Постанова від 13 липня 2026 р. у справі №420/43114/25 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 липня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/43114/25

Перша інстанція: суддя Тарасишина О.М.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів - Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 квітня 2026 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Аркадія Плаза» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання здійснити реєстрацію,

В С Т А Н О В И Л А :

29.12.2025 року через підсистему «Електронний суд» товариство з обмеженою відповідальністю «Аркадія Плаза» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою в якій просило:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.09.2025 року:

- №13278344/37873786, №13278348/37873786, №13278340/37873786, №13278342/37873786, №13278343/37873786, №13278346/37873786 та №13278350/37873786 про відмову у реєстрації податкових накладних №205 від 31.07.2025 року, №176 від 31.08.2025 року, №23 від 31.05.2025 року, №31 від 31.05.2025 року, №130 від 30.06.2025 року, №204 від 31.07.2025 року та №17 від 09.07.2025 року;

- № 13278404/37873786, №13278405/37873786, №13278421/37873786, №13278407/37873786, № №13278420/37873786, №13278385/37873786, №13278430/37873786, №13278406/37873786 та №13278422/37873786 про відмову у реєстрації розрахунків коригування №1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 9 та 14 від 01.08.2025 року;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №205 від 31.07.2025 року, №176 від 31.08.2025 року, №23 від 31.05.2025 року, №31 від 31.05.2025 року, №130 від 30.06.2025 року, №204 від 31.07.2025 року та №17 від 09.07.2025 року та розрахунки коригування №1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 9 та 14 від 01.08.2025 року датою їх подання

В обґрунтування позову зазначено, що у процесі проведення позивачем господарської діяльності складено та направлено до контролюючого органу на реєстрацію податкові накладні №205 від 31.07.2025 року, №176 від 31.08.2025 року, №23 від 31.05.2025 року, №31 від 31.05.2025 року, №130 від 30.06.2025 року, №204 від 31.07.2025 року, №17 від 09.07.2025 року, та розрахунки коригування №1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 9 та 14 від 01.08.2025 року. Однак, реєстрація зупинена з підстав відповідності документів критеріям ризиковості. Незважаючи на направлення на адресу податкового органу додаткових документів та пояснень, які підтверджують справжність проведених операцій, у реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування відмовлено. Позивач вважає вказані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

ГУ ДПС в Одеській області у відповіді на відзив заперечує проти задоволення позову та зазначає, що реєстрація податкових накладних та розрахунків коригування не була здійснена, так як на розгляд комісії були надані документи, які складені з порушенням вимог законодавства.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 27 квітня 2026 року позовні вимоги задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що позивачем на розгляд комісії подано не всі документи, передбачені у п.5 Порядку № 520, який до того ж містить орієнтовний перелік підтверджуючих документів. Крім того, апелянт стверджує, що саме через ненадання платником податків копій документів, які документально підтверджують реальність господарської операції, контролюючим органом прийняті правомірні рішення.

Позивач надав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін, у зв`язку із необґрунтованістю доводів апелянта.

Другий відповідач у встановлений судом строк відзив на апеляційну скаргу не подав, про розгляд справи повідомлений шляхом направлення судової кореспонденції до електронного кабінету в системі «Електронний суд».

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджені наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АРКАДІЯ ПЛАЗА» (ЄДРПОУ 37873786) є юридичною особою, яку зареєстровано 29.09.2011 року юридичним департаментом Одеської міської ради, основним видом діяльності якого є діяльність готелів і підсобних засобів тимчасового розміщення (КВЕД 55.10).

В рамках здійснення власної господарської діяльності по наданню послуг з проживання, а також користування нежитловими приміщеннями позивачем складено та 3 та 4 червня, 18 липня, 14 та 29 серпня, а також 04 вересня 2025 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних до контролюючого органу податкові накладні:

№205 від 31.07.2025 року на загальну суму 100 000,00 грн, у т.ч. ПДВ – 16 666,67 грн;

№176 від 31.08.2025 року на загальну суму 29 450,60 грн, у т.ч. ПДВ – 4 908,43 грн; №23 від 31.05.2025 року на загальну суму 150 000,00 грн, у т.ч. ПДВ – 25 000,00 грн; №31 від 31.05.2025 року на загальну суму 100 000,00 грн, у т.ч. ПДВ – 16 666,67 грн;

№130 від 30.06.2025 року на загальну суму 124 774,14 грн, у т.ч. ПДВ – 20 795,69 грн;

№204 від 31.07.2025 року на загальну суму 167 234,65 грн, у т.ч. ПДВ – 27 872,44 грн;

№17 від 09.07.2025 року на загальну суму 18 720 грн, у т.ч. ПДВ – 1 224,67 грн;

та розрахунки коригування від 01.08.2025 року

№ 1 до ПН від 26.07.2025 № 162 на зменшення обсягу постачання на 8 972,43 грн, зменшення ПДВ на 628,07 грн;

№ 2 до ПН від 26.07.2025 № 160, на зменшення обсягу постачання на 8 972,43 грн, зменшення ПДВ на 628,07 грн;

№ 3 до ПН від 26.07.2025 № 168, на зменшення обсягу постачання на 17 738,55 грн, зменшення ПДВ на 1 241,70 грн;

№4 до ПН від 26.07.2025 № 170, на зменшення обсягу постачання на 17 738,55 грн, зменшення ПДВ на 1 241,70 грн;

№ 6 до ПН від 26.07.2025 № 176, на зменшення обсягу постачання на 14 455,45 грн, зменшення ПДВ на 1 012,65 грн;

№7 до ПН від 28.07.2025 № 209, на зменшення обсягу постачання на 47 102,80 грн, зменшення ПДВ на 3 297,20 грн;

№8 до ПН від 14.07.2025 № 76, на зменшення обсягу постачання на 14 142,99 грн, зменшення ПДВ на 990,01 грн;

№9 до ПН від 22.07.2025 № 148, на зменшення обсягу постачання на 31 532,71 грн, зменшення ПДВ на 2 207,29 грн;

№ 14 до ПН від 26.07.2025 № 178, на зменшення обсягу постачання на 14 455,45 грн, зменшення ПДВ на 1 012,65 грн (т.1 а.с.118-119, 139-140, 163-164, 186-187, 211-212, 236-237, т.2 а.с.4-5, 31-32, 60-61, 89-90, 117-118, 145-146, 173-174, 202-207, 230-231, т.3 а.с.7-8).

У день відправлення позивачем отримано квитанції про зупинення реєстрації ПН та ПР в ЄРПН. Підставою для зупинення реєстрації ПН став п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, оскільки обсяги постачання товару/послуг 68.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Підставою для зупинення реєстрації ПР став п.6 Критеріїв ризиковості здійснення операції, оскільки розрахунок коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника ПДВ, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної.

08.09.2025 року ТОВ «АРКАДІЯ ПЛАЗА» на виконання вимог податкового органу направлені повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено про підтвердження реальності здійснення операцій з підтверджуючими документами (т.1 а.с. 122-132, 143-155, 166-179, 190-203, 215-229, 240-254, т.2 а.с.8-21, 35-47, 64-76, 93-105, 120-132, 148-160, 177-189, 206-217, 234-246, т.3 а.с.11-23).

16.09.2025 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатами розгляду наданих ТОВ «Аркадія Паза» пояснень та документів, що підтверджують господарську операцію, прийняті рішення №13278344/37873786, №13278348/37873786, №13278340/37873786, №13278342/37873786, №13278343/37873786, №13278346/37873786, №13278350/37873786, № 13278404/37873786, №13278405/37873786, №13278421/37873786, №13278407/37873786, № №13278420/37873786, №13278385/37873786, №13278430/37873786, №13278406/37873786 та №13278422/37873786 про відмову в реєстрації зазначених вище податкових накладних та розрахунків коригування, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (т.1 а.с.116-117, 137-138, 160-161, 184-185, 208-209, 234-235, т.2 а.с.2-3, 26-27, 55-56, 84-85, 113-114, 140-141, 168-169, 197-198, 225-226, т.3 а.с.2-3).

24 – 26 вересня 2025 ТОВ «Аркадія Плаза» подано до ДПС України скарги на рішення про відмову у реєстрації ПН та ПР. За результатом розгляду скарг ДПС України 03.10.2025 року прийняті рішення, якими скарги залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, позивач звернувся до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом як у квитанціях про зупиненні реєстрації ПН/ПР, так і рішеннях про відмову у реєстрації ПН не зазначеного чіткого переліку документів, які необхідно надати до контролюючого органу, що ускладнило для позивача надання необхідних пояснень чи документів. Отже, прийняті рішення податкового органу під час процедури реєстрації ПН/ПР, зокрема на стадії реєстрації, не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості, що породжує їх неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 4 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/ розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/ розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Системний аналіз викладених правових норм свідчить про те, що законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у її здійсненні.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, фактичною підставою для такого зупинення для податкових накладних став п.1 критеріїв ризиковості здійснення операцій, для розрахунків коригування – п.6 критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості визначені додатком №3 до Порядку №1165.

Відповідно до п.1 критеріїв ризиковості здійснення операцій, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є сукупна наявність таких обставин: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Пункт 6 критеріїв ризиковості здійснення операцій передбачає зупинення реєстрації ПН/ПР у разі подання для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, у строк, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом, крім розрахунку коригування до податкової накладної, у якій відображені операції з постачання електричної енергії (товарна підпозиція 2716 згідно з УКТЗЕД), постачання природного газу (товарні підпозиції 2705, 2709 та 2711 11 згідно з УКТЗЕД), постачання теплової енергії (умовний код товару 00401).

У квитанціях про зупинення реєстрації ПН контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкової накладної, а саме: договори та додатки до них, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складській документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН, та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН в Реєстрі.

Вищенаведене свідчить, що такий перелік документів є загальним та не невичерпним.

Тому вірними є доводи позивача, з якими погодився суд першої інстанції, що у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної або податкового розрахунку стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам, що визначені п. 11 Порядку № 1165.

Судова колегія враховує наявність Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року, згідно з п.4 якого у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який (перелік) може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Водночас колегія суддів зазначає, що наведений перелік документів є загальним, а застосований законодавцем вираз «може включати» безумовно свідчить про необхідність індивідуального застосування відповідної норми, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів.

Також колегія суддів зауважує, що п. 9 Порядку № 520 з 08.03.2023 року викладено в новій редакції на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 року, яким змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме передбачено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, окрім рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригуванняможе направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Відповідно до абз.6 п.9 Порядку № 520 платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.

Згідно з абз.9 п.9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з 08.03.2023 року контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК має можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та та/або документів, а затверджена форма повідомлення зобов`язує податковий орган зазначати конкретні пояснення та документи, яких не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК. Також передбачена відповідальність платника податків у разі невиконання зазначених вимог комісії у формі відмови у реєстрації ПН/РК.

Однак, контролюючий орган, за наявної необхідності та можливості конкретизації переліку документів та зазначення відповідних мотивів зупинення реєстрації податкових накладних та податкових розрахунків, не виконав покладений обов`язок, оскільки повідомлення про необхідність подання додаткових документів не складались.

В свою чергу, при прийнятті оскаржуваних рішень податковий орган зазначив, що позивачем надані документи, складені/оформлені з податкових накладних та податкових розрахунків накладної позивачем подано до контролюючого органу пояснення та первинні документи на підтвердження надання послуг з проживання, а також оренди (суборенди) нежитловими приміщеннями, а саме: договори, акти надання послуг, платіжні доручення тощо.

При цьому, під час розгляду даної справи у судах з боку контролюючого органу не спростовано подання відповідних документів, не доведено їх невідповідність вимогам законодавства чи їх дефектність.

Наведене свідчить про необґрунтованість рішень про відмову у реєстрації ПН/ПР та поверховість дослідження наданих документів при їх прийнятті.

Колегія суддів звертає увагу, що Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Доводи апелянта, що позивачем до пояснень не надано витягів з Державного реєстру речових прав про перебування у власності приміщень, які здавались в оренду, надання не в повному обсязі документів про повну оплату послуг, судова колегія вважає такими, що висновків суду не спростовують, адже у разі наданні документів не у повному обсязі контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК мав можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів із зазначенням конкретних пояснень та документів, яких не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК, про що зазначалось раніше.

Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 02 лютого 2-26 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"- "г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Керуючись ст.ст.308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області - залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 27 квітня 2026 року – залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення, з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко