Рішення від 29 червня 2026 р. у справі №160/9268/26 — Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 червня 2026 рокуСправа №160/9268/26

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Неклеса О.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю “БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ “НОВІТНІ БУДІВЕЛЬНІ СИСТЕМИ” до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду через систему “Електронний суд” надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю “БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ “НОВІТНІ БУДІВЕЛЬНІ СИСТЕМИ” (далі – позивач, ТОВ “БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ “НОВІТНІ БУДІВЕЛЬНІ СИСТЕМИ”) до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі – відповідач 1, ГУ ДПС у Дніпропетровській області), відповідача-2: Державної податкової служби України (далі – відповідач 2, ДПС України), в якій позивач просить:

1. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, а саме:

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13381706/41835593 від 22.10.2025 року;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13611708/41835593 від 10.02.2026 року;

- рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13617407/41835593 від 12.02.2026 року.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкову накладну № 2 від 01.07.2025;

- податкову накладну № 4 від 06.08.2025;

- податкову накладну № 5 від 06.08.2025 датою їх подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні (далі - ПН), але їх реєстрацію зупинено. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Позивачем направлено письмові пояснення та копії відповідних документів, необхідних для проведення реєстрації ПН, однак за результатами розгляду поданих документів комісією прийняті рішення про відмову в реєстрації ПН. Зазначені рішення позивач вважає необґрунтованим та такими, що порушують норми податкового законодавства, права та охоронювані законом інтереси позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки позивачем подані контролюючому органу усі необхідні документи, що підтверджують правомірність складання ПН.

Ухвалою суду від 27.04.2026 відкрито провадження в даній адміністративній справі. Розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області подано відзив на позовну заяву, в якому відповідач 1 заперечував проти позову та наголосив на правомірність оскаржуваного рішення, посилаючись на те, що позивачем подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних: податкову накладну №2 від 01.07.2025; податкову накладну №4 від 06.08.2025; податкову накладну №5 від 06.08.2025. Згідно з квитанціями про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку №1165, реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 41.00 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Квитанція не є рішенням податкового органу, а є документом, який лише підтверджує факт прийняття податковим органом податкової накладної/ розрахунку коригування в електронному вигляді. Направлені на адресу позивача квитанції містять відповідну пропозицію, а також повідомлення про факт зупинення реєстрації податкової накладної, із зазначенням причин такого зупинення. Позивач 16.10.2025 надав на розгляд Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Повідомлення про подання пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №2 від 01.07.2025 для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами розгляду поданих Позивачем 16.10.2025 письмових пояснень та копій документів, Комісія 20.10.2025 направила на адресу Позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13374402/41835593 щодо підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №2 від 01.07.2025, зокрема, про надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково в Повідомленні №13374402/41835593 від 20.10.2025 Комісія зазначила про необхідність надання платником податку «пояснення та документальне підтвердження щодо працюючих, згідно д.4ДФ на підприємстві працевлаштовано 2 особи, що недостатньо для надання послуг в обсягах, відображених у податкових накладних а також здійснення всіх видів господарських операцій підприємства (встановлено не достатню кількість трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності). Також формування ліміту відбувається за рахунок придбання будівельних матеріалів в значних обсягах за відсутності об`єктивних умов (можливостей) їхнього використання в господарській діяльності, тощо.». Вищевказане повідомлення Комісії №13374402/41835593 від 20.10.2025 отримано Позивачем, що підтверджується матеріалами справи. 20.10.2025 Позивач надав на розгляд Комісії додаткові пояснення та документи, та, водночас, не надав на розгляд Комісії документи, зазначені у Повідомленні Комісії №13374402/41835593 від 20.10.2025. Оскільки після отримання вищевказаного Повідомлення Комісії №13374402/41835593 від 20.10.2025, Позивач надав на розгляд Комісії копії документів, що не підтверджують інформацію, зазначену у спірній податковій накладній, Комісія ухвалила рішення №13381706/41835593 від 22.10.2025 про відмову в реєстрації спірної податкової накладної №2 від 01.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних через надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додатково в рішенні №13381706/41835593 від 22.10.2025 Комісія зазначила: «Згідно д.4ДФ на підприємстві працевлаштовано 2 особи, що недостатньо для надання послуг в обсягах, відображених у податкових накладних а також здійснення всіх видів господарських операцій підприємства (встановлено не достатню кількість трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності). Також формування ліміту відбувається за рахунок придбання будівельних матеріалів в значних обсягах за відсутності об`єктивних умов (можливостей) їхнього використання в господарській діяльності, тощо.». Позивач 28.01.2026 надав на розгляд Комісії Повідомлення про подання пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №4 від 06.08.2025 для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами розгляду поданих Позивачем письмових пояснень та копій документів, Комісія 30.01.2026 направила на адресу Позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13596298/41835593 щодо підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №4 від 06.08.2025, зокрема, про надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково в Повідомленні №13596298/41835593 від 30.01.2026 Комісія зазначила про необхідність надання платником податку: «пояснення та документальне підтвердження щодо працюючих, згідно д.4ДФ за серпень 2025 року на підприємстві працевлаштовано 2 особи, що недостатньо для надання послуг в обсягах, відображених у податкових накладних а також здійснення всіх видів господарських операцій підприємства (встановлено не достатню кількість трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності). Також встановлено формування реєстраційного ліміту відбувається за рахунок придбання будівельних матеріалів в значних обсягах за відсутності об`єктивних умов (можливостей) їхнього використання в господарській діяльності. Надати пояснення щодо придбання товарів згідно коду УКТЗЕД (6809110000, 8301401900, 8302420090, 3214, 3925, 230910 та інші), враховуючи те що матеріали надає замовник. Надати документи щодо підтвердження наявності матеріально-технічної бази, ОСВ по рахункам 104, 112, 361, документи щодо транспортування матеріалів.» Водночас, у Повідомленні №13596298/41835593 від 30.01.2026 Комісія вказала на те, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку. Вищевказане повідомлення Комісії №13596298/41835593 від 30.01.2026 отримано Позивачем, що підтверджується матеріалами справи. Разом з цим, оскільки після отримання вищевказаного Повідомлень Комісії №13596298/41835593 від 30.01.2026 Позивач, у строк, визначений пунктом 9 Порядку № 520, а саме протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку подання додаткових письмових пояснень, не надав на розгляд Комісії копії документів, зазначених у вказаному повідомленні Комісії, Комісія, керуючись пунктом 9, пунктом 10 Порядку № 520, ухвалила рішення №13611708/41835593 від 10.02.2026 про відмову в реєстрації спірної податкової накладної №4 від 06.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання Позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Також, скориставшись правом, визначним пунктом 4 Порядку №520, Позивач 30.01.2026 надав на розгляд Комісії Повідомлення про подання пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №5 від 06.08.2025 для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних За результатами розгляду поданих Позивачем письмових пояснень та копій документів, Комісія 03.02.2026 направила на адресу Позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13601336/41835593 щодо підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №5 від 06.08.2025, зокрема, про надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково в Повідомленні №13601336/41835593 від 03.02.2026 Комісія зазначила про необхідність надання платником податку: «Згідно Відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору (Звіт 4-ДФ) встановлено недостатню кількість трудових ресурсів для можливості виконання робіт у обсягах, зазначених у ПН, реєстрацію якої зупинено. Згідно наданих копій документів платником податку, встановлено, що роботи виконувалися у вересні 2025, проте Акт виконаних робіт, розрахункові документи, тощо згідно договору ЦПД з фізичною особою не надано та відповідні суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору не відображені у Звіті 4-ДФ.Надати документи щодо підтвердження наявності матеріально-технічної бази, ОСВ по рахункам 104, 112, 221, 361, документи щодо транспортування матеріалів.» Водночас, у Повідомленні №13601336/41835593 від 03.02.2026 Комісія вказала на те, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку. Вищевказане повідомлення Комісії №13601336/41835593 від 03.02.2026 отримано Позивачем, що підтверджується матеріалами справи. Разом з цим, оскільки після отримання вищевказаного Повідомлень Комісії №13601336/41835593 від 03.02.2026 Позивач, у строк, визначений пунктом 9 Порядку № 520, а саме протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку подання додаткових письмових пояснень, не надав на розгляд Комісії копії документів, зазначених у вказаному повідомленні Комісії, Комісія, керуючись пунктом 9, пунктом 10 Порядку № 520, ухвалила рішення №13617407/41835593 від 12.02.2026 про відмову в реєстрації спірної податкової накладної №5 від 06.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання Позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у .податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В свою чергу, ненадання, або часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень та документів, відповідно до пункту 10 Порядку № 520 є самостійною підставою для відмови платнику податків у реєстрації спірної податкової накладної. При цьому, Комісія регіонального рівня діяла в межах повноважень, визначених Порядком №1165, а також відповідно до алгоритму дій, що визначено Порядком №520. Щодо вимоги Позивача про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то відповідно до норм чинного законодавства повноваження Державної податкової служби України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу.

Державною податковою службою України подано відзив на позовну заяву, в якому відповідач 2 заперечував проти позову та наголосив на правомірність оскаржуваного рішення, посилаючись на те, що позивачем подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних: податкову накладну №2 від 01.07.2025; податкову накладну №4 від 06.08.2025; податкову накладну №5 від 06.08.2025. Згідно з квитанціями про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку №1165, реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 41.00 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Квитанція не є рішенням податкового органу, а є документом, який лише підтверджує факт прийняття податковим органом податкової накладної/ розрахунку коригування в електронному вигляді. Направлені на адресу позивача квитанції містять відповідну пропозицію, а також повідомлення про факт зупинення реєстрації податкової накладної, із зазначенням причин такого зупинення. Позивач 16.10.2025 надав на розгляд Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Повідомлення про подання пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №2 від 01.07.2025 для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами розгляду поданих Позивачем 16.10.2025 письмових пояснень та копій документів, Комісія 20.10.2025 направила на адресу Позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13374402/41835593 щодо підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №2 від 01.07.2025, зокрема, про надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунківфактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково в Повідомленні №13374402/41835593 від 20.10.2025 Комісія зазначила про необхідність надання платником податку «пояснення та документальне підтвердження щодо працюючих, згідно д.4ДФ на підприємстві працевлаштовано 2 особи, що недостатньо для надання послуг в обсягах, відображених у податкових накладних а також здійснення всіх видів господарських операцій підприємства (встановлено не достатню кількість трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності). Також формування ліміту відбувається за рахунок придбання будівельних матеріалів в значних обсягах за відсутності об`єктивних умов (можливостей) їхнього використання в господарській діяльності, тощо.». Вищевказане повідомлення Комісії №13374402/41835593 від 20.10.2025 отримано Позивачем, що підтверджується матеріалами справи. 20.10.2025 Позивач надав на розгляд Комісії додаткові пояснення та документи, та, водночас, не надав на розгляд Комісії документи, зазначені у Повідомленні Комісії №13374402/41835593 від 20.10.2025. Оскільки після отримання вищевказаного Повідомлення Комісії №13374402/41835593 від 20.10.2025, Позивач надав на розгляд Комісії копії документів, що не підтверджують інформацію, зазначену у спірній податковій накладній, Комісія ухвалила рішення №13381706/41835593 від 22.10.2025 про відмову в реєстрації спірної податкової накладної №2 від 01.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних через надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додатково в рішенні №13381706/41835593 від 22.10.2025 Комісія зазначила: «Згідно д.4ДФ на підприємстві працевлаштовано 2 особи, що недостатньо для надання послуг в обсягах, відображених у податкових накладних а також здійснення всіх видів господарських операцій підприємства (встановлено не достатню кількість трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності). Також формування ліміту відбувається за рахунок придбання будівельних матеріалів в значних обсягах за відсутності об`єктивних умов (можливостей) їхнього використання в господарській діяльності, тощо.». Позивач 28.01.2026 надав на розгляд Комісії Повідомлення про подання пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №4 від 06.08.2025 для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами розгляду поданих Позивачем письмових пояснень та копій документів, Комісія 30.01.2026 направила на адресу Позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13596298/41835593 щодо підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №4 від 06.08.2025, зокрема, про надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково в Повідомленні №13596298/41835593 від 30.01.2026 Комісія зазначила про необхідність надання платником податку: «пояснення та документальне підтвердження щодо працюючих, згідно д.4ДФ за серпень 2025 року на підприємстві працевлаштовано 2 особи, що недостатньо для надання послуг в обсягах, відображених у податкових накладних а також здійснення всіх видів господарських операцій підприємства (встановлено не достатню кількість трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності). Також встановлено формування реєстраційного ліміту відбувається за рахунок придбання будівельних матеріалів в значних обсягах за відсутності об`єктивних умов (можливостей) їхнього використання в господарській діяльності. Надати пояснення щодо придбання товарів згідно коду УКТЗЕД (6809110000, 8301401900, 8302420090, 3214, 3925, 230910 та інші), враховуючи те що матеріали надає замовник. Надати документи щодо підтвердження наявності матеріально-технічної бази, ОСВ по рахункам 104, 112, 361, документи щодо транспортування матеріалів.» Водночас, у Повідомленні №13596298/41835593 від 30.01.2026 Комісія вказала на те, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку. Вищевказане повідомлення Комісії №13596298/41835593 від 30.01.2026 отримано Позивачем, що підтверджується матеріалами справи. Разом з цим, оскільки після отримання вищевказаного Повідомлень Комісії №13596298/41835593 від 30.01.2026 Позивач, у строк, визначений пунктом 9 Порядку № 520, а саме протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку подання додаткових письмових пояснень, не надав на розгляд Комісії копії документів, зазначених у вказаному повідомленні Комісії, Комісія, керуючись пунктом 9, пунктом 10 Порядку № 520, ухвалила рішення №13611708/41835593 від 10.02.2026 про відмову в реєстрації спірної податкової накладної №4 від 06.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання Позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Також, скориставшись правом, визначним пунктом 4 Порядку №520, Позивач 30.01.2026 надав на розгляд Комісії Повідомлення про подання пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №5 від 06.08.2025 для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних За результатами розгляду поданих Позивачем письмових пояснень та копій документів, Комісія 03.02.2026 направила на адресу Позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13601336/41835593 щодо підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №5 від 06.08.2025, зокрема, про надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково в Повідомленні №13601336/41835593 від 03.02.2026 Комісія зазначила про необхідність надання платником податку: «Згідно Відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осiб та військового збору (Звіт 4-ДФ) встановлено недостатню кількість трудових ресурсів для можливості виконання робіт у обсягах, зазначених у ПН, реєстрацію якої зупинено. Згідно наданих копій документів платником податку, встановлено, що роботи виконувалися у вересні 2025, проте Акт виконаних робіт, розрахункові документи, тощо згідно договору ЦПД з фізичною особою не надано та відповідні суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору не відображені у Звіті 4-ДФ.Надати документи щодо підтвердження наявності матеріально-технічної бази, ОСВ по рахункам 104, 112, 221, 361, документи щодо транспортування матеріалів.» Водночас, у Повідомленні №13601336/41835593 від 03.02.2026 Комісія вказала на те, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку. Вищевказане повідомлення Комісії №13601336/41835593 від 03.02.2026 отримано Позивачем, що підтверджується матеріалами справи. Разом з цим, оскільки після отримання вищевказаного Повідомлень Комісії №13601336/41835593 від 03.02.2026 Позивач, у строк, визначений пунктом 9 Порядку № 520, а саме протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку подання додаткових письмових пояснень, не надав на розгляд Комісії копії документів, зазначених у вказаному повідомленні Комісії, Комісія, керуючись пунктом 9, пунктом 10 Порядку № 520, ухвалила рішення №13617407/41835593 від 12.02.2026 про відмову в реєстрації спірної податкової накладної №5 від 06.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання Позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В свою чергу, ненадання, або часткове надання платником податку додаткових письмових пояснень та документів, відповідно до пункту 10 Порядку № 520 є самостійною підставою для відмови платнику податків у реєстрації спірної податкової накладної. При цьому, Комісія регіонального рівня діяла в межах повноважень, визначених Порядком №1165, а також відповідно до алгоритму дій, що визначено Порядком №520. Щодо вимоги Позивача про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то відповідно до норм чинного законодавства повноваження Державної податкової служби України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу.

