Рішення від 06 липня 2026 р. у справі №520/10739/26 — Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 липня 2026 р. № 520/10739/26

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Полях Н.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43983495, 04053, м. Київ, Львівська пл., 8) про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернулася представник позивача з адміністративним позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправною та скасувати індивідуальну податкову консультацію Державної податкової служби України №5834/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 31.10.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України повторно розглянути запит ОСОБА_1 про надання індивідуальної податкової консультації від 19.09.2025 та надати нову індивідуальну податкову консультацію на поставлені у його запиті питання, з урахуванням висновків суду.

В обґрунтування заявленого позову позивач зазначає, що індивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України №5834/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 31.10.2025 не містила чітких відповідей на поставлені питання, що порушує права позивача, яка наслідок, підлягає скасуванню.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду було прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження в адміністративній справі.

Сторони були належним чином повідомлені про відкриття провадження у справі.

Відповідач надав до суду відзив на позовну заяву в якому зазначив, що виконав вимоги статті 52 ПК України та надав позивачу податкову консультацію, яка містить необхідну інформацію і надає відповідь на зазначеному у зверненні питанні.

Позивач у відповіді на відзив додатково аргументував правову позицію у спірних правовідносинах.

Керуючись приписами ст.171,257,262 КАС України, суд зазначає, що розгляд позовної заяви здійснюється за правилами спрощеного позовного провадження.

Згідно з ч. 5 ст. 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

З огляду на вказане вище, суд вважає за можливе розглянути справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Відповідно до приписів ч.4 ст.229 КАС України, оскільки розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи згідно із приписами ст. 258 КАС України, то фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Суд, повно виконавши процесуальний обов`язок зі збору доказів, перевіривши доводи сторін добутими доказами, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст належних норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів.

Судом встановлено, що 19.09.2025 ОСОБА_1 звернувся до Відповідача із запитом про надання індивідуальної податкової консультації, у якому просив надати відповідь на наступні питання:

"1. Чи є ОСОБА_1 за наведених у зверненні фактичних обставин та документів з 22.08.2022 року таким, що не відповідає критеріям податкового резидента України?

2. Чи є ОСОБА_1 з 22.08.2022 до 01 вересня 2023 року податковим резидентом ФРН?

3. Чи є ОСОБА_1 з 01 вересня 2023 року податковим резидентом Канади?"

31.10.2025 Державна податкова служба України надала позивачу індивідуальну податкову консультацію №5834/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.

В адміністративному позові позивач стверджує, що вказана індивідуальна податкова консультація №5834/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК не містить чітких відповідей на поставлені питання, що спричинили порушення прав позивача.

Вказані обставини стали підставою для зверненням позивачем до суду із даним адміністративним позовом.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному аналізі в їх сукупності, та враховуючи, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається, як на підставу своїх вимог і заперечень, суд виходить з таких мотивів та норм права.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до підпункту 14.1.172 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (ПК України, Податковий кодекс) податкова консультація - індивідуальна податкова консультація та узагальнююча податкова консультація, що надаються в порядку, передбаченому цим Кодексом.

За визначенням у підпункті 14.1.172-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України індивідуальна податкова консультація - роз`яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Як закріплено у підпункті 14.1.173 пункту 14.1 статті 14 ПК України, узагальнююча податкова консультація - оприлюднення позиції центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, що склалася за результатами узагальнення індивідуальних податкових консультацій, наданих контролюючими органами платникам податків, та/або у разі виявлення обставин, що свідчать про неоднозначність окремих норм такого законодавства.

За нормами статті 52 Податкового кодексу за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Звернення платників податків на отримання індивідуальної податкової консультації у паперовій або електронній формі повинно містити:

найменування для юридичної особи або прізвище, ім`я, по батькові для фізичної особи, податкову адресу, а також номер засобу зв`язку та адресу електронної пошти, якщо такі наявні;

код згідно з ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізичних осіб) або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку у паспорті);

зазначення, в чому полягає практична необхідність отримання податкової консультації (наведення фактичних обставин);

власноручний підпис або кваліфікований електронний підпис, або удосконалений електронний підпис, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, платника податків відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги»;

дату звернення.

На звернення платника податків, що не відповідає вимогам, зазначеним у цьому пункті, індивідуальна податкова консультація не надається, а надсилається відповідь за підписом керівника (заступника керівника або уповноваженої особи) у паперовій або електронній формі у порядку та строки, передбачені Законом України «Про звернення громадян».

