Постанова від 01 липня 2026 р. у справі №280/4694/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

02 липня 2026 року м. Дніпросправа № 280/4694/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 03.02.2026 року (суддя Мінаєва К.В., м. Запоріжжя, повний текст рішення складено 03.02.2026 року) в справі №280/4694/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий будинок «Сігма» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в:

05.06.2025 року ТОВ «Торговий будинок «Сігма» (далі по тексту – позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі по тексту – відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 18.02.2025 року № 000014340902.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 03.02.2026 року позовні вимоги задоволено.

З рішенням суду першої інстанції не погодилось Головне управління ДПС у Кіровоградській області та подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення суду та прийняти нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі. Свої вимоги обґрунтовувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначав, що ТОВ «Торговий будинок «Сігма» здійснює діяльність з оптової торгівлі алкогольними напоями на підставі ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту) № 990208202200055 та ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями - сидром та перрі (без додання спирту) № 990209202200046 за адресою: 25014, м. Кропивницький, вул. Перша Виставкова, 3. Відповідно до Звітів про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі за липень 2024 та серпень 2024 ТОВ «Торговий будинок «Сігма» здійснено оптову торгівлю алкогольними напоями суб`єктам господарювання. В ході проведення перевірки надано Запит щодо надання документів: первинні документи згідно яких суб`єкти господарювання отримували алкогольні напої. В господарській діяльності ТОВ «Торговий будинок «Сігма» використовує для приймання готівкових коштів контрольно-касовий апарат: MG-P777TL, виробник: ПП «ХЕЛП МІКРО», дата виготовлення 21.03.2019 року, заводський номер НОМЕР_1 , фіскальний номер РРО/ПРРО 3000774428. Реєстратор розрахункових операцій - пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та з приймання готівки для виконання платіжних операцій. До реєстраторів розрахункових операцій належать: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, вбудований електронний контрольно-касовий реєстратор, комп`ютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо. Фіскальні чеки, що, як стверджує представник ТОВ «Торговий будинок «Сігма», сформовані під час здійснення роздрібної торгівлі кінцевим споживачам, не містять обов`язкових реквізитів: літерного позначення акцизного податку, розміру ставки та загальної суми такого податку що вказують на факт готівкового розрахунку за оптову торгівлю алкогольними напоями, що підтверджує факт готівкового розрахунку при здійсненні оптової торгівлі алкогольними напоями. Апелянт вказував, що факт проведення розрахунків в готівковій формі при здійсненні діяльності з оптової торгівлі алкогольними напоями суб`єктам господарювання досліджено в процесі проведення перевірки шляхом співставлення Звітів про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі за липень 2024 та серпень 2024, видаткових накладних, що надані ТОВ «Торговий будинок «Сігма» та фіскальних чеків, які сформовані в ІКС СОД РРО, а саме: відвантаження продукції, найменування, кількість товару та загальна вартість, яка зазначена у видаткових накладних і подальша оплата, яка зазначена у фіскальних чеках з відповідним найменуванням, кількістю товару та його загальна вартість.

