Постанова від 13 липня 2026 р. у справі №520/17355/25 — Другий апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 липня 2026 р. Справа № 520/17355/25

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Фоміної Л.О.,

Суддів: Бегунца А.О. , Русанової В.Б. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16.02.2026, головуючий суддя І інстанції: Шевченко О.В., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, по справі № 520/17355/25

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ»

до Головного управління ДПС у Харківській області , Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» (далі – ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ», позивач) звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС у Харківській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі – ДПС України, відповідач 2), в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2025 року № 12792104/42844816 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «БК «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ»№ 1 від 24.03.2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 24.03.2025 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» (вул. Свободи, буд. 12/16, м. Харків, 61002, код ЄДРПОУ 42844816);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2025 року № 12792107/42844816 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «БК «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ»№ 2 від 25.03.2025 року;

- зобов`язати ГУ ДПС у Харківській області Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 25.03.2025 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» (вул. Свободи, буд. 12/16, м. Харків, 61002, код ЄДРПОУ 42844816);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2025 року № 12792105/42844816 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «БК «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ»№ 3 від 26.03.2025 року;

- зобов`язати ГУ ДПС у Харківській області Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 26.03.2025 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» (вул. Свободи, буд. 12/16, м. Харків, 61002, код ЄДРПОУ 42844816);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2025 року № 12792106/42844816 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «БК «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ»№ 4 від 27.03.2025 року;

- зобов`язати ГУ ДПС у Харківській області Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 27.03.2025 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» (вул. Свободи, буд. 12/16, м. Харків, 61002, код ЄДРПОУ 42844816);

- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової службу України (код ЄДРПОУ 43005393, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» судові витрати.

В обґрунтування позову позивач вказав, що ним були надані пояснення з усіма необхідними документами, а Рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень. В оскаржуваному рішенні не наведено жодних обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкової накладної.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 01.07.2025 роз`єднано в самостійні провадження позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень.

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2025 року № 12792104/42844816 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «БК «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ»№ 1 від 24.03.2025 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 24.03.2025 року вирішено розглядати в межах провадження адміністративної справи № 520/11557/25.

Роз`єднано позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» до Головного управління ДПС у Харківській області, Державної податкової служби України виділивши в самостійні провадження:

1) про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2025 року № 12792107/42844816 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «БК «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» № 2 від 25.03.2025 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 25.03.2025;

2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2025 року № 12792105/42844816 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «БК «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» № 3 від 26.03.2025 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 26.03.2025;

3) про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2025 року № 12792106/42844816 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ «БК «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» № 4 від 27.03.2025 року та зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 27.03.2025.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 16.02.2026 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» (вул. Свободи, буд. 12/16, м. Харків, 61002, код ЄДРПОУ 42844816) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 43983495), Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області від 25.04.2025 року № 12792107/42844816.

Зобов`язано Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» податкову накладну № 2 від 25.03.2025 року.

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» (код ЄДРПОУ 42844816) судові витрати в розмірі 2422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн. 40 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ 43983495).

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач 1 подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи, порушення норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16.02.2026 у справі № 520/17355/25, прийнявши по справі нове судове рішення, яким у задоволенні позову ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що всі надані позивачем до повідомлень документи були винесені на розгляд комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації. Однак, у ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» були відсутні первинні документи необхідні для реєстрації податкової накладної. Більше того, Комісія у повідомленнях визначила вичерпний перелік документів, які необхідно надати для реєстрації податкових накладних. ГУ ДПС зазначає, що суд не взяв до увагу переліку документів, які визначені у Повідомленні та які так і не було надано на вимогу контролюючого органу. Апелянт зазначає, що наявність первинних документів є обов`язковою, але не єдиною достатньою умовою для реєстрації ПН/РК, оскільки виконання зобов`язання за правочином зумовлює складання й інших документів. Формальне складення лише первинного документа не є беззаперечним доказом реальності конкретної господарської операції, якщо контролюючий орган наводить доводи, які ставлять під сумнів її здійснення.

