Рішення від 09 липня 2026 р. у справі №520/10999/26 — Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 липня 2026 р. справа №520/10999/26

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Марини Лук`яненко, розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС», звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним позовом, в якому просить суд (з урахуванням наданих уточнень позовних вимог):

1. визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13411740/44835168 від 03.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 43 від 31.10.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168);

2. зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 43 від 31.10.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168), датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;

3. визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13411739/44835168 від 03.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 57 від 31.10.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168);

4. зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 57 від 31.10.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168), датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;

5. визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13411741/44835168 від 03.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 35 від 31.10.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168);

6. зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 35 від 31.10.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168), датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;

7. визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13411742/44835168 від 03.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 37 від 31.10.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168);

8. зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 37 від 31.10.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168), датою її первинного подання платником податків на реєстрацію;

9. визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13418387/44835168 від 05.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 45 від 31.10.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168);

10. зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 45 від 31.10.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168), датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації спірних податкових накладних, на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 07.05.2026 року відкрито спрощене позовне провадження у справі без виклику учасників справи.

Представник Відповідача-1 та Відповідача - 2 за допомогою системи "Електронний суд" надіслав суду відзив на позовну заяву та додаткові пояснення, в яких просить відмовити у задоволенні позовних вимог посилаючись на правомірність оскаржуваних рішень, оскільки позивачем при зупиненні реєстрації податкових накладних не надано необхідних документів для їх підтвердження реєстрації.

У відповіді на відзив позивач підтримав правову позицію, викладену у позовній заяві, та просив суд задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Суд зазначає, що відповідно до положень ст.257 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності. За правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті.

Відповідно до ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Отже, враховуючи вищевикладене, дана справа розглядається в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними в матеріалах справи доказами, які є достатніми та належними.

Розглянувши надані сторонами документи, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Харківський окружний адміністративний суд встановив наступне.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ТРАНСКУЛСЕРВІС" (далі - Товариство, ТОВ "ТРАНСКУЛСЕРВІС", позивач) є суб`єктом господарської діяльності та зареєстровано як юридична особа з 2022 року, код ЄДРПОУ 44835168.

Згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основними видами діяльності Товариства є діяльність за класами 46.17 КВЕД «Дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами», 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля», 46.19 «Дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi товарами широкого асортименту», 46.18 «Дiяльнiсть посередникiв, що спеціалізуються у торгiвлi іншими товарами».

Господарська діяльність здійснюється позивачем з використанням орендованих майнових об`єктів, користування якими здійснюється відповідно до укладених договорів оренди. Щодо таких об`єктів позивачем подано до контролюючого органу повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП.

Як зазначено у позовній заяві, кадровий склад позивача становлять працівники різної кваліфікації, які повністю забезпечують його діяльність відповідно до поточних господарських потреб. Позивач здійснює господарську діяльність відповідно до обраних видів діяльності та на підставі договорів, укладених з контрагентами, з якими налагоджено партнерські взаємовідносини в галузі посередництва у постачанні сировини та інших товарно-матеріальних цінностей.

Серед контрагентів ТОВ «ТРАНСКУЛСЕРВІС», зокрема, виробники хліба та хлібобулочних виробів ТОВ «Українсько-словенське підприємство «Хлібопекарський комплекс «Кулиничівський» (код ЄДРПОУ 37532566), ТОВ «Полтавський комбінат хлібобулочних виробів» (код ЄДРПОУ 43521379), ТОВ «Хлібна Мрія» (код ЄДРПОУ 41867595), ТОВ «Українсько-словенське спільне підприємство «Київський обласний хлібопекарський комплекс» (код ЄДРПОУ 37705295) тощо, а також юридичні особи з інших сфер господарювання, як от фермерське господарство «Кегичівське» (код ЄДРПОУ 30142235), підприємства торгівельного, будівельного напрямів діяльності тощо.

Співпраця з такими підприємствами має на меті забезпечення їх потреб у сировині та матеріалах і базується на укладених з ними договорах доручення.

Задля виконання умов договорів доручення, позивачем укладаються договори з постачальниками сировини та матеріалів.

01.01.2024 року між ТОВ «БУДІНВЕСТ-Ф» як довірителем та ТОВ «ТРАНСКУЛСЕРВІС» як повіреним, далі разом – сторони, укладено договір доручення № 01/01.24-18 (далі – Договір №01/01.24-18).

Відповідно до п. 1.1, п. 3.1 Договору № 01/01.24-18 довіритель доручає, а повірений зобов`язується за рахунок довірителя купити сировину та ТМЦ (далі – товар). При цьому, довіритель зобов`язується відшкодувати повіреному всі його витрати, пов`язані з виконанням доручення довірителя, а також виплатити повіреному винагороду за виконання ним такого доручення.