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах її доводів не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючі органи мають право здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів. Посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, у направленні на проведення фактичної перевірки, в якому зазначаються фактична перевірка вказано об`єкт, перевірка якого проводиться, а також дотримані усі вимоги, що стосуються оформлення наказу та направлення на проведення перевірки. Суд першої інстанції вказував, що фактична перевірка може проводитися за умови дотримання наступних умов: повинна бути наявною одна з визначених підпунктах 80.2.1 - 80.2.7 пункту 80.2 статті 80 ПК України підстав для проведення фактичної перевірки; підставою для проведення перевірки повинно бути рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом (процесуальна підстава); копія вказаного рішення має вручатися платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки (процедурна підстава). Відповідно до статті 80 ПК України, нормативне регулювання передбачає окремі вимоги та різні підстави для проведення фактичних перевірок з різних питань, а саме: щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, а також дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Фактичні перевірки можуть проводитися як з окремого питання, яке віднесено до кола питань, що є предметом даного виду перевірок, так і комплексно з усіх питань, визначених пунктом 80.2 статті 80 ПК України, але за обов`язкової наявності підстав, вказаних у підпунктах пункті 80.2 статті 80 ПК України. З акту фактичної перевірки від 20.01.2025 №463/11-28-09-02/32006396 встановлено, що контролюючий орган дійшов висновку про проведення ТОВ «Торговий будинок «Сігма» розрахунків за операціями оптової торгівлі алкогольними напоями у готівковій формі внаслідок дослідження наданих до перевірки: Звіту про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі за липень 2024 та серпень 2024, видаткових накладних та фіскальних чеків контрольно-касового апарату. Податковий орган констатував, що відповідно до вказаного Звіту ТОВ «Торговий будинок «Сігма» здійснено оптову торгівлю алкогольними напоями суб`єктам господарювання, наведеним у Додатку 1. З даних видаткових накладних та фіскальних чеків відповідачем з`ясовано, що позивач при здійсненні діяльності з оптової торгівлі алкогольними напоями суб`єктам господарювання, наведеним у Додатку 1, проведено розрахунки в готівковій формі, загальна сума яких становить 295866,75 грн. Факт проведення розрахунків в готівковій формі при здійсненні діяльності з оптової торгівлі алкогольними напоями суб`єктам господарювання встановлено шляхом співставлення Звітів про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі за липень 2024 та серпень 2024, видаткових накладних, що надані ТОВ «Торговий будинок «СІГМА» та фіскальних чеків, які сформовані в ІКС СОД РРО, а саме: відвантаження продукції, найменування, кількість товару та загальна вартість, яка зазначена у видаткових накладних і подальша оплата, яка зазначена у фіскальних чеках з відповідним найменуванням, кількістю товару та його загальна вартість. Акт перевірки не містить жодних обґрунтувань контролюючого органу щодо того, яким чином відповідачем було проведено співставлення наданих до перевірки видаткових накладних та сформованих в ІКС СОД РРО фіскальних чеків. Так, Додаток 1 до акту перевірки містить найменування та ідентифікаційні коди (РНОКПП для фізичних осіб-підприємців та код ЄДРПОУ для юридичних осіб) осіб, які є контрагентами позивача відповідно до досліджених податковим органом видаткових накладних. З долучених до акту перевірки Додатку 1-1 та Додатку 1-2 можна встановити зміст сформованих в ІКС СОД РРО фіскальних чеків (дата і час операції, номер фіскального чеку, найменування товару, кількість (об`єм) товару, ціну за одиницю товару та суму операції). Водночас, яким чином відповідач встановив, що саме за такими фіскальними чеками та видатковими накладними були здійснені операції з оптової (а не роздрібної) торгівлі алкогольними напоями суб`єктам господарювання з акту перевірки не видається за можливе. Аргументи відповідача щодо відсутності у фіскальних чеках обов`язкових реквізитів, встановлених Положенням №13 для суб`єктів господарювання роздрібної торгівлі, на підтвердження здійснення позивачем оптової торгівлі є неприйнятними, оскільки такі твердження фактично наведені лише під час судового розгляду та не були відображені в акті перевірки, на підставі якого сформовано оскаржуване податкове повідомлення-рішення. На підтвердження здійснення ТОВ «Торговий будинок «Сігма» оптової та роздрібної торгівлі за період, що перевірявся (липень та серпень 2024 року) позивачем було долучено до матеріалів справи податкові накладні. на підтвердження здійснення операцій з роздрібної торгівлі алкогольними напоями позивач долучив до справи податкові накладні на кінцевого споживача та на покупців-контрагентів, які були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. Разом з тим, в ході перевірки контролюючим органом не досліджувались факти складання позивачем податкових накладних за наслідками реалізації алкогольних напоїв покупцям - платникам податку та покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку з метою встановлення характеру операцій з торгівлі (роздрібної або оптової). Відповідач необґрунтовано дійшов висновку про проведення ТОВ «Торговий будинок «Сігма» розрахунків за операціями оптової торгівлі алкогольними напоями у готівковій формі, не підтвердив зазначене належними, допустимими та достовірними доказами, а тому відсутні підстави для притягнення позивача до відповідальності, що зумовлює висновок про скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до матеріалів справи, ТОВ «Торговий будинок «Сігма» зареєстроване юридичною особою 11.05.2002 (номер запису: 10991200000000104), видами економічної діяльності якого є 46.34 Оптова торгівля напоями (основний); 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 69.10 Діяльність у сфері права; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 82.92 Пакування. ТОВ «Торговий будинок «Сігма» має ліцензію на право «Роздрібна торгівля алкогольними напоями» за №11230308202400406 від 26.03.2024 (термін дії з 08.04.2024 до 08.04.2025), додатком до якої визначено електронно-касовий апарат: фіскальний номер РРО / ПРРО 3000774428, MG-P777TL, виробник: ПП «ХЕЛП МІКРО», дата виготовлення 21.03.2019 року, заводський номер GP00000331.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 07.01.2025 року №21-п «Про проведення фактичних перевірок суб`єктів господарювання та торгових об`єктів» та направлень від 09.01.2025 №56 та №57, вимог статті 19-1, підпунктів 20.1.2, 20.1.4, 20.1.6, 20.1.8-20.1.13, 20.1.17 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 та на підставі підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України, а саме здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий будинок «Сігма» за адресою діяльності: Кіровоградська область, м. Кропивницький, Фортечний район, вулиця Перша Виставкова, буд.3, Склад-магази.