Позивачем не було надано жодних товарно-транспортних накладних, що свідчить про неможливість встановити факт переходу товару до Покупця, а натомість було надано виключно видаткові накладні. Також до Повідомлення було надано платіжні інструкції, але не було надано банківські виписки.

Щодо зобов`язання зареєструвати податкову накладну апелянт посилається на те, що суд зобов`язавши податковий орган зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування, фактично бере на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів щодо прийнятті рішення про реєстрацію або у відмові у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

Позивач правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався, що відповідно до ч. 4 ст. 304 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України), не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

На підставі положень ч. 1 ст. 308, п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Колегія суддів вислухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, дослідивши докази, що стосуються фактів, на які апелянт посилається в апеляційній скарзі, дійшла таких висновків.

Судом встановлено такі обставини справи.

ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ» здійснює підприємницьку діяльність із неспеціалізованої оптової торгівлі, що відповідає КВЕД 46.90, зокрема, здійснює оптову торгівлю мелясою та з 01.01.2023 зареєстроване платником податку на додану вартість.

Між ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» (за договором - Продавець) та ТОВ «КОМПАНІЯ ЕКО-ЕНЕРГІЯ» (за договором - Покупець) укладено Договір купівлі-продажу № 01/01 від 01.04.2024 (далі – Договір № 01/01).

Відповідно до п. 1.1 Договору № 01/01 на умовах даного Договору Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити мелясу із цукрового буряку, надалі іменується «Товар».

За змістом п. 5.1 Договору № 01/01 перехід права власності на Товар відбувається на складі, розташованому за адресою: Україна, Сумська обл. Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська 1-Г. Перехід права власності підтверджується підписанням сторонами видаткової накладної на Товар.

Оплата вартості Товару здійснюється Покупцем шляхом безготівкового переказу грошових коштів на поточний рахунок Продавця (п. 3.1, п.3.2, п.3.3 Договору) не пізніше 30 календарних днів з дати переходу права власності (п. 3.4 Договору) у строки, визначені сторонами у Специфікаціях. Укладання специфікацій не є обов`язковим (п. 2.1 Договору).

Розміри постачання товару зазначені в п. 1 специфікації № 10 від 24.03.2025 до Договору (ДДФ № 33 до повідомлення №1.ЕКОЕНЕРГІЯ від 11.04.2025) та в п. 1 специфікації № 11 від 27.03.2025 до Договору (ДДФ № 34 до повідомлення №1.ЕКО ЕНЕРГІЯ від 11.04.2025).

24.03.2025 позивач передав ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» меляси загальною вагою 300,0 т (за кодом УКТЗЕД 1703). Підтвердженням отримання товару є видаткова накладна № 309 від 24.03.2025 на суму 1 950 012,00 грн в т.ч. ПДВ 325 002,00 грн (ДДФ № 35 до повідомлення №1.ЕКО ЕНЕРГІЯ від 11.04.2025) та акт приймання-передачі Товару № б/н від 24.03.2025 на суму 1 950 012,00 грн (з ПДВ) (ДДФ № 36 до повідомлення №1.ЕКО ЕНЕРГІЯ від 11.04.2025).

25.03.2025 позивач передав ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» меляси загальною вагою 300,0 т (за кодом УКТЗЕД 1703). Підтвердженням отримання товару є видаткова накладна № 310 від 25.03.2025 на суму 1 950 012,00 грн в т.ч. ПДВ 325 002,00 грн (ДДФ № 38 до повідомлення №1.ЕКОЕНЕРГІЯ від 11.04.2025) та акт приймання-передачі Товару № б/н від 25.03.2025 на суму 1 950 012,00 грн (з ПДВ) (ДДФ № 39 до повідомлення №1.ЕКО ЕНЕРГІЯ від 11.04.2025).