Уповноважена особа центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може прийняти рішення про продовження строку розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації понад 25-денний строк, але не більше 15 календарних днів, та письмово повідомити про це платнику податків у паперовій або електронній формі до закінчення строку, визначеного абзацом першим цього пункту.

На індивідуальну податкову консультацію або відповідь, що надається контролюючим органом в електронній формі, накладається кваліфікований електронний підпис уповноваженої посадової особи контролюючого органу з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

За вибором платника податків індивідуальна податкова консультація надається в усній, у паперовій або електронній формі. Індивідуальна податкова консультація, надана у паперовій або електронній формі, обов`язково повинна містити назву - індивідуальна податкова консультація, реєстраційний номер в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання таких норм законодавства.

Індивідуальні податкові консультації надаються:

в усній формі - контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також державними податковими інспекціями;

у паперовій та електронній формах - контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, крім державних податкових інспекцій.

Індивідуальна податкова консультація, надана у паперовій або електронній формі, підлягає реєстрації в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій та розміщенню на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, без зазначення найменування (прізвища, ім`я, по батькові) платника податків, коду згідно з ЄДРПОУ (реєстраційного номера облікової картки) та його податкової адреси.

Доступ до зазначених даних єдиного реєстру індивідуальних податкових консультацій та офіційного веб-сайту є безоплатним та вільним. Порядок ведення та форма єдиного реєстру індивідуальних податкових консультацій визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, зобов`язаний надіслати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, індивідуальну податкову консультацію протягом 15 календарних днів, що настають за днем отримання звернення платника податків на отримання індивідуальної податкової консультації, для розгляду питання про внесення відомостей про таку консультацію до єдиного реєстру індивідуальних податкових консультацій, про що повідомляє платнику податків у порядку, визначеному статтею 42цього Кодексу.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, отримавши індивідуальну податкову консультацію від територіального органу (відокремленого підрозділу) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 15 календарних днів, що настають за днем отримання такої консультації, але не більше 40 календарних днів, що настають за днем отримання контролюючим органом відповідного звернення платників податків, приймає одне із таких рішень:

про внесення відомостей про індивідуальну податкову консультацію до єдиного реєстру індивідуальних податкових консультацій, про що повідомляє протягом одного робочого дня з моменту прийняття рішення контролюючий орган, який йому підпорядковується;

про відмову у внесенні відомостей до єдиного реєстру індивідуальних податкових консультацій, з одночасним наданням платнику податків від свого імені індивідуальної податкової консультації та внесенням відомостей про таку консультацію до зазначеного реєстру, про що повідомляє протягом одного робочого дня з моменту прийняття рішення територіальний орган (відокремлений підрозділ) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, та платника податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу;

про відмову у внесенні відомостей до єдиного реєстру індивідуальних податкових консультацій у разі, якщо в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій уже міститься аналогічна індивідуальна податкова консультація, надана такому платнику податків з цих самих питань, які зазначені у запиті такого платника податків, про що повідомляє протягом одного робочого дня з моменту прийняття рішення контролюючий орган, який йому підпорядковується, та платника податків.

Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, проводить періодичне узагальнення індивідуальних податкових консультацій, а також аналізує обставини, що свідчать про неоднозначність окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, шляхом надання узагальнюючих податкових консультацій, які затверджуються наказом цього органу.

Узагальнюючі податкові консультації підлягають оприлюдненню на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, протягом п`яти календарних днів з дня їх надання.

За змістом статті 53 Податкового кодексу у разі коли положення індивідуальної податкової консультації суперечать положенням узагальнюючої податкової консультації, застосовуються положення узагальнюючої податкової консультації.

Платник податків та/або податковий агент, які діяли відповідно до податкової консультації, не звільняються від обов`язку сплати податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом.

Платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому у паперовій або електронній формі індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Скасування судом наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Протягом 30 календарних днів з дня набрання законної сили рішенням суду про скасування наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або контролюючий орган з урахуванням висновків суду зобов`язані опублікувати узагальнюючу податкову консультацію або надати платнику податків індивідуальну податкову консультацію.

