Постанова від 08 липня 2026 р. у справі №160/34926/24 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 липня 2026 року м. Дніпросправа № 160/34926/24

Головуючий суддя І інстанції - Горбалінський В.В.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач),

суддів: Шальєвої В.А., Чередниченка В.Є.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.06.2025 в адміністративній справі №160/34926/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Новомосковський посуд" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

31.12.2024 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Новомосковський посуд» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0567232302 від 06.09.2024 року про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 204972,00 грн., а саме: за 2017 рік на суму 15 384 грн. (за III квартал 2017 року на суму 15 384 грн.); за 2018 рік на суму 29 232,00 грн. (за II квартал 2018 року на суму 15 971 грн., за III квартал 2018 року на суму 13 261 грн.); за 2019 рік на суму 130 511 грн. (за II квартал 2019 року на суму 22 336 грн., за III квартал 2019 року на суму 92 530 грн., за IV квартал 2019 року на суму 15 645 грн.), за 2020 рік на суму 13 696 грн. (за І квартал 2020 року на суму 13 696 грн.), за 2021 рік на суму 4 663 грн. (за II квартал 2021 року на суму 31088 грн.), за 2022 рік на суму 11 486 грн. (за І квартал 2022 року на суму 371 грн., за IV квартал 2022 року на суму 11 115 грн.), а також в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 49768,50 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0567222302 від 06.09.2024 року в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 3 400,00 грн., а саме: за три квартали 2017 рік (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за 2017 рік (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за півріччя 2018 року (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за три квартали 2018 року (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за півріччя 2019 року (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за три квартали 2019 року (6 ПН) в сумі 1 700,00 грн.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.06.2025 року адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0567232302 від 06.09.2024 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 204972,00 грн., а саме: за 2017 рік на суму 15 384 грн. (за III квартал 2017 року на суму 15 384 грн.); за 2018 рік на суму 29 232,00 грн. (за II квартал 2018 року на суму 15 971 грн., за III квартал 2018 року на суму 13 261 грн.); за 2019 рік на суму 130 511 грн. (за II квартал 2019 року на суму 22 336 грн., за III квартал 2019 року на суму 92 530 грн., за IV квартал 2019 року на суму 15 645 грн.), за 2020 рік на суму 13 696 грн. (за І квартал 2020 року на суму 13 696 грн.), за 2021 рік на суму 4 663 грн. (за II квартал 2021 року на суму 31 088 грн.), за 2022 рік на суму 11 486 грн. (за І квартал 2022 року на суму 371 грн., за IV квартал 2022 року на суму 11 115 грн.), а також в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 49768,50 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0567222302 від 06.09.2024 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 3 400,00 грн., а саме: за три квартали 2017 рік (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за 2017 рік (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за півріччя 2018 року (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за три квартали 2018 року (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за півріччя 2019 року (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за три квартали 2019 року (6 ПН) в сумі 1 700,00 грн.

Стягнуто Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17А, код ЄДРПОУ 44118658) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Новомосковський посуд» (51200, Дніпропетровська область, м. Новомосковськ, вул. Сучкова, 115, код ЄДРПОУ 33905850) судові витрати з оплати судового збору 3872,11 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права просить оскаржуване рішення скасувати та прийняти нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

