Рішення від 12 липня 2026 р. у справі №280/704/25 — Запорізький окружний адміністративний суд

Суд: Запорізький окружний адміністративний суд

Інстанція: Перша

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: зупинення, відмова в реєстрації податкових накладних

Дата: 12 липня 2026 р.

Справа: №280/704/25

Суддя: Прудивус Олег Васильович

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

13 липня 2026 року Справа № 280/704/25 м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прудивуса О.В. розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовною заявою: Товариства з обмеженою відповідальністю «Грост Буд» (код ЄДРПОУ 41375696, 69095, м. Запоріжжя, проспект Соборний, буд. 109, офіс 213)

до: Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ 44118663, 69107, м. Запоріжжя, проспект Соборний, буд. 166)

про: визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

30.01.2025 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Грост Буд» (далі – позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі – відповідач), в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача форми «Н» від 16.01.2025 № 00008110409, яким до позивача застосовано штраф у сумі 209 557,18 грн. за перевищення термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних.

Позивач обґрунтовує позовні вимоги таким.

Позивачем помилково за фактом першої події, було відправлено на реєстрацію податкові накладні по даті складання актів виконаних робіт за договорами від 05.12.2023 № 1285 та № 1292, а саме, податкову накладну від 18.12.2023 № 1 на суму 5 097 823,20 грн, в т.ч ПДВ 849 637,20 грн (зазначену податкову накладну відправлено на реєстрацію 09.01.2024, однак її реєстрацію було зупинено) та податкову накладну від 18.12.2023 № 2 на суму 3 284 463,96 грн, в т.ч. ПДВ 547 410,66 грн (зазначену податкову накладну відправлено на реєстрацію 15.01.2024, однак її реєстрацію було зупинено).

Позивач у позові зазначає про те, що у нього була відсутня технічна можливість для складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до помилкових податкових накладних, у зв`язку з помилкою у даті їх виписки.

08.10.2024 та 14.10.2024 позивачем було подано до податкового органу додаткові документи. Після перевірки зазначених документів, податковий орган здійснив реєстрацію зупинених податкових накладних, що підтверджується копіями рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.10.2024 № 11897143/41375696 та від 31.10.2024 № 11985584/41375696.

14.11.2024 позивачем було відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних та зареєстровано розрахунок коригування від 13.11.2024 до податкової накладної від 18.12.2023 № 2.

15.11.2024 позивачем було відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних та зареєстровано розрахунок коригування від 13.11.2024 до податкової накладної від 18.12.2023 № 1.

14.11.2024 позивачем було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 № 3 на загальну суму 3 284 463,96 грн, в т.ч. ПДВ 547 410,66 грн. Документ прийнято та зареєстровано 14.11.2024.

15.11.2024 позивачем було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 № 4 на загальну суму 5 097 823,20 грн, в т.ч. ПДВ 849 637,20 грн. Документ прийнято та зареєстровано 15.11.2024.

17.12.2024 відповідачем проведено камеральну перевірку позивача щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з датою виписки – грудень 2023 року. Актом від 17.12.2024 № 18829/08-01-04-09/41375696 встановлені порушення вимог п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, з урахуванням вимог пп.69.1 п.69 Підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» та п.89 Підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а саме: позивачем несвоєчасно зареєстровано виписані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема, граничний термін реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 № 3 (сума податку на додану вартість становить 547 410,66 грн) – 18.01.2024, дата фактичної реєстрації – 14.11.2024. Кількість календарних днів пропущення граничного терміну реєстрації ПН/РК становить 301 день; граничний термін реєстрації податкової накладої від 21.12.2023 № 4 (сума податку на додану вартість становить 849 637,20 грн) – 18.01.2024. Дата фактичної реєстрації – 15.11.2024. Кількість календарних днів пропущення граничного терміну реєстрації ПН/РК становить 302 дня.

03.01.2025 позивачем були подані до відповідача заперечення на Акт камеральної перевірки, в який він зазначив, що ним вживалися заходи щодо своєчасної реєстрації досліджуваних податкових накланих.

Листом від 15.01.2025 № 1674/6/08/01-04-09 позивача повідомлено про те, що Комісія з питань розгляду заперечень дійшла висновку про порушення позивачем податкового законодавства та про залишення без змін акта камеральної перевідки від 17.12.2024 № 18829/08-01-04-09/41375696.

Відповідачем 16.01.2025 було винесено податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 16.01.2025 № 00008110409, яким до позивача застосовано штраф у сумі 209 557,18 грн. за перевищення термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних.

Позивач вважає протиправним застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію вищевказаних податкових накладних, оскільки спірними податковими накладними фактично виправлялися помилки в даті виписки податкових накладних від 18.12.2023 № 1 та № 2, які були вчасно зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. У зв`язку із зазначеним позивач просить задовольнити позов у повному обсязі.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 04.02.2025 відкрито провадження у справі та вирішено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін (у порядку письмового провадження).

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 16.04.2025 призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження, замінено засідання для розгляду справи по суті підготовчим засіданням та, відповідно, призначено підготовче засідання.

18.02.2025 судом отримано відзив на позовну заяву (вх. № 7674 від 18.02.2025), в якому представник відповідача просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, оскільки відповідно до квитанцій від 09.01.2024 та від 15.01.2024 про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, реєстрація податкових накладних від 18.12.2023 № 1 та № 2 зупинена не з причини помилки в даті визначення першої події, як про це зазначає позивач, а з причини перевищення обсягу постачання та різниці між залишком обсягу придбання та обсягом постачання відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Представник відповідача у відзиві зауважив, що позивачем до позовної заяви не надано жодного підтверджуючого документу відсутності технічної можливості для надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних (надання таблиці данних та інших). Також, відповідач зазначив, що невиправлення помилок у зупинених податкових накладних було здійснено позивачем протягом більш як 9 місяців (з січня по жовтень 2024 року).

У відзиві представник відповідача зазначає, що складеними розрахунками коригувань від 13.11.2024 № 1 та № 2 позивачем внесені виправлення до первісних податкових накладних, які були вчасно зареєстровані, шляхом їх анулювання. Разом з цим, позивачем фактично було складено нові податкові накладні від 21.12.2023 № 3 на суму ПДВ 547 410,66 грн., яка зареєстрована в ЄРПН 14.11.2024 та від 21.12.2023 № 4 на суму ПДВ 849 637,20 грн. , яка зареєстрована в ЄРПН 16.11.2024 з порушенням терміну реєстрації податкових накладних. При цьому, норми чинного законодавства, на переконання відповідача, не містять вимог щодо складання нових податкових накладних у разі допущення помилок у первісно складених та зареєстрованих податкових накладних. Натомість, податковим законодавством чітко врегульовано можливість виправлення помилки, допущеної у податковій накладній при складанні, якщо така не стосується зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, а саме шляхом складання розрахунку коригування, в якому зазначено правильні дані. З огляду на викладене, на думку відповідача, не можуть вважатися в даному випадку переконливими доводи позивача, що податковою службою не досліджено всі обставини та фактичні дані та причини, які зумовили допущення такого пропуску, оскільки позивачем не виправлялись помилки у первісно складених податкових накладних на протязі дев`яти місяців, а складання податкових накладних від 21.12.2023 № 3 та № 4 обумовлено виправленням помилок у первісно складених податкових накладних, оскільки такі накладні в розумінні Податкового кодексу України є новими податковими накладними, зареєстрованими із порушенням граничного терміну їх реєстрації. З огляду на викладені вище обставини, відповідач просить відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

06.08.2025 судом отримано письмові пояснення (вх. № 39626 від 06.08.2025), в яких представник відповідача підтримала свою правову позицію, викладену у відзиві та додатково зазначила, що не виправлення позивачем помилок у зупинених податкових накладних протягом 9 місяців (з січня 2024 року по жовтень 2024 року) є зволіканням із виконання податкових обов`язків щодо своєчасної реєстрації податкових накладних.

26.09.2025 від представника позивача до суду надійшло клопотання про долучення доказів (вх. № 48281 від 26.09.2025), в якому ним було наведено правові позиції Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду, що, на переконання представника позивача, є релевантними до даного спору.

03.10.2025 судом від представника відповідача отримано письмові пояснення (вх. № 49826 від 03.10.2025), в яких він заперечив на доводи представника позивача, викладені у клопотанні про долучення доказів від 26.09.2025, оскільки у наведених правових позиціях Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду не йде мова про значне порушення термінів реєстрації податкових накладних.