Позивачем була подана до суду відповідь на відзив відповідача 1, в якій зазначено, що по-перше, надання додаткових документів платником податку є правом а не обов`язком, в тому випадку, коли всі необхідні документи вже були надані у первинних поясненнях до податкового органу. По-друге, повідомлення про надання додаткових пояснень та документів повинно містити вимогу про надання документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а не всієї господарської діяльності податника податків. По ПН № 2 від 01.07.2025 р. 20.10.2025 було подано пояснення разом із додатковими документами для розблокування ПН, але згідно висновку відповідача 1 - не було надано достатніх документів для розблокування податкової накладної, при цьому відповідачем не зазначено ані об`єктивні обставини, що обумовлюють відмову у реєстрації податкової накладної, ані надано пояснення, чому саме відсутність конкретних документів перешкоджає реєстрації, ані оцінені фактично подані позивачем документи. Вказані обставини свідчать про неправомірність рішення № 13381706\41835593 від 22.10.2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 01.07.2025р. По ПН № 4 від 06.08.2025 р. Позивачем 28.01.2026 було подано пояснення та документи, які є достатніми для розблокування податкової накладної. Згідно Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.01.2026 р. № 13596298/41835593. ПН № 4 від 06.08.2025 р. була виписана по факту отримання Позивачем попередньої оплати 98500,00 грн. в тому числі ПДВ 16416,67 грн. згідно Договору на виконання робіт № 2905-2025 від 29.05.2025 р, укладеного між ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «НОВІТНІ БУДІВЕЛЬНІ СИСТЕМИ» та ТОВ «ЕКО БУД ХАУЗ» на виконання комплексу будівельно-монтажних робіт з будівництва на об`єкті «Будівництво житлового будинку сімейного типу по вулиці Івана Котляревського 64 в м. Підгородне, Дніпровського району Дніпропетровської області з використанням наданих Замовником матеріалів, обладнання та устаткування. Таким чином жодних будівельних матеріалів, обладнання та устаткування Позивачем – Виконавцем самостійно не придбавалось та не доставлялось до місця виконання робіт. Тому вимоги щодо надання пояснень щодо придбання товарів, наявності додаткової матеріально-технічної бази та наявності основних засобів у позивача є такими, що не стосується інформації, зазначеної у податковій накладній № 4 від 06.08.2025 року як це зазначено у п. 5 Порядку. Висновок Відповідача що наявність двох працівників не є достатньою для виконання зазначених робіт жодними документами та обґрунтуваннями не підтверджений. По ПН № 5 від 06.08.2025 р. 30.01.2026 Позивачем було подано пояснення та документи, Позивачем 28.01.2026 було подано пояснення та документи, які є достатніми для розблокування податкової накладної. Згідно Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.02.2026 р. № 13601336/41835593. ПН № 5 від 06.08.2025 р. була виписана по факту отримання Позивачем попередньої оплати 97 000,00 грн. в тому числі ПДВ 16166,67 грн. згідно Договору на виконання робіт № 2905-2025 від 29.05.2025 р, укладеного між ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «НОВІТНІ БУДІВЕЛЬНІ СИСТЕМИ» та ТОВ «ЕКО БУД ХАУЗ» на виконання комплексу будівельно-монтажних робіт з будівництва на об`єкті «Будівництво житлового будинку сімейного типу по вулиці Івана Котляревського 64 в м. Підгородне, Дніпровського району Дніпропетровської області з використанням наданих Замовником матеріалів, обладнання та устаткування. Таким чином жодних будівельних матеріалів, обладнання та устаткування Позивачем – Виконавцем самостійно не придбавалось та не доставлялось до місця виконання робіт. Тому вимоги щодо надання пояснень щодо придбання товарів, наявності додаткової матеріально-технічної бази та наявності основних засобів у позивача є такими, що не стосується інформації, зазначеної у податковій накладній № 5 від 06.08.2025 року як це зазначено у п. 5 Порядку. Висновок Відповідача що наявність двох працівників не є достатньою для виконання зазначених робіт жодними документами та обґрунтуваннями не підтверджений.

Вивчивши та дослідивши всі матеріали справи та надані докази, а також проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов наступних висновків.

Товариство з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «НОВІТНІ БУДІВЕЛЬНІ СИСТЕМИ» (надалі за текстом –Позивач та/або платник податків) є юридичною особою, яка створена у відповідності до вимог чинного законодавства України 27.12.2017.

Основним видом економічної діяльності Позивача є Будівництво житлових і нежитлових будівель (КВЕД 41.20).

Між ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «НОВІТНІ БУДІВЕЛЬНІ СИСТЕМИ» (Виконавець) та ТОВ «ЕКО БУД ХАУЗ» (Замовник) було укладено Договір на виконання робіт № 2905-2025 від 29.05.2025 р.,

Згідно п. 1.1. Договору передбачено, що Виконавець зобов`язується за завданням Замовника з використанням своїх та\або наданих Замовником матеріалів, обладнання та устаткування, самостійно або із залученням третіх осіб, виконати комплекс будівельно-монтажних робіт з будівництва на об`єкті «Будівництво житлового будинку сімейного типу по вулиці Івана Котляревського 64 в м. Підгородне, Дніпровського району Дніпропетровської області, а Замовник зобов`язується надати доступ на будівельний майданчик, забезпечити необхідні умови для виконання робіт, прийняти фактично виконані роботи та оплатити їх у повному обсязі відповідно до умов цього Договору.

Види будівельних робіт, обсяг та строки виконання робіт визначаються у відповідних специфікаціях, які деталізовані за видами та кількістю робіт, що є додатками до цього Договору та його невід`ємними частинами (п. 1.2. Договору).

Розділом 3 Договору передбачений порядок розрахунків по договору.

В п. 3.2. передбачено, що оплата здійснюється у 3 етапи: Замовник протягом 5 банківських днів після укладення цього Договору перераховує Виконавцю аванс в сумі 30% від етапу робіт Замовник сплачує 50% від договірної ціни протягом 3 банківських днів після того як Виконавець виконає визначений об`єм роботи і передасть його на Замовника, а Замовник прийме його на підставі акту приймання-передачі виконаних робіт; Замовник здійснює остаточний розрахунок у розмірі 20% від договірної ціни протягом 3 банківських днів після того як Виконавець надасть Замовнику податкову накладну, що відповідає вимогам Податкового Кодексу України, складену в електронній формі та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У відповідності до Додатку 1 до Договору «Договірна ціна на комплекс будівельно-монтажних робіт будівництва на об`єкті «Будівництво житлового будинку сімейного типу по вулиці Івана Котляревського 64 в м. Підгородне, Дніпровського району Дніпропетровської області», Сторони Договору узгодили вартість робіт на загальну суму 780 100, 00 грн. У відповідності до Додаткової угоди № 1 до Договору від 08.08.2025 року Сторони Договору узгодили вартість додаткових робіт на суму 690340,33 грн. У відповідності до Додаткової угоди № 2 до Договору від 25.08.2025 року Сторони Договору узгодили вартість додаткових робіт на суму 105 770,88 грн.

Загальна вартість узгоджених робіт за Договором складає 1 576 211, 21 грн. У відповідності до умов Договору,

Замовником було перераховано попередню оплату на загальну суму 280 190, 00 грн. в тому числі ПДВ 46 698, 34 грн.

Позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №2 від 01.07.2025 року.

Документ (податкова накладна ) було доставлено до ДПС України, але реєстрація зупинена, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У квитанції зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена, у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем на адресу податкового органу були надіслані пояснення щодо ПН, реєстрацію якої зупинено, про що свідчить повідомлення №1 від 16.10.2025 року.

За результатами розгляду поданих позивачем 16.10.2025 письмових пояснень та копій документів, Комісія 20.10.2025 направила на адресу Позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13374402/41835593 щодо підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №2 від 01.07.2025, зокрема, про надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунківфактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Додатково в Повідомленні №13374402/41835593 від 20.10.2025 Комісія зазначила про необхідність надання платником податку «пояснення та документальне підтвердження щодо працюючих, згідно д.4ДФ на підприємстві працевлаштовано 2 особи, що недостатньо для надання послуг в обсягах, відображених у податкових накладних а також здійснення всіх видів господарських операцій підприємства (встановлено не достатню кількість трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності). Також формування ліміту відбувається за рахунок придбання будівельних матеріалів в значних обсягах за відсутності об`єктивних умов (можливостей) їхнього використання в господарській діяльності, тощо.».

20.10.2025 позивач надав на розгляд Комісії додаткові пояснення та документи.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення №13381706/41835593 від 22.10.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 01.07.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №4 від 06.08.2025 року.

