Постанова від 08 липня 2026 р. у справі №420/42989/25 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 липня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/42989/25

перша інстанція: суддя Харченко Ю.В.,

повний текст судового рішення

складено 24.04.2026, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючої-судді – Казанчук Г.П.

суддів – Градовського Ю.М., Єщенка О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Одеса апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2026 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “КІТЧЕН МАСТЕРС” до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВИКЛАД ОБСТАВИН :

ТОВ “КІТЧЕН МАСТЕРС” звернулось до суду із позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просило суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області № 13463365/45004623 від 25.11.2025 р. про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі "податкових накладних, податкової накладної № 1099 від 03.11.2025 р., № 13463368/45004623 від 25.1.2025 р. про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 1104 від 03.11.2025 р., № 13455231/45004623 від 20.11.2025 р. про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 1126 від 11.11.2025 р., № 13463374/45004623 від 25.11.2025 р. про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 1133 від 12.11.2025 р., № 13455230/45004623 від 20.11.2025 р. про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 1135 від 12.11.2025 р., № 13463377/45004623 від 25.11.2025 р. про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 1137 від 12.11.2025 р., № 13463378/45004623 від 25.11.2025 р. про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 1139 від 12.11.2025 р., № 13463373/45004623 від 25.11.2025 р. про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 1144 від 14.11.2025 р., № 13463366/45004623 від 25.11.2025 р., про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 1145 від 14.11.2025 р., № 13463367/45004623 від 25.11.2025 р. про відмову в реєстрації в Єдиному реєстр податкових накладних, податкової накладної № 1146 від 14.11.2025 р.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1099 від 03.11.2025 р., № 1104 від 03.11.2025 р. № 1126 від 11.11.2025 р., № 1133 від 12.11.2025 р., № 1135 від 12.11.2025 р., № 1137 від 12.11.2025 р., № 1139 від 12.11.2025 р., № 1144 від 14.11.2025 р.," № 1145 від 14.11.2025 р., № 1146 від 14.11.2025 р.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що позивачем надано всі первинні документи, що складались під час виконання зобов`язань по договорам, а рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави відмови в реєстрації податкових накладних. Тобто, контролюючий орган має конкретизувати перелік документів, необхідних для виконання покладених на нього функцій, для того, щоб платник податку чітко розумів адресовану йому вимогу. Пред`явлення контролюючим органом до платника податків загальної вимоги про надання документів без їх конкретизації та без посилання на відповідну норму права виключає можливість такого органу в подальшому застосовувати до такого платника податків негативні наслідки, пов`язані із ненаданням певного документу. Відповідно до вимог законодавства у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної обов`язково має бути зазначена наступна інформація: 1) порядковий номер та дата складання податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому без наведення зазначеної інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. В порушення вказаного у квитанціях була висловлена пропозиція платнику податку надати пояснення та копії документів без будь-якої конкретизації. Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної. Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними. В рішенні Комісією не зазначено конкретного переліку документів, які мають бути подані платником податків, а наведено лише загальне найменування з вичерпного переліку без додаткової конкретизації, що позбавляє можливості встановити, які саме документи не надані позивачем. Також позивач наголошує, що оскаржувані рішення не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів. Тобто, Комісією не було з`ясовано специфіку проведених господарських операцій та не визначено документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2026 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КІТЧЕН МАСТЕРС» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних області № 13463365/45004623 від 25.11.2025; № 13463368/45004623 від 25.11.2025; № 13455231/45004623 від 20.11.2025; № 13463374/45004623 від 25.11.2025; № 13455230/45004623 від 20.11.2025; № 13463377/45004623 від 25.11.2025; № 13463378/45004623 від 25.11.2025; № 13463373/45004623 від 25.11.2025; № 13463366/45004623 від 25.11.2025; № 13463367/45004623 від 25.11.2025 року про відмову в реєстрації податкових накладних, складених ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС».