В ході підготовчого засідання, яке проводилось 03.06.2025, 16.09.2025, 04.11.2025, 16.02.2026, 09.04.2026 та 09.06.2026 судом було остаточно визначено предмет спору та характер спірних правовідносин, позовні вимоги та склад учасників судового процесу, з`ясовано заперечення проти позовних вимог, визначено обставини справи, які підлягають встановленню, та зібрано відповідні докази, встановлено порядок з`ясування обставин, на які посилаються сторони, та порядок дослідження доказів, якими вони обґрунтовуються, вчинено інші дії з метою забезпечення правильного, своєчасного і безперешкодного розгляду справи по суті.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 09.06.2026 закрито підготовче провадження у справі та призначено судове засідання на 22.06.2026.

09.06.2026 судом отримано клопотання представника позивача про проведення судового засідання, призначеного на 22.06.2026, без його участі в порядку письмового провадження.

09.06.2026 судом отримано клопотання представника відповідача про проведення судового засідання, призначеного на 22.06.2026, без її участі в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 3 ст. 194 КАС України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

За таких обставин, суд дійшов висновку про можливість розгляду справи у порядку письмового провадження.

Враховуючи неявку у судове засідання всіх учасників справи, суд на підставі ч. 4 ст. 229 КАС України не здійснював фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

Суд, розглянувши матеріали і з`ясувавши обставини адміністративної справи, дослідивши пояснення представників сторін, а також всі наявні у справі докази у їх сукупності,

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивача зареєстровано як юридичну особу – товариство з обмеженою відповідальністю 06.06.2017 (т.1, а.с.21-24). Згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань відповідача зареєстровано як юридичну особу – філію Державної податкової служби України 30.09.2020 (т.1, а.с.96).

Видами економічної діяльності позивача за КВЕД є: 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.91 Покрівельні роботи; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткованням для добувної промисловості та будівництва; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 42.11 Будівництво доріг і автострад; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 43.11 Знесення; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.13 Розвідувальне буріння; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.31 Штукатурні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; 43.34 Малярні роботи та скління; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.22 Оптова торгівля квітами та рослинами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 71.11 Діяльність у сфері архітектури; (т.1, а.с.21-24).

Між Державним підприємством «Запорізьке машинобудівне конструкторське бюро «Прогрес» імені академіка О.Г. Івченко (далі - ДП «Івченко–Прогрес») як замовником та позивачем як підрядником 05.12.2023 було укладено Договір № 1285 на суму 5 097 823,20 грн (капітальний ремонт і реставрація) та Договір № 1292 на суму 3 284 463,96 грн (відновлювальні роботи). Замовник повинен був сплатити за дані види робіт з казначейского рахунку та фінансування було здійснено за рахунок бюджетних коштів (т.1, а.с.31-41).

Виконання робіт по Договору від 05.12.2023 № 1285 підтверджується Актом № 1 приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2023 року від 18.12.2023 на загальну суму 5 097 823,20 грн, у т.ч. ПДВ 849 637,20 грн (т.1, а.с.15-16), та Довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрати від 18.12.2023 (т.1, а.с.15). Розрахунки за виконані будівельні роботи по Договору від 05.12.2023 № 1285 проведені у повному обсязі на загальну суму 5 097 823,20 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 21.12.2023 № 19/12/2023№2 (т.1, а.с.56).

Виконання робіт по Договору від 05.12.2023 № 1292 підтверджується Актом №1 приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2023 року від 05.12.2023 на загальну суму 3 284 463,96 грн, у т.ч. ПДВ 547 410,66 грн (т.1, а.с.17-18), та Довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрати від 18.12.2023 (т.1, а.с.17). Розрахунки за виконані будівельні роботи по Договору від 05.12.2023 № 1292 проведені у повному обсязі на загальну суму 3 284 463,96 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 21.12.2023 № 19/12/2023№1 (т.1, а.с.55).

Позивачем помилково за фактом першої події було відправлено на реєстрацію податкові накладні по даті складання актів виконаних робіт за договорами від 05.12.2023 № 1285 та № 1292, а саме:

09.01.2024 відправлено на реєстрацію податкову накладну від 18.12.2023 № 1 на суму 5 097 823,20 грн, в т.ч ПДВ 849 637,20 грн (т.1, а.с.57). Реєстрація була зупинена;

15.01.2024 відправлено на реєстрацію податкову накладну від 18.12.2023 № 2 на суму 3 284 463,96 грн, в т.ч. ПДВ 547 410,66 грн (т.1, а.с.59). Реєстрація була зупинена.