26.03.2025 позивач передав ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» меляси загальною вагою 400,0 т (за кодом УКТЗЕД 1703). Підтвердженням отримання товару є видаткова накладна № 311 від 26.03.2025 на суму 2 600 016,00 грн в т.ч. ПДВ 433 336,00 грн (ДДФ № 41 до повідомлення №1.ЕКО ЕНЕРГІЯ від 11.04.2025) та акт приймання-передачі Товару № б/н від 26.03.2025 на суму 2 600 016,00 грн (з ПДВ) (ДДФ № 42 до повідомлення №1.ЕКО ЕНЕРГІЯ від 11.04.2025).

27.03.2025 позивач передав ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» меляси загальною вагою 200,0 т (за кодом УКТЗЕД 1703). Підтвердженням отримання товару є видаткова накладна № 327 від 27.03.2025 на суму 1 300 008,00 грн в т.ч. ПДВ 216 668,00 грн (ДДФ № 44 до повідомлення №1.ЕКО ЕНЕРГІЯ від 11.04.2025) та акт приймання-передачі Товару № б/н від 27.03.2025 на суму 1 300 008,00 грн (з ПДВ) (ДДФ № 45 до повідомлення №1.ЕКО ЕНЕРГІЯ від 11.04.2025).

Відповідно до умов господарської операції були складені товаросупровідні документи: акти приймання-передачі товару, видаткові накладні, рахунки-фактури, які були відповідачу.

Саме видаткова накладна засвідчує факт продажу товару та передачу усіх ризиків щодо нього, фіксує першу подію відповідно до п.п. «б» п. 187.1 ст. 187 розділу V ПКУ.

Оскільки місцем передачі Товару є орендовані ємності, що з`єднані через систему обліку відпуску трубопроводами з виробничими потужностями Покупця, то Позивач додатково склав акт приймання-передачі до кожного видаткового документу.

Передача права власності між Продавцем та Покупцем відбувалась у межах однієї адреси (Україна, Сумська обл. Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська 1-Г) та не потребувала транспортування товару в розумінні норм Законів України: «Про транспорт» від 10.11.1994 № 232/94-ВР (далі - Закон № 232/94-ВР), «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 № 2344-III (далі - Закон № 2344-III) та «Про трубопровідний транспорт» від 15.05.1996 № 192/96-ВР (далі - Закон № 192/96-ВР).

При купівлі-продажу між Позивачем та ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКОЕНЕРГІЯ» за технологічними особливостями відсутні автомобільні перевезення, тому в ньому не приймає участь жодна транспортна або експедиторська компанія. За відсутністю автомобільних перевезень відсутні фактори, що є підставою для складання товарно-транспортних документів, тому ТТН не оформлювалися.

На підставі першої події, а саме відвантаження (передання) товару Продавцем складено податкові накладні № 1 від 24.03.2025, № 2 від 25.03.2025, № 3 від 26.03.2025, № 4 від 27.03.2025.

Покупець ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» здійснив повну оплату за отриманий товар Позивачу, що підтверджується платіжними інструкціями: № 3351 від 09.04.2025 в сумі 1 001 006,16 грн; № 3365 від 10.04.2025 в сумі 949 005,84,00 грн; № 3372 від 11.04.2025 в сумі 2 600 016,00 грн; № 3373 від 11.04.2025 в сумі 1 300 008,00 грн; № 3371 від 11.04.2025 в сумі 1 950 012,00 грн.

08.04.2025 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» отримало:

- квитанцію № 1 за номером 9091420545 до податкової накладної № 1 від 24.03.2025, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. В квитанції зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1703, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково зазначено: показник "D"=4.2601%, "Рпоточ"=0;

- квитанцію № 1 за номером 9091914444 до податкової накладної № 2 від 25.03.2025, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. В квитанції зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1703, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково зазначено: показник "D"=4.2601%, "Рпоточ"=0;

- квитанцію № 1 за номером 9091917414 до податкової накладної № 3 від 26.03.2025, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. В квитанції зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1703, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково зазначено: показник "D"=4.2601%, "Рпоточ"=0;

- квитанцію № 1 за номером 9091915797 до податкової накладної № 4 від 27.03.2025, в якій містилась інформація про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. В квитанції зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 1703, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково зазначено: показник "D"=4.2601%, "Рпоточ"=0.

