Постанова від 06 липня 2026 р. у справі №340/8678/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

Суд: Третій апеляційний адміністративний суд

Інстанція: Апеляційна

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: зупинення, відмова в реєстрації податкових накладних

Дата: 06 липня 2026 р.

Справа: №340/8678/25

Суддя: Семененко Я.В.

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

07 липня 2026 року м. Дніпросправа № 340/8678/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Суховарова А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області

на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 травня 2026 року (суддя – Притула К.М.) у справі №340/8678/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТК Петролеум» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

в с т а н о в и В :

ТОВ «ТК Петролеум» звернулося до суду з позовом, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 20 серпня 2025 року № 45371 про відповідність платника податку на додану вартість Товариство з обмеженою відповідальністю “ТК Петролеум”” критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області від 18 вересня 2025 року № 50541 про відповідність платника податку на додану вартість Товариство з обмеженою відповідальністю “ТК Петролеум”” (код ЄДРПОУ 44759130) критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну накладна №2 від 13.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 1 496 064,00 грн, сума ПДВ 249 344,00 грн, датою її фактичного надходження – 27.08.2025;

від 20.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну накладна №3 від 20.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 300 000,00 грн, сума ПДВ 50 000,00 грн, датою її фактичного надходження – 18.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 22.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 1 415 782,15 грн, сума ПДВ 235 963,69 грн, датою її фактичного надходження – 18.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 23.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 921 625,20 грн, сума ПДВ 153 604,20 грн датою її фактичного надходження – 18.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну накладна №6 від 23.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 551 462,00 грн, сума ПДВ 91 910,33 грн датою її фактичного надходження – 18.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 25.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 1 441 393,46 грн, сума ПДВ 240 232,24 грн датою її фактичного надходження – 18.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 25.08.2025р., загальна сума з урахуванням ПДВ 449 131,40 грн, сума ПДВ 74 855,23 грн датою її фактичного надходження – 18.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 25.08.2025, загальна сума з урахуванням ПДВ 747 273,32 грн, сума ПДВ 124 545,55 грн датою її фактичного надходження – 18.09.2025.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що рішення Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації щодо внесення ТОВ «ТК Петролеум» до переліку ризикових платників є необґрунтованими, оскільки не містить у собі інформації, яка б свідчила про наявність критеріїв ризиків платника податків.

Щодо відмови у реєстрації податкових накладних розрахунку коригування позивач посилався на те, що за результатами господарських операцій підприємством було складено податкові накладні/розрахунок коригування та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій ПН/РК прийнято, але їх реєстрацію зупинено, та зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ реєстрація ПН/РК зупинена оскільки ПН/РК відповідає критеріям п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Позивачем направлено в електронному вигляді до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів на підтвердження реальності здійснення операцій, інформація про яку зазначена в ПН/РК. Однак, Рішеннями Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області відмовлено у реєстрації ПН/РК. Вказуючи на відсутність підстав для зупинення реєстрації ПН/РК, а також на те, що господарські операції, за якими складені ПН/РК, підтверджуються належними первинними документами, чому Комісією не надано жодної оцінки, позивач просив суд визнати протиправними та скасувати рішення Комісії та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені ПН/РК.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 травня 2026 року позов задоволено.

Надаючи оцінку рішенню Комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області про внесення позивача до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, суд першої інстанції виходив з того, що за відсутності конкретизованої (розшифрованої) податкової інформації, що стала підставою для віднесення позивача до ризикових платників податку, оскаржуване рішення відповідача не можливо визнати обґрунтованими, а отже таке рішення не відповідає критеріям правомірності, які пред`являються до суб`єктів владних повноважень та які визначені ч.2 ст.2 КАС України.

Надаючи оцінку рішенням відповідача щодо відмови у реєстрації ПН/РК, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не доведено правомірності відмови у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Не погодившись з рішенням суду, ГУ ДПС у Кіровоградській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову. В обґрунтування вимог апеляційної скарги скаржник посилається на те, що наявна податкова інформація, якій судом першої інстанції надано не належну правову оцінку, свідчить про ризиковість платника податку ТОВ «ТК Петролеум». Крім цього, скаржник зазначає, що внесення інформації про платника податків до інформаційних баз є службовою діяльністю посадових осіб контролюючого органу, яка не впливає на права та обов`язки такого платника податку. З цим скаржник пов`язує необґрунтованість рішення суду першої інстанції, в частині задоволених позовних вимог щодо внесення позивача до переліку ризикових платників податку. З приводу рішення суду, в частині задоволених позовних вимог щодо відмови у реєстрації ПН/РК в ЄРПН, скаржник вказує на те, що під час опрацювання поданих позивачем ПН/РК було встановлено підстави для зупинення їх реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Оскільки, позивачем не було надано документи усіх необхідних документів для реєстрації податкових накладних, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Посилаючись на вказані обставини, а також на повноваження контролюючого органу щодо моніторингу поданих податкових накладних, відповідач зазначає про необгрунтованість висновків суду щодо наявності підстав для задоволення позову.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які не заперечуються сторонами, свідчать про те, що 20.08.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області було прийнято рішення №45371 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю “ТК Петролеум” критеріям ризиковості платника податку (пункт 8 Критеріїв встановлено наявність ризикових операцій).

У рішенні вказано коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості:

- 03 - постачання товарів/послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;

- 07 - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) – для виробників товарів/постачальників послуг;

- 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

Інформація за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: придбання з 12.03.2025 по 29.07.2025 Код УКТЗЕД 2710194300 податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 32938047; придбання з 27.06.2025 по 27.06.2025 Код УКТЗЕД 2710194300 податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44763104; придбання з 27.06.2025 по 27.06.2025 Код УКТЗЕД 2710190000 податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 44763104; постачання з 14.03.2025 по 30.07.2025 Код УКТЗЕД 2710194300 податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 40059809.

09.09.2025, позивач подав в Електронному кабінеті платника податку повідомлення з додатками та поясненнями на рішення від 20.08.2025 №45371 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю “ТК Петролеум” критеріям ризиковості платника податку (пункт 8 Критеріїв встановлено наявність ризикових операцій).

Проте, рішенням комісії № 50541 від 18.09.2025 віднесено Товариство з обмеженою відповідальністю “ТК Петролеум” критеріям ризиковості платника податку (пункт 8 Критеріїв встановлено наявність ризикових операцій) з аналогічних підстав.

Крім того встановлено, що 02.07.2024, між ТОВ “ТК Петролеум” (продавець) та ТОВ “Ентерпрайз Солюшн” (покупець) було укладено договір поставки нафтопродуктів за №01/07-24, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти (нафту сиру, конденсат газовий, газойлево-гудронову фракцію легку /ГГФ/, дизельне паливо, бітум дорожній БНД 60/90, бітум нафтовий дорожній модифікований марки 70/100, мазут М-100, паливо пічне побутове, паливо альтернативне, залишок кубовий, залишок важкий, залишок важкий газоконденсатний “ОТГ” та інші нафтопродукти.

В межах вказаного договору, позивачем було поставлено покупцю: 13 серпня 2025 року 32 000 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 1 246 720 грн, що підтверджено видатковою накладна від 13.08.2025 №32, рахунком на оплату від 12.08.2025, товарно-транспортною накладною від 12.08.2025, платіжною інструкцією; 23 серпня 2025 року 12 027 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 459 551,67 грн, що підтверджено рахунком на оплату від 20.08.2025, видатковою накладною від 23.08.2025, акцизною накладною від 23.08.2025, товарно-транспортною накладною від 22.08.2025, платіжною інструкцією; 25 серпня 2025 року 16 087 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 622 727,77 грн, що підтверджено рахунком на оплату від 25.08.2025, видатковою накладною від 25.08.2025, товарно-транспортною накладною від 24.08.2025, акцизною накладною від 25.08.2025, платіжною інструкцією.

За результатами вказаної господарської операції були складені: податкова накладна №2 від 13.08.2025 на суму 1 246 720,00 грн, в тому числі ПДВ – 249 344,00 грн; податкова накладна №6 від 23.08.2025 на суму 459 551,67 грн, в тому числі ПДВ – 91 910,334 грн; податкова накладна №9 від 25.08.2025 на суму 622 727,77 грн, в тому числі ПДВ - 124 545 грн.

18.07.2024, між ТОВ “ТК Петролеум” (продавець) та ФГ “Міф” (покупець) було укладено договір поставки нафтопродуктів за №03/07-24, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти (нафту сиру, конденсат газовий, газойлево-гудронову фракцію легку /ГГФ/, дизельне паливо, бітум дорожній БНД 60/90, бітум нафтовий дорожній модифікований марки 70/100, мазут М-100, паливо пічне побутове, паливо альтернативне, залишок кубовий, залишок важкий, залишок важкий газоконденсатний “ОТГ” та інші нафтопродукти.

В межах вказаного договору, позивачем було поставлено покупцю: 25 серпня 2025 року 6458,2795 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 250 000 грн, що підтверджено платіжною інструкцією від 20.08.2025, товарно-транспортною накладною від 24.08.2025, видатковою накладною від 25.08.2025, рахунком на оплату від 25.08.2025; 25 серпня 2025 року 9668,7205 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 374 276,17 грн, що підтверджено видатковою накладною від 25.08.2025, рахунком на оплату від 25.08.2025, товарно-транспортною накладною від 24.08.2025, акцизною накладною від 25.08.2025, платіжною інструкцією від 27.08.2025.

За результатами вказаної господарської операції були складені: податкова накладна №3 від 20.08.2025 на суму 250 000,00 грн, в тому числі ПДВ – 50 000,00 грн; податкова накладна №8 від 25.08.2025 на суму 374 276,17 грн, в тому числі ПДВ – 74 855,234 грн.

02.07.2024, між ТОВ “ТК Петролеум” (продавець) та ПАТ “Виробниче договірне об`єднання “Південна” (покупець) було укладено договір поставки нафтопродуктів за №02/07-24, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти (нафту сиру, конденсат газовий, газойлево-гудронову фракцію легку /ГГФ/, дизельне паливо, бітум дорожній БНД 60/90, бітум нафтовий дорожній модифікований марки 70/100, мазут М-100, паливо пічне побутове, паливо альтернативне, залишок кубовий, залишок важкий, залишок важкий газоконденсатний “ОТГ” та інші нафтопродукти.

В межах вказаного договору, позивачем було поставлено покупцю: 22 серпня 2025 року 30942 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 1 179 818,46 грн, що підтверджено видатковою накладною від 22.08.2025, рахунком на оплату від 20.08.2025, товарно-транспортною накладною від 22.08.2025, акцизною накладною від 22.08.2025, платіжною інструкцією від 22.08.2025.

За результатами вказаної господарської операції була складена податкова накладна №4 від 22.08.2025 на суму 1 179 818,46 грн, в тому числі ПДВ – 235 963,692 грн.

18.07.2024, між ТОВ “ТК Петролеум” (продавець) та ТОВ “Деметра Л” (покупець) було укладено договір поставки нафтопродуктів за №03/07-24, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти (нафту сиру, конденсат газовий, газойлево-гудронову фракцію легку /ГГФ/, дизельне паливо, бітум дорожній БНД 60/90, бітум нафтовий дорожній модифікований марки 70/100, мазут М-100, паливо пічне побутове, паливо альтернативне, залишок кубовий, залишок важкий, залишок важкий газоконденсатний “ОТГ” та інші нафтопродукти.

В межах вказаного договору, позивачем було поставлено покупцю: 23 серпня 2025 року 20100 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 768 021,00 грн, що підтверджено рахунком на оплату від 20.08.2025, видатковою накладною від 23.08.2025, товарно-транспортною накладною від 22.08.2025, акцизною накладною від 23.08.2025, платіжною інструкцією від 25.08.2025.

За результатами вказаної господарської операції була складена податкова накладна №5 від 23.08.2025 на суму 768 021,00 грн, в тому числі ПДВ – 153 604,20 грн.

18.07.2024, між ТОВ “ТК Петролеум” (продавець) та ПП “Україна” (покупець) було укладено договір поставки нафтопродуктів за №05/07-24, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити нафтопродукти (нафту сиру, конденсат газовий, газойлево-гудронову фракцію легку /ГГФ/, дизельне паливо, бітум дорожній БНД 60/90, бітум нафтовий дорожній модифікований марки 70/100, мазут М-100, паливо пічне побутове, паливо альтернативне, залишок кубовий, залишок важкий, залишок важкий газоконденсатний “ОТГ” та інші нафтопродукти.

В межах вказаного договору, позивачем було поставлено покупцю: 25 серпня 2025 року 31094 л. палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО на загальну суму 1 201 161,22 грн, що підтверджено видатковою накладною від 25.08.2025, рахунком на оплату від 25.08.2025, товарно-транспортною накладною від 24.08.2025, акцизною накладною від 25.08.2025, платіжною інструкцією від 25.08.2025.

За результатами вказаної господарської операції була складена податкова накладна №7 від 25.08.2025 на суму 1 201 161,22 грн, в тому числі ПДВ – 240 232,244 грн.

26.08.2025, за результатами обробки податкової накладної №2 від 13.08.2025 та 18.09.2025 стосовно решти податкових накладних, автоматизованою системою “Єдине вікно подання електронних документів” ДПС України позивачу надіслано квитанції про зупинення їх реєстрації на підставі п.201.16 ст. 201 ПК України з тієї причини, що ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку) та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пунктів 5, 7 Порядку №520, ТОВ “ТК Петролеум” подано до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку. Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та додано додатки.

28.10.2025 позивачу надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ “ТК Петролеум” подано до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та додано додатково додатки.

За результатами розгляду поданого повідомлення з поясненнями та наданими копіями документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №13312175/44759130 від 26.09.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 13.08.2025; №13421605/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 20.08.2025; №13421604/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 22.08.2025; №13421602/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 23.08.2025; №13421603/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 23.08.2025; №13421606/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 25.08.2025; №13421607/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 25.08.2025; №13421608/44759130 від 06.11.2025, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 25.08.2025.

Відповідно до інформації зазначеної в рішеннях, рішення №13312175/44759130 від 26.09.2025 прийнято у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В графі Додаткова інформація зазначено: встановлено відсутність в ТТН інформації щодо пунктів навантаження; ТОВ «ТК Петролеум» включено до переліку ризикових платників податку

Інші рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнятті з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В графі Додаткова інформація зазначено: ТОВ «ТК Петролеум» включено до переліку ризикових платників податку.

Не погоджуючись з рішеннями про відповідність критеріям ризиковості, про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН, позивач звернувся з позовом до суду.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.

Щодо рішення відповідача про віднесення позивача до переліку ризикових платників податку.

На час прийняття відповідачем оскаржуваних рішень про віднесення позивача до переліку ризикових платників податку діяв Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ №1165 від 11 грудня 2019 року.

Постановою КМУ №1165 також затверджено типову форму Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (Додаток 4 до Порядку).

Згідно із п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 6 Порядку №1165 також передбачено те, що у рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У свою чергу, Критерії ризиковості платника податку на додану вартість затверджено у Додатку №1 до Порядку №1165.

Критеріями ризиковості платника податку на додану вартість визначено:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У спірному випадку Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «ТК Петролеум» критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 № 17 затверджений довідник кодів податкової інформації (далі Наказ № 17). Даний Наказ № 17 містить 18 кодів: від придбання і постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання, до керівника та/або особи, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку включає, зокрема:

Саме такі коди інформації зазначені контролюючим органом в оскаржуваному рішенні.

Форма рішення про відповідність/невідповідність платника податків критеріям ризиковості, затверджена у Додатку 4 до Порядку №1165, передбачає обов`язковість, у разі відповідності пункту 8 критеріям ризиковості, розшифрування яка саме податкова інформація стала фактичною підставою для прийняття відповідного рішення.

У спірному випадку у рішенні від 20 серпня 2025 року № 45371 контролюючим органом наведено тип господарських операції (придбання/постачання); період їх здійснення; податковий номер платника податку, заподіяного в ризикових операціях.

Натомість, рішення не містить жодної інформації про те, яка фактична інформація стала підставою для висновку контролюючого органу саме про встановлення таких кодів податкової інформації як: 03, 07, 11, оскільки вказані коди стосуються здійснення операцій за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів; недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній; накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

Отже, самі по собі взаємовідносини позивача з визначеними контролюючим органом контрагентами, якими є: ТОВ «Кворум-нафта», ТОВ «Ентерпрайз Солюшн», ТОВ «Петрол Партнер», не вказують саме на наявність підстав для встановлення таких кодів податкової інформації, які зазначені контролюючим органом у рішенні від 20 серпня 2025 року № 45371.

Судом встановлено також те, що з огляду на прийняте контролюючим органом рішення від 20 серпня 2025 року № 45371, позивачем направлено пояснення та документи (т.3 а.с.244). Вказані пояснення стосувалися господарських операцій з придбання та постачання товарів між позивачем та ТОВ «Кворум-нафта», ТОВ «Ентерпрайз Солюшн», ТОВ «Петрол Партнер».

За наслідками розгляду цих пояснень та наданих документів контролюючим органом прийнято рішення № 50541 від 18.09.2025, яким віднесено Товариство з обмеженою відповідальністю “ТК Петролеум” критеріям ризиковості платника податку (пункт 8 Критеріїв встановлено наявність ризикових операцій). При цьому, вказане рішення прийнято з аналогічних підстав, що зазначені в рішення від 20 серпня 2025 року № 45371, з інформацією про ті саме коди податкової інформації і про ті ж самі господарські операції, з тими ж самими контрагентами.

У свою чергу, пунктом 6 Порядку №1165 передбачено те, що у разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Отже, право платника податку подати інформацію та копій відповідних документів кореспондується з обов`язком Комісії дослідити такі документи та надати їм оцінку на предмет можливості прийняття рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Натомість, будь-якої оцінки наданим документам, на предмет їх достатності/недостатності для вирішення питання щодо виключення позивача з переліку ризикових платників податку, контролюючим органом надано не було, така інформація в рішенні № 50541 від 18.09.2025 відсутня.

Таким чином, проаналізувавши підстави прийняття оскаржуваних рішень, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що вказані рішення не можливо визнати обґрунтованими, а отже такі рішення не відповідають критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень та які визначені ч.2 ст.2 КАС України.

Щодо відмови відповідачем в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.

Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі – ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем – платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник – посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.

У відповідності із п.5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості платника податку (далі – Критерії).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість ( Додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), на який у спірному випадку послався відповідач, визначено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

З огляду на те, що на час подання на реєстрацію податкових накладних позивача було віднесено до ризикових платників податків, то суд апеляційної інстанції вважає можливим погодитися з аргументами відповідача про те, що у спірному випадку були наявні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних.

В той же час, встановленні обставини справи, які з огляду на доводи апеляційної скарги не заперечуються відповідачем, свідчать про те, що у зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних позивачем було надано пояснення та документи, які стосувалися господарських операцій за наслідками яких складені податкові накладні.

На час прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).

Відповідно до п.2, 3, 4-7 Порядку №520 ( в редакції на час прийняття спірного рішення) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

Відповідно до п.10 Порядку №520 (в тій же редакції) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісіярегіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Згідно із п.10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.

В разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, зазначають конкретні документи.

У спірному випадку встановлено, що рішення №13312175/44759130 від 26.09.2025 прийнято у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

В графі Додаткова інформація зазначено: встановлено відсутність в ТТН інформації щодо пунктів навантаження; ТОВ «ТК Петролеум» включено до переліку ризикових платників податку.

Отже, у вказаному рішенні не зазначено яких саме документів не було надано позивачем. Натомість, у вказаному рішенні зазначено про недоліки складення ТТН, що не є тотожнім не наданню документів.

Крім того, слід зазначити і те, що такий документ як ТТН у господарських операціях, які стосуються поставки товару, не є первинним документом, у розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», на підставі якого здійснюється бухгалтерський та податковий облік. Товарно-транспортні накладні є первинним документом у господарських операціях щодо надання послуг з перевезення, чого у спірному випадку місця не мало.

Усі інші оскаржувані у цій справі рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнятті контролюючим органом з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

В графі Додаткова інформація зазначено: ТОВ «ТК Петролеум» включено до переліку ризикових платників податку.

Однак, у цих рішеннях контролюючий орган не визначив, які саме подані позивачем документи були складені із порушенням законодавства.

Стосовно вказівки контролюючого органу на ризиковість платника податку (позивача) слід зазначити те, що сам факт наявності в операціях ризикових платників податку не означає того, що складені таким постачальниками податкові накладні у будь-якому випадку не можуть бути зареєстровані в ЄРПН. Випадки, за наявності яких може бути відмовлено в реєстрації ПН/РК, прямо передбачені вищенаведеними нормами права, і таких випадків, як подання для реєстрації ПН/РК ризиковим платником податку законодавством не визначено.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу і на те, що як під час зупинення реєстрації податкових накладних так і на Повідомлення контролюючого органу про необхідність надання додаткових пояснень та документів, позивачем були надані пояснення та документи, що стосувалися інформації, зазначеній в податкових накладних. Вказане підтверджується повідомленнями на адресу контролюючого органу та з огляду на доводи апеляційної скарги відповідачем не заперечується. При цьому, будь-яких зауважень до поданих документів контролюючим органом висловлено не було, натомість, контролюючий орган, приймаючи оскаржувані рішення, не надав оцінки поданим позивачем поясненням та документам, а також не зазначив, чому поданих документів не достатньо для вирішення питання про реєстрацію ПН/РК.

Аналізуючи аргументи відповідача, наведені в апеляційній скарзі, можливо прийти до висновку про те, що фактично позиція контролюючого органу зводиться до того, що моніторингом поданих для реєстрації ПН не було встановленого реальності здійснення господарських операцій.

Не ставляючи під сумнів повноваження контролюючого органу щодо встановлення реальності здійснення господарських операцій, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що такі повноваження повинні реалізовуватися контролюючим органом шляхом проведення документальних перевірок, а не під час моніторингу поданих на реєстрацію ПН/РК.

Отже, встановивши підстави для відмови в реєстрації податкових накладних, а також фактичні обставини у цій справі, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необгрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність оскаржуваних рішень відповідача, суд першої інстанції правильно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування таких рішень, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати ПН/РК в ЄРПН. Суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що задоволення позовних вимог позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які було предметом судового контролю у межах цієї справи.

Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для його скасування не існує.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення, а рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07 травня 2026 року у справі №340/8678/25 – без змін.

Постанова набирає законної сили з дати ухвалення, може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Повний текст постанови складено 07.07.2026

Головуючий - суддя Я.В. Семененко

суддя І.Ю. Добродняк

суддя А.В. Суховаров

Оригінал: reyestr.court.gov.ua