Зі змісту квитанцій про зупинення від 09.01.2024 та від 15.01.2024 реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 43.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.58, 60).

08.10.2024 та 14.10.2024 позивачем було подано до податкового органу додаткові документи (т.1, а.с.70-71).

Після перевірки всіх додаткових документів, податковий орган здійснив реєстрацію зупинених податкових накладних, що підтверджується копіями рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.10.2024 № 11897143/41375696 та від 31.10.2024 № 11985584/41375696 (т.1, а.с.72-73).

17.12.2024 відповідачем проведено камеральну перевірку позивача щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з датою виписки – грудень 2023 року. Актом від 17.12.2024 № 18829/08-01-04-09/41375696 встановлені порушення вимог п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України (далі – ПК України), з урахуванням вимог пп.69.1 п.69 Підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» та п.89 Підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме, позивачем несвоєчасно зареєстровані виписані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема: 1) граничний термін реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 № 3 (сума податку на додану вартість становить 547 410,66 грн) – 18.01.2024, дата фактичної реєстрації – 14.11.2024, кількість календарних днів пропущення граничного терміну реєстрації ПН/РК становить 301 день; 2) граничний термін реєстрації податкової накладої від 21.12.2023 № 4 (сума податку на додану вартість становить 849 637,20 грн) – 18.01.2024, дата фактичної реєстрації – 15.11.2024, кількість календарних днів пропущення граничного терміну реєстрації ПН/РК становить 302 дня (т.1, а.с.19-20).

03.01.2025 позивачем були подані до відповідача заперечення на Акт камеральної перевірки, в яких він зазначив, що ним вживалися заходи щодо своєчасної реєстрації досліджуваних податкових накланих (т.1, а.с.44-45).

Оцінюючи правомірність податкового повідомлення-рішення відповідача форми «Н» від 16.01.2025 № 00008110409, яким до позивача застосовано штраф у сумі 209 557,18 грн. за перевищення термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, суд виходить із такого.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.

У пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України законодавець визначив, що єдиний реєстр податкових накладних – це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО, даних Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального та Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Предметом камеральної перевірки також можуть бути, зокрема, своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних.

За приписами п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи і зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПК України термін.

Відповідно до абз. 1 п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Нормою абз. 4 п. 201.10 ст. 201 ПК України встановлено, що податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У абз. 14 п. 201.10 ст. 201 ПК України закріплено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними п. 198.5 ст. 198 та п.199.1 ст. 199 ПК України, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з ПК України.

З аналізу наведених вище положень ПК України вбачається, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

У ст. 120-1 ПК України законодавець закріпив відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Так, за приписами п. 120-1.1 ст. 120.1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а»-«г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до ст. 199 ПК України, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абз. 11 п. 201.4 ст. 201 ПК України, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст.ст.192 і 201 ПК України покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

При цьому, слід зазначити, що 12.01.2023 Верховна Рада України ухвалила Закон України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (далі - Закон України від 12.01.2023 № 2876-ІХ), який набрав чинності 08.02.2023.

Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, зокрема, було доповнено підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України п.п.89 та 90, а також викладено п. 69 даного розділу у новій редакції такого змісту:

«89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні», та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні», та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого п. 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів;

…69.18. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 20 години.

Операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у день, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, та направлення квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування здійснюються не пізніше наступного операційного дня з дня подання для реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування, поданих для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України окремих видів товарів, до яких відповідно до статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" застосовано режим експортного забезпечення у разі його запровадження Кабінетом Міністрів України, та направлення квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування здійснюються протягом трьох операційних днів з дня подання для реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Якщо протягом визначеного у цьому підпункті строку не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом строків, зазначених у цьому підпункті.».