В усіх квитанціях позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

З метою надання пояснень щодо відсутності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних позивачем було направлено повідомлення 1.ЕКО ЕНЕРГІЯ від 11.04.2025 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та документи, які підтвердження інформацію, зазначену у податкових накладних та наявність підстав для реєстрації податкових накладних: № 1 від 24.03.2025 року, № 2 від 25.03.2025, № 3 від 26.03.2025, № 4 від 27.03.2025. До Повідомлення додано 48 додатків у довільній формі. Зокрема, надано документи щодо оренди складу та ємностей для зберігання (договір оренди майна № 12/23 від 21.12.2023, укладений між позивачем та ТОВ «Будильский експериментальний завод», акт приймання передачі від 21.12.2023, акт приймання передачі від 05.01.2024), документи щодо закупівлі позивачем меляси, яка в подальшому була реалізована ТОВ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» (договір поставки № М001 від 22.02.2024, укладений між ТОВ «Новомиргородський цукор» та позивачем, додаток № 1 від 22.02.2024 до договору поставки № М001 від 22.02.2024, додаткова угода № 1 від 22.02.2024 до договору поставки № М001 від 22.02.2024, платіжні інструкції, які підтверджують сплату позивачем коштів за отриманий товар, видаткові накладні та ТТН до них, договір № 20/12/2023 від 20.12.2023, укладений між ТОВ «АГРОЛОГІСТИКА УКРАЇНА» та позивачем, платіжні інструкції про сплату транспортних послуг за цим договором, акт наданих послуг № 1072 від 30.06.2024).

Документ прийнято, що підтверджується квитанцією № 2 від 11.04.2025, реєстраційний номер документа № 9096689110.

17.04.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було направлено:

- повідомлення № 12764756/42844816 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 1 від 24.03.2025;

- повідомлення № 12764759/42844816 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 2 від 25.03.2025;

- повідомлення № 12764763/42844816 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 3 від 26.03.2025;

- повідомлення № 12764757/42844816 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для прийняття рішення до податкової накладної № 4 від 27.03.2025.

У повідомленні № 12764757/42844816 від 17.04.2025 зазначено, що позивачеві необхідно надати копії первинних документів щодо постачання товарів.

18.04.2025 позивач направив до Комісії Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних № 1.ЕКО-ЕНЕРГІЯ від 18.04.2025 (до податкових накладних № 1 від 24.03.2025, № 2 від 25.03.2025, № 3 від 26.03.2025, № 4 від 27.03.2025), до якого додано 29 додатків довільної форми.

Повідомлення прийняте до розгляду (реєстраційний номер документу 9106478619).

За результатами розгляду наявних у податкового органу пояснень та доданих до них документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області було прийнято:

- рішення від 25.04.2025 № 12792104/42844816 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 24.03.2025;

- рішення від 25.04.2025 № 12792107/42844816 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 25.03.2025;

- рішення від 25.04.2025 № 12792105/42844816 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 26.03.2025;

- рішення від 25.04.2025 № 12792106/42844816 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 27.03.2025.

Вважаючи зазначені вище рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що підставами для зупинення реєстрації податкових накладних зазначено: Обсяг постачання товару/послуги та обсягу його залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. На підтвердження цих обставин доказів відповідачем до суду не надано, як і не наведено будь-яких мотивів, які б дозволяли дійти таких висновків, відповідач не обґрунтував та належними і допустимими доказами під час розгляду справи не підтвердив. Відповідач не конкретизував які саме документи необхідно надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація спірних податкових накладних стала можливою. При цьому, позивач надавав до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів як: договорів, видаткових накладних, платіжні інструкції тощо, які підтверджують та розкривають суть, внутрішню сторону господарської операції, на виконання якої складено податкову накладну та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію спірної ПН. Таким чином, відповідач не навів належної аргументації щодо недоліків поданих документів та їх недостатності для цілей реєстрації в ЄРПН ПН. Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних щодо оформлення квитанцій прямо вказує на те, що рішення, які прийнято на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкової (них) накладної (них), теж не є законним. Враховуючи, що зупинення реєстрації податкових накладних відбулося не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативних для платника податків рішень, відповідач як суб`єкт владних повноважень не довів правомірності прийнятого ним рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що оскаржувані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області є протиправними та підлягають скасуванню в судовому порядку.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на таке.