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування податкові накладні ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» № 1099 від 03.11.2025; № 1104 від 03.11.2025; № 1126 від 11.11.2025; № 1133 від 12.11.2025; № 1135 від 12.11.2025; № 1137 від 12.11.2025; № 1139 від 12.11.2025; № 1144 від 14.11.2025; № 1145 від 14.11.2025; № 1146 від 14.11.2025 року датою їх подання на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КІТЧЕН МАСТЕРС» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 30280,00 грн.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що причиною відмови в реєстрації ПН позивача надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, проте які саме документи складені з порушенням якого законодавства в рішеннях не зазначено.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Головне управління ДПС у Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2026 року подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права просить скасувати оскаржуване судове рішення та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що позивачем на розгляд комісії подано не всі документи, передбачені у п.5 Порядку № 520, який до того ж містить орієнтовний перелік підтверджуючих документів. Крім того, апелянт стверджує, що саме через ненадання платником податків копій документів, які документально підтверджують реальність господарської операції, контролюючим органом прийнято правомірне рішення.

Рух справи в апеляційній інстанції:

Ухвалами П`ятого апеляційного адміністративного суду від 16.06.2026 року відкрито апеляційне провадження і призначено справу до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження.

Відповідно до вимог статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі – КАС України) суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

За правилами частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, суд апеляційної інстанції, -

УСТАНОВИВ:

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду, що ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» (далі - Товариство) зареєстровано юридичною особою у відповідності до діючого законодавства України 15.05.2023 року, номер запису в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи № 1005561020000082560. Взято на податковий облік в органах державної податкової служби 15.05.2023 р.

Товариство зареєстроване платником ПДВ з 31.07.2023 р., що підтверджується Витягом з реєстру платників податку на додану вартість від 31.07.2023 р. № 2315524500212.

Основним видом господарської діяльності Товариства є: 46.44 Оптова торгівля фарфором, скляним посудом і засобами для чищення.

ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» є імпортером товару (посуд в асортименті), між ТОВ «Кітчен Мастерс» укладено контракт із Компанією TESCOMA s.r.o. (Чехія) контракт № 1/2-23 від 16.10.2023 р. 29.01.2025 р.

ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» згідно ВМД 24UA20917009977803 від 29.01.2025 р. розмитнено та отримано товар від Компанії TESCOMA s.r.о. (Чехія) (інвойс № 212400971 від 29.02.2024 р.). 09.08.2024 р.

ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» згідно ВМД 24UA20917006521304 від 09.08.2024 р. розмитнено та отримано товар від Компанії TESCOMA s.r.о. (Чехія) (інвойс № 212403394 від 05.08.2024 р.). Товар прибув на склад ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» за адресою: м. Одеса, вул. В. Стуса, 2/1, літ. «В4» (договір суборенди № 187/23 від 01.10.2023 р. із ТОВ «ОРЕНДА КОМПАНІ»). Поставка товару фірми TESCOMA s.r.о. (Чехія), придбаного ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» у постачальника Компанії TESCOMA s.r.o. (Чехія), відповідно до умов контракту контракт № 1/2-23 від 16.10.2023 р., здійснювалась на умовах FSA- Злін, склад - TESCOМА. ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» згідно Договору, із залученням третіх осіб (договір транспортної експедиції №23/02-1 від 23.02.2024 р. ТОВ «ЛІРА ТРАНС»), здійснило доставку Товару на склад ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС», що розташований за адресою: м. Одеса, вул. В. Стуса, 2/1.

За договором поставки №117900 від 29.12.2023 року та відповідно за видатковою накладною № КМ-00001099 від 03.11,2025 р. на суму 82 292,76 грн., ПДВ 20% 13 715,46 грн., ТОВ «Епіцентр К.» (код ЄДРПОУ 32490244) отримало Товар торгівельної марки TESCOМА.

За фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» складено Податкову накладну № 762 від 03.11.2025 на суму 82 292,76 грн., в т. ч. ПДВ, яку направлено для реєстрації в ЄРПН.

2) За договором поставки №117900 від 29.12.2023 року та відповідно за видатковою накладною № КМ-0001104 від 03.11.2025 р. на суму 13 304,88 грн., ПДВ 20% 2 217,48 грн., ТОВ «Епіцентр К.» (код ЄДРПОУ 32490244) отримало Товар торгівельної марки TESCOМА.

За фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено Податкову накладну № 1104 від 03.11.2025 на суму 13 304,88 грн., в т. ч. ПДВ, яку направлено для реєстрації в ЄРПН.

3) За договором поставки №117900 від 29.12.2023 року та відповідно за видатковою накладною № КМ-0001126 від 11.11.2025 р. на суму 32 461,68 грн., ПДВ 20% 5410,28 грн., ТОВ «Епіцентр К.» (код ЄДРПОУ 32490244) отримало Товар торгівельної марки TESCOMА.

За фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено Податкову накладну № 1126 від 11.11.2025 на суму 27 051,40 грн., в т. ч. ПДВ, яку направлено для реєстрації в ЄРПН.

4) За договором поставки №117900 від 29.12.2023 року та відповідно за видатковою накладною № КМ-0001133 від 12.11.2025 р. на суму 41 174,16 грн., ПДВ 20% 7 862,36 грн., ТОВ «Епіцентр К» (код ЄДРПОУ 32490244) отримало Товар торгівельної марки TESCOMМА.

За фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено Податкову накладну № 1133 від 12.11.2025 на суму 39 311,80 грн., в т. ч. ПДВ, яку направлено для реєстрації в ЄРПН.

5) За договором поставки №117900 від 29.12.2023 року та відповідно за видатковою накладною № КМ-0001135 від 12.11.2025 р. на суму 43 498,56 грн., ПДВ 20% 7 249,76 грн., ТОВ «Епіцентр К.» (код ЄДРПОУ 32490244) отримало Товар торгівельної марки TESCOMА.

За фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено Податкову накладну № 1135 від 12.11.2025 на суму 43 498,56 грн., в т. ч. ПДВ, яку направлено для реєстрації в ЄРПН.

6) За договором поставки №117900 від 29.12.2023 року та відповідно за видатковою накладною № КМ-0001137 від 12.11.2025 р. на суму 42 190,08 грн., ПДВ 20% 7 031,68 грн., ТОВ «Епіцентр К.» (код ЄДРПОУ 32490244) отримало Товар торгівельної марки TESCOМА.

За фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено Податкову накладну № 1137 від 12.11.2025 на суму 42 190,08 грн., в т. ч. ПДВ, яку направлено для реєстрації в ЄРПН.

7) За договором поставки №117900 від 29.12.2023 року та відповідно за видатковою накладною № КМ-0001139 від 12.11.2025 р. на суму 49 006,44 грн., ПДВ 20% 8 167,74 грн., ТОВ «Епіцентр К» (код ЄДРПОУ 32490244) отримало Товар торгівельної марки TESCOMА.

За фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено Податкову накладну № 1139 від 12.11.2025 на суму 49 006,44 грн., в т.ч. ПДВ, яку направлено для реєстрації в ЄРПН.

8) За договором поставки №117900 від 29.12.2023 року та відповідно за видатковою накладною № КМ-0001144 від 14.11.2025 р. на суму 16 299,60 грн., ПДВ 20% 2716,60 грн., ТОВ «Епіцентр К.» (код ЄДРПОУ 32490244) отримало Товар торгівельної марки TESCOMА.

За фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено Податкову накладну № 1144 від 14.11.2025 на суму 16 299,60 грн., в т. ч. ПДВ, яку направлено для реєстрації в ЄРПН.

9) За договором поставки №117900 від 29.12,2023 року та відповідно за видатковою накладною № КМ-0001145 від 14.11.2025 р. на суму 19 150,92 грн., ПДВ 20% 3 191,82 грн., ТОВ «Епіцентр К» (код ЄДРПОУ 32490244) отримало Товар торгівельної марки TESCOMА.

За фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено Податкову накладну № 1145 від 14.11.2025 на суму 19 150,92 грн., в т. ч. ПДВ, яку направлено для реєстрації в ЄРПН.

10) За договором поставки №117900 від 29.12.2023 року та відповідно за видатковою накладною № КМ-0001146 від 14.11.2025 р. на суму 28 349,04 грн., ПДВ 20% 4 724,84 грн., ТОВ «Епіцентр К» (код ЄДРПОУ 32490244) отримало Товар торгівельної марки TESCOMA.

