Постанова від 06 липня 2026 р. у справі №320/33332/24 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 320/33332/24 Суддя (судді) першої інстанції: Войтович І. І.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 липня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Коротких А.Ю.,

суддів Сорочка Є.О.,

Чаку Є.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Північного офісу Держаудитслужби на рішення Київського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2026 року у справі за адміністративним позовом Приватне комунально-побутове підприємство «Теплокомунсервіс» до Північного офісу Держаудитслужби, Бучанської міської ради про визнання протиправною та скасування вимоги,-

В С Т А Н О В И В :

Приватне комунально-побутове підприємство «Теплокомунсервіс» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Приватне комунально-побутове підприємство «Теплокомунсервіс» до Північного офісу Держаудитслужби, Бучанської міської ради про визнання протиправною та скасування вимоги.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2026 року позов задоволено.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням суду, Північний офіс Держаудитслужбифонду звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити. Свої вимоги апелянт мотивує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення неповно досліджено обставини, що мають значення для справи та неправильно застосовано норми матеріального та процесуального права.

Відповідно до ч. 2 ст. 309 КАС України у виняткових випадках та з урахуванням особливостей розгляду справи апеляційний суд може продовжити строк розгляду справи, про що постановляє ухвалу.

Пунктом 1 статті 6 ратифікованої Законом України № 475/97-ВР від 17.07.1997 року Конвенції про захист прав людини та основних свобод закріплено право вирішення спірного питання упродовж розумного строку.

Згідно п. 26 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів ухвалення рішення в розумні строки відповідно до статті 6 Конвенції також можна вважати важливим елементом його якості. Проте можливе виникнення суперечностей між швидкістю проведення процесу та іншими чинниками, пов`язаними з якістю, такими як право на справедливий розгляд справи, яке також гарантується статтею 6 Конвенції. Оскільки важливо забезпечувати соціальну гармонію та юридичну визначеність, то попри очевидну необхідність враховувати часовий елемент слід також зважати й на інші чинники.

З огляду на особливості розгляду даної категорії справ та вищезазначені обставини, колегія суддів апеляційної інстанції доходить висновку, що існує необхідність продовження строку розгляду даної справи на розумний строк.

У відповідності до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Предметом апеляційного оскарження є судове рішення, яке прийняте судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, у зв`язку з чим колегія суддів вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.

Згідно зі ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, дослідивши наявні докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що ПКПП «Теплокомунсервіс» здійснює діяльність щодо транспортування теплової енергії магістральними та місцевими (розподільчими) тепловими мережами на підставі ліцензії Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері комунальних послуг (далі - НКРЕКП) від 18.04.2014 року № 430 серія АЕ 287717.

Також підприємство здійснює виробництво теплової енергії (крім діяльності з виробництва теплової енергії на теплоелектроцентралях, теплоелектростанціях, атомних електростанціях і когенераційних установках та установках з використанням нетрадиційних або поновлюваних джерел енергії) на підставі ліцензії НКРЕКП від 18.04.2014 року № 430 серія АЕ 287716 та постачання теплової енергії на підставі ліцензії НКРЕКП від 18.04.2014 року № 430 серія АЕ 287718.

Розпорядженням Київської обласної державної адміністрації від 02.09.2019 року № 497 «Про видачу ліцензій на провадження господарської діяльності з централізованого водопостачання та водовідведення, виробництва, постачання та транспортування теплової енергії у Київській області» видано ПКПП «Теплокомунсервіс» ліцензію на провадження господарської діяльності з централізованого водопостачання та водовідведення.

ПКПП «Теплокомунсервіс» внесено до переліку суб`єктів природних монополій з централізованого водопостачання та централізованого водовідведення, транспортування теплової енергії магістральними та місцевими (розподільчими) тепловими мережами.

Відповідно до п. 1.2.4.1 Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на ІV квартал 2023 року, на підставі направлення на проведення ревізії від 09.10.2023 року № 1325 заступником начальника відділу контролю у галузі науки Північного офісу Держаудитслужби Чумак Наталією Василівною з 17.10.2023 року по 24.10.2023 року проведено ревізію окремих питань фінансово-господарської діяльності Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс» за період з 01.01.2020 року по 30.06.2023 року.

За наслідками проведеної ревізії було складено акт від 25.10.2023 року № 32-30/445, підписаний посадовими особами підприємства із запереченнями.

Висновки на заперечення до Акту ревізії направлено листом від 21.11.2023 року № 262632-14/8526-2023.

Так, під час ревізії відповідачем встановлено наступні порушення:

1. В порушення розділу 6 Програми відшкодування різниці між розміром тарифів на послугу з постачання теплової енергії та розміром економічно обґрунтованих витрат на 2021-2022 роки, затвердженої рішенням 20-ї сесії 8-го скликання Бучанської міської ради від 28.10.2021 року № 2168-20-VІІІ (зі змінами), пунктів 1, 5, 6 Порядку розрахунків, обліку та відшкодування різниці в тарифах на послугу постачання теплової енергії, у випадку невідповідності фактичної вартості послуг встановленим тарифам для споживачів Бучанської міської територіальної громади, розрахунок обсягу відшкодування різниці у тарифах на виробництво, транспортування та постачання теплової енергії не здійснювався у відповідності до фактичних витрат Підприємства, що призвело до завищення розміру відшкодування різниці у тарифах на виробництво, транспортування та постачання теплової енергії, та, відповідно до зайвого використання коштів із бюджету Бучанської міської територіальної громади на загальну суму 1 693,37 тис. грн.

2. В порушення розділу 6 Програми відшкодування різниці між розміром тарифів на централізоване водопостачання та централізоване водовідведення в с. Гаврилівка та розміром економічно обґрунтованих витрат, затверджених рішенням 21-ї сесії 8-го скликання Бучанської міської ради від 03.11.2021 року № 2359-21-VІІІ, рішенням 35-ї (позачергової) сесії 8-го скликання Бучанської міської ради від 17.11.2022 року № 3202-35-VІІІ, пунктів 1, 5, 6 Порядку розрахунків, обліку та відшкодування різниці в тарифах на послугу з централізованого водопостачання та водовідведення, у випадку невідповідності фактичної вартості послуг встановленим тарифам для споживачів Бучанської міської територіальної громади, розрахунок обсягу відшкодування різниці у тарифах на послуги з централізованого водопостачання та водовідведення не здійснювався у відповідності до фактичних витрат підприємства, що призвело до завищення розміру відшкодування різниці у тарифах на централізоване водопостачання та водовідведення та, відповідно до зайвого використання коштів із бюджету Бучанської міської територіальної громади на загальну суму 11 324,64 тис. грн (за послуги з централізованого водопостачання Підприємством недоотримано 577,39 тис. грн, за послуги з централізованого водовідведення Підприємству зайво перераховано 11 902,03 ти. грн).

3. В порушення вимог Програм відшкодування різниці між розміром тарифів на централізоване водопостачання та централізоване водовідведення в с. Гаврилівка та розміром економічно обґрунтованих витрат, затверджених рішення 21-ї сесії 8-го скликання Бучанської міської ради від 03.11.2021 року № 2359-21-VІІІ, рішенням 35-ї (позачергової) сесії 8-го скликання Бучанської міської ради від 17.11.2022 року № 3202-35-VІІІ, до розрахунків відшкодування різниці у тарифах на послуги з централізованого водопостачання включено обсяг послуг з водопостачання, що надавались населенню с. Блиставиця, призвело до завищення обсягів наданих послуг на суму 24 453,7 м.куб, та, відповідно призвело до зайвого використання коштів із бюджету Бучанської міської територіальної громади на загальну суму 194,65 тис. грн.

05.12.2023 року на адресу Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс» надійшла вимога «Щодо усунення порушень законодавства» Північного офісу Держаудитслужби від 22.11.2023 року № 262632-14/8553-2023 про:

1. Опрацювати матеріали ревізії та вжити заходів, направлених на недопущення їх надалі.

2. Забезпечити відшкодування завданих міському бюджету втрат (збитків) в порядку, визначеному ч. 1 ст. 1166 Цивільного кодексу України.

3. Розглянути питання про притягнення до відповідальності винних у допущених порушеннях осіб, згідно з чинним законодавством.

Не погоджуючись із вимогою щодо усунення порушень законодавства позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правові та організаційні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні визначає Закон України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» від 26 січня 1993 року № 2939-XII (далі - Закон № 2939-XII, у відповідній редакції).

Відповідно до статті 1 Закону № 2939-XII здійснення державного фінансового контролю забезпечує центральний орган виконавчої влади, уповноважений Кабінетом Міністрів України на реалізацію державної політики у сфері державного фінансового контролю (далі - орган державного фінансового контролю).

Згідно з частиною другою статті 2 Закону № 2939-XII державний фінансовий контроль забезпечується органом державного фінансового контролю через проведення державного фінансового аудиту, інспектування, перевірки закупівель та моніторингу закупівлі.

Частиною першою статті 4 Закону № 2939-XII передбачено, що інспектування здійснюється органом державного фінансового контролю у формі ревізії та полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності підконтрольної установи, яка повинна забезпечувати виявлення наявних фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб. Результати ревізії викладаються в акті.

Відповідно до частини першої статті 11 Закону № 2939-XII плановою виїзною ревізією вважається ревізія у підконтрольних установах, яка передбачена у плані роботи органу державного фінансового контролю і проводиться за місцезнаходженням такої юридичної особи чи за місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна ревізія.

Планова виїзна ревізія проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності підконтрольних установ за письмовим рішенням керівника відповідного органу державного фінансового контролю не частіше одного разу на календарний рік.

Право на проведення планової виїзної ревізії підконтрольних установ надається лише у тому разі, коли їм не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної ревізії надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.

Відповідно до пунктів 1, 7, 10 частини першої статті 10 Закону № 2939-ХІІ органу державного фінансового контролю надається право, зокрема, перевіряти в ході державного фінансового контролю грошові та бухгалтерські документи, звіти, кошториси й інші документи, що підтверджують надходження і витрачання коштів та матеріальних цінностей, документи щодо проведення закупівель, проводити перевірки фактичної наявності цінностей (коштів, цінних паперів, сировини, матеріалів, готової продукції, устаткування тощо); пред`являти керівникам та іншим особам підприємств, установ та організацій, що контролюються, обов`язкові до виконання вимоги щодо усунення виявлених порушень законодавства; звертатися до суду в інтересах держави, якщо підконтрольною установою не забезпечено виконання вимог щодо усунення виявлених під час здійснення державного фінансового контролю порушень законодавства з питань збереження і використання активів.

Частиною другою статті 15 Закону № 2939-ХІІ визначено, що законні вимоги службових осіб органу державного фінансового контролю є обов`язковими для виконання службовими особами об`єктів, що контролюються.

Відповідно до пункту 3 Порядку проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 року № 550 (далі - Порядок № 550):

акт ревізії - документ, який складається посадовими особами органу державного фінансового контролю, що проводили ревізію, фіксує факт її проведення та результати. Заперечення, до акта ревізії (за їх наявності) та висновки до них є невід`ємною частиною акта;

об`єкт контролю - підконтрольна установа та її відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, а також суб`єкт господарювання незалежно від форми власності, який не віднесено Законом України Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні (далі - Закон) до підконтрольних установ та у якого здійснюється державний фінансовий контроль на підставі судового рішення, ухваленого у кримінальному провадженні;

планова виїзна ревізія - ревізія у підконтрольних установах, яка передбачена у плані проведення заходів державного фінансового контролю і проводиться за місцезнаходженням такої підконтрольної установи чи за місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться ревізія, не частіше ніж один раз на календарний рік.

Відповідно до пункту 5 Порядку №550 планові виїзні ревізії проводяться відповідно до планів проведення заходів державного фінансового контролю, затверджених в установленому порядку, позапланові виїзні ревізії - за наявності підстав, визначених Законом.

За пунктом 7 Порядку №550 у ході підготовки до ревізії посадовими особами органу державного фінансового контролю складається програма ревізії.

Програма ревізії має містити найменування об`єкта контролю, тему, період та питання, що підлягають ревізії відповідно до компетенції органу державного фінансового контролю. Програма затверджується керівником органу державного фінансового контролю або його заступником чи уповноваженою керівником цього органу посадовою особою.

Під час проведення ревізії до програми ревізії можуть вноситися зміни у порядку її затвердження.

У разі потреби зміни періоду, що підлягає ревізії, після внесення в установленому порядку змін до плану проведення заходів державного фінансового контролю (або отримання відповідного рішення суду в разі проведення позапланової виїзної ревізії) до програми ревізії вносяться відповідні зміни, які затверджуються та видаються у порядку затвердження програми ревізії. При цьому нове направлення не оформлюється.

Орган державного фінансового контролю, що проводить планову виїзну ревізію, повідомляє об`єкту контролю одним із способів, визначених у пункті 39 цього Порядку, про дати її початку та закінчення. Планова виїзна ревізія розпочинається не раніше ніж через 10 календарних днів після надіслання об`єкту контролю повідомлення (пункт 8 Порядку №550).

За пунктом 9 Порядку №550 склад, кількість посадових осіб органу державного фінансового контролю та строки проведення ревізії визначаються органом державного фінансового контролю з урахуванням обсягу передбачених програмою ревізії питань та в межах визначеної її тривалості (30 робочих днів для планової та 15 - для позапланової).

Строк проведення ревізії в межах визначеної Законом тривалості продовжується за рішенням керівника органу державного фінансового контролю, а понад визначену Законом тривалість - за рішенням суду на строк, що не перевищує 15 робочих днів для планової виїзної ревізії та 5 - для позапланової виїзної ревізії.

Відповідно до пункту 12 Порядку №550 перед початком ревізії посадові особи органу державного фінансового контролю та залучені фахівці повинні під розписку на примірнику органу державного фінансового контролю видати керівнику об`єкта контролю чи його заступнику направлення та копію рішення суду (у разі проведення позапланової виїзної ревізії за рішенням суду).

Якщо керівник об`єкта контролю чи його заступник відмовляється від підпису, але не заперечує проти проведення ревізії, про це зазначається у вступній частині акта ревізії.

У разі продовження строку планової або позапланової виїзної ревізії в межах визначеної Законом тривалості посадові особи органу державного фінансового контролю та залучені фахівці зобов`язані надати керівнику об`єкта контролю чи його заступнику направлення з продовженим строком проведення ревізії (абзац перший пункт 13 Порядку №550).

За пунктом 35 Порядку №550 результати ревізії оформляються актом.

Виявлені допущені об`єктом контролю порушення законодавства, контроль за дотриманням якого віднесено до компетенції органу державного фінансового контролю, фіксуються в констатуючій частині акта ревізії з обов`язковим посиланням на норми законів чи інших нормативно-правових актів, які порушено, та зазначенням винних у їх допущенні осіб.

Орган державного фінансового контролю аналізує правильність обґрунтувань, викладених у запереченнях, і в строк не пізніше ніж 15 робочих днів після отримання заперечень дає на них висновок, який затверджується керівником органу державного фінансового контролю або його заступником (пункт 43 Порядку №550).

Відповідно до пункту 46 Порядку № 550, якщо вжитими в період ревізії заходами не забезпечено повне усунення виявлених порушень, органом державного фінансового контролю у строк не пізніше ніж 10 робочих днів після реєстрації акта ревізії, та у разі надходження заперечень до нього - не пізніше ніж 10 робочих днів після надсилання висновків на такі заперечення об`єкту контролю надсилається вимога щодо усунення виявлених ревізією порушень законодавства із зазначенням строку зворотного інформування.

За пунктом 50 Порядку №550 за результатами проведеної ревізії у межах наданих прав органи державного фінансового контролю вживають заходів для забезпечення:

притягнення до адміністративної, дисциплінарної та матеріальної відповідальності винних у допущенні порушень працівників об`єктів контролю;

порушення перед відповідними державними органами питання про визнання недійсними договорів, укладених із порушенням законодавства;

звернення до суду в інтересах держави щодо усунення виявлених ревізією порушень законодавства з питань збереження і використання активів, а також стягнення у дохід держави коштів, одержаних за незаконними договорами, без встановлених законом підстав або з порушенням вимог законодавства;

застосування заходів впливу за порушення бюджетного законодавства.

Водночас механізм складання і затвердження планів проведення заходів державного фінансового контролю органів державного фінансового контролю визначено Порядком планування заходів державного фінансового контролю органами державного фінансового контролю, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 08 серпня 2001 року № 955 (далі - Порядок № 955).

Пунктом 3 Порядку № 955 передбачено, що проведення державного фінансового аудиту та інспектування здійснюється відповідно до планів проведення заходів державного фінансового контролю, які складаються на плановий період, яким є кожний квартал.

Відповідно до підпункту г пункту 7 Порядку № 955 підставою для включення заходів з проведення державного фінансового аудиту та інспектування до планів проведення заходів державного фінансового контролю є ініціатива, виявлена органами державного фінансового контролю з урахуванням таких критеріїв, як:

- економічна та соціальна важливість питань, які обов`язково включаються до програм і планів дій Кабінету Міністрів України на відповідний період;

- значний обсяг фінансових потоків, інших державних ресурсів, що спрямовувалися на виконання бюджетних програм, утримання державних органів;

- публічна інформація про факти порушень і зловживань у фінансовій сфері та неефективного управління державним майном;

- імовірність виникнення фінансових порушень, у тому числі внаслідок відсутності (низького рівня) внутрішнього контролю;

- ризики допущення фінансових порушень у підконтрольних установах.

Пунктом 8 Порядку № 955 передбачено, що внесення змін до планів проведення заходів державного фінансового контролю проводиться у порядку їх затвердження.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 955 строки підготовки та порядок затвердження планів проведення заходів державного фінансового контролю визначаються Держаудитслужбою України.

Колегія суддів зазначає, що Порядок № 955 не встановлює конкретного механізму чи строків затвердження відповідних планів чи внесення змін до них, делегуючи такі повноваження органу державного фінансового контролю (пункт 6 Порядку № 955).

Отже, відсилаючи в частині порядку внесення змін до планів проведення заходів державного фінансового контролю до процедури затвердження такого плану, Порядок № 955 не встановлює особливостей цієї процедури.

На реалізацію положень пункту 6 Порядку № 955 наказом Головного контрольно-ревізійного управління України від 26 жовтня 2005 року № 319 затверджено Інструкцію з планування діяльності органів державного фінансового контролю (далі - Інструкція № 319, у відповідній редакції наказу Державної аудиторської служби України від 26 грудня 2019 року № 366, зі змінами, на момент внесення змін до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на ІV квартал 2023 року), якою упорядковано стадії підготовки проектів планів роботи; підрозділи, відповідальні за планування, порядок взаємодії між ними, та граничні строки затвердження планів державного фінансового контролю і змін до них.

Відповідно до пунктів 1, 2, 3 розділу IV Інструкції № 319 до плану ДФК Держаудитслужби включаються заходи державного фінансового контролю, передбачені чинними законодавчими та нормативно-правовими актами, відповідно до підстав та обмежень, установлених Законом України "Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні", Порядком планування заходів державного фінансового контролю Державною аудиторською службою та її міжрегіональними територіальними органами, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 08 серпня 2001 р. № 955 (далі Порядок № 955), та нормативно-правовими актами, які встановлюють порядок організації та проведення заходів державного фінансового контролю.