За результатами фактичної перевірки складено акт від 20.01.2025 року №463/11-28-09-02/32006396, відповідно до якого встановлено, що ТОВ «Торговий будинок «Сігма» порушено вимоги частин першої статті 19 Закону України від 18.06.2024 № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» в частині проведення розрахунків за операціями оптової торгівлі алкогольними напоями у готівковій формі.

Не погодившись із висновками акту, ТОВ «Торговий будинок «Сігма» подало до Головного управління ДПС у Кіровоградській області заперечення.

Головне управління ДПС у Кіровоградській області направило ТОВ «Торговий будинок «Сігма» запит про надання додаткових документів перед перевіркою. На запит про надання документів ТОВ «Торговий будинок «Сігма» листом за вих.№17/01-1 від 17.01.2025 надав засвідчені копії первинних документів за період з 01.07.2024 по 15.08.2024 з постачання та оплати відвантажених алкогольних напоїв суб`єктам господарювання згідно списку, наданому у запиті. Зазначив, що з 01.07.2024 по 26.07.2024 покупцями слабоалкогольних напоїв здійснювалася оплата в погашення заборгованості за відвантажену продукцію частково готівково. Оплата в погашення заборгованості за відвантажену продукцію не тягне за собою нарахування акцизу та податку на додану вартість. Загальна сума оплат в погашення заборгованості від покупців в період з 01.07.2024 по 26.07.2024 за РРО з фіскальним номером 3000774428 складає 717301,07 грн, в тому числі слабоалкогольні напої 603512,36 грн. Починаючи з 27.07.2024, всі оплати готівкою за алкогольну продукцію є оплатами від кінцевих споживачів, з нарахуванням відповідно акцизного податку та ПДВ. Загальна сума за алкогольні напої від кінцевих споживачів за РРО з фіскальним номером 3000774428 з 01.07.2024 по 31.07.2024 складає 3094784,96 грн, в тому числі акцизний податок 147370,71 грн.

На підставі акту фактичної перевірки Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області 18.02.2025 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 000014340902, яким до ТОВ «Торговий будинок «Сігма» застосована сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 591733,50 грн.

Згідно пунктів 19-1.14, 19-1.16, 19-1.34 ст. 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: зокрема, здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері; здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального; забезпечують визначення в установлених цим Кодексом, іншими законами України випадках сум податкових та грошових зобов`язань платників податків, застосування і своєчасне стягнення сум передбачених законом штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно ч. 1 ст. 15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операції у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» контроль за додержанням суб`єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та інших вимог цього Закону здійснюють контролюючі органи шляхом проведення фактичних та документальних перевірок відповідно до Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 80.10 ст.80 ПК України порядок оформлення результатів фактичної перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Згідно п. 86.1, п. 86.2, п. 86.3 ст. 86 ПК України передбачено, що результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. За результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. Акт (довідка) документальної виїзної перевірки, що визначено статтями 77 і 78 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, та реєструється у контролюючому органі протягом п`яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів).

