Постанова від 30 червня 2026 р. у справі №320/48385/24 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 320/48385/24 Суддя (судді) першої інстанції: Кочанова П.В.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 липня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі судді-доповідача Попової О.Г., суддів Говоруна О.В. та Чуприни О.В., розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 09.02.2026 у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРІФФОН ГІР» до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГРІФФОН ГІР» (надалі по тексту також - позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області, Державної податкової служби України (надалі по тексту також - відповідачі), в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11431829/44059320 від 17.07.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №118 від 05.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ГРІФФОН ГІР» № 118 від 05.04.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації - 02.05.2024 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11431830/44059320 від 17.07.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 119 від 05.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ГРІФФОН ГІР» № 119 від 05.04.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації - 02.05.2024 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11431831/44059320 від 17.07.2024 року про відмову у реєстрації податкової накладної №120 від 05.04.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «ГРІФФОН ГІР» № 120 від 05.04.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації - 02.05.2024 року.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 09.02.2026 позов задоволено в повному обсязі.

Не погоджуючись з таким судовим рішенням, Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

В апеляційній скарзі ГУ ДПС у Полтавській області посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи по суті. Вказує, що у квитанціях зазначено конкретні підстави, визначені Порядком № 520, не прийняття податкової накладної. Вважає, що контролюючий орган діяв у межах та у спосіб, визначений Податковим кодексом України для забезпечення адміністрування та справляння обов`язкових платежів на території України.

Позивач своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався, що відповідно до частини четвертої статті 304 Кодексу адміністративного судочинства України не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 16.03.2026 та від 21.04.2026 відкрито апеляційне провадження та призначено справу до судового розгляду в порядку письмового провадження.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, згідно з п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, яким передбачено, що суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ГРІФФОН ГІР», ідентифікаційний код ЄДРПОУ 44059320, перебуває на обліку як платник податків в Головному Управлінні ДПС у Полтавській області, Кременчуцькій ДПІ. ТОВ «ГРІФФОН ГІР» зареєстроване за адресою: 39600, Полтавська область, місто Кременчук, вул. Соборна, буд. 18/14, офіс 407.

ТОВ «ГРІФФОН ГІР» здійснює свою діяльність згідно з КВЕД: оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (46.71), діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами (46.18), неспеціалізована оптова торгівля (46.90).

ТОВ «ГРІФФОН ГІР» (Продавець) 25.03.2024 укладено договір з ТОВ «РОМТРАНСОІЛ» (Покупець) про поставку нафтопродуктів № 00059/24 від 25.03.2024.

Відповідно до п. 5.2 Договору № 00059/24, 05.04.2024 ТОВ «РОМТРАНСОІЛ» здійснило попередню оплату на суму 800 000 грн.

Частина суми, а саме 2644 грн. направлені в рахунок заборгованості станом на 05.04.204, залишок 797356 грн - попередня оплата відповідно до договору поставки нафтопродуктів.

По факту першої події, ТОВ «ГРІФФОН ГІР» було складено податкову накладну № 118 від 05.04.2024 на загальну суму 797356 грн в т.ч. ПДВ 132892,67 грн. та направлено на реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до квитанції № 9115411527 від 02.05.2024, реєстрація ПН № 118 від 05.04.2024 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено, що показник «D»=.1895%, «Рпоточ»=0 та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Позивачем, до податкового органу направлено пояснення та документи, а саме: договір оренди нежитлового приміщення з ТОВ «Термінал-МК» № 138-01/06/22 від 01.06.2022, додаткову угоду № 10 від 31.03.2024, акт приймання-передачі приміщення в оренду від 01.04.2024, акти наданих послуг № 106 від 29.02.2024, № 224 від 31.03.2024, рахунок № 368 від 01.04.2024, платіжні інструкції № 553 від 02.02.2024, № 567 від 01.03.2024, № 730 від 23.04.2024, форма № 20-ОПП від 01.12.2023, штатний розпис від 01.04.2024, договір № 00059/24 від 25.03.2024, банківська виписка від 05.04.2024, акцизна накладна № 213 від 06.04.2024, видаткова накладна № 204 від 06.04.2024, ТТН № 204 від 06.04.2024, додаткова угода № 5 від 06.04.2024, договір № 107 від 04.04.2024, банківська виписка від 05.04.2024, акцизна накладна № 1995 від 06.04.2024, акцизна накладна № 1972 від 06.04.2024, рахунок № СФ-0000012 від 04.04.2024, акт № РН-0000020 від 06.04.2024, додаткова угода від 06.04.2024, копії ТТН № 2002 від 06.04.2024.

За результатами розгляду пояснень та документів, рішенням комісії ГУ ДПС у Полтавській області від 17.07.2024 № 11431829/44059320 відмовлено у реєстрації ПН № 118 від 05.04.2024. Причина відмова: надання платником податків копій документів, складених з порушенням законодавства.

ТОВ «ГРІФФОН ГІР» (Продавець) 25.03.2024 укладено договір з ТОВ «РОМТРАНСОІЛ» (Покупець) про поставку нафтопродуктів № 00059/24 від 25.03.2024.

Відповідно до п. 5.2 договору № 00059/24, 05.04.2024 ТОВ «РОМТРАНСОІЛ» здійснило попередню оплату на суму 800 000 грн.

По факту першої події, ТОВ «ГРІФФОН ГІР» було складено податкову накладну № 119 від 05.04.2024 на загальну суму 800 000 грн в т.ч. ПДВ 133333,33 грн. та направлено на реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до квитанції № 9115391464 від 02.05.2024, реєстрація ПН № 119 від 05.04.2024 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено, що показник «D»=.1895%, «Рпоточ»=0 та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Позивачем, до податкового органу направлено пояснення та документи, а саме: договір оренди нежитлового приміщення з ТОВ «Термінал-МК» № 138-01/06/22 від 01.06.2022, додаткову угоду № 10 від 31.03.2024, акт приймання-передачі приміщення в оренду від 01.04.2024, акти наданих послуг № 106 від 29.02.2024, № 224 від 31.03.2024, рахунок № 368 від 01.04.2024, платіжні інструкції № 553 від 02.02.2024, № 567 від 01.03.2024, № 730 від 23.04.2024, форма № 20-ОПП від 01.12.2023, штатний розпис від 01.04.2024, договір № 00059/24 від 25.03.2024, банківська виписка від 05.04.2024, акцизна накладна № 213 від 06.04.2024, видаткова накладна № 204 від 06.04.2024, ТТН № 204 від 06.04.2024, додаткова угода № 5 від 06.04.2024, акцизна накладна № 207 від 06.04.2024, видаткова накладна № 205 від 06.04.2024, ТТН № 205 від 06.04.2024, додаткову угода № 6 від 06.04.2024, договір № 107 від 04.04.2024, банківська виписка від 05.04.2024, акцизна накладна № 1995 від 06.04.2024, акцизна накладна № 1972 від 06.04.2024, рахунок № СФ-0000012 від 04.04.2024, акт № РН-0000020 від 06.04.2024, додаткова угода від 06.04.2024, копії ТТН № 2002 від 06.04.2024.

За результатами розгляду пояснень та документів, рішенням комісії ГУ ДПС у Полтавській області від 17.07.2024 № 11431830/44059320 відмовлено у реєстрації ПН № 119 від 05.04.2024. Причина відмова: надання платником податків копій документів, складених з порушенням законодавства.

ТОВ «ГРІФФОН ГІР» (Продавець) 25.03.2024 укладено договір з ТОВ «РОМТРАНСОІЛ» (Покупець) про поставку нафтопродуктів № 00059/24 від 25.03.2024.

Відповідно до п. 5.2 договору № 00059/24, 05.04.2024 ТОВ «РОМТРАНСОІЛ» здійснило попередню оплату на суму 1 700 000 грн.

По факту першої події, ТОВ «ГРІФФОН ГІР» було складено податкову накладну № 120 від 05.04.2024 на загальну суму 1 700 000 грн в т.ч. ПДВ 283333,33 грн. та направлено на реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до квитанції № 9115415174 від 02.05.2024, реєстрація ПН № 120 від 05.04.2024 відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено, що показник «D»=.1895%, «Рпоточ»=0 та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Позивачем, до податкового органу направлено пояснення та документи, а саме: договір оренди нежитлового приміщення з ТОВ «Термінал-МК» № 138-01/06/22 від 01.06.2022, додаткову угоду № 10 від 31.03.2024, акт приймання-передачі приміщення в оренду від 01.04.2024, акти наданих послуг № 106 від 29.02.2024, № 224 від 31.03.2024, рахунок № 368 від 01.04.2024, платіжні інструкції № 553 від 02.02.2024, № 567 від 01.03.2024, № 730 від 23.04.2024, форма № 20-ОПП від 01.12.2023, штатний розпис від 01.04.2024, договір № 00059/24 від 25.03.2024, банківська виписка від 05.04.2024, видаткова накладна № 207 від 06.04.2024, видаткова накладна № 205 від 06.04.2024, ТТН № 205 від 06.04.2024, додаткову угода № 6 від 06.04.2024, договір № 107 від 04.04.2024, банківська виписка від 05.04.2024, акцизна накладна № 1972 від 06.04.2024, рахунок № СФ-0000012 від 04.04.2024, акт № РН-0000020 від 06.04.2024, додаткова угода від 06.04.2024, копії ТТН № 1978 від 06.04.2024

За результатами розгляду пояснень та документів, рішенням комісії ГУ ДПС у Полтавській області від 17.07.2024 № 11431831/44059320 відмовлено у реєстрації ПН № 120 від 05.04.2024. Причина відмова: надання платником податків копій документів, складених з порушенням законодавства.

Не погоджуючись з рішеннями ГУ ДПС у Полтавській області, позивач звернувся до адміністративного суду з даним адміністративним позовом.

Задовольняючи адміністративний позов суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення Головного управління ДПС у Полтавській області не відповідають критеріям акта індивідуальної дії та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень, а отже є протиправними та підлягають скасуванню, а позовні вимоги - задоволенню.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема: визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року у редакції, що діяла на дату виникнення спірних правовідносин (надалі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України в редакції, що діяла на дату виникнення спірних правовідносин, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Згідно з пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Згідно з п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної / розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Колегія суддів звертає увагу, за встановлених обставин у справі що розглядається, подані на реєстрацію позивачем податкові накладні були зупинені з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено показник «D»=.1895%, «Рпоточ»=0, і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без деталізації того, які саме документи слід надати.

Надалі, позивач подавав до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

За результатами розгляду таких пояснень, відповідачем прийняті оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Отже, підстави для зупинення реєстрації податкових накладних та відмови у їх реєстрації не корелюються між собою причинно-наслідковим зв`язком.

Судова колегія зауважує, що відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі лише в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У скарзі апелянт не наводить чіткого переліку документів, наданих позивачем, що складені з порушенням законодавства чи які операцій з придбання товарів не відображені позивачем.

Верховний Суд у постанові від 7 грудня 2022 року у справі №500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Колегія суддів звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 та від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а.

Надаючи юридичну оцінку рішенням ГУ ДПС у Полтавській області про відмову позивачу в реєстрації податкових накладних від 05.04.2024 №№118, 119, 120 колегія суддів враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. Натомість додатково зазначено показники D і Р, які ніяким чином не розшифровані податковим органом та їх неможливо ідентифікувати як критерії ризиковості. З врахуванням цієї обставини, невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають критерію обґрунтованості.

Вказана правова позиція відповідає висновкам Верховного Суду, викладеним зокрема у постановах від 17 листопада 2023 року у справі № 420/3798/20, від 18 січня 2024 року у справі № 440/5989/20, від 06 лютого 2024 року у справі № 320/13271/20.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного Порядку № 520 встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку" (пункт 7 Порядку).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9 Порядку).

Згідно із пунктом 11 Порядку комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі, зокрема надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 вказаного Порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішеннями комісії ГУ ДПС у Полтавській області від 17.07.2024 № 11431829/44059320, від 17.07.2024 № 11431830/44059320 та від 17.07.2024 № 11431831/44059320 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 05.04.2024 №№ 118, 119, 120 у зв`язку з надання платником податків копій документів, складених з порушенням законодавства.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, позивачем направлялися Головному управлінню ДПС у Полтавській області пояснення та копії документів до зазначених господарських операцій та податкових накладних від 05.04.2024 №№ 118, 119, 120.

Здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічну правову позицію викладено у постановах Верховного Суду від 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22, від 03 жовтня 2023 року у справі № 380/4146/22, від 13 грудня 2023 року у справі № 500/4191/22.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних від 05.04.2024 №№ 118, 119, 120.

Приймаючи до уваги викладене у сукупності, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що оскаржувані рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації є необґрунтованим та таким, що підлягає скасуванню, з чим погоджується і колегія суддів.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.04.2024 №№ 118, 119, 120 , колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією ДФС України.

У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246, встановлено, що у разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 05.04.2024 №№ 118, 119, 120 днем їх подання.

Колегія суддів також зазначає, що обраний спосіб захисту, щодо зобов`язання ДПС України вчинити відповідні дії узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Положеннями ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Розглянувши доводи Головного управління ДПС у Чернігівській області, викладені в апеляційній скарзі, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства України, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, підстав для його скасування не встановлено, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 09.02.2026 у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРІФФОН ГІР» до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 09.02.2026 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених частиною 5 статті 291, пунктом 2 частини 5 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Головуючий суддя Попова О.Г.

Суддя Говорун О.В.

Суддя Чуприна О.В.