В обґрунтування апеляційної відповідач зазначив, що перевіркою встановлено невірне визначення виду та обсягів доходів, виплачених на користь нерезидентів, та обчислення податку, зокрема по наступним нерезидентам: DitmerTrading&Consulting BV, Netherlands (Нідерланди) в 2017 році встановлено заниження доходу на суму 81 грн., дане порушення не призвело до заниження податку з доходів нерезидента, у зв`язку з тим, що до перевірки надане свідоцтво про резиденство DitmerTrading&Consulting BV, Netherlands; ТОВ "ЕкспоЕліт" (Російська Федерація) в 2018 році встановлено заниження доходу на суму 2 264 грн., дане порушення не призвело до заниження податку з доходів нерезидента, у зв`язку з тим, що до перевірки надане свідоцтво про резиденство ТОВ "ЕкспоЕліт"; IKRA MAKINA SAN. VE Tic. A.S. (Туреччина) в 2019 році завищення доходу на суму 13 858 грн. та заниження податку у 2018 році на суму 97 841 грн., у 2019 році на суму 79 371 грн., у зв`язку з тим, що підприємством застосовано звільнення від оподаткування при відсутності свідоцтв про резиденство IKRA MAKINA SAN. VE Tic. A.S; LBC Srl (Італія) в 2022 році невірно задекларований вид доходу (інші доходи замість доходи від інжинірінгу) та занижено податок з доходів нерезидента на суму 371 грн., у зв`язку з невірним його обчисленням (податок не було утримано з доходу нерезидента); TARSUS TURKEY FUARCILIK ANONIM SIRKETI (Туреччина) в 2021 році занижено податок з доходів нерезидента на суму 4 663 грн., у зв`язку з невірним його обчисленням (податок не було утримано з доходу нерезидента); MesseFrankfurtExhibitionGmbH (Німеччина) в 2022 році занижено податок з доходів нерезидента на суму 11 115 грн., у зв`язку з невірним його обчисленням (податок не було утримано з доходу нерезидента).

Згідно наданих до перевірки первинних документів, а саме актів виконаних робіт, які підтверджують факт надання послуги, встановлено отримання від нерезидентів послуг з орендної плати за місця та меблі для участі на міжнародних виставках та послуги інжинірингу. Послуги за участь в міжнародних виставках передбачають оренду місця/стенду/площі на виставках, тому виплати за такі послуги являються доходом нерезидента у вигляді орендної плати. Щодо послуг інжинірингу, отриманих від LBC Srl (Італія), ТОВ «Новомосковський посуд» у 2022 році декларувало такі послуги як «інші доходи», тоді як у 2020 році дані послуги підприємством не задекларовані. Згідно актів виконаних робіт, виконувались випробування зразків продукції на відповідність вимогам ISO 4531-2018. Такі послуги відповідають визначенню інжинірингу.

16 грудня 2025 року від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якій зазначив про те, що при прийнятті спірних рішень податковим органом не було враховано, що пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України визначено, які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в Так, пп. к) пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України визначено, що інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Таким чином, враховуючи вищенаведені норми чинного законодавства, отримані ТОВ «Новомосковський посуд» послуги не належать до доходів нерезидента, при виплаті яких необхідно було утримати та сплатити до бюджету податок з поданням відповідної звітності. Відтак, ТОВ «Новомосковський посуд» при оплаті послуг нерезидентам правомірно не утримував та не сплатив до бюджету податок з доходів нерезидентів, оскільки проведені операції підпадають саме під дію виключення, передбаченого пп. к) пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України.

Крім того, за змістом пп. б) пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді: доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих в Україні портів. Отже, дохід з джерелом їх походження з України від надання в оренду майна має бути сплачений, якщо таке майно разташоване в Україні.

Додатковим свідченням невідповідності висновків податкового органу вимогам чинного законодавства є: лист ДФС України від 01.03.2017 року № 4291/6/99-99-15-02-02-15, у якому зазначається, що послуги з сертифікації не належать до інжинірингових послуг; відомості з офіційного веб-порталу ДПС України у Дніпропетровській області, які розміщені в розділі консультації для юридичних осіб від 05.01.2017 року, у п. 2 якого зазначається про те, що якщо підприємство перераховує кошти нерезиденту за договором на постачання послуг (послуг оренди кутового стенда та послуг обслуговування експонентів), та зважаючи на те, що виставкові заходи проводяться не на території України, такі виплати не підлягають оподаткуванню при їх здійсненні, оскільки не є доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «Новомосковський посуд» (код ЄДРПОУ 33905850) зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та на час розгляду справи знаходиться на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.

Основним видом економічної діяльності за КВЕД є 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів.

Відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Новомосковський посуд» на підставі направлень виданих ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 22.04.2024 №2909, №2910, №2911, №2915, №2912, №2914, №2916, №2860 та від 19.04.2024 №2861 відповідно до пункту п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п. 77.1,п.77.4 ст. 77 п.п.69.352 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), п. 2 частини 1 с. 13 розділу IV, п.п.923 розділу VІІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (зі змінами), у зв`язку з включенням до плану графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2024 рік та наказу від 29.03.2024 №1247-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Новомосковський посуд» за період діяльності 01.07.2017 31.12.2023 з метою здійснення контролю за додержанням вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством та з питань дотримання законодавства щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2012 по 31.12.2023, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки (додаток 1 до акта (довідки) перевірки, який є його невід`ємною частиною).