За змістом ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до абз. першого п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі – ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі – Порядок 1246).

За змістом п. 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п. 4 Порядку № 1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

За змістом п. 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Положеннями п. 17 Порядку № 1246 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до статті 56 і пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Згідно з п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів “б” і “в” підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу). Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з п. 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до п. 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до п. 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За змістом п. 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з п. 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Положеннями п. 9 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до п. 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.

Колегія суддів зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної, який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної, та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.

Тобто, рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Із матеріалів справи встановлено, що відповідно до отриманої позивачем квитанції № 1 за номером 9091914444 від 08.04.2025 реєстрація податкової накладної № 2 від 25.03.2025 зупинена у зв`язку з відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Додатком № 3 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 якого зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність»), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку».

Так, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної № 2 від 25.03.2025 контролюючий орган вказав на те, що обсяг постачання товару/послуги 1703, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=4.2601%, «Рпоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

При цьому колегія суддів зауважує, що квитанція не містить розрахунків щодо обсягів постачання товарів/послуг, обсяг яких дорівнює або перевищує величину придбання такого товару/послуги, що саме і стало підставою для зупинення спірної податкової накладної. Відповідачами не надано належних доказів, на підставі яких можливо було б визначити наявність обставин, що зумовили зупинення реєстрації податкової накладної, у тому числі, на підтвердження перевищення обсягу постачання відповідного товару/послуги, величині залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, у зв`язку з чим суд констатує, що у порушення встановленого статтею 77 КАС України обов`язку відповідачами не доведено правомірність зупинення реєстрації спірної податкової накладної.

Також колегія зазначає, що відповідач в зазначеній вище квитанції пропонує надати додаткові документи, перелік яких фактично дублює положення п. 5 Порядку № 520, не конкретизувавши, які саме документи необхідно надати платнику податків.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права викладений в постанові Верховного Суду від 16.04.2026 у справі № 440/12686/24.

Крім того, у постанові від 29.01.2026 у справі № 160/29956/24 Верховний Суд зазначив, що пропозиція «надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» є лише дублюванням норми пп. 3 п. 11 Порядку № 1165. Умови такої пропозиції дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих позивачем на підтвердження реальності проведених операцій.

При цьому колегія суддів бере до уваги, що позивач, реагуючи на отримані квитанції, подав до контролюючого органу повідомлення від 11.04.2025 з поясненнями та копіями документів щодо кожної податкової накладної, складених за операціями з контрагентом. Разом з повідомленням позивачем також направлено до контролюючого органу додатки у вигляді довільного формату. Подання таких пояснень і документів свідчить про реалізацію позивачем права, передбаченого Порядком № 520, та про вчинення ним дій, спрямованих на усунення сумнівів контролюючого органу.

Однак, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області прийнято рішення від 25.04.2025 № 12792107/42844816 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 25.03.2025.

Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної прийнято на підставі ненадання / часткового наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових - накладних, платником податку.

У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» - будь-яка інформація відсутня.

Колегія суддів зауважує, що контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, які були фактично подані платником податку.

У цьому випадку, відповідачем обґрунтованих недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не зазначено у рішенні про відмову у реєстрації спірної податкової накладної, як і не зазначено у спірному рішенні підстави неврахування документів, наданих позивачем разом з поясненнями.