01.06.2023 року між ТОВ «ХЕППІ БЕЙК» як довірителем та ТОВ «ТРАНСКУЛСЕРВІС» як повіреним, далі разом – сторони, укладено договір доручення № 01/06.23-11 (далі – Договір №01/06.23-11).

Відповідно до п. 1.1, п. 3.1 Договору № 01/06.23-11 довіритель доручає, а повірений зобов`язується за рахунок довірителя купити сировину та ТМЦ (далі – товар). При цьому, довіритель зобов`язується відшкодувати повіреному всі його витрати, пов`язані з виконанням доручення довірителя, а також виплатити повіреному винагороду за виконання ним такого доручення.

01.06.2023 року між ТОВ «КИЇВФУД-СЕРВІС» як довірителем та ТОВ «ТРАНСКУЛСЕРВІС» як повіреним, далі разом – сторони, укладено договір доручення № 01/06.23-5 (далі – Договір № 01/06.23-5).

Відповідно до п. 1.1, п. 3.1 Договору № 01/06.23-5 довіритель доручає, а повірений зобов`язується за рахунок довірителя купити сировину та ТМЦ (далі – товар). При цьому, довіритель зобов`язується відшкодувати повіреному всі його витрати, пов`язані з виконанням доручення довірителя, а також виплатити повіреному винагороду за виконання ним такого доручення.

01.12.2023 року між ТОВ «ЛЬВІВСЬКИЙ ХЛІБОПЕКАРСЬКИЙ КОМПЛЕКС» як довірителем та ТОВ «ТРАНСКУЛСЕРВІС» як повіреним, далі разом – сторони, укладено договір доручення № 01/12.23-16 (далі – Договір № 01/12.23-16).

Відповідно до п. 1.1, п. 3.1 Договору № 01/12.23-16 довіритель доручає, а повірений зобов`язується за рахунок довірителя купити сировину та ТМЦ (далі – товар). При цьому, довіритель зобов`язується відшкодувати повіреному всі його витрати, пов`язані з виконанням доручення довірителя, а також виплатити повіреному винагороду за виконання ним такого доручення.

01.06.2023 року між ТОВ «ПОЛТАВСЬКИЙ КОМБІНАТ ХЛІБОБУЛОЧНИХ ВИРОБІВ» як довірителем та ТОВ «ТРАНСКУЛСЕРВІС» як повіреним, далі разом – сторони, укладено договір доручення № 01/06.23-6 (далі – Договір № 01/06.23-6).

Відповідно до п. 1.1, п. 3.1 Договору № 01/06.23-6 довіритель доручає, а повірений зобов`язується за рахунок довірителя купити сировину та ТМЦ (далі – товар). При цьому, довіритель зобов`язується відшкодувати повіреному всі його витрати, пов`язані з виконанням доручення довірителя, а також виплатити повіреному винагороду за виконання ним такого доручення.

Протоколами погодження ціни до Договорів 01/01.24-18, № 01/06.23-11, № 01/06.23-5, №01/12.23-16, № 01/06.23-6 (далі разом - Договори доручення) сторонами визначено, що сума винагороди повіреного за договором становить два відсотки від загальної вартості сировини та товарно-матеріальних цінностей, переданих повіреним довірителю у звітному періоді. Загальна вартість сировини та товарно-матеріальних цінностей, переданих Повіреним Довірителю у звітному періоді, а також розрахунок винагороди зазначаються повіреним у звіті довірителю. Підписання сторонами звіту довірителю є підставою для підписання сторонами акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) на суму винагороди повіреного за відповідний звітний період та здійснення довірителем оплати такої винагороди.

На виконання умов Договору № 01/01.24-18 у жовтні 2024 року позивачем передано довірителю 44 найменування товарів на загальну суму 530 075,46 грн.

За виконання вказаного обсягу доручення довірителя сторонами визначено розмір винагороди повіреного в сумі 10 601,51 грн.

Вказане засвідчено, зокрема: підписанням сторонами звіту довірителю від 31.10.2024; підписанням сторонами акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 5138 від 31.10.2024 щодо виконання повіреним доручення довірителя за Договором; здійсненням довірителем відшкодування повіреному його витрат на придбання товарів для довірителя згідно копії платіжних інструкцій з відміткою банку; здійсненням довірителем виплати винагороди повіреного за Договором в розмірі, визначеному сторонами в звіті довірителю згідно копії платіжної інструкції з відміткою банку.