Перевірка проводилась з 22.04.2024 по 12.07.2024.

Відповідно до п.82.4 ст. 82 Податкового кодексу України та наказу від 03.05.2024 №1749-п термін проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Новомосковський посуд» за період діяльності 01.07.2017 31.12.2023 з метою здійснення контролю за додержанням вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законодавством та з питань дотримання законодавства щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2012 по 31.12.2023 терміном на 20 робочих днів з 03.05.2024 по 30.05.2024 включно.

На підставі наказу від 10.06.2024 №2244-п термін проведення перевірки продовжувався з 17.06.2024 на 10 робочих днів.

На підставі наказу від 28.06.2024 №2677-п термін проведення перевірки продовжувався з 01.07.2024 на 10 робочих днів.

Зазначеною перевіркою встановлені порушення, зокрема:

- п.103.10 ст.103, пп. 141.4.1, 141.4.2 п. 141.4 ст.141 Податкового Кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (із змінами та доповненнями), в частині не оподаткування доходів нерезидентів, що призвело до заниження податку з доходів нерезидентів (код бюджетної класифікації 11020500 - податок на прибуток іноземних юридичних осіб) за період з 01.07.2017 по 31.12.2023 на загальну суму 382 184 грн., в тому числі за 2017 рік на суму 15 384 грн.(за III квартал 2017 року на суму 15384 грн.); за 2018 рік на суму 127 073 грн. (за ІІ квартал 2018 року на суму 15 971 грн., за IІІ квартал 2018 року на суму 13 261 грн., за ІV квартал 2018 року на суму 97 841 грн.); за 2019 рік на суму 209 882 грн. (за II квартал 2019 року на суму 22 336 грн., за ІІІ квартал 2019 року на суму 171 901 грн., за IV квартал 2019 на суму 15 645 грн., за 2020 рік на суму 13696 грн. (за І квартал 2020 року на суму 13 696 грн.), за 2021 рік на суму 4 663 грн. (за ІІ квартал 2021 року на суму 31 088 грн. (в III кварталі задекларували та сплатили податок - 26 425 грн.), за 2022 рік на суму 11 486 грн. (за І квартал 2022 року на суму 371 грн., за IV квартал 2022 року на суму 11 115 грн.);

- пп.16.1.3 п.16.1 ст. 16, п.46.1 ст.46, п.49.18 ст.49, п.103.9 ст. 103 Податкового Кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (із змінами та доповненнями) ТОВ «Новомосковський посуд» до податкового органу не надавався Розрахунок (звіт) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи із джерелом їх походження з України, Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за три квартали 2017 рік (1 ПН), за 2017 рік (1 ПН), за півріччя 2018 (1 ПН), за три квартали 2018 (1 ПН), за 2018 рік (1 ПН), за півріччя 2019 (1 ПН), за три квартали 2019 (5 ПН), за 2019 рік (6 ПН), за I квартал 2020 (2 ПН), за півріччя 2020 (2 ПН), за три квартали 2020 (2 ПН), за 2020 рік (2 ПН), що є її невід`ємною частиною.

За результатами документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Новомосковський посуд» складено акт від 19.07.2024 №2032/04-36-07-12/33905850 (далі - акт перевірки).

Не погоджуючись з висновками викладеними в акті перевірки ТОВ «Новомосковський посуд» 19.08.2024 за вих. №21-231 подано заперечення.

За результатами розгляду означених заперечень в частині вищеописаних порушень контролюючим органом висловлено позицію аналогічну тій, що викладена в акті перевірки, а також у відзиві на позовну заяву.

На підставі висновків акта перевірки контролюючим органом 06.09.2024 прийнято податкові повідомлення-рішення, а саме:

- податкове повідомлення-рішення №0567232302, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 382 184,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 94 071,50 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №0567222302, яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 4 080,00 грн.