Таким чином, податкова консультація (індивідуальна), як методична й практична допомога платнику податків при виконанні ним податкового обов`язку, фактично, за всіма процедурами (нарахування та сплата платежів, пені, штрафних санкцій, оскарження дій контролюючих органів тощо):

1) надається платнику податків для правильності практичного застосування конкретної норми закону або нормативно-правового акту з питань адміністрування, нарахування та сплати податків чи зборів безпосередньо у його податковому обліку при здійсненні ним господарської діяльності;

2) має індивідуальний характер і може використовуватися лише платником податків, якому така консультація надана;

3) не може встановлювати (змінювати чи припиняти) відповідну норму законодавства, а лише надає роз`яснення щодо практичного її застосування;

4) має мету - викладення (роз`яснення) платнику податків офіційного розуміння контролюючим органом змісту конкретної правової норми з питань оподаткування для забезпечення правильного її застосування.

При цьому платнику податків надано право оскаржити до суду, як правовий акт індивідуальної дії, податкову консультацію контролюючого органу у випадку, якщо вона, на його думку, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору. Визнання судом такої податкової консультації недійсною є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Виходячи із змісту положень наведених вище норм ПК України, обов`язковими складовими письмової податкової консультації є:

- опис питань, що порушуються платником податків;

- обґрунтування застосування норм законодавства з урахуванням фактичних обставин, вказаних у зверненні платника податків;

- висновок з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.

Подібна позиція викладена у постановах Верховного Суду від 17.04.2018 у справі №826/2032/16 та від 22.10.2019 у справі №520/10111/18.

Оцінюючи надану податкову консультацію у досліджуваному випадку, суд зазначає наступне.

Так, повноваженням суду у цій справі є встановлення обставин протиправності індивідуальної податкової консультації Державної податкової служби№5834/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 31.10.2025.

Суд не надає правової оцінки резидентському статусу ОСОБА_1 .

Суд констатує, що звернення позивача містить поставлене чітке питання, яке стосується його резидентського статусу та повністю охоплюється сферою повноважень податкового органу.

Також, на переконання суду, позивачем надано всі наявні та необхідні документи для повноцінного та ґрунтовного формування висновку стосовно поставленого позивачем питання.