Отже, вбачається, що шляхом прийняття Закону України від 12.01.2023 № 2876-ІХ, який набрав чинності 08.02.2023 законодавець, зокрема, збільшив тривалість граничного строку реєстрації податкової накладної, залежно від дня її складення та зменшив відсоткові розміри ставок штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого п. 89 пп.2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до постанови Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 02.10.2024 по справі № 2340/3175/18 (№ в Єдиному державному реєстрі судових рішень 122039403) судом зазначено, що дотримання встановлених строків реєстрації податкових накладних продавцем є безумовним та визначальним відповідно до положень п. 201.10 ст. 201 ПК України обов`язком платника податків. При цьому, можливість в подальшому виправляти допущені ним помилки шляхом складення відповідних розрахунків коригування не можуть нівелювати цей обов`язок. Невиконання вказаного обов`язку утворює склад податкового правопорушення із формальним складом, відповідальність за яке передбачена п. 120-1.1 ст.120-1 ПК України, і це правопорушення вважається закінченим з моменту спливу встановленого законом граничного строку реєстрації. З цього ж моменту виникають підстави для настання відповідальності. Складення та реєстрація в подальшому розрахунку коригування, яким «анулюються» несвоєчасно зареєстровані податкові накладні, не звільняє платника податків від відповідальності за вчинене правопорушення.

Аналогічні правові висновки викладені Касаційним адміністративним судом у складі Верховного Суду у постановах від 26.06.2018 у справі № 816/1990/17 (№ в Єдиному державному реєстрі судових рішень 74992331) та від 23.07.2019 у справі № 816/955/18 (№ в Єдиному державному реєстрі судових рішень 83285087).

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Так, судом встановлено, що між ДП «Івченко–Прогрес» як замовником та позивачем як підрядником 05.12.2023 було укладено Договір № 1285 на суму 5 097 823,20 грн (капітальний ремонт і реставрація) та Договір № 1292 на суму 3 284 463,96 грн (відновлювальні роботи). Замовник повинен був сплатити за дані види робіт з казначейского рахунку та фінансування було здійснено за рахунок бюджетних коштів (т.1, а.с.31-41).

08.10.2024 та 14.10.2024 позивачем було подано до податкового органу додаткові документи (т.1, а.с.70-71).

17.12.2024 відповідачем проведено камеральну перевірку позивача щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з датою виписки – грудень 2023 року. Актом від 17.12.2024 № 18829/08-01-04-09/41375696 встановлені порушення вимог п. 201.10 ст.201 ПК України, з урахуванням вимог пп. 69.1 п. 69 Підрозділу 10 Розділу XX «Перехідні положення» та п. 89 Підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а саме, позивачем несвоєчасно зареєстровані виписані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема: 1) граничний термін реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 № 3 (сума податку на додану вартість становить 547 410,66 грн) – 18.01.2024, дата фактичної реєстрації – 14.11.2024, кількість календарних днів пропущення граничного терміну реєстрації ПН/РК становить 301 день; 2) граничний термін реєстрації податкової накладої від 21.12.2023 № 4 (сума податку на додану вартість становить 849 637,20 грн) – 18.01.2024, дата фактичної реєстрації – 15.11.2024, кількість календарних днів пропущення граничного терміну реєстрації ПН/РК становить 302 дня (т.1, а.с.19-20).

У контексті оцінки спірних правовідносин суд виходить із того, що позивач, перевищуючи терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних на 301 та 302 днів, вчинив порушення норми чинного податкового законодавства, а саме, п. 201.10 ст. 201 ПК України. Належних обґрунтувань поважності причин порушення такого терміну чи об`єктивної неможливості реєстрайції досліджуваних податкових накладних у передбачені законодавством строки, на переконання суду, позивач не надав. Суд наголошує, що допущення позивачем зазначного зволікання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних свідчить про порушенням ним податкової дисципліни та про недобросовісну поведінку позивача як платника податків.

Суд також зауважує на тому, що у разі застосування контролюючим органом до платника податку штрафу за порушення строків реєстрації ПН/РК на підставі п.120-1.1 ст.120-1 ПК України встановлення контролюючим органом вини такого платника у вчиненні ним умисного діяння доведенню не потребує, а достатнім є виявлення лише факту допущення платником податків порушення строку реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідальність, передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, до якої у спірному випадку притягнуто позивача, не пов`язана із встановленням/доведенням вини платника податків у формі умислу у вчиненому діянні (дії або бездіяльності).

Крім того, позивачем не надано доказів виконання чи намагання виконати свій податковий обов`язок щодо реєстрації ПН/РК в ЄРПН, а саме не надано доказів того, що ПН/РК були направлені позивачем, у встановлені законом строки, для реєстрації в ЄРПН.

Відповідно до усталеної практики Касаційного адмністративного суду у складі Верховного Суду, викладеної у постановах від 14.08.2018 у справі № 803/1583/17 (№ в Єдиному державному реєстрі судових рішень 75932783), від 30.01.2018 у справі № 815/2745/17 (№ в Єдиному державному реєстрі судових рішень 72028890), від 02.07.2019 у справі № 2340/3802/18 (№ в Єдиному державному реєстрі судових рішень 82758700), вчинення платником всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулася внаслідок протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов`язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.

В той же час, оскільки позивачем не надано доказів вчинення ним всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації ПН/РК, то у спірному випадку неможливо стверджувати про відсутність підстав для притягнення позивача до відповідальності.

Щодо посилань позивача на правові позиції Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду, викладених у постановах від 30.11.2018 у справі № 810/222/18, від 12.12.2020 у справі № 140/106/19, від 26.03.2019 у справі № 821/826/16 суд зазначає, що зазначені справи не є релевантними до даного спору, оскільки строк порушення термінів реєстрації податкових накладних є незначним, в той час, як порушення позивачем такого терміну в досліджуваному спорі становить більше 10 місяців, що свідчить про значне зволікання виконання позивачем відповідного обов`язку.

Стосовно правильності розрахунку суми штрафу за перевищення термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, визначеної у спірному податковому-повідомленню рішенні, суд зазначає таке.

Відповідно до податкової накладої від 21.12.2023 № 3 сума податку на додану вартість становить 547 410,66 грн (т.1, а.с.61). Граничний термін реєстрації в ЄРПН ПН/РК – 18.01.2024. Дата фактичної реєстрації – 14.11.2024. Кількість календарних днів пропущення граничного терміну реєстрації ПН/РК становить 301 день (т.1, а.с.19).

Відповідно до податкової накладої від 21.12.2023 № 4 сума податку на додану вартість становить 849 637,20 грн (т.1, а.с.62а). Граничний термін реєстрації в ЄРПН ПН/РК – 18.01.2024. Дата фактичної реєстрації – 15.11.2024. Кількість календарних днів пропущення граничного терміну реєстрації ПН/РК становить 302 дня (т.1, а.с.19).

Загальна сума ПДВ, на яку зареєстровано ПН/РК становить 1 397 047,86 грн (547 410,66 грн + 849 637,20 грн = 1 397 047,86 грн).

Згідно з п. 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого п. 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Оскільки позивачем було допущено порушення строків реєстрації податкових накладних на 301 та 302 дні, відповідачем правильно визначено розмір штрафу (15 % суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних).

Так, сума штрафу за перевищення термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, визначеної у спірному податковому-повідомленню рішенні становить 209 557,18 грн (1 397 047,86 грн * 15 % = 209 557,18 грн).

Отже, суд доходить висновку про правильність розрахунку суми штрафу за перевищення термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, визначеної у спірному податковому-повідомленню рішенні.

Відтак, судом встановлено, що позивачем дійсно було порушено вимоги п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Керуючись вищенаведеними положеннями законодавства та враховуючи обставини даної справи у їх сукупності, суд доходить висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідача форми «Н» від 16.01.2025 № 00008110409 є правомірним.

Таким чином, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача форми «Н» від 16.01.2025 № 00008110409, яким до позивача застосовано штраф у сумі 209 557,18 грн. за перевищення термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, на переконання суду, є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню, а відтак, у задоволенні позову слід відмовити повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 КАС України. Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд вважає, що відповідач надав суду докази на спростування обставин, якими позивач обґрунтовував свої позовні вимоги. Зокрема, відповідачем обґрунтовано правомірність податкового повідомлення-рішення форми «Н» від 16.01.2025 № 00008110409, яким до позивача застосовано штраф у сумі 209 557,18 грн. за перевищення термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних.

У свою чергу, позивачем, на переконання суду, не доведено факт протиправності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Таким чином, адміністративний позов, на переконання суду, є необґрунтованим, а відтак у його задоволенні слід відмовити повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позову, підстави для присудження на користь позивача судових витрат відсутні.

Враховуючи вищезазначене та керуючись ст.ст. 2, 6, 8 – 10, 14, 90, 241 – 246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Відмовити повністю у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Грост Буд» (код ЄДРПОУ 41375696, 69095, м. Запоріжжя, проспект Соборний, буд. 109, офіс 213) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ 44118663, 69107, м. Запоріжжя, проспект Соборний, буд. 166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення виготовлено в повному обсязі та підписано 13 липня 2026 року.

Суддя О.В. Прудивус

Оригінал: reyestr.court.gov.ua