На виконання вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем складені та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні № 5 від 02.10.2024, №№ 8, 9, 32, 6, 7 від 16.10.2024, №№ 10, 11 від 17.10.2024, № 42 від 21.10.2024, № 12 від 22.10.2024 на загальну суму товару, переданого довірителю за Договором протягом звітного періоду, в розмірі 530 075,46 грн.

Також, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 43 від 31.10.2024 року на суму винагороди повіреного (код послуги 46.19) в розмірі 10 601,51 грн.

На виконання умов Договору № 01/06.23-11 у жовтні 2024 року позивачем передано довірителю 23 найменування товарів на загальну суму 2 403 772,43 грн.

За виконання вказаного обсягу доручення довірителя сторонами визначено розмір винагороди повіреного в сумі 48 075,44 грн.

Вказане засвідчено, зокрема: підписанням сторонами звіту довірителю від 31.10.2024 року; підписанням сторонами акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 5158 від 31.10.2024 щодо виконання повіреним доручення довірителя за Договором; здійсненням довірителем виплати винагороди повіреного за Договором в розмірі, визначеному сторонами в звіті довірителю згідно копії платіжної інструкції з відміткою банку.

На виконання вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем складена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна 25 від 31.10.2024 на загальну суму товару, переданого довірителю за Договором протягом звітного періоду, в розмірі 2 403 772,43 грн.

Також, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 57 від 31.10.2024 року на суму винагороди повіреного (код послуги 46.17) в розмірі 48 075,44 грн.

На виконання умов Договору № 01/06.23-5 у жовтні 2024 року позивачем передано довірителю 30 найменувань товарів на загальну суму 3 615 932,27 грн.

За виконання вказаного обсягу доручення довірителя сторонами визначено розмір винагороди повіреного в сумі 72 318,65 грн.

Вказане засвідчено, зокрема: підписанням сторонами звіту довірителю від 31.10.2024 року; підписанням сторонами акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 4998 від 31.10.2024 щодо виконання повіреним доручення довірителя за Договором; здійсненням довірителем виплати винагороди повіреного за Договором в розмірі, визначеному сторонами в звіті довірителю згідно копії платіжної інструкції з відміткою банку.

На виконання вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем складені та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні №№ 18, 19 від 31.10.2024 на загальну суму товару, переданого довірителю за Договором протягом звітного періоду, в розмірі 3 615 932,27 грн.

Також, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 35 від 31.10.2024 року на суму винагороди повіреного (код послуги 46.17) в розмірі 72 318,65 грн.

На виконання умов Договору № 01/12.23-16 у жовтні 2024 року позивачем передано довірителю 23 найменування товарів на загальну суму 1 669 606,50 грн.

За виконання вказаного обсягу доручення довірителя сторонами визначено розмір винагороди повіреного в сумі 33 392,14 грн.

Вказане засвідчено, зокрема: підписанням сторонами звіту довірителю від 31.10.2024 року; підписанням сторонами акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 5003 від 31.10.2024 щодо виконання повіреним доручення довірителя за Договором; здійсненням довірителем виплати винагороди повіреного за Договором в розмірі, визначеному сторонами в звіті довірителю згідно копії платіжної інструкції з відміткою банку.

На виконання вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем складена та зареєстрована в ЄРПН податкова накладна №24 від 31.10.2024 на загальну суму товару, переданого довірителю за Договором протягом звітного періоду, в розмірі 1 669 606,50 грн.

Також, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 37 від 31.10.2024 року на суму винагороди повіреного (код послуги 46.17) в розмірі 33 392,14 грн.

На виконання умов Договору № 01/06.23-6 у жовтні 2024 року позивачем передано довірителю 43 найменування товарів на загальну суму 5 833 778,56 грн.

За виконання вказаного обсягу доручення довірителя сторонами визначено розмір винагороди повіреного в сумі 116 675,57 грн.

Вказане засвідчено, зокрема: підписанням сторонами звіту довірителю від 31.10.2024 року; підписанням сторонами акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 5151 від 31.10.2024 щодо виконання повіреним доручення довірителя за Договором; здійсненням довірителем виплати винагороди повіреного за Договором в розмірі, визначеному сторонами в звіті довірителю.

На виконання вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України позивачем складені та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні №№ 13, 14, 15 від 31.10.2024 на загальну суму товару, переданого довірителю за Договором протягом звітного періоду, в розмірі 5 833 778,56 грн.

Також, позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну № 45 від 31.10.2024 року на суму винагороди повіреного (код послуги 46.17) в розмірі 116 675,57 грн.

Однак, реєстрація в ЄРПН податкових накладних № 43, № 57, № 35, № 37, № 45, складених на суму винагороди повіреного за виконання доручень довірителів щодо придбання та передачі цих же товарів довірителям, була зупинена контролюючим органом з зазначенням наступних підстав:

- для податкової накладної № 43: «Обсяг постачання товару/послуги 46.19, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)»;

- для податкових накладних № 57, № 35, № 37, № 45: «Обсяг постачання товару/послуги 46.17, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».

