Постанова від 05 липня 2026 р. у справі №160/35124/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

06 липня 2026 року м. Дніпросправа № 160/35124/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Юрко І.В. (доповідач),

суддів: Білак С.В., Шальєвої В.А., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2026 року у справі №160/35124/25 (головуючий суддя першої інстанції - Захарчук-Борисенко Н.В.) за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (третя особа - Дніпровська міська рада) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач 09.12.2025 року звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просила визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 10.06.2025 року:

№1627332-2411-0462 на суму 25858,20 грн.; №1627333-2411-0462 на суму 16390,35 грн.; №1627334-2411-0462 на суму 22146,68 грн.; №1627335-2411-0462 на суму 1650,75 грн.; №1627331-2411-0462 на суму 5751,00 грн.; №1614490-2411-0462 на суму 1084,25 грн.; №1614491-2411-0462 на суму 5703,05 грн.; №1614489-2411-0462 на суму 1080,67 грн., прийняті ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржувані рішення прийняті відповідачем з порушенням процедури оформлення, оскільки відповідачем під час прийняття спірних рішень не прийнято до уваги приписи п.п.69.22 п.69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Належне позивачу нерухоме майно, яке розташовано в м.Дніпро за адресами АДРЕСА_1 , вул.Михайла Грушевського 10, м.Дніпро, вул.Святослава Хороброго 14Б, пошкоджено внаслідок ракетної атаки країни агресора, що підтверджується відповідними документами, і у свою чергу є підставою для не нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2026 року у справі адміністративний позов задоволено повністю.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, третя особа - Дніпровська міська рада, подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати рішення суду та прийняти постанову про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що суд першої інстанції, приймаючи рішення, послався на пп.69.22 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, яким передбачено, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується, зокрема, за пошкоджені об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості на підставі даних Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі - Реєстр майна) та даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку, але позивачем під час розгляду справи не було надано належні документи, які б свідчили про пошкодження належного їй на праві власності нерухомого майна внаслідок бойових дій, ракетних атак. Скаржник вважає, що судом першої інстанції зроблено висновки, які суперечать фактичним обставинам справи, що призвело до прийняття рішення з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Позивач відзив на скаргу не подала, що не перешкоджає розгляду справи.

Суд апеляційної інстанції розглянув справу відповідно до приписів статті 311 КАС України в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Відповідно до частин першої та другої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Позивач - ОСОБА_1 перебуває на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області як платник податків - фізична особа за ідентифікаційним кодом НОМЕР_1 .

Позивач є власником:

- житлового будинку, що розташований за адресою АДРЕСА_1 ,

- нежитлових приміщень за адресою АДРЕСА_2 , - квартир за адресою АДРЕСА_3 та кв.4 м. Дніпро,

- нежитлових приміщень за адресою АДРЕСА_4 , АДРЕСА_2 , вул. Ширшова 9/22, м.Дніпро, вул.Центральна 2Г, м.Дніпро,

Нерухоме майно, яке належить позивачу, та розташовано за адресами: АДРЕСА_1 ; вул.Михайла Грушевського, буд.10; вул. Святослава Хороброго, буд.14Б, внаслідок ракетної атаки країни агресора зазнало значних пошкоджень та руйнувань, що підтверджується постановами слідчого СБУ від 02.12.2022 р. та від 18.07.2024 р., а також Витягом з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф проти України.

Контролюючим органом 10.06.2025 року прийнято податкові- повідомлення рішення:

1) з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості:

- №1627332-2411-0462 на суму 25858,20 грн.;

- №1627333-2411-0462 на суму 16390,35 грн.;

- №1627334-2411-0462 на суму 22146,68 грн.;

- №1627335-2411-0462 на суму 1650,75 грн.;

- №1627331-2411-0462 на суму 5751,00 грн.;

2) з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, сплачене фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості:

- №1614490-2411-0462 на суму 1084,25 грн.;

- №1614491-2411-0462 на суму 5703,05 грн.;

- 10.06.2025 №1614490-2411-0462 на суму 1080,67 грн..

Позивач, не погодившись з рішеннями контролюючого органу, оскаржила такі рішення до суду.

Апеляційний суд, переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, зазначає про таке.