За фактом поставки товару ТОВ «КІТЧЕН МАСТЕРС» було складено Податкову накладну № 1146 від 14.11.2025 на суму 28 349,04 грн., в т. ч. ПДВ, яку направлено для реєстрації в ЄРПН.

Проте, реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена.

В квитанціях вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок №1165), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8205, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Також у квитанціях запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Позивачем подано повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, разом з якими ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи в підтвердження здійснення господарських операцій, а саме: пояснення; Контракт між ТОВ «Кітчен Мастерс» та Компанією ТESCOMA s.r.о. (Чехія) 1/2023 від 16:10:2023 p.; Договір поставки № 117900 від 29.12.2023 року між ТОВ «Кітчен Мастерс» та ТОВ «Епіцентр Ку - договір транспортної експедиції № 23/02-1 від 23.02.2024 р. ТОВ Кітчен Мастерс» та ... ТОВ «Ліра Транс»; - договір про надання послуг з організації. перевезення відправлень № 772957 від 02.08.2023 ТОВ «НОВА ПОШТА»; - договір перевезення вантажів автомобільним транспортом № 22/08/23 від 22.08.2023 (ФОП ОСОБА_1 ); договір суборенди №187/23 від 01.10.2023 р. (ТОВ «ОРЕНДА КОМПАНІ» (Код ЄДРПОУ 42939328) складські приміщення); - ВМД 25UA20917008960200 від 16.10.2025 р.; - Інвойс №212504971 від 15.10.2025 р.; - ВМД 25UA20917005356906 від 21.06.2025 р.; - Інвойс № 212502960 від 18.06.2025 р.; - ВМД 23UA20917010464708 від 15.12.2023 р.; - Інвойс №213204790 від 08.12.2023 р.; - ВМД 25UA209170036421U5 від 30.04.2025 р.; - Інвойс №212502056 від 23.04.2025 р.; - ВМД 25UA20917000740005 від 29.01.2025 р.; - Інвойс № 212500476 від 27.01.2025 р.; - ВМД 24UA209170099778U3 від 25.11.2024 р.; -Інвойс № 212405260 від 18.11.2024 р.; - Видаткова накладна № КМ-0001099 від 03.11.2025 р.; - Видаткова накладна № КМ-0001104 від 03.11.2025 р.; - Видаткова накладна № КМ-0001126 від 11.11.2025 р.; - Видаткова накладна № КМ-0001133 від 12.11.2025 р.; -- Видаткова накладна № КМ-0001135 від 12.11.2025 р.; - Видаткова накладна № КМ-0001137 від 12.11.2025 р.; - Видаткова накладна № КМ-0001139 від 12.11.2025 р.; - Видаткова накладна № КМ-0001144 від 14.11.2025 р.; - Видаткова накладна № КМ-0001145 від 14.11.2025 р.; - Видаткова накладна № КМ-0001146 від 14.11.2025 р.; - ОСВ рах. 281; - ОСВ рах. 361; - ОСВ рах. 632;

Проте Комісією прийняті рішення №13463365/45004623 від 25.11.2025; № 13463368/45004623 від 25.11.2025; № 13455231/45004623 від 20.11.2025; № 13463374/45004623 від 25.11.2025; № 13455230/45004623 від 20.11.2025; № 13463377/45004623 від 25.11.2025; № 13463378/45004623 від 25.11.2025; № 13463373/45004623 від 25.11.2025; № 13463366/45004623 від 25.11.2025; № 13463367/45004623 від 25.11.2025 року про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Рішення прийняті з підстави - надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Позивачем оскаржені вказані рішення в адміністративному порядку. За результатними розгляду скарг, комісією вищого рівня скарги залишені без задоволення, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних – без змін.

Позивач, вважаючи рішення №13463365/45004623 від 25.11.2025; № 13463368/45004623 від 25.11.2025; № 13455231/45004623 від 20.11.2025; № 13463374/45004623 від 25.11.2025; № 13455230/45004623 від 20.11.2025; № 13463377/45004623 від 25.11.2025; № 13463378/45004623 від 25.11.2025; № 13463373/45004623 від 25.11.2025; № 13463366/45004623 від 25.11.2025; № 13463367/45004623 від 25.11.2025 року про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН протиправними та таким, що підлягають скасуванню, звернувся до суду з даним позовом.