ТОВ «Новомосковський посуд» не погоджується та оскаржує податкове повідомлення-рішення №0567232302 від 06.09.2024 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 382 184,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 94 071,50 грн. тільки в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 204 972,00 грн., а саме: за 2017 рік на суму 15 384 грн. (за III квартал 2017 року на суму 15 384 грн.); за 2018 рік на суму 29 232,00 грн. (за II квартал 2018 року на суму 15 971 грн., за III квартал 2018 року на суму 13 261 грн.); за 2019 рік на суму 130 511 грн. (за ІІ квартал 2019 року на суму 22 336 грн., за III квартал 2019 року на суму 92 530 грн., за IV квартал 2019 року на суму 15 645 грн.), за 2020 рік на суму 13 696 грн. (за 1 квартал 2020 року на суму 13 696 грн.), за 2021 рік на суму 4 663 грн. (за ІІ квартал 2021 року на суму 31 088 грн.), за 2022 рік на суму 11 486 грн. (за І квартал 2022 року на суму 371 грн., за IV квартал 2022 року на суму 11 115 грн.), а також в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 49 768,50 грн.

Також позивач не погоджується та оскаржує податкове повідомлення-рішення №0567222302 від 06.09.2024 про застосування штрафних (фінансових) - санкцій (штрафу) у розмірі 4 080,00 грн. в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 3 400,00 грн., а саме: за три квартали 2017 рік (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за 2017 рік (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за півріччя 2018 року (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за три квартали 2018 року (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за півріччя 2019 року (1 ПН) в сумі 340,00 грн., за три квартали 2019 року (6 ПН) в сумі 1700,00 грн.

Отже, враховуючи зміст заявлених позовних вимог, предметом розгляду даної адміністративної справи є правомірність:

- податкового повідомлення-рішення №0567232302 від 06.09.2024 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 382 184,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 94 071,50 грн. в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 204972,00 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 49768,50 грн.

- податкового повідомлення-рішення №0567222302 від 06.09.2024 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 4 080,00 грн. в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 3 400,00 грн.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам та висновкам суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України в редакції на час спірних відносин).

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За змістом підпунктів 20.1.4. пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Підпунктом 19-1.1.2. пункту 19-1.1. статті 19-1 ПК України встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за своєчасністю подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів.

За змістом підпункту 14.1.54. пункту 14.1 статті 14 ПК України під доходом з джерелом їх походження з України розуміється будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді:

а) процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України або постійними представництвами нерезидентів в Україні;

б) доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих в Україні портів;

в) доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів;

г) доходів, отриманих у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України;

ґ) доходів страховиків - резидентів від страхування ризиків страхувальників - резидентів за межами України;

д) інших доходів від діяльності, у тому числі пов`язаних з повною або частковою переуступкою прав та обов`язків за угодами про розподіл продукції на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем контролюючих органів (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо);

е) спадщини, подарунків, виграшів, призів;

є) заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору;

ж) доходів від зайняття підприємницькою та незалежною професійною діяльністю;

з) доходів від відчуження прав на видобуток та розробку родовищ корисних копалин, мінеральних джерел та інших природних ресурсів;

и) прибутків від відчуження акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав в іноземних компаніях, організаціях, утворених відповідно до законодавства інших держав (іноземні юридичні особи);

і) прибутків нерезидентів від відчуження акцій, корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи - резидента України, за умови що у будь-який час впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість таких акцій, корпоративних прав на 50 і більше відсотків утворювалася за рахунок нерухомого майна, що розташовано в Україні та належить такій юридичній особі - резиденту України або використовується такою юридичною особою - резидентом України на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізінгу) чи аналогічного договору, і таке використання має відображатися в обліку такої юридичної особи як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

У відповідності до підпункту 134.1.3. пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування податку на прибуток підприємств є дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.4 статті 141 цього Кодексу, з джерелом походження з України;

Особливості оподаткування нерезидентів визначено пунктом 141.4. статті 141 ПК України.

Підпунктом 141.4.1 пункту 141.4. статті 141 ПК України визначено, що доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею;

Для цілей цього пункту такими доходами є: а) проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом; б) дивіденди, які сплачуються резидентом; в) роялті; г) фрахт та доходи від інжинірингу; ґ) лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди; д) доходи від продажу чи іншого відчуження нерухомого майна або неподільного об`єкта незавершеного будівництва/майбутнього об`єкта нерухомості чи подільного об`єкта незавершеного будівництва, розташованого чи який після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта буде розташований на території України, що належать нерезиденту; е) прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження наступних інвестиційних активів; є) доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України; ж) винагорода за провадження нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України; з) брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів щодо брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом на території України на користь резидентів; и) внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України; і) доходи, одержані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення лотереї); ї) доходи у вигляді благодійних внесків та пожертвувань на користь нерезидентів; й) доходи від відчуження прав на видобуток та розробку родовищ корисних копалин, мінеральних джерел та інших природних ресурсів, розташованих на території України, що належать нерезиденту; к) інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4-141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності (підпункт 141.4.2 пункту 141.4. статті 141 ПК України).

Таким чином, законодавством України передбачено, що оподаткуванню податком на прибуток за ставкою в розмірі 15% підлягають будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Статтею 103 ПК України регламентовано порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.

За приписами пункту 103.1 статті 103 ПК України застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Відповідно до пункту 103.2 статті 103 ПК України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. У разі отримання синдикованого фінансового кредиту особа (податковий агент) застосовує ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України, на дату виплати процентів або інших доходів, отриманих із джерел в Україні, учасникам синдикату кредиторів з урахуванням того, резидентом якої юрисдикції є кожен учасник синдикованого кредиту, та пропорційно до його частки у межах кредитного договору, за умови що він є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, незалежно від того, виплата здійснюється через агента чи напряму.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

Як установлено пунктом 103.4 статті 103 ПК України, підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (пункт 103.5 статті 103 ПК України).

За змістом пункту 103.8 статті 103 ПК України особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік) може застосувати правила міжнародного договору України, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткування, у звітному (податковому) році з отриманням довідки після закінчення звітного (податкового) року.

У разі неподання нерезидентом довідки відповідно до пункту 103.4 цієї статті доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування (пункт 103.10. статті 103 ПК України).

З матеріалів справи вбачається, що перевіркою встановлено невірне визначення виду та обсягів доходів, виплачених на користь нерезидентів, та обчислення податку, зокрема по наступним нерезидентам:

- DitmerTradingConsulting BV, Netherlands (Нідерланди) в 2017 році встановлено заниження доходу на суму 81 грн., дане порушення не призвело до заниження податку з доходів нерезидента, у зв`язку з тим, що до перевірки надане свідоцтво про резидентство DitmerTradingConsulting BV, Netherlands;

- ТОВ ЕкспоЕліт (Російська Федерація) в 2018 році встановлено заниження доходу на суму 2 264 грн., дане порушення не призвело до заниження податку з доходів нерезидента, у зв`язку з тим, що до перевірки надане свідоцтво про резидентство ТОВ ЕкспоЕліт;

- IKRA MAKINA SAN. VE Tic. A.S. (Туреччина) в 2019 році завищення доходу на суму 13858 грн. та заниження податку у 2018 році на суму 97 841 грн., у 2019 році на суму 79 371 грн, у зв`язку з тим, що підприємством застосовано звільнення від оподаткування при відсутності свідоцтв про резиденство IKRA MAKINA SAN. VE Tic. A.S.;

- LBC Srl (Італія) в 2022 році невірно здекларований вид доходу (інші доходи замість доходи від інжинірінгу) та занижено податок з доходів нерезидента на суму 371 грн., у зв`язку з невірним його обчисленням (податок не було утримано з доходу нерезидента);

- TARSUS TURKEY FUARCILIK ANONIM SIRKETI (Туреччина) в 2021 році занижено податок з доходів нерезидента на суму 4 663 грн, у зв`язку з невірним його обчисленням (податок не було утримано з доходу нерезидента);

- MessefrankfurtExhibitionGmbH (Німеччина) в 2022 році занижено податок з доходів нерезидента на суму 11 115 грн, у зв`язку з невірним його обчисленням (податок не було утримано з доходу нерезидента).

Крім того, перевіркою за період з 01.07.2017 по 31.12.2023 встановлено, що ТОВ «Новомосковський посуд» не задекларовало доходи, виплачені на користь нерезидентів, із джерелом їх походження з України, а саме: ТОВ «МОККА Экспо Групп» (РФ), WMC PAVILIONS Ltd (США), Messe Frankfurt Exhibition GmbH, Bremen-HannovermbH (Німеччина), Projexeventservices LLC (ОАЕ), Dmg World Media Dubai (2006) Ltd Dubai branch (ОАЕ), FIERA MILANO SPA (Італія), LBC Srl (Італія) та RosemontInternationalHouseWaresAssociation (США).

Як встановлено судом першої інстанції, між Товариством з обмеженою відповідальністю «Новомосковський посуд» та «ТОВ «МОККА Экспо Групп» (РФ) укладено Договори, а саме: №106 від 17.03.2017 та №176 від 23.04.2018, відповідно до умов яких:

1.1.Виконавець бере на себе зобов`язання надати Замовнику послуги, зазначені в п. 1.2 цього договору, на виставці «House Hold Expo», що проходитиме в м. Москва на території МВЦ «Крокус Експо» у період з 12 по 14 вересня 2017 року (з 11 по 13 вересня 2018 року), а Замовник зобов`язується ці послуги прийняти та оплатити.

1.2. Виконавець надає наступні послуги:

1.2.1. Бронювання виставкової площі та забезпечення можливості розміщення виставкового стенду Замовника відповідно до плану-розсадки виставки.

Виставкова площа, надана Виконавцем і необхідна для розміщення стенду Замовника, становить 24 кв. м. Термін використання Замовником виставкових площ з 09 по 15 вересня 2017 року.

1.2.2. Забезпечення розміщення стандартного блоку інформації про Замовника в Офіційному каталозі виставки (500 знаків).

1.2.3. Надання Замовнику запрошувальних квитків на виставку з розрахунку 2 квитки на 1 кв. м виставкової площі (п. 1.2.1).

1.2.4. Надання Замовнику перепусток учасників виставки з розрахунку 1 перепустка на 3 кв. м виставкової площі (п. 1.2.1).

1.2.5. За окремою письмовою заявкою Замовника, поданою не пізніше 04 серпня 2017 року, за окрему плату Виконавець надасть додаткове обладнання.

1.2.6. За окремою письмовою заявкою Замовника, поданою не пізніше 04 серпня 2017 року, за окрему плату Виконавець організує індивідуальне прибирання виставкового стенду Замовника.

1.2.7. За окремою письмовою заявкою Замовника, поданою не пізніше 04 серпня 2017 року, за окрему плату Виконавець організує індивідуальну охорону виставкового стенду Замовника.

1.2.8. Окрім послуг, зазначених у цьому договорі, Замовник може отримати додаткові послуги відповідно до Переліку, який має Виконавець. Додаткове замовлення приймається Виконавцем з урахуванням можливості його виконання і оцінюється окремо.

1.3. Виконавець має право залучати для виконання взятих на себе зобов`язань третіх осіб, залишаючись при цьому відповідальним за їхні дії/бездіяльність перед Замовником.»

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Новомосковський посуд» та компанією «Dmg World Media Dubai (2006) Ltd Dubai branch» (ОАЕ) укладено Договір на участь у виставці від 04.07.2019 відповідно до умов якого:

1. Організатор забезпечує, а учасник оплачує участь у виставці Me Design Hospitality Week INDEX, яка буде проходити в Дубаї з 17.09.2019 по 19.09.2019. Стенд №1F21 загальною площею 18 м2; Організатор може надавати учаснику додаткові послуги, оформлені належним чином у вигляді Додатку до цього договору.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Новомосковський посуд» та компанією «Messe Frankfurt Exhibition GmbH» укладено Договір на участь у виставці від 09.09.2019 відповідно до умов якого:

1. Організатор забезпечує, а учасник оплачує участь у виставці Ambiente, яка буде проходити у Франкфурті з 07.02.2020 по 11.02.2020. Організатор може надавати учаснику додаткові послуги, оформлені належним чином у вигляді Додатку до цього договору.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Новомосковський посуд» та компанією «Messe Frankfurt Exhibition GmbH» укладено Договір на участь у виставці №16/11/22 від 16.11.2022 відповідно до умов якого:

1. Організатор забезпечує, а учасник оплачує наступні послуги за участь у виставці Ambiente 2023, яка буде проходити у Франкфурті на Майні з 03.02.2023 по 07.02.2023: оренду стенда; збори на участь; розміщення інформації в каталозі. Організатор може надавати учаснику додаткові послуги, оформлені належним чином у вигляді Додатку до цього договору.