Керуючись правом, передбаченим п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520), позивачем направлено до ГУ ДПС у Київській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з одночасним долученням пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у: податковій накладній № 43 - лист вих. № 22/10.25-1 від 22.10.2025, далі – Пояснення до ПН №43; податковій накладній № 57 - лист вих. № 22/10.25-2 від 22.10.2025; далі - Пояснення до ПН № 57; податковій накладній № 35 - лист вих. № 21/10.25-3 від 21.10.2025, далі – Пояснення до ПН №35; податковій накладній № 37 - лист вих. № 21/10.25-2 від 21.10.2025; далі - Пояснення до ПН № 37; податковій накладній № 45 - лист вих. № 21/10.25-1 від 21.10.2025, далі – Пояснення до ПН №45.

Окрім того, позивачем на розгляд Комісії надані наступні документи:

1) до Пояснень до ПН № 43: відомості та копії документів, які прямо чи опосередковано підтверджують інформацію, зазначену у ПН № 43: Договір № 01/01.24.18; звіт довірителю від 31.10.2024; акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № 5138 від 31.10.2024 на суму винагороди повіреного; платіжні інструкції з відміткою банку щодо розрахунків довірителя за отримані від позивача товари, а також щодо оплати винагороди повіреного за жовтень 2024 року; реєстри видаткових та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних стосовно передачі позивачем у жовтні 2024 року товарів довірителю; оборотно-сальдові відомості по рахунках 685, 361; копія договору оренди № 2 від 01.06.2023 щодо оренди складських приміщень, які задіяні позивачем під час виконання договору доручення № 01/01.24-18; вибірково копії накладних на переміщення у жовтні 2024 року товарів зі складу позивача на склад довірителя; інформація та копії документів стосовно придбання позивачем товарів у ТОВ «ЕФЕ БЕТОН», ТОВ «АТЛАНТ БУД СХІД», які, серед іншого, передавались довірителю за Договором № 01/01.24-18 у жовтні 2024 року (договір купівлі-продажу, взаєморозрахунки з вказаними контрагентами; оборотно-сальдова відомість по рахунку 0241 з вибіркою по вказаним контрагентам).

2) до Пояснень до ПН № 57: відомості та копії документів, які прямо чи опосередковано підтверджують інформацію, зазначену у ПН № 57: Договір № 01/06.23-11; звіт довірителю від 31.10.2024; акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № 5158 від 31.10.2024 на суму винагороди повіреного; платіжні інструкції з відміткою банку щодо розрахунків довірителя за отримані від повіреного товари, а також щодо оплати винагороди повіреного за жовтень 2024 року; реєстри видаткових та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних стосовно передачі позивачем у жовтні 2024 року товарів довірителю; оборотно-сальдові відомості по рахунках 685, 361; копія договору оренди № 4 від 01.06.2023 щодо оренди складських приміщень, які задіяні Позивачем під час виконання договору доручення № 01/06.23-11; вибірково копії накладних на переміщення у жовтні 2024 року товарів зі складу позивача на склад довірителя; інформація та копії документів стосовно придбання Позивачем товарів у ТОВ «АЛЬФА ПАК-СХІД», ПАТ «МОНОМАХ», ТОВ «КРАФТ СХІД», які, серед іншого, передавались довірителю за Договором № 01/06.23-11 у жовтні 2024 року (договори купівлі-продажу /поставки, взаєморозрахунки з вказаними контрагентами, оборотно-сальдова відомість по рахунку 0241 з вибіркою по вказаним контрагентам);

3) до Пояснень до ПН № 35: відомості та копії документів, які прямо чи опосередковано підтверджують інформацію, зазначену у ПН № 35: Договір № 01/06.23-5; звіт довірителю від 31.10.2024; акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № 4998 від 31.10.2024 на суму винагороди повіреного; платіжні інструкції з відміткою банку щодо розрахунків довірителя за отримані від Позивача товари, а також щодо оплати винагороди повіреного за жовтень 2024 року; реєстри видаткових та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних стосовно передачі позивачем у жовтні 2024 року товарів довірителю; оборотно-сальдові відомості по рахунках 685, 361; копія договору оренди № 4 від 01.06.2023 щодо оренди складських приміщень, які задіяні Позивачем під час виконання договору доручення № 01/06.23-5; вибірково копії накладних на переміщення у жовтні 2024 року товарів зі складу позивача на склад довірителя; інформація та копії документів стосовно придбання позивачем товарів у ТОВ «АЛЬФА ПАК-СХІД», ТОВ «КРАФТ СХІД», ФОП ОСОБА_1 , які, серед іншого, передавались довірителю за Договором № 01/06.23-5 у жовтні 2024 року (договори купівлі-продажу / поставки, взаєморозрахунки з вказаними контрагентами; оборотно-сальдова відомість по рахунку 0241 з вибіркою по вказаним контрагентам);

4) до Пояснень до ПН № 37: відомості та копії документів, які прямо чи опосередковано підтверджують інформацію, зазначену у ПН № 37: Договір № 01/12.23-16 та протокол погодження ціни від 01.12.2023 до нього; звіт довірителю від 31.10.2024; акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № 5003 від 31.10.2024 на суму винагороди повіреного; платіжні інструкції з відміткою банку щодо розрахунків довірителя за отримані від позивача товари, а також щодо оплати винагороди повіреного за жовтень 2024 року; реєстри видаткових та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних стосовно передачі позивачем у жовтні 2024 року товарів довірителю; оборотно-сальдові відомості по рахунках 685, 361; копія договору оренди № 1 від 01.06.2023 щодо оренди складських приміщень, які задіяні Позивачем під час виконання договору доручення №01/12.23-16; вибірково копії накладних на переміщення у жовтні 2024 року товарів зі складу позивача на склад довірителя; інформація та копії документів стосовно придбання позивачем товарів у ТОВ «ЕКОТРЕЙД ЗАХІД», ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ «ЗОЛОТА МИЛЯ», ТОВ «САНДОРА», які, серед іншого, передавались довірителю за Договором № 01/12.23-16 у жовтні 2024 року (договори купівлі-продажу / поставки, взаєморозрахунки з вказаними контрагентами; оборотно-сальдова відомість по рахунку 0241 з вибіркою по вказаним контрагентам);

5) до Пояснень до ПН № 45: відомості та копії документів, які прямо чи опосередковано підтверджують інформацію, зазначену у ПН 45: Договір № 01/06.23-6 та протокол погодження ціни від 01.06.2023 до нього; звіт довірителю від 31.10.2024; акт здачі-прийняття робіт (наданих послуг) № 5151 від 31.10.2024 на суму винагороди повіреного; платіжні інструкції з відміткою банку щодо розрахунків довірителя за отримані від позивача товари, а також щодо оплати винагороди повіреного за жовтень 2024 року; реєстри видаткових та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних стосовно передачі Позивачем у жовтні 2024 року товарів довірителю; оборотно-сальдові відомості по рахунках 685, 361; копія договору оренди № 3 від 01.06.2023 щодо оренди складських приміщень, які задіяні позивачем під час виконання договору доручення № 01/06.23-6; вибірково копії накладних на переміщення у жовтні 2024 року товарів зі складу позивача на склад довірителя; інформація та копії документів стосовно придбання позивачем товарів у ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ «ЗОЛОТА МИЛЯ», ТОВ «ВАНІЛІН», ТОВ «КРОХМАЛЕПРОДУКТИ УКРАЇНИ», які, серед іншого, передавались довірителю за Договором № 01/06.23-6 у жовтні 2024 року (договори купівлі-продажу / поставки, взаєморозрахунки з вказаними контрагентами; оборотно-сальдова відомість по рахунку 0241 з вибіркою по вказаним контрагентам).

Окрім того, в Поясненнях до ПН № 43, № 57, № 35, № 37, № 45 позивачем наголошено на тому, що діяльність за кодами КВЕД 46.19, 46.17 є одним із профільних видів його діяльності і така діяльність здійснюється ним самостійно. Також, позивачем у поясненнях зазначено, що товар, придбаний для довірителів, зберігається ним у складському приміщенні, яке розташоване за однією адресою з довірителями, тобто переміщення товарів зі складу повіреного на склад довірителя здійснюється на підставі накладних складського переміщення, а товарно-транспортні накладні не оформлюються у зв`язку з відсутністю фактичного транспортування; завантаження/розвантаження товару проводиться силами працівників позивача та довірителя.

У подальшому, позивачем отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- щодо ПН № 43 – Повідомлення № 13389212/44835168 від 24.10.2025 (далі – Повідомлення до ПН 43), яким сформовано для позивача вимогу надати «первинні документи щодо придбання товарів, придбання послуг; зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції; складських документів; інвентаризаційні описи; рахунки-фактури; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; інших документів, що підтверджують інформацію, за заначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних»; в графі «Додаткова інформація» зазначено: «Пояснення щодо ризику порушення норм податкового законодавства у вигляді ймовірності уникнення платником ПДВ виконання свого податкового обов`язку шляхом заниження рівня заробітної плати працівників, з урахуванням показників середньої заробітної плати (доходу) в Україні, з якої сплачено страхові внески та яка відповідно до Закону України «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування» враховується для обчислення пенсії»;

- щодо ПН № 57 – Повідомлення № 13389215/44835168 від 24.10.2025 (далі – Повідомлення до ПН 57), яким сформовано для позивача вимогу надати «первинні документи щодо придбання товарів, придбання послуг; зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції; складських документів; інвентаризаційні описи; рахунки-фактури; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних»; в графі «Додаткова інформація» зазначено: «Пояснення щодо ризику порушення норм податкового законодавства у вигляді ймовірності уникнення платником ПДВ виконання свого податкового обов`язку шляхом заниження рівня заробітної плати працівників, з урахуванням показників середньої заробітної плати (доходу) в Україні, з якої сплачено страхові внески та яка відповідно до Закону України «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування» враховується для обчислення пенсії»;

- щодо ПН № 35 – Повідомлення № 13389203/44835168 від 24.10.2025 (далі – Повідомлення до ПН 35), яким сформовано для позивача вимогу надати «первинні документи щодо придбання товарів, придбання послуг; зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції; складських документів; інвентаризаційні описи; рахунки-фактури; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних»; в графі «Додаткова інформація» зазначено: «Пояснення щодо ризику порушення норм податкового законодавства у вигляді ймовірності уникнення платником ПДВ виконання свого податкового обов`язку шляхом заниження рівня заробітної плати працівників, з урахуванням показників середньої заробітної плати (доходу) в Україні, з якої сплачено страхові внески та яка відповідно до Закону України «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування» враховується для обчислення пенсії»;

- щодо ПН № 37 – Повідомлення № 13389192/44835168 від 24.10.2025 (далі – Повідомлення до ПН 37), яким сформовано для позивача вимогу надати «первинні документи щодо придбання товарів, придбання послуг; зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції; складських документів; інвентаризаційні описи; рахунки-фактури; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних»; в графі «Додаткова інформація» зазначено: «Пояснення щодо ризику порушення норм податкового законодавства у вигляді ймовірності уникнення платником ПДВ виконання свого податкового обов`язку шляхом заниження рівня заробітної плати працівників, з урахуванням показників середньої заробітної плати (доходу) в Україні, з якої сплачено страхові внески та яка відповідно до Закону України «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування» враховується для обчислення пенсії»;

- щодо ПН № 45 – Повідомлення № 13389200/44835168 від 24.10.2025 (далі – Повідомлення до ПН 45), яким сформовано для позивача вимогу надати «первинні документи щодо придбання товарів, придбання послуг; зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції; складських документів; інвентаризаційні описи; рахунки-фактури; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних»; графа «Додаткова інформація» не заповнена.

У відповідь на Повідомлення до ПН № 43, № 57, № 35, № 37, № 45 позивачем направлено на розгляд Комісії додаткові пояснення:

- до ПН № 43 - лист вих. № 3010/05 від 30.10.2025 (далі – Додаткові пояснення до ПН № 43), в яких надано пояснення щодо кожної з категорій запитуваних Комісією документів, а також додатково до документів, які вже надавалися з Поясненнями до ПН № 43, надано з зокрема: інвентаризаційну відомість станом на 01.10.2024; рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції з відміткою банку щодо оплати за товар в частині придбання позивачем товарів у ТОВ «ЕФЕ БЕТОН», ТОВ «АТЛАНТ БУД СХІД», які передавались довірителю за Договором № 01/01.24-18 у жовтні 2024 року; акти здачі-приймання наданих послуг до договорів оренди офісного та складського приміщень у жовтні 2024 року;

- до ПН № 57 - лист вих. № 3010/02 від 30.10.2025 (далі – Додаткові пояснення до ПН № 57), в яких надано пояснення щодо кожної з категорій запитуваних Комісією документів, а також додатково до документів, які вже надавалися з Поясненнями до ПН № 57, надано зокрема: інвентаризаційну відомість станом на 01.10.2024; рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції з відміткою банку щодо оплати за товар в частині придбання позивачем товарів у ТОВ «АЛЬФА ПАК-СХІД», ПАТ «МОНОМАХ», ТОВ «КРАФТ СХІД», які передавались довірителю за Договором № 01/06.23-11 у жовтні 2024 року; акти здачі-приймання наданих послуг до договорів оренди офісного та складського приміщень у жовтні 2024 року;

- до ПН № 35 - лист вих. № 3010/04 від 30.10.2025 (далі – Додаткові пояснення до ПН № 35), в яких надано пояснення щодо кожної з категорій запитуваних Комісією документів, а також додатково до документів, які вже надавалися з Поясненнями до ПН № 35, надано зокрема: інвентаризаційну відомість станом на 01.10.2024; рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції з відміткою банку щодо оплати за товар в частині придбання позивачем товарів у ТОВ «АЛЬФА ПАК-СХІД», ТОВ «КРАФТ СХІД», ФОП ОСОБА_1 , які передавались довірителю за Договором № 01/06.23-5 у жовтні 2024 року; акти здачі-приймання наданих послуг до договорів оренди офісного та складського приміщень у жовтні 2024 року;

- до ПН № 37 - лист вих. № 3010/01 від 30.10.2025 (далі – Додаткові пояснення до ПН № 37), в яких надано пояснення щодо кожної з категорій запитуваних Комісією документів, а також додатково до документів, які вже надавалися з Поясненнями до ПН № 37, надано зокрема: інвентаризаційну відомість станом на 01.10.2024; рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції з відміткою банку щодо оплати за товар в частині придбання позивачем товарів у ТОВ «ЕКОТРЕЙД ЗАХІД», ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ «ЗОЛОТА МИЛЯ», ТОВ «САНДОРА», які передавались довірителю за Договором № 01/12.23-16 у жовтні 2024 року; акти здачі-приймання наданих послуг до договорів оренди офісного та складського приміщень у жовтні 2024 року, а також платіжні інструкції з відміткою банку щодо оплати Позивачем таких послуг;

- до ПН № 45 - лист вих. № 3010/03 від 30.10.2025 (далі – Додаткові пояснення до ПН № 45), в яких надано пояснення щодо кожної з категорій запитуваних Комісією документів, а також додатково до документів, які вже надавалися з Поясненнями до ПН № 45, надано зокрема: інвентаризаційну відомість станом на 01.10.2024; рахунки на оплату, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції з відміткою банку щодо оплати за товар в частині придбання позивачем товарів у ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ «ЗОЛОТА МИЛЯ», ТОВ «ВАНІЛІН», ТОВ «КРОХМАЛЕПРОДУКТИ УКРАЇНИ», які передавались довірителю за Договором № 01/06.23-6 у жовтні 2024 року; акти здачі-приймання наданих послуг до договорів оренди офісного та складського приміщень у жовтні 2024 року, а також платіжні інструкції з відміткою банку щодо оплати Позивачем таких послуг.

У Додаткових поясненнях до ПН № 43, № 57, № 35, № 37, № 45 позивачем, зокрема, повторно зазначено про те, що діяльність за кодами КВЕД 46.19, 46.17 є одним із профільних видів його діяльності і що складські приміщення довірителя та повіреного знаходяться за однією адресою, що нівелює потребу застосування транспортних засобів при переміщенні товарів між сторонами.

За результатами розгляду Пояснень та Додаткових пояснень до ПН № 43, № 57, № 35, № 37, № 45 Комісією прийнято:

- рішення № 13411740/44835168 від 03.11.2025 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 43 від 31.10.2024 (далі – Рішення про відмову в реєстрації ПН № 43);

- рішення № 13411739/44835168 від 03.11.2025 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 57 від 31.10.2024 (далі – Рішення про відмову в реєстрації ПН № 57);

- рішення № 13411741/44835168 від 03.11.2025 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 35 від 31.10.2024 (далі – Рішення про відмову в реєстрації ПН № 35);

- рішення № 13411742/44835168 від 03.11.2025 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 37 від 31.10.2024 (далі – Рішення про відмову в реєстрації ПН № 37);

- рішення № 13418387/44835168 від 05.11.2025 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 45 від 31.10.2024 (далі – Рішення про відмову в реєстрації ПН № 45).

Позивач, вважаючи протиправними оскаржувані рішення, звернувся з даним позовом до суду.

Розглядаючи спір, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з приписами п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

При цьому, відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 74.3 статті 74 Податкового кодексу України передбачено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Водночас, пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, в редакції чинній станом на час виникнення спірних правовідносин, передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Положеннями п.7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно із пунктом 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п.25 Порядку № 1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, з аналізу вищевикладених приписів вбачається, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.

При цьому, суд зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.

Отже рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У даній справі реєстрацію поданих позивачем податкових накладних було зупинено з посиланням на те , що по податковій накладній № 43 "Обсяг постачання товару/послуги 46.19, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)»; по податковим накладним № 57, № 35, № 37, № 45: «Обсяг постачання товару/послуги 46.17, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)».

Також запропоновано подати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Разом із тим, контролюючим органом не було визначено, які конкретно документи позивачу слід подати та/або пояснення для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій.

Приймаючи оскаржувані рішення, Комісія ГУ ДПС , як підставу для відмови в реєстрації податкових накладних зазначила, що позивачем по податковим накладним, стосовно яких виникли спірні правовідносини, не надано/частково надано додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, та у додатковій інформації зазначено наступне: "ризик порушення норм податкового законодавства у вигляді ймовірності уникнення платником ПДВ виконання свого податкового обов`язку шляхом заниження рівня заробітної плати працівників, з урахуванням показників середньої заробітної плати (доходу) в Україні, з якої сплачено страхові внески та яка відповідно до Закону України «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування» враховується для обчислення пенсії".

Проте на запити податкового органу позивачем було сформовано та подано відповідний пакет документів разом з поясненнями, за замістом яких позивач доводив, що податкові накладні складені згідно фактичного виконання господарського договору, обґрунтованих сумнівів щодо реального характеру якого судовим розглядом не встановлено.

Отже, суд із доводами відповідача не погоджується та зазначає, що контролюючий орган повинен був при зупиненні реєстрації податкових накладних не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.8 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний ("може включати") перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.1 цього Порядку не може бути застосована.

Разом із тим, платником податків у поданих поясненнях (первинних і додаткових) надані пояснення разом з відповідними документами.

Отже, матеріалами справи підтверджується надання вичерпної інформації та документів щодо підтвердження господарських операцій, відображених у податкових накладних, а також надання повної відповіді на додаткові запити з наданням затребуваних документів.

Підстав для обґрунтованих сумнівів щодо поданих доказів, їх належності та достовірності у суду не виникає.

За відсутності конкретного переліку документів, що мав визначити відповідач, формуючи вимогу про підтвердження обставини, з якими він пов`язував можливість реєстрації податкових накладних, поданих позивачем, слід погодитися з доводами позовної заяви, що наведені вище докази цілком спростовують висновки відповідача про відмову у реєстрації поданої податкових накладних.

Встановлені обставини дають суду підстави для висновку про формальний підхід при прийнятті Комісією ГУ ДПС у Київській області спірних рішень.

Відповідачами не підтверджено факт виявлення об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій, дані про які зазначено у спірних податкових накладних, та/або ймовірності уникнення ним виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Суд також враховує правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, від 16 лютого 2023 року у справі №380/7648/22, від 12 березня 2025 року у справі № 420/35189/23, відповідно якої, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Відповідно до частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

А отже суд наголошує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

З огляду на викладене, оскільки матеріалами справи підтверджено факт надання позивачем контролюючому органу копій усіх необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН та зважаючи на наявність документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом та на те, що відповідні документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкових накладних, оскаржувані рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких відмовлено.

З урахуванням викладеного суд висновує, що вимоги позивача про скасування оскаржуваних рішень є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкової служби України здійснити реєстрацію податкових накладних, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкових накладних належить до компетенції контролюючого органу.

Із урахуванням вищевикладеного, суд вважає, що в спірних правовідносинах задоволення позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Наявності дискреційних повноважень з боку ДПС України судом в даному випадку не вбачається та відповідачами не доведено.

Отже, суд вважає за належне вказані позовні вимоги також задовольнити.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Положеннями ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В даній справі відповідачами суду не надано належних та допустимих доказів на підтвердження законності та обґрунтованості оскаржуваного рішення, в зв`язку з чим суд доходить висновку про задоволення позовних вимог.

Розподіл судових витрат слід здійснити відповідно до положень статті 139 КАС України.

На підставі викладеного та керуючись статтями 19, 139, 205, 229, 241-247, 250, 255, 293, 295, 297 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов – задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13411740/44835168 від 03.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 43 від 31.10.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 43 від 31.10.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168), датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13411739/44835168 від 03.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 57 від 31.10.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 57 від 31.10.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168), датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13411741/44835168 від 03.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 35 від 31.10.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 35 від 31.10.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168), датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13411742/44835168 від 03.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 37 від 31.10.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 37 від 31.10.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168), датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13418387/44835168 від 05.11.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 45 від 31.10.2024, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 45 від 31.10.2024, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168), датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Київській області області (код ЄДРПОУ: 44096797) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ: 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКУЛСЕРВІС» (код ЄДРПОУ 44835168) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 13 312,00 (тринадцять тисяч триста дванадцять гривень 00 копійок), по 6 656,00 (шість тисяч шістсот п`ятдесят шість гривень 00 копійок) з кожного окремо.

Роз`яснити, що судове рішення набирає законної сили відповідно до ст.255 КАС України (а саме: після закінчення строку подання скарги усіма учасниками справи або за наслідками процедури апеляційного перегляду; підлягає оскарженню до Другого апеляційного адміністративного суду у строк згідно з ч.1 ст.295 КАС України (а саме: протягом 30 днів з дати складення повного судового рішення).

Суддя Марина Лук`яненко