Такими документами, зокрема, були: 1.Паспорт громадянина України для виїзду за кордон: ОСОБА_2 , 2. Паспорт громадянина України для виїзду за кордон: ОСОБА_3 , 3. Посвідка на постійне проживання: ОСОБА_4 , 4. Паспорт для виїзду за кордон: ОСОБА_4 , 5. Довідка про офіційне підтвердження реєстрації: ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ІНФОРМАЦІЯ_1 . Довідка про офіційне підтвердження реєстрації (Amtliche Meldebestatigung fur die Anmeldung): ОСОБА_7 , Берлін, 12.05.2022 - німецькою та переклад українською мовою, 7. Повідомлення від 07.06.2022 про зареєстрований податковий ідентифікаційний номер (Steuer-ID) ОСОБА_1 - німецькою та переклад українською мовою, 8. Договір оренди ОСОБА_8 3-кімнатної квартири в Берліні для тимчасового користування з 01.05.2022 по 30.11.2022 - німецькою та переклад українською мовою, 9. Договір оренди ОСОБА_8 3-кімнатної квартири в Берліні для тимчасового користування з 01.05.2022 по 30.11.2022 - англійською та переклад українською мовою,10. Додаткова угода до Договору оренди ОСОБА_8 3-кімнатної квартири в Берліні для тимчасового користування з 01.05.2022 по 30.11.2022, з подовженням строку дії Договору до 30.04.2023 - німецькою та переклад українською мовою, 11. Трудовий договір для керівника Товариства ОСОБА_9 від 01.05.2022 - німецькою та переклад українською мовою, 12. Підтвердження страхового покриття в німецькій пенсійній страховій компанії ТК: ОСОБА_2 , 07.06.2022 - англійською та переклад українською мовою, 13. Лист ОСОБА_10 (TK) щодо добровільного медичного страхування від 07.07.2022 року та картку медичного страхування, оформлену в ФРН на ім`я ОСОБА_11 ;- німецькою та переклад українською мовою, 14. Лист ОСОБА_10 (TK) щодо добровільного медичного страхування від 07.07.2022 року та картку медичного страхування, оформлену в ФРН на ім`я ОСОБА_3 - німецькою та переклад українською мовою,15. Картки медичного страхування: ОСОБА_2 , ОСОБА_12 - німецькою та переклад українською мовою. 16. Довідка про попереднє підтвердження реєстрації для виписки: ОСОБА_7 , ОСОБА_6 , ІНФОРМАЦІЯ_2 . Лист-підтвердження для податкової декларації щодо сплачених внесків на медичне страхування від 26.01.2023 року; - німецькою та переклад українською мовою, 18. Довідка від 13.06.2022 про відвідування школи ОСОБА_13 в Берліні - німецькою та переклад українською мовою, 19. Договір оренди житла ОСОБА_14 від 16.08.2022, на 1 рік починаючи з 01.09.2022, Додаток А до договору оренди, Додаток В до договору оренди - англійською та переклад українською мовою, 20. Робоча віза від 27.11.2022: ОСОБА_2 - англійською та переклад українською мовою, 21. Картки медичного страхування (Картка здоров`я): ОСОБА_2 , ОСОБА_12 , ОСОБА_3 - англійською та переклад українською мовою, 22. Водійське посвідчення, дата видачі 2023/01/06: ОСОБА_7 - англійською та переклад українською мовою, 23. Виписка за рахунком за період банку Canadian Imperial Bank of Commerce (CIBC) від 18 грудня 2024 року на ім`я ОСОБА_9 ; з 01.11.2022 по 30.11.2022: ОСОБА_2 -англійською та переклад українською мовою, 24. Канадське агентство з податків. Звіт про виплачену винагороду за 2023 рік: ОСОБА_7 - англійською та переклад українською мовою. 25. Повідомлення про нарахування від 02.05.2024 (нарахування оплати за результатами оцінки декларації про доходи та пільги за 2023 рік для ОСОБА_2 ) - англійською та переклад українською мовою, 26. Довідка про працевлаштування (ROE) ОСОБА_12 від 23.02.2024 - англійською та переклад українською мовою, 27. Повідомлення про нарахування податку за 2023 податковий рік від 02.05.2024: ОСОБА_12 - англійською та переклад українською мовою, 28. Повідомлення про нарахування податку за 2024 податковий рік від 05.05.2025: ОСОБА_12 - англійською та переклад українською мовою, 29. Повідомлення про нарахування податку за 2024 податковий рік від 05.05.2025: ОСОБА_2 - англійською та переклад українською мовою, 30. Супровідний лист та завірений лист Canada Revenue Agency від 11.07.2025 про підтвердження статусу податкового резидента ОСОБА_15 для ОСОБА_9 - англійською та переклад українською мовою, 31. Супровідний лист та завірений лист Canada Revenue Agency від 11.07.2025 про підтвердження статусу податкового резидента ОСОБА_15 для ОСОБА_11 - англійською та переклад українською мовою, 32. Лист від 26.06.2025 про підтвердження відвідування ОСОБА_16 приватної школи UMCA Rich Tree Academy - англійською та переклад українською мовою, 33. Рахунок від ОСОБА_17 за електроенергію та водопостачання/водовідведення на ім`я ОСОБА_9 та ОСОБА_11 від 23 червня 2025 - англійською та переклад українською мовою, 34. Водійське посвідчення, дата видачі 2025/02/28: ОСОБА_7 - англійською та переклад українською мовою, 35. Водійське посвідчення, дата видачі 2025/02/28: ОСОБА_4 - англійською та переклад українською мовою, 36. Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про припинення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 27.06.2022, 37. Інформаційна довідка з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта: ОСОБА_2 , 38. Довіреність від 23.12.2024 р., видана ОСОБА_18 на представництво інтересів щодо питань, пов`язаних із поданням запиту на отримання індивідуальної податкової консультації.

До того ж, позивачем стверджено та надано контролюючому органу докази того, що протягом періоду з 19.02.2022 до 02.03.2023 позивач та члени його родини перебували на території Федеративної республіки Німеччина, сукупно більше 183 календарних днів, з 02.03.2023 - у Канаді, що підтверджується матеріалами справи.

За наведених вище обставин, суд констатує, що під час надання індивідуальної податкової консультації у розпорядженні відповідача було достатньо наданих позивачем документів для формування чіткої позиції та відповіді на питання: «Чи є ОСОБА_1 за наведених у зверненні фактичних обставин та документів з 22.08.2022 року таким, що не відповідає критеріям податкового резидента України? Чи є ОСОБА_1 з 22.08.2022 до 01 вересня 2023 року податковим резидентом ФРН? Чи є ОСОБА_1 з 01 вересня 2023 року податковим резидентом Канади?"

Натомість, як встановлено зі змісту №5834/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 31.10.2025, остання містить: опис питань, що порушуються платником податків та обґрунтування застосування норм законодавства з урахуванням фактичних обставин, вказаних у зверненні платника податків. Однак у той же час, не містить висновок з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.