План ДФК Держаудитслужби складається за наведеними в додатках 3, 4 та 5 до цієї Інструкції формами окремо в розрізі державних фінансових аудитів та ревізій, які включаються до нього окремими розділами та має містити інформацію щодо тем аудитів та/або тем ревізій; підстав їх проведення; органів Держаудитслужби та їх галузевих структурних підрозділів, відповідальних за проведення таких аудитів або ревізій; строки (місяць та рік) їх проведення та назви органів державної влади, які будуть проінформовані про результати.

Тема ревізії складається із назви виду заходу державного фінансового контролю відповідно до закону та назви підконтрольної установи, щодо якої буде здійснене таке інспектування діяльність якої буде перевірена. Період, що перевірятиметься під час ревізій, наводиться в переліках підконтрольних установ (об`єктів контролю), в яких передбачається проведення ревізій, окремо щодо кожної такої установи.

У планах ДФК Держаудитслужби проведення ревізій юридичних осіб визначається як тема ревізії. Відокремлені структурні підрозділи підконтрольних установ, на яких передбачається проведення ревізії, визначаються в переліках до теми такої ревізії за формою, визначеною в додатку 5 до цієї Інструкції.

Пунктом 4 розділу IV Інструкції № 319 передбачено, що проведення державних фінансових аудитів органами державного фінансового контролю та проведення ревізій за централізованими завданнями Держаудитслужби передбачається в плані ДФК Держаудитслужби.

Згідно пункту 15 розділу IV Інструкції № 319 проєкт плану ДФК Держаудитслужби на наступний плановий квартал формується підрозділом Держаудитслужби, відповідальним за планування, за формами, визначеними у додатках 3, 4 та 5 до цієї Інструкції, та через систему електронного документообігу подається на погодження до контролюючих структурних підрозділів, заступників Голови Держаудитслужби, які координують та контролюють діяльність таких підрозділів, до 25 жовтня, 25 січня, 25 квітня і 25 липня кожного року.

За пунктом 19 розділу IV Інструкції № 319 план ДФК Держаудитслужби затверджується наказом Держаудитслужби строком до 25 листопада, 25 лютого, 25 травня і 25 серпня кожного року.

Водночас особливості затвердження планів державного фінансового контролю офісу Держаудитслужби врегульовано розділом V Інструкції № 319.

Пунктами 1, 2, 4, 5 розділу V Інструкції № 319 передбачено, що офіси Держаудитслужби та їх управління в областях за наведеними в додатках 7 та 8 до цієї Інструкції формами складають проєкти окремих розділів плану ДФК офісу Держаудитслужби щодо заходів державного фінансового контролю, які вони передбачають провести протягом планового періоду.

Державні фінансові аудити, відображені в плані ДФК Держаудитслужби (в частині державних фінансових аудитів), до плану ДФК офісу Держаудитслужби не переносяться.

Кінцева дата періоду, що перевіряється, визначається відповідно до вимог пункту 5 розділу ІV цієї Інструкції.

До кожної теми ревізії, зазначеної в плані ДФК офісу Держаудитслужби, додається за визначеною в додатку 8 до цієї Інструкції формою перелік підконтрольних установ (об`єктів контролю), на (в) яких передбачається проведення такого заходу державного фінансового контролю.

Теми ревізій, щодо яких відсутні переліки підконтрольних установ, до плану ДФК офісу Держаудитслужби не включаються.

Визначення підконтрольних установ (об`єктів контролю) для ревізій (крім тих, що доведені як централізоване завдання Держаудитслужби), здійснюють офіси Держаудитслужби та їх управління в областях.

Планування ревізій повного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності підконтрольних установ, які мають бути проведені одночасно з державними фінансовими аудитами місцевих бюджетів на відповідній території з метою дослідження фактів, що можуть свідчити про вчинення підконтрольною установою порушень законодавства з фінансових питань, здійснюється в порядку, встановленому пунктом 8 розділу IV цієї Інструкції.

Проєкт плану ДФК офісу Держаудитслужби, сформований за формами, визначеними додатками 7 та 8 до цієї Інструкції та попередньо узгоджений з контролюючими структурними підрозділами Держаудитслужби відповідно до встановлених меж їх компетенції, строком до 10 жовтня, 10 січня, 10 квітня і 10 липня кожного року, або в інші строки, визначені Держаудитслужбою, надсилається для погодження до підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування.

Для всіх ревізій подається інформація про наявні у підконтрольних установах ризики допущення фінансових порушень за винятком ревізій, визначених у пункті 14 розділу ІV цієї Інструкції, за формою, визначеною в додатку 6 до цієї Інструкції.

Пунктом 9 розділу V Інструкції № 319 план ДФК офісу Держаудитслужби затверджується наказом офісу строком до 10 грудня, 10 березня, 10 червня і 10 вересня кожного року, а його електронна копія надсилається до Держаудитслужби не пізніше за наступний робочий день.

Внесення змій до планів державного фінансового контролю передбачено Розділом VI Інструкції № 319.

Пунктами 1, 2, 3 розділу V Інструкції № 319 передбачено, що внесення змін до планів роботи Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби, а також планів ДФК Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби здійснюється в порядку їх погодження та затвердження шляхом складання проєктів таких змін за формами та з дотриманням процедур, визначеними розділами ІІ-V цієї Інструкції, їх подальшим погодженням і затвердженням.

Контролюючі структурні підрозділи Держаудитслужби, офіси Держаудитслужби та їх управління в областях, за потреби, подають підрозділу, відповідальному за планування, сформовані відповідно до вимог пунктів 10-14 розділу IV цієї Інструкції пропозиції щодо внесення змін до плану ДФК Держаудитслужби на поточний квартал або, щодо аудитів та ревізій, проведення яких не завершено, до планів ДФК Держаудитслужби попередніх планових періодів.

Пропозиції щодо внесення змін до планів ДФК офісів Держаудитслужби узгоджуються офісами Держаудитслужби або їх управліннями в областях з контролюючими структурними підрозділами Держаудитслужби відповідно до встановлених меж їх компетенції та надсилаються для погодження до підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування.

Підрозділ Держаудитслужби, відповідальний за планування, здійснює аналіз інформації, наведеної в листі офісу Держаудитслужби або його управління в області, і з урахуванням того, який план потребує коригувань, складає проєкт листа з дорученням щодо внесення змін до плану ДФК офісу Держаудитслужби протягом 5 робочих днів з дати його надходження, або проєкт наказу про внесення змін до плану ДФК Держаудитслужби протягом 15 робочих днів з дати його надходження.

Проєкт листа через систему електронного документообігу погоджується з контролюючими структурними підрозділами Держаудитслужби щодо підконтрольних установ, віднесених до сфери їх відповідальності, з заступниками Голови Держаудитслужби, які координують та контролюють діяльність таких підрозділів, та подається на підпис заступнику Голови Держаудитслужби, який координує та контролює діяльність підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування.

Проєкт наказу готується на підставі пропозицій контролюючих структурних підрозділів Держаудитслужби, сформованих відповідно до вимог, визначених абзацом четвертим пункту 9 розділу IV Інструкції.

Відповідно до пункту 4 розділу V Інструкції № 319 пропозиції щодо внесення змін до планів ДФК Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби, сформовані відповідно до пункту 1 цього розділу, подаються (надсилаються) до підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування, не пізніше ніж за 20 календарних днів до закінчення поточного планового періоду (в частині інспектувань) або 30 календарних днів (в частині державних фінансових аудитів) з обґрунтуваннями потреби внесення таких змін відповідно до вимог пункту 13 розділу IV цієї Інструкції.

Обґрунтування необхідності внесення змін до плану ДФК офісу Держаудитслужби допускається наводити в супровідному листі без винесення їх у пояснювальну записку.

Згідно пункту 13 розділу IV цієї Інструкції №319 обґрунтування доцільності проведення державного фінансового аудиту має містити інформацію про:

попередні заходи державного фінансового аудиту, проведені щодо об`єкта аудиту, їх основні результати;

державні та комунальні ресурси (в тому числі кошти бюджетів усіх рівнів, інші державні або комунальні кошти та матеріальні ресурси, кошти цільових фондів тощо), зокрема планові та фактичні показники обсягів фінансування, порядок використання і освоєння таких ресурсів;

розпорядчі документи, якими вводяться в дію бюджетні, державні або регіональні програми (паспорти програм, рішення про їх затвердження тощо) та/або їх копії;

потенційні загрози неефективного управління державними або комунальними ресурсами, що допускалися щодо об`єкта аудиту, його незадовільний фінансово-економічний стан, сталу тенденцію щодо погіршення фінансового результату (збитковість);

питання щодо законного та ефективного використання державних чи комунальних ресурсів, які передбачається дослідити під час аудиту.

Обґрунтування доцільності проведення ревізії має містити інформацію про:

попередні заходи державного фінансового контролю, проведені щодо підконтрольної установи, їх основні результати;

державні та комунальні ресурси (в тому числі кошти бюджетів усіх рівнів, інші державні або комунальні кошти та матеріальні ресурси, кошти цільових фондів тощо), зокрема планові та фактичні показники обсягів фінансування, порядок використання і освоєння таких ресурсів;

ймовірні фінансові порушення в діяльності підконтрольної установи, отриману від органів влади, правоохоронних органів, фізичних та юридичних осіб, ЗМІ та інших джерел;

наявні ризики у діяльності підконтрольної установи, які можуть стати передумовою втрати державних фінансових та матеріальних ресурсів;

наявні факти порушення законодавства, які передбачається перевірити під час ревізії.

За пунктом 5 розділу V Інструкції № 319 за потреби Держаудитслужба може прийняти рішення про внесення змін до планів ДФК Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби у строки, пізніші за встановлені пунктом 4 цього розділу.

Держаудитслужба також може прийняти рішення про внесення змін до планів ДФК Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби планових періодів, які завершилися, за умови, що проведення відповідного заходу державного фінансового контролю вже розпочато та триває, а саме в частині зміни періоду, що перевіряється, виконавців та строків проведення заходів державного фінансового контролю.