Документ (податкова накладна ) було доставлено до ДПС України, але реєстрація зупинена, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У квитанції зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена, у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем на адресу податкового органу були надіслані пояснення щодо ПН, реєстрацію якої зупинено, про що свідчить повідомлення №1 від 28.01.2026 року.

30.01.2026 відповідач 1 направив на адресу позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13596298/41835593 щодо підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №4 від 06.08.2025, зокрема, про надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Додатково в Повідомленні №13596298/41835593 від 30.01.2026 Комісія зазначила про необхідність надання платником податку: «пояснення та документальне підтвердження щодо працюючих, згідно д.4ДФ за серпень 2025 року на підприємстві працевлаштовано 2 особи, що недостатньо для надання послуг в обсягах, відображених у податкових накладних а також здійснення всіх видів господарських операцій підприємства (встановлено не достатню кількість трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності). Також встановлено формування реєстраційного ліміту відбувається за рахунок придбання будівельних матеріалів в значних обсягах за відсутності об`єктивних умов (можливостей) їхнього використання в господарській діяльності. Надати пояснення щодо придбання товарів згідно коду УКТЗЕД (6809110000, 8301401900, 8302420090, 3214, 3925, 230910 та інші), враховуючи те що матеріали надає замовник. Надати документи щодо підтвердження наявності матеріально-технічної бази, ОСВ по рахункам 104, 112, 361, документи щодо транспортування матеріалів.»

Водночас, у Повідомленні №13596298/41835593 від 30.01.2026 Комісія вказала на те, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Вищевказане повідомлення Комісії №13596298/41835593 від 30.01.2026 отримано позивачем, що підтверджується матеріалами справи.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення №13611708/41835593 від 10.02.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 06.08.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №5 від 06.08.2025 року.

Документ (податкова накладна ) було доставлено до ДПС України, але реєстрація зупинена, що підтверджується квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У квитанції зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена, у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем на адресу податкового органу були надіслані пояснення щодо ПН, реєстрацію якої зупинено, про що свідчить повідомлення №1 від 30.01.2026 року.

Комісія 03.02.2026 направила на адресу позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13601336/41835593 щодо підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №5 від 06.08.2025, зокрема, про надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково в Повідомленні №13601336/41835593 від 03.02.2026 Комісія зазначила про необхідність надання платником податку: «Згідно Вiдомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осiб та військового збору (Звіт 4-ДФ) встановлено недостатню кількість трудових ресурсів для можливості виконання робіт у обсягах, зазначених у ПН, реєстрацію якої зупинено. Згідно наданих копій документів платником податку, встановлено, що роботи виконувалися у вересні 2025, проте Акт виконаних робіт, розрахункові документи, тощо згідно договору ЦПД з фізичною особою не надано та відповідні суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору не відображені у Звіті 4-ДФ.Надати документи щодо підтвердження наявності матеріально-технічної бази, ОСВ по рахункам 104, 112, 221, 361, документи щодо транспортування матеріалів.»

У Повідомленні №13601336/41835593 від 03.02.2026 Комісія вказала на те, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Вищевказане повідомлення Комісії №13601336/41835593 від 03.02.2026 отримано Позивачем, що підтверджується матеріалами справи.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області було прийнято рішення №13617407/41835593 від 12.02.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 06.08.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Вважаючи протиправними рішення № 13381706/41835593 від 22.10.2025 року, № 13611708/41835593 від 10.02.2026 року, № 13617407/41835593 від 12.02.2026 року, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Стаття 68 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний неухильно додержуватися Конституції України, законів України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пунктів "а", "б" пункту 185.1. статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1. статті 187 Податкового кодексу України вважається:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1. статті 188 ПК України).

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10. цієї правової норми передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1. цієї статті та/або пунктом 192.1. статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16. цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 12 цього Порядку, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу 10), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16. статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На реалізацію наведеної норми Кабінетом Міністрів України 11 грудня 2019 року прийнято постанову №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 4 цього Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За приписами пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів “б” і “в” підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу).

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”) встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520 (пункт 11 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (далі - скарга).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 із змінами, внесеними наказом від 12 січня 2023 року №19, який набрав чинності 08 березня 2023 року, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

- інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)) (п. 6 Порядку № 520).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» (п. 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Щодо позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення № 13381706/41835593 від 22.10.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2 від 01.07.2025 року.

Так, підставою для відмови в реєстрації спірної податкової накладної податковий орган вказав на надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

При цьому суд вважає, що контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Як зазначено вище, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1. статті 187 Податкового кодексу України вважається: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Суд наголошує, що зазначені у повідомлені комісії документи жодним чином не впливають на правомірність складення платником податків податкових накладних, реєстрація яких була зупинена, оскільки не підтверджують та не спростовують першої події, з існуванням якої приписи Податкового кодексу України пов`язують виникнення у платника обов`язку скласти та зареєструвати податкову накладну.

У постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27 квітня 2023 року по справі №460/8040/20, у якій Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

В той же час, у контролюючого органу станом на час розгляду комісією документів, були письмові пояснення позивача із доданими документами, які ним долучено на власний розсуд з метою підтвердження вказаної господарської операції.