Приписами частини 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, фактичною підставою для такого зупинення став п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості визначені Додатком №3 до Порядку №1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є сукупна наявність таких обставин: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Додатком 4 до Порядку № 1165 затверджено типову форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яка містить наступне формулювання: «Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.»

Отже, самим Порядком № 1165 встановлена можливість платника податку оскаржити рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, у тому числі в судовому порядку.

У квитанціях про зупинення контролюючий орган запропонував надати платнику податку пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів зауважує, що контролюючий орган не конкретизував обсяг документів, які має подати підприємство, однак позивач, діючи на власний розсуд та з метою подальшої реєстрації (після зупинення) податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних направив до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів, які розкривають суть господарських операцій.

Так, наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520 у редакції від 08.03.2023 року), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який (перелік) може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Водночас колегія суддів зазначає, що наведений перелік документів є загальним, а застосований законодавцем вираз «може включати» безумовно свідчить про необхідність індивідуального застосування відповідної норми, виходячи з конкретних господарських операцій та об`єму наданих документів.

Також колегія суддів зауважує, що п. 9 Порядку № 520 з 08.03.2023 року викладено в новій редакції на підставі наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023 року, яким змінено порядок розгляду контролюючим органом поданих платником податків письмових пояснень та копій документів до зупинених ПН/РК, а саме передбачено, що за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, окрім рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування може направити повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Відповідно до абз.6 п.9 Порядку № 520 платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Згідно з абз.9 п.9 Порядку № 520 якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з 08.03.2023 року контролюючий орган на етапі зупинення реєстрації ПН/РК має можливість реалізувати свої функції шляхом складення та направлення повідомлення про надання додаткових пояснень та та/або документів, а затверджена форма повідомлення зобов`язує податковий орган зазначати конкретні пояснення та документи, яких не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК. Також передбачена відповідальність платника податків у разі невиконання зазначених вимог комісії у формі відмови у реєстрації ПН/РК.

Однак, контролюючий орган, за наявної необхідності та можливості конкретизації переліку документів та зазначення відповідних мотивів зупинення реєстрації податкової накладної, не виконав покладений обов`язок, оскільки не витребував додаткових документів, виходячи з конкретних господарських операцій та аналізу наданих документів, що виключало можливість позивача належно відреагувати на вимогу суб`єкта владних повноважень .

В той же час, позивачем під час процедури реєстрації податкових накладних надавались первинні документи, зокрема щодо походження товару, його перевезення, зберігання та подальшої реалізації.

Таким чином, відповідач на час прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних поза розумним сумнівом мав належне документальне підтвердження господарських операцій, по яким виписані спірні податкові накладні.

На переконання колегії суддів, зазначені пояснення та надані під час процедури реєстрації податкових накладних документи у своїй сукупності були достатніми для здійснення їх реєстрації.

При цьому, під час розгляду даної справи у судах з боку контролюючого органу зазначено, що надані банківські виписки складені з порушенням чинного законодавства.

Колегія суддів зауважує, що банківська виписка є регістром бухгалтерського обліку та формується в автоматичному режимі в системі клієнт-банк, тому позивач не має вплив на її форму. В той же час, банківська виписка не є первинним документом, оскільки не фіксує факт господарської операції, а лише відображає інформацію про здійсненні банком операції за дорученням клієнта.

Також колегія суддів відхиляє доводи податкового органу стосовно ненадання певних документів (акти взаєморозрахунків, рахунки-фактури та рахунки на оплату), оскільки відповідач не вказує, яким чином даний недолік впливає на неможливість реєстрації поданих податкових накладних за наявність інших документів, які відповідають вимогам щодо змісту і форми та розкривають суть операції.

Колегія суддів звертає увагу, що Верховний Суд неодноразово, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та ряді інших наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 30 вересня 2025 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"- "г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Керуючись ст.ст.308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, апеляційний суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 квітня 2026 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення, з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуюча суддя Г.П. Казанчук

Суддя Ю.М. Градовський

Суддя О.В. Єщенко