Згідно п. 86.5 ст. 86 ПК України акт (довідка) про результати фактичних перевірок, визначених статтею 80 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючих органів, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності). Підписання акта (довідки) таких перевірок особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та/або його представниками та посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні контролюючого органу.

Згідно з п. 86.7 статті 86 ПК України у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки. Під час розгляду матеріалів перевірки комісія з питань розгляду заперечень: встановлює, чи вчинив платник податку, щодо якого було складено акт перевірки, порушення податкового, валютного та/або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи; розглядає обставини вчинених правопорушень, які відображені в акті перевірки, а також встановлені при розгляді наданих платником податків відповідно до цього пункту письмових пояснень та їх документального підтвердження (зокрема щодо обставин, що стосуються події правопорушення, та вжитих платником податків заходів щодо дотримання правил та норм законодавства, з посиланням на документи та інші фактичні дані, що підтверджують зазначені обставини); досліджує питання наявності або відсутності обставин, що виключають вину у вчиненні правопорушення (крім правопорушень, відповідальність за які настає незалежно від наявності вини), пом`якшують або звільняють від відповідальності; досліджує питання щодо необхідності проведення перевірки у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; визначає розмір грошових зобов`язань та/або суму зменшення бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, та/або суму зменшення податку на доходи фізичних осіб, задекларованого до повернення з бюджету, зокрема при використанні права на податкову знижку, та/або заниження чи завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, а також необхідність надсилання (вручення) платнику податків відповідного податкового повідомлення-рішення у випадках, передбачених цим Кодексом. При розгляді матеріалів перевірки контролюючим органом досліджуються всі наявні фактичні дані, що стосуються предмета розгляду, у тому числі документи, надані платником податків або витребувані у нього, письмові та усні пояснення платника податку, інші фактичні дані, що наявні або доступні контролюючому органу. За результатами розгляду матеріалів перевірки комісія з розгляду заперечень приймає висновок, що є невід`ємною частиною матеріалів перевірки. У разі встановлення необхідності проведення позапланової документальної перевірки у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, висновок за результатами розгляду матеріалів перевірки приймається комісією з питань розгляду заперечень після проведення такої перевірки з урахуванням її результатів. У разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, проведеної на підставі підпункту 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу у зв`язку з розглядом наданих у порядку, визначеному цим пунктом, заперечень до акта (довідки) перевірки, або розглядом скарги на прийняте контролюючим органом податкове повідомлення-рішення, вони мають право подати свої заперечення до контролюючого органу, який проводив таку перевірку, протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Розгляд таких заперечень окремо не здійснюється. Такі заперечення долучаються до матеріалів перевірки або матеріалів щодо розгляду скарги, а наведені в них факти та дані враховуються контролюючим органом при формуванні у передбаченому цим підпунктом порядку висновку за результатами розгляду матеріалів перевірки або під час розгляду скарги на прийняте податкове повідомлення-рішення у порядку, встановленому статтею 56 цього Кодексу.

У висновку акту фактичної перевірки вказано, що в ході перевірки встановлено порушення вимоги частин першої статті 19 Закону України від 18.06.2024 № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» в частині проведення розрахунків за операціями оптової торгівлі алкогольними напоями у готівковій формі. Щоб встановити такі висновки перевірки слід перевірити реєстратор розрахункових операцій.

ГУ ДПС у Кіровоградській області вказує, що факт проведення розрахунків в готівковій формі при здійсненні діяльності з оптової торгівлі алкогольними напоями суб`єктам господарювання досліджено в процесі проведення перевірки шляхом співставлення Звітів про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі за липень 2024 та серпень 2024, видаткових накладних, що надані ТОВ «Торговий будинок «Сігма» та фіскальних чеків, які сформовані в ІКС СОД РРО, а саме: відвантаження продукції, найменування, кількість товару та загальна вартість, яка зазначена у видаткових накладних і подальша оплата, яка зазначена у фіскальних чеках з відповідним найменуванням, кількістю товару та його загальна вартість. Натомість такі дії вже є документальною позаплановою перевіркою платника податків. Під час проведення фактичної перевірки робиться контрольна закупка, виконуються дії, направлені на виявлення порушень по факту та на місці здійснення розрахункових операцій та реалізації алкогольних напоїв.