Пунктом 6 розділу V Інструкції № 319 передбачено, що у разі виявлення під час державного фінансового аудиту фактів, що можуть свідчити про вчинення підконтрольною установою, щодо якої проводиться такий аудит, порушень законодавства з фінансових питань, невідкладно в установленому порядку до підрозділу, відповідального за планування, подаються пропозиції щодо внесення змін до планів ДФК в частині проведення у цій установі за власною ініціативою органу Держаудитслужби ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності для перевірки та документування виявлених фактів та подальшого вжиття належних заходів.

Така ревізія проводиться одночасно з цим аудитом у строки, достатні для належного документування згаданих питань.

Посадові особи контролюючого структурного підрозділу Держаудитслужби, офісу Держаудитслужби або його управління в області, який відповідно до плану здійснюють таку ревізію з урахуванням вимог, визначених абзацом другим пункту 4 розділу IV цієї Інструкції.

Зі змісту викладених положень Інструкції № 319 слідує, що ухвалення плану державного фінансового контролю офісу Держаудитслужби України передбачає такі етапи:

- офіси Держаудитслужби та їх управління в областях складають проєкти окремих розділів плану ДФК офісу Держаудитслужби щодо заходів державного фінансового контролю, які вони передбачають провести протягом планового періоду (пункт 2 розділу V Інструкції № 319);

- проєкт плану ДФК офісу Держаудитслужби, сформований за відповідними формами та попередньо узгоджений з контролюючими структурними підрозділами Держаудитслужби відповідно до встановлених меж їх компетенції, строком до 10 жовтня, 10 січня, 10 квітня і 10 липня кожного року, або в інші строки, визначені Держаудитслужбою, надсилається для погодження до підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування (пункт 5 розділу V Інструкції № 319).

Як зазначено пунктом 9 розділу V Інструкції № 319 план ДФК офісу Держаудитслужби затверджується наказом офісу строком до 10 грудня, 10 березня, 10 червня і 10 вересня кожного року, а його електронна копія надсилається до Держаудитслужби не пізніше за наступний робочий день.

Відповідно, оскільки плани проведення заходів державного фінансового контролю Держаудитслужби та її міжрегіональних територіальних органів складаються на кожний квартал, то підготовка та затвердження такого плану має передувати початку відповідного кварталу.

В свою чергу, пропозиції щодо внесення змін до планів державного фінансового контролю Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби, сформовані відповідно до пункту 1 цього розділу, подаються (надсилаються) до підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування, не пізніше ніж за 20 календарних днів до закінчення поточного планового періоду (в частині інспектувань) або 30 календарних днів (в частині державних фінансових аудитів) з обґрунтуваннями потреби внесення таких змін відповідно до вимог пункту 13 розділу IV цієї Інструкції. Держаудитслужба може прийняти рішення про внесення змін до планів ДФК Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби у строки, пізніші за встановлені пунктом 4 цього розділу. Зокрема, у разі виявлення підконтрольної установи порушення фінансового законодавства ревізія щодо окремих питань фінансово-господарської діяльності проводиться одночасно з запланованим аудитом у строки, достатні для належного документування поставлених перед суб`єктом контролю питань.

Як встановлено судом першої інстанції, наказом Північного офісу Держаудитслужби від 20.09.2023 №254 було затверджено План проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року.

До даного наказу не було включено ПКПП «Теплокомунсервіс», що не заперечується відповідачем.

Підставами внесення змін до плану проведення заходів офісу на IV квартал 2023 року стали наслідки проведення заходів державного фінансового контролю ДАС України за ІІ квартал 2023 року Бучанської територіальної громади за період 01.01.2020 року по 30.06.2023 року. Фінансовим аудитом було встановлено зайво сплачені кошти з бюджету Бучанської територіальної громади на відшкодування різниці у тарифах на централізоване водовідведення в с. Гаврилівка, на послугу з постачання теплової енергії. Зокрема, встановлено, що ПКПП «Теплокомунсервіс», яке обслуговувало територію Бучанської територіальної громади, учасник Програми з відшкодування різниці в розмірах тарифів Бучанської міської ради, отримано з бюджету за період 01.01.2020 року по 30.06.2023 року 26 816,41 тис. грн. (в т.ч. відшкодована різниця по теплопостачанню на суму 10 732,58 тис.грн., відшкодована різниця по водопостачанню та водовідведенню на суму 16 083,83 тис.грн.).

Так, Північним офісом Держаудитслужби за вих. № 262602-12/7168-2023 від 03.10.2023 року було надіслано до Державної аудиторської служби лист про погодження внесення змін до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року в частині включення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс» за період з 01.01.2020 року по 30.06.2023 року з терміном проведення жовтень 2023 року.

Державна аудиторська служба України листом № 000200-18/11450-2023 від 05.10.2023 року погодила внесення змін до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року в частині внесення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності Приватного комунально-побутового підприємства «Теплокомунсервіс» за період з 01.01.2020 року по 30.06.2023 року зі строком проведення протягом жовтня 2023 року.

На підставі листа Державної аудиторської служби від 05.10.2023 року №000200-18/11450-2023, наказом Північного офісу Держаудитслужби від 06.10.2023 року №274 внесені зміни до наказу від 20.09.2023 року № 254, до Плану заходів на поточний квартал включено п. 1.2.4.1 (Додаток 11) на підставі власної ініціативи органу державного фінансового контролю, проведення ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності ПКПП «Теплокомунсервіс».

Відповідно, за вказаних встановлених обставин, ревізія позивача проводилась відповідно до наказу Північного офісу Держаудитслужби від 06.10.2023 року №274 яким внесено зміни до наказу від 20.09.2023 року № 254 щодо Плану заходів на поточний квартал включено п. 1.2.4.1 (Додаток 11).

Колегія суддів зазначає, що Інструкція № 319 в редакції наказу Державної аудиторської служби України від 26 жовтня 2005 року № 319 передбачає внесення змін до планів державного фінансового контролю в порядку їх погодження та затвердження, шляхом складання проєктів таких змін за формами та з дотриманням процедур, визначеними згаданими вище положеннями Інструкції №319, їх подальшим погодженням і затвердження, тому порядок внесення змін до плану державного фінансового контролю має передувати початку відповідного кварталу.

Та, враховуючи зокрема згадане вище положення пунктів 4 та 6 розділу VI цієї Інструкції, на яке посилається відповідач, пропозиції щодо внесення змін до планів ДФК Держаудитслужби та офісів Держаудитслужби, подаються (надсилаються) до підрозділу Держаудитслужби, відповідального за планування, не пізніше ніж за 20 календарних днів до закінчення поточного планового періоду (в частині інспектувань) або 30 календарних днів (в частині державних фінансових аудитів) з належним обґрунтування потреби внесення таких змін. Така ревізія за власною ініціативою органу Держаудитслужби можлива зокрема щодо окремих питань фінансово-господарської діяльності для перевірки та документування виявлених фактів та подальшого вжиття належних заходів щодо підконтрольної установи (об`єкта) яка перевірялась, та така ревізія проводиться одночасно з цим аудитом у строки, достатні для належного документування згаданих питань.

Відтак ревізію окремих питань фінансово-господарської діяльності ПКПП «Теплокомунсервіс» було включено до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року з порушенням строків, передбачених Інструкцією № 319, а саме після початку третього кварталу, та також коли плановий період вже розпочався.

Колегія суддів враховує та зазначає, що відповідач не спростовує доводи позивача щодо дотримання строків внесення змін до Плану проведення заходів державного фінансового контролю Північного офісу Держаудитслужби на IV квартал 2023 року, а вказує на свої повноваження щодо внесення змін до плану встановивши в ході проведення контрольного заходу щодо Бучанської міської територіальної громади зайво сплачених коштів останньої до ПКПП «Теплокомунсервіс» у періоді з 01.01.2020 року по 30.06.2023 року.

Враховуючи встановлене, колегія суддів зазначає також, що до кожної теми ревізії, зазначеної в плані ДФК офісу Держаудитслужби, додається за визначеною в додатку 8 до Інструкції №319 формою перелік підконтрольних установ, на яких передбачається проведення заходу державного фінансового контролю, що передбачено зазначеним вище пунктом 3 розділу V Інструкції № 319.

Відтак, підконтрольна установа (об`єкт) щодо якої заплановано проведення заходу державного фінансового контролю має бути вказана в темі ревізії зазначеної в плані заходу.

Та, внесення змін до планів ДФК Держаудистлужби та офісів Держаудитслужби щодо ревізії окремих питань фінансово-господарської діяльності для перевірки та документування виявлених фактів та подальшого вжиття належних заходів допускається за ініціативою органу Держаудитслужби у разі виявлення під час проведення фінансового аудиту підконтрольною установою порушень законодавства з фінансових питань.

Відповідно, в плані державного фінансового контролю має бути включено підконтрольну установу (об`єкт), що підлягає перевірці та зміни до плану ревізії вносяться за ініціативи суб`єкта контролю саме щодо вказаної підконтрольної установи (об`єкта), яка перевірялась згідно затвердженого плану.

В даному випадку, ПКПП «Теплокомунсервіс» не було включено до плану ревізії на IV квартал 2023 року згідно наказу Північного офісу Держаудитслужби від 20.09.2023 року №254.

Колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що рішення суду першої інстанції постановлене з додержанням норм матеріального і процесуального права, обставини справи встановлено повно та досліджено всебічно.

З огляду на вищезазначене, враховуючи встановлені обставини справи та чинні положення законодавства, з метою ефективного захисту прав позивача, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За таких обставин, враховуючи вищевикладене, системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Північного офісу Держаудитслужби залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2026 року – без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя: Коротких А.Ю.

Судді: Сорочко Є.О.

Чаку Є.В.