Виходячи з доводів апеляційної скарги, не є спірним у справі обсяг нерухомо майна, який належить позивачу, як і не є спірним звільнення від нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за пошкоджені об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості відповідно пп.69.22 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України у разі наявності даних Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф проти України (далі - Реєстр майна) та даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Рішення суду першої інстанції оскаржується третьою особою з тих підстав, що позивачем не надано належні документи, які підтверджують пошкодження належних їй об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (даних про пошкодження, які внесені до Реєстру майна).

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим кодексом України.

Указом Президента України від 24.02.2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 року, та у подальшому воєнний стан неодноразово продовжувався відповідними Указами Президента України, та триває на час розгляду цієї справи судом.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» №2120-ІХ від 15.03.2022 року доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.22, відповідно до якого, тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 року №2102-IX, по 31 грудня року, в якому припинено або скасовано воєнний стан, положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей:

підставою для обчислення податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені статтею 266 цього Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі - Реєстр майна), та дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується:

1) за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України:

за 2021 та 2022 роки - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних осіб;

за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року - за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об`єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

2) за знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості:

за 2021 рік та наступні податкові (звітні) періоди - за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна;

за 2022 рік та наступні податкові (звітні) періоди - за об`єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру майна.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 року №3050-ІХ підпункт 69.22 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України був викладений у новій редакції.

Цей Закон набрав чинності з дня, наступного за днем його опублікування, тобто з 06.05.2023 року.

Відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Конституційний Суд України у рішенні №1-рп/99 від 09.02.1999 року зазначив, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Положення частини першої статті 58 Конституції України про те, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, треба розуміти так, що воно стосується людини і громадянина (фізичної особи).

Також колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що практикою ЄСПЛ, яка сформувалась з питань імперативності правил про прийняття рішення на користь платників податків, у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справа «Серков проти України», заява №39766/05, пункт 43).

З урахуванням зазначеного, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції стосовно того, що Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 року №3050-ІХ, який набрав чинності 06.05.2023 року, має застосовуватись до правовідносин, що виникли після 06.05.2023 року.

При цьому і нова редакція підпункту 69.22 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України у редакції Закону України від 11.04.2023 року №3050-ІХ звільняє позивача від нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, оскільки його нерухомість є нежитловою нерухомістю, що була пошкоджена у 2022 році, потребує капітального ремонту, і дані про пошкодження були внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації.

Зазначеною нормою передбачено, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з 1 березня 2022 року та наступні податкові (звітні) періоди - за об`єкти нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф проти України, та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру майна.

Отже, для звільнення від нарахування та сплати податку на нерухоме майно, що було пошкоджене у 2022 році внаслідок бойових дій, спричинених рф, немає значення дата фіксації пошкоджень та дата внесення даних до Реєстру майна.

Відповідно до відомостей системи «Електронний суд» 16.12.2025 р.оку позивачем разом заявою про усунення недоліків адміністративного позову надані докази на підтвердження того, що нерухоме майно, що належить позивачу, та розташовано за адресами: м.Дніпро, вул.Танкістів, буд.41; вул.Михайла Грушевського, буд.10; вул.Святослава Хороброго, буд.14Б, внаслідок ракетної атаки країни агресора майну позивача нанесено значні пошкодження та руйнування, а саме постанови слідчого СБУ від 02.12.2022 року та від 18.07.2024 року, а також Витягом з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією рф проти України, що фактично спростовує доводи апеляційної скарги.

Доказів протилежного скаржником судам першої та апеляційної інстанцій не надано, та в матеріалах справи такі докази відсутні.

Враховуючи наведені вище обставини в їх сукупності, апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції про не правомірність прийняття відповідачем оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

З урахуванням наведеного, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а зводяться до переоцінки доказів та незгоди з ними тому підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду відсутні.

Оскільки дана справа розглянута судом апеляційної інстанції у відповідності до вимог частини 1 статті 310 КАС України за правилами спрощеного провадження та не відноситься до справ, передбачених частиною 4 статті 257 КАС України, судове рішення апеляційної інстанції не підлягає касаційному оскарженню.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322, 328 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Дніпровської міської ради на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2026 року в адміністративній справі №160/35124/25 залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18 лютого 2026 року в адміністративній справі №160/35124/25 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена в касаційному порядку, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий - суддя І.В. Юрко

суддя С.В. Білак

суддя В.А. Шальєва