Фактична перевірка є перевіркою, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (п. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 ПК України). Тобто під час фактичної перевірки здійснюється перевірка норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, не ведення реєстрів чи проведення розрахункових операцій за минулий час, не охоплений моментом фактичної перевіки.

Здійснюючи перевірку системи СОД РРО, зокрема, з роздруківками операцій за минулі періоди, ГУ ДПС у Кіровоградській області здійснено документальну перевірку.

Незрозуміло на підставі чого під час проведення фактичної перевірки було зроблено висновки про продаж алкогольних напоїв у готівковій формі розрахунків. Під час проведення фактичної перевірки фахівцями не було здійснено контрольну закупку.

Контролюючим органом встановлено порушення ТОВ «Торговий будинок «Сігма» ч. 1 ст. 19 Закону України від 18.06.2024 № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Наказом Міністерства фінансів України від 05 серпня 2020 року № 477 було затверджено Порядок функціонування Системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій, згідно пунктів 1, 2, 3, 4, 7 розділу ІІ якого, СОД РРО - інформаційна система, призначена для збору, зберігання, використання даних РРО та ПРРО (у тому числі електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, створених РРО та ПРРО), перевірки справжності та достовірності розрахункових документів. СОД РРО розташована в ДПС та використовується в межах повноважень посадовими особами органів ДПС для виконання завдань та функцій, визначених Податковим кодексом України. Доступ будь-яких компонентів до бази даних СОД РРО здійснюється виключно через сервер додатків. Інформація, яка зберігається в СОД РРО відображає всі дані про проведені розрахункові операції та реквізити фіскального чека.

Відповідно до п. 40 ч. 2 ст. 73 Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» до суб`єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в таких розмірах: порушення вимог цього Закону щодо форми розрахунків при здійсненні операцій з оптової торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним - у розмірі 200 відсотків вартості реалізованих товарів (продукції), але не менше 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

ГУ ДПС у Кіровоградській області не доводить проведення ТОВ «Торговий будинок «Сігма» розрахунків за операціями оптової торгівлі алкогольними напоями у готівковій формі.

Досліджені в ході перевірки договори поставки передбачають передоплати або оплати по факту поставки товару, тобто відстрочення платежу можливе лише за умови укладення між контрагентами додаткової угоди, що спростовує факти проведення розрахунків за товари, поставлені протягом липня-серпня 2024 року, у січні 2025 року. Разом з тим, з долучених до матеріалів справи договорів поставки товарів, укладених між позивачем та його контрагентами фізичними особами-підприємцями, встановлено, що пунктом 5.4 таких договорів передбачено наступне: «Оплата за Товар здійснюється Покупцем шляхом перерахування безготівкових коштів на поточний рахунок Постачальника або шляхом внесення готівки в касу. В платіжних документах Покупець зобов`язаний вказати номер даного Договору та накладних Постачальника, згідно яких здійснюється оплата. Сторони домовилися, що накладні, зазначені Покупцем під час сплати, не підлягають врахуванню за наявності прострочених грошових зобов`язань Покупця, а сума оплати підлягає зарахуванню Постачальником у наступній послідовності погашення Покупцем своїх грошових зобов`язань за цим Договором: пеня, штраф, прострочена сума частково неоплаченого чи несвоєчасно оплаченого отриманого Товару, вартість зворотної (заставної) тари, не повернутої у строки, визначені у п. 4.3 Договору, оплата проведена своєчасно.». Наведені твердження підтверджують здійснення розрахунків у безготівковій формі.

У сукупності викладених обставин, суд першої інстанції прийшов до правильного висновку, що податкове повідомлення-рішення відповідача від 18.02.2025 року № 000014340902 є протиправним та підлягає скасуванню.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Не передбачено повернення судових витрат здійснених суб`єктом владних повноважень, крім пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 242, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 03.02.2026 року в справі №280/4694/25 – залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду відповідно до ст., ст. 328-329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова