від 12.11.2024, оскільки товариство порушило терміни, визначені п.6 Порядку №520. Також зазначає, що згідно даних ЄРПН, розрахунок коригування від 12.11.2024 №12 до податкової накладної №42 від 15.06.2022 відсутній.

Розгляд апеляційної скарги у справі здійснюється апеляційним судом у змішаній формі відповідно до п.112 Положення про порядок функціонування окремих підсистем Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи, затвердженого рішенням Вищої ради правосуддя 17.08.2021 №1845/0/15-21.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона підлягає частковому задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що 01.03.2018 між ТОВ «Белес Україна» (постачальник) та ТОВ «Таврія-І» (покупець) укладено договір поставки №45, на виконання умов якого, на підставі видаткової накладної №DM2DM000439 від 15.06.2022, здійснено поставку товару (скейти, шоломи, ролики, захист для колін/ліктів, басейни з резиновим дном, іграшки надувні, насоси, матраци) на загальну суму 138111,96грн.

За фактом поставки товару, ТОВ «Белес Україна» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №42 від 15.06.2022 на суму 138111,96грн., яка була зареєстрована податковим органом, що підтверджується квитанцією №1 від 28.06.2022.

11.11.2024 між ТОВ «Белес Україна» та ТОВ «Таврія-І» укладено додаткову угоду до договору №45 від 01.03.2018, відповідно до якої, у зв`язку з неможливістю покупцем здійснити повну реалізацію кінцевим споживачам через мережу власних супермаркетів товару, отриманого від постачальника за видатковою накладною №DM2DM000439 від 15.06.2022, сторони погодили повернення частини товару покупцем постачальнику.

Згідно накладної №Впз-TVІ0084120 від 12.11.2024 постачальнику повернуто товар на загальну суму 11820,84грн. (з ПДВ).

У зв`язку з цим, ТОВ «Белес Україна» склало та направило (26.11.2024) на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №9 від 12.11.2024 до податкової накладної №42 від 15.06.2022, де сумою коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою визначено 741,19грн., а сумою коригування обсягів постачання без урахування ПДВ – 3705,95грн.

Позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанцію від 27.11.2024, відповідно до якої: документ збережено, реєстрація зупинена.

Підставою зупинення зазначено: перевищення суми компенсації вартості товару/послуги 9506, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, над величиною залишку такого товару, визначеного як різниця обсягів придбання та постачання такого товару/послуги його отримувачем, що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування в ЄРПН, а саме: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування в Реєстрі.

ТОВ «Белес Україна» склало та направило (29.11.2024) на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №12 від 12.11.2024 до податкової накладної №42 від 15.06.2022, де сумою коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою визначено 1228,95грн., а сумою коригування обсягів постачання без урахування ПДВ – 6144,75грн.

02.12.2024, через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів», товариство отримало в електронному вигляді квитанцію, відповідно до якої: документ не прийнято, оскільки податкова накладна від 15.06.2022 №42 знаходиться в стадії незавершеного коригування (розрахунок коригування від 12.11.2024 №9).

Позивачем направлено контролюючому органу повідомлення про надання пояснень №6 від 12.12.2024 та копії документів щодо розрахунку коригування №9 від 12.11.2024, реєстрацію якого зупинено, з додатками у кількості 21 шт.

12.12.2024 ТОВ «Белес Україна» отримало квитанцію №2, згідно якої повідомлення від 12.12.2024 №6 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по розрахунку коригування від 12.11.2024 №9 порушено терміни, визначені п.6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520.

Позивач, вважаючи протиправними дії контролюючого органу щодо не прийняття до розгляду повідомлення №6 від 12.12.2024 та не здійснення реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування від 12.11.2024 №№9, 12 на загальну суму 11820,84грн. до податкової накладної №42 від 15.06.2022, звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Оскільки судове рішення оскаржується в частині задоволення позовних вимог, то перевірка законності і обґрунтованості рішення суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позовних вимог апеляційним судом не здійснюється.

Перевіривши матеріали справи, судова колегія приходить до наступних висновків.

Відповідно до підпункту 14.1.60 п.14 ст.14 Податкового кодексу України (надалі - ПК України), Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до п.192.1 ст.192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Відповідно до матеріалів справи, за фактом першої події, а саме поставки товару, ТОВ «Белес Україна» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №42 від 15.06.2022 на суму 138111,96грн. на контрагента ТОВ «Таврія-І», яка була зареєстрована податковим органом, що підтверджується квитанцією №1 від 28.06.2022.

Разом з тим, у зв`язку з неможливістю покупцем здійснити повну реалізацію кінцевим споживачам через мережу власних супермаркетів товару, отриманого від постачальника, на підставі додаткової угоди від 11.11.2024 до договору №45 від 01.03.2018, сторони погодили повернення частини товару покупцем постачальнику на загальну суму 11820,84грн. (з ПДВ).

У зв`язку з цим, ТОВ «Белес Україна» направило на реєстрацію в ЄРПН розрахунки коригування кількісних та вартісних показників, а саме: 26.11.2024 - №9 від 12.11.2024, де сумою коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою визначено 741,19грн., а сумою коригування обсягів постачання без урахування ПДВ – 3705,95грн.; 29.11.2024 - №12 від 12.11.2024, де сумою коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою визначено 1228,95грн., а сумою коригування обсягів постачання без урахування ПДВ – 6144,75грн. Загальна сума коригування з ПДВ до податкової накладної №42 від 15.06.2022 становить 11820,84грн.

Водночас товариство, через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів», отримано в електронному вигляді квитанції: від 27.11.2024, відповідно до якої реєстрація розрахунку коригування №9 від 12.11.2024 зупинена з підстав відповідності п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку); віл 02.12.2024, відповідно до якої розрахунок коригування №12 від 12.11.2024 не прийнято, оскільки податкова накладна від 15.06.2022 №42 знаходиться в стадії незавершеного коригування (розрахунок коригування від 12.11.2024 №9).

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції стосовно того, що розрахунки коригування від 12.11.2024 №№9, 12 до податкової накладної №42 від 15.06.2022 є такими, що підлягають реєстрації в ЄРПН, оскільки квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування не надіслані протягом операційного дня, з приводу чого зазначає наступне.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі - Порядок №1246).

Відповідно до п.2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронні формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;

розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.5 Порядку №1246 Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1, пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. №557.

Пунктами 2, 3 Порядку №1246 визначено, що операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Таким чином, операційний день має чітко визначені часові межі з 08:00 до 20:00 у робочі дні, протягом яких здійснюється прийняття, обробка та реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування. Вказані норми мають істотне значення для визначення моменту виконання платником податку свого обов`язку щодо подання податкових накладних/розрахунків коригування.

Слід зазначити, що платник податку виконує свій обов`язок у момент належного надсилання податкової накладної/розрахунку коригування засобами електронного зв`язку у межах встановленого операційного дня. Подальші дії щодо обробки таких документів, включаючи його розшифрування, перевірку та прийняття або відмову у прийнятті, відносяться до сфери відповідальності контролюючого органу та не можуть покладатися на платника податку.

Відповідно до п.п.12, 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної/розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється комплекс перевірок, результатом яких є формування відповідної квитанції. При цьому законодавством прямо передбачено обов`язок контролюючого органу протягом операційного дня направити платнику податку квитанцію про прийняття, неприйняття або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Таким чином, як вірно зазначено судом першої інстанції, у разі якщо протягом операційного дня така квитанція не була надіслана, податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими у день подання.

З урахуванням наведеного, оскільки розрахунки коригування від 12.11.2024 №№9,12 до податкової накладної №42 від 15.06.2022 направлені ТОВ «Белес Україна» 26.11.2024 о 17:16год. та 29.11.2024 о 09:16год. відповідно, без порушень 1095-денного строку, визначеного ст.192 ПК України, при цьому, квитанція від 27.11.2024 про зупинення реєстрації розрахунку коригування №9 від 12.11.2024 та квитанція від 02.12.2024 щодо не прийняття розрахунку коригування №12 від 12.11.2024 не направлені платнику протягом операційного дня, з урахуванням положень п.201.10 ст.201 ПК України, розрахунки коригування від 12.11.2024 №№9, 12 вважаються зареєстрованими в ЄРПН.

За результатом розгляду справи, суд першої інстанції дійшов вірних висновків щодо наявності правових підстав для визнання протиправними дії ГУ ДПС в Одеській області щодо відмови в прийнятті розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 12.11.2024 №№9, 12 до податкової накладної №42 від 15.06.2022 та зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН такі розрахунки коригування, однак в резолютивній частині рішення невірно визначив дату розрахунків коригування (14.11.2024 замість 12.11.2024), у зв`язку з чим, на підставі ст.317 КАС України, рішення суду першої інстанції підлягає зміні в цій частині.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України, якою передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Керуючись ст.ст.139, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області задовольнити частково.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2025 року змінити, виклавши абзац другий його резолютивної частини в наступній редакції:

«Визнати протиправними дії Головного управління ДПС в Одеській області щодо відмови товариству з обмеженою відповідальністю «Белес Україна» в прийнятті розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 12.11.2024 №9, від 12.11.2024 №12 до податкової накладної №42 від 15.06.2022».

В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2025 року залишити без змін.

Судові витрати за подання апеляційної скарги покласти на Головне управління ДПС в Одеській області.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Суддя-доповідач А.В. Крусян

Судді С.В. Дегтярьова О.В. Яковлєв