Щодо посилання апелянта на те, що позивачем не було надано товарно-транспортні накладні та банківські виписки колегія суддів зауважує, що в оскаржуваному рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної не містилось посилання на ненадання «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ФОРТПОСТ БІЛДІНГ» зазначених документів.

Крім того, суд зазначає, що позивачем був наданий відповідачеві договір купівлі-продажу № 01/01 від 01.04.2024, укладений між позивачем та ТОВ КОМПАНІЯ ЕКО-ЕНЕРГІЯ, відповідно до п. 5.1 якого перехід права власності від Продавця до Покупця на Товар відбувається на складі за адресою : Україна, Сумська обл. Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська 1-Г.

Оскільки місцем передачі Товару є орендовані ємності (документи на оренду яких позивач надав податковому органу), що з`єднані через систему обліку відпуску трубопроводами з виробничими потужностями Покупця, то позивач додатково склав акт приймання-передачі до кожного видаткового документу.

Оскільки передача права власності між Продавцем та Покупцем відбувалась у межах однієї адреси (Україна, Сумська обл. Лебединський р-н, с. Будилка, вул. Заводська 1-Г) та не потребувала транспортування товару, то відповідні товаросупровідні документи у вигляді ТТН не складались, а тому не могли бути надані.

Також позивачем були надані відповідачу документи на підтвердження оплати за поставлений товар, а саме платіжні інструкції: № 3351 від 09.04.2025 в сумі 1 001 006,16 грн; № 3365 від 10.04.2025 в сумі 949 005,84,00 грн; № 3372 від 11.04.2025 в сумі 2 600 016,00 грн; № 3373 від 11.04.2025 в сумі 1 300 008,00 грн; № 3371 від 11.04.2025 в сумі 1 950 012,00 грн. Зазначені документи в повній мірі підтверджують оплату контрагентом позивача поставленого товару за договором.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що позивачем було надано відповідачеві належні документи, які були підставою для складання податкової накладної № 2 від 25.03.2025.

Щодо посилання апелянта на те, що формальне складення лише первинного документа не є беззаперечним доказом реальності конкретної господарської операції, колегія суддів зауважує, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Аналогічний правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 23.05.2024 у справі № 200/4317/22, від 11.07.2024 у справі № 460/20194/22, від 14.08.2024 у справі № 120/5503/23, від 23.07.2025 у справі № 160/32067/23, від 19.11.2025 у справі № 140/36684/23, від 29.01.2026 у справі № 560/3390/25, від 03.03.2026 у справі № 420/18439/24.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів вважає, що оскільки матеріалами справи підтверджено факт надання позивачем контролюючому органу копій усіх необхідних документів, та додаткових пояснень на запит контролюючого органу, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 2 від 25.03.2025 в ЄРПН та зважаючи на наявність документів, які свідчать про проведення господарської операцій між позивачем та його контрагентом, а також на те, що відповідні документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкової накладної, а тому суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що оскаржуване рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню, адже платником податків було надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною, у реєстрації якої було відмовлено.

Доводи апелянта про те, що суд, зобов`язавши податковий орган зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування, фактично бере на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів щодо прийнятті рішення про реєстрацію або у відмові у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, колегія суддів вважає необґрунтованими з огляду на таке.

Відповідно до пунктів 4, 10 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про, зокрема, визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

За змістом п. 19 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Положеннями п. 20 Порядку № 1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Із вищезазначеного вбачається, що реєстрація податкових накладних належить до компетенції контролюючого органу. Водночас, нормами Порядку № 1246 чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Отже, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що в спірних правовідносинах задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Доводи апеляційної скарги наведених вище висновків суду не спростовують.

Згідно з ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За змістом п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а отже апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду без змін, оскільки судом було правильно встановлено всі обставини справи, а рішення ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 242, 308, 311, 315, 316, 321, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16 лютого 2026 року по справі № 520/17355/25 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя Л.О. Фоміна

Судді А.О. Бегунц В.Б. Русанова