Крім того, вказана податковим органом обставина не може бути єдиною підставою для відмови у реєстрації ПН, зважаючи в тому числі на те, що квитанція про зупинення реєстрації спірної податкової накладної та повідомлення не містила конкретний перелік документів, необхідних для реєстрації такої ПН, та вимоги до її оформлення.

Доказів наявності ознак фіктивності в діяльності контрагента позивача, нікчемності або недійсності угод укладених позивачем з вказаним контрагентом або відсутності реального характеру цієї операції матеріали справи не містять, а відповідачами таких доказів до суду не надано.

В межах спірних правовідносин суд звертає увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію ПН, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо "товарності (реальності)" операцій поставки за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Зазначене узгоджується із висновками Верховного Суду, сформованими у постанові від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації ПН, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Суд зауважує, що сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Вказана позиція узгоджується з практикою Верховного суду викладеної в постанові від 17.09.2020 у справі № 810/2202/16.

В оскаржуваному рішенні №13381706/41835593 контролюючим органом не обґрунтовано чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішень про реєстрацію ПН, які саме документи складені та оформлені з порушенням законодавства.

Ні оскаржуване рішення №13381706/41835593, ні доводи відповідача 1, які були покладені в його основу на момент прийняття, не містять чіткої конкретизації того, які саме документи є неналежними, які саме вимоги законодавства порушено при їх оформленні, в чому полягає такий дефект і яким чином він унеможливлює прийняття рішення про реєстрацію конкретної податкової накладної. За відсутності належної конкретизації причини відмови у реєстрації податкової накладної платник податку фактично позбавляється можливості зрозуміти, які саме недоліки мають бути усунуті, що, у свою чергу, порушує вимоги до змісту акта індивідуальної дії та суперечить принципу правової визначеності.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 (в редакції чинній на момент прийняття рішення у справі) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З урахуванням викладеного рішення 13381706/41835593 від 22.10.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2 від 01.07.2025 року, є протиправним, а тому підлягає скасуванню.

При цьому порушені права позивача слід відновити шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.07.2025 датою її подання на реєстрацію.

Щодо позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення № 13611708/41835593 від 10.02.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 06.08.2025 та рішення №13617407/41835593 від 12.02.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 06.08.2025.

Як зазначалося вище згідно з вимогами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Так, 30.01.2026 відповідач 1 направив на адресу позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13596298/41835593 щодо підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №4 від 06.08.2025, зокрема, про надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Додатково в Повідомленні №13596298/41835593 від 30.01.2026 Комісія зазначила про необхідність надання платником податку: «пояснення та документальне підтвердження щодо працюючих, згідно д.4ДФ за серпень 2025 року на підприємстві працевлаштовано 2 особи, що недостатньо для надання послуг в обсягах, відображених у податкових накладних а також здійснення всіх видів господарських операцій підприємства (встановлено не достатню кількість трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності). Також встановлено формування реєстраційного ліміту відбувається за рахунок придбання будівельних матеріалів в значних обсягах за відсутності об`єктивних умов (можливостей) їхнього використання в господарській діяльності. Надати пояснення щодо придбання товарів згідно коду УКТЗЕД (6809110000, 8301401900, 8302420090, 3214, 3925, 230910 та інші), враховуючи те що матеріали надає замовник. Надати документи щодо підтвердження наявності матеріально-технічної бази, ОСВ по рахункам 104, 112, 361, документи щодо транспортування матеріалів.»

Водночас, у Повідомленні №13596298/41835593 від 30.01.2026 Комісія вказала на те, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Вищевказане повідомлення Комісії №13596298/41835593 від 30.01.2026 отримано позивачем, що підтверджується матеріалами справи, однак жодних пояснень у відповідь на отримане повідомлення позивач не надав, вказані обставини підтверджені позивачем в т.ч. у відповіді на відзив.

Крім того, Комісія 03.02.2026 направила на адресу позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13601336/41835593 щодо підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній №5 від 06.08.2025, зокрема, про надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково в Повідомленні №13601336/41835593 від 03.02.2026 Комісія зазначила про необхідність надання платником податку: «Згідно Вiдомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осiб та військового збору (Звіт 4-ДФ) встановлено недостатню кількість трудових ресурсів для можливості виконання робіт у обсягах, зазначених у ПН, реєстрацію якої зупинено. Згідно наданих копій документів платником податку, встановлено, що роботи виконувалися у вересні 2025, проте Акт виконаних робіт, розрахункові документи, тощо згідно договору ЦПД з фізичною особою не надано та відповідні суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору не відображені у Звіті 4-ДФ.Надати документи щодо підтвердження наявності матеріально-технічної бази, ОСВ по рахункам 104, 112, 221, 361, документи щодо транспортування матеріалів.»

У Повідомленні №13601336/41835593 від 03.02.2026 Комісія вказала на те, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

Вищевказане повідомлення Комісії №13601336/41835593 від 03.02.2026 отримано Позивачем, що підтверджується матеріалами справи, однак жодних пояснень у відповідь на отримане повідомлення позивач не надав, вказані обставини підтверджені позивачем в т.ч. у відповіді на відзив.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 передбачено, що Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналіз вказаних норм свідчить, що законодавець встановив чітку та послідовну процедуру реалізації обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов`язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.

У межах цієї процедури зупинення реєстрації податкової накладної не є санкцією, а виступає тимчасовим запобіжним заходом, спрямованим на перевірку достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Водночас реалізація такого заходу з боку контролюючого органу обумовлена обов`язком дотримання встановленого законом порядку, зокрема належного інформування платника про підстави зупинення реєстрації та перелік документів, необхідних для подальшого розгляду питання.

Разом із цим, у разі коли платник, будучи належним чином повідомленим про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, не скористався наданим йому правом на їх подання або скористався ним частково, негативні процесуальні наслідки такої поведінки покладаються саме на нього. За таких обставин контролюючий орган, діючи в межах та у спосіб, визначених Порядком № 520, має законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без необхідності надання додаткової оцінки реальності господарської операції по суті.

Таким чином, відмова в реєстрації податкових накладних у випадку ненадання або часткового надання платником податку витребуваних пояснень і документів є не проявом надмірного формалізму з боку податкового органу, а наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов`язку, що, у свою чергу, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 30.01.2026 року у справі №260/224/24.

Позивач не подав додаткових пояснень та копій документів у відповідь на повідомлення Комісії регіонального рівня №13596298/41835593 від 30.01.2026 та №13601336/41835593 від 03.02.2026, у зв`язку з чим контролюючим органом прийняті рішення № 13611708/41835593 від 10.02.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 06.08.2025 та рішення №13617407/41835593 від 12.02.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 06.08.2025.

Оцінюючи наведені обставини, суд зазначає, що ненадання платником податку додаткових пояснень та документів, прямо витребуваних контролюючим органом у межах процедури зупинення реєстрації податкових накладних, є самостійною та достатньою підставою для прийняття рішень про відмову в їх реєстрації, за умови дотримання податковим органом вимог законодавства щодо змісту та форми відповідного повідомлення.

Так, повідомлення контролюючого органу містили конкретний перелік документів, які необхідно було надати.

Таким чином, відмова в реєстрації податкових накладних від 06 серпня 2025 року №4, від 06 серпня 2025 року №5 ґрунтуються не на формальному підході контролюючого органу, а на невиконанні платником податку покладеного на нього обов`язку щодо надання витребуваних пояснень та документів.

На підставі викладеного вище, у задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення № 13611708/41835593 від 10.02.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 06.08.2025 та рішення №13617407/41835593 від 12.02.2026 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 06.08.2025, слід відмовити.

Не можуть бути і задоволені судом позовні вимоги позивача щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 4 від 06.08.2025 та №5 від 06.08.2025 датою їх подання на реєстрацію, виходячи із того, що вказані позовні вимоги є похідними від позовних вимог, у задоволенні яких відмовлено.

Інші доводи не є юридично значимими та не впливають на висновки суду.

Слід зазначити, що Європейський суд з прав людини вказав, що пункт перший статті 6 Конвенції зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними, залежно від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги, між іншим, різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи (PRONINA v. UKRAINE, №63566/00, § 23, ЄСПЛ, від 18.07.2006 р.).

Окрім того, що згідно з п. 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч.1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Із заявлених позовних вимог, на підставі системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є такими, що підлягають частковому задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає таке.

Відповідно до частини третьої статті 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись статтями 2, 9, 77, 78, 139, 159, 241-246, 255, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю “БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ “НОВІТНІ БУДІВЕЛЬНІ СИСТЕМИ” (49028, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, ВУЛИЦЯ ГАЙОВА, будинок 114, код ЄДРПОУ 41835593) до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул. Сімферопольська, будинок 17-А, код ЄДРПОУ 44118658), відповідача-2: Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13381706/41835593 від 22.10.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2 від 01.07.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.07.2025 датою її подання на реєстрацію.

В іншій частині позовних вимог,- відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ “НОВІТНІ БУДІВЕЛЬНІ СИСТЕМИ” (код ЄДРПОУ 41835593) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 1331 (одна тисяча триста тридцять одна) грн. 20 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ “НОВІТНІ БУДІВЕЛЬНІ СИСТЕМИ” (код ЄДРПОУ 41835593) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 1331 (одна тисяча триста тридцять одна) грн. 20 коп.

Звернути увагу учасників справи, що відповідно до частини 7 статті 18 Кодексу адміністративного судочинства України особам, які зареєстрували офіційні електронні адреси в Єдиній судовій інформаційно-телекомунікаційній системі, суд вручає будь-які документи у справах, в яких такі особи беруть участь, виключно в електронній формі шляхом їх направлення на офіційні електронні адреси таких осіб, що не позбавляє їх права отримати копію судового рішення у паперовій формі за окремою заявою.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені ст.ст.295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено та підписано 30.06.2026 року.

Суддя О.М. Неклеса