Суд відхиляє доводи відповідача про те, що у нього відсутні повноваження визначення резидентського статусу фізичної особи та видачі відповідних документів, оскільки позивач звертався з метою отримання передбаченої законодавством консультації, а не набуття статусу чи отримання засвідчуючого документу.

Також суд звертає увагу, що визначення резидентського статусу фізичної особи є визначальним для з`ясування порядку оподаткування доходів такої особи згідно з нормами національного законодавства. Між тим, контроль правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів належить до кола повноважень саме відповідача.

Так, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 13.01.2023 у справі №826/12899/16 зазначив, що податкова консультація за своєю правовою природою є фактично відповіддю контролюючого органу платнику податків на його питання й повинна містити конкретні роз`яснення такому платнику практичної форми та/або моделі його поведінки у визначеному й викладеному останнім у своєму запиті колі податкових правовідносин.

У постанові від 13.08.2021 у справі №816/1510/16 Верховний Суд так само надав оцінку неконкретній індивідуальній податковій консультації: «згідно змісту такої консультації, слідує, що в ній не викладено опису всіх питань, що порушені платником, а також не зазначено порядок застосування норм податкового законодавства з урахуванням фактичних обставин. Водночас зміст податкової консультації зведений до цитування положень Податкового кодексу України, що не є роз`ясненням поставленого питання. Вказане не спростовано скаржником. За таких обставин, колегія суду касаційної інстанції погоджується з висновками, що оскаржувана податкова консультація підлягає скасуванню, оскільки не містить чітких відповідей на поставленні позивачем запитання».

Як вже зазналося вище, у зверненні про надання індивідуальної податкової консультації платник сформулював чіткі запитання. У своєму зверненні позивач навів конкретні фактичні дані, виходячи з яких податковий орган мав зробити висновки щодо його податкового резидентства.

Оскаржувана податкова консультація чіткої відповіді на це питання не містить. Проте, для уникнення подвійного оподаткування, а також для попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і капітал, позивачу належить отримати чітку, однозначну та зрозумілу відповідь.

Суд зауважує, що при наданні неякісної та/або незаконної податкової консультації, контролюючий орган порушує право платника податків на отримання інформації про практичне застосування норм законодавства та позбавляє права у вигляді отримання консультації, яка могла б дозволити платнику податків застосовувати норму податкового законодавства певним чином без ризику притягнення до відповідальності.

За наведеного у сукупності, суд резюмує наявність підстав для задоволення позовних вимог шляхом визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації Державної податкової служби №5834/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 31.10.2025 та зобов`язання Державну податкову службу України повторно розглянути запит ОСОБА_1 про надання індивідуальної податкової консультації від 19.09.2025 та надати нову індивідуальну податкову консультацію на поставлені у його запиті питання, з урахуванням висновків суду.

Суд наголошує, що Європейський суд з прав людини у рішенні від 10 лютого 2010 року у справі Серявін та інші проти України зауважив, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях, зокрема, судів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини та основоположних свобод (далі Конвенція) зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною залежно від характеру рішення. У справі Трофимчук проти України ЄСПЛ також зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не можна розуміти як вимогу детально відповідати на кожен довід. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи.

Відповідно до пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду. Деякі аргументи не можуть бути підставою для надання детальної відповіді на такі доводи.

Усі інші аргументи сторін вивчені судом, однак є такими, що не потребують детального аналізу у судовому рішенні, оскільки вищенаведених висновків суду не спростовують.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Положеннями ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зважаючи на встановлені у справі обставини, з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до положень статті 139 КАС України.

Керуючись ст. 14, 22, 194, 243, 246, 249, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43983495, 04053, м. Київ, Львівська пл., 8) про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації, зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити.

Визнати протиправною та скасувати індивідуальну податкову консультацію Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43983495, 04053, м. Київ, Львівська пл., 8) №5834/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 31.10.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43983495, 04053, м. Київ, Львівська пл., 8) повторно розглянути запит ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) про надання індивідуальної податкової консультації від 19.09.2025 та надати нову індивідуальну податкову консультацію на поставлені у його запиті питання, з урахуванням висновків суду.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43983495, 04053, м. Київ, Львівська пл., 8) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) сплачений судовий збір у розмірі 2129.92 грн (дві тисячі сто двадцять дев`ять гривень 92 копійки).

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 07 липня 2026 року.

Суддя Н.А. Полях