На підтвердження виконання послуг за вищезазначеними Договорами, а також і з іншими нерезедентами, а саме: WMC PAVILIONS Ltd (США), Bremen-HannovermbH (Німеччина), Projexeventservices LLC (ОАЕ), FIERA MILANO SPA (Італія), LBC Srl (Італія) та RosemontInternationalHouseWaresAssociation (США) надані договори, акти виконаних робіт, інвойси, платіжні документи.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що характер спірних операцій (інжиніринг, лізинг, виставкові послуги тощо) не дає підстав для автоматичного визнання таких виплат доходами з джерелом походження з України. Зокрема, операції з надання послуг (робіт) на користь резидента без передачі прав або активів, що виникають в Україні - не утворюють податкового зобов`язання в частині податку на прибуток іноземних юридичних осіб.

Також слід зазначити, що послуги з організації участі в міжнародних виставках (надавалися за кордоном (Москва, Дубай, Франкфурт). Виставкові заходи проводилися не на території України, а майно стосовно якого надавались послуги було фізично розташоване за межами України.

Аналіз умов укладених договорів та актів виконаних робіт свідчить, що предметом угод є організація участі позивача у міжнародних виставкових заходах. Тобто користування виставковою площею є лише одним із елементів комплексу послуг з організації виставки, а не самостійною операцією з лізингу/оренди нерухомості чи рухомого майна.

Окрім того, колегія суддів звертає увагу на територіальність виникнення об`єкта оподаткування, зокрема відповідно до пп. «б» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 ПК України, доходи від надання в оренду (користування) майна відносяться до доходів із джерелом походження з України лише за умови, що це майно розташоване в Україні.

Як вже зазначалось, всі виставкові заходи та об`єкти знаходилися та надавалися у користування за межами України у м. Москва (РФ), м. Дубай (ОАЕ), м. Франкфурт-на-Майні (Німеччина), м. Мілан (Італія) тощо.

Відтак, оскільки послуги надавалися нерезидентами у межах їхньої господарської діяльності поза межами митної території України, сплачені на їхню користь кошти є виручкою, а за приписами пп. «к» пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПК України, така виручка прямо виключена зі складу доходів нерезидента, які підлягають оподаткуванню в Україні.

Отже, такі виплати не утворюють доходу нерезидента з джерелом походження з України. Податковий орган помилково кваліфікував їх як оподатковувані.

Стосовно господарських операцій з LBC Srl (Італія), колегія суддів вказує, що послуги інжинірингу (випробування зразків продукції на відповідність ISO 4531-2018 від LBC Srl) також виконувалися за кордоном і не пов`язані з об`єктами в Україні.

Крім того, визначення інжинірингу наведено у пп. 14.1.85 п. 14.1. ст. 14 ПК України, де вказано, що інжиніринг - це послуги із складання технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень, проектування та конструкторського опрацювання об`єктів техніки і технології тощо.

Колегія суддів зазначає, що проведення стандартних випробувань та тестування готової продукції з метою перевірки її якості або сертифікації не містить ознак інжинірингових послуг, оскільки не пов`язане із проектуванням, розробкою нових технологій чи будівництвом.

Оскільки перелічені операції підпадають під дію виключення, передбаченого пп. «к» пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПК України, та не створюють об`єкта оподаткування, обов`язок із декларування таких сум у Додатку ПН у позивача за спірні періоди був відсутній.

Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.06.2025 в адміністративній справі №160/34926/24 - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена в касаційному порядку, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий - суддя С.М. Іванов

суддя В.А. Шальєва

суддя В.Є. Чередниченко