Постанова від 28 червня 2026 р. у справі №160/12004/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

29 червня 2026 року м. Дніпросправа № 160/12004/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чабаненко С.В. (доповідач),

суддів: Юрко І.В., Білак С.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 липня 2025 року за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання бездіяльності протиправною та зобов?язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» (далі – позивач) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з вимогами до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо невинесення рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування №1585 від 09.01.2024 року, №8118 від 18.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» №1585 від 09.01.2024 року, №8118 від 18.01.2024 року датами їх фактичного подання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 липня 2025 року задоволено позовні вимоги, а саме суд:

- визнав протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо невинесення рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування №1585 від 09.01.2024 року, №8118 від 18.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язав Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» №1585 від 09.01.2024 року, №8118 від 18.01.2024 року датами їх фактичного подання;

- стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2422,40 грн;

- стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2422,40 грн.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подало апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволені позову.

В обґрунтування вимог скарги апелянт посилається на те, що зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування не породжує правових наслідків для платника податків та, відповідно, не порушує прав останнього. ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» обліковується як платник податкiв за основним мiсцем облiку (стан: 0) в ГУ ДПС у Дніпропетровській області Синельниківська ДПІ (Дніпровський район). Основний вид діяльності ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» - 47.11-роздрiбна торгiвля в неспецiалiзованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами. Згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» подано на реєстрацію податкові накладні складені в адресу контрагента ТОВ «ПРИКАРПАТСЬКИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ» (код ЄДРПОУ 23801375), а саме: податкова накладна № 1585 від 09.01.2024 року на загальну суму коштів, що підлягають сплаті 163014,00 грн. у т.ч. ПДВ 27169,00 грн.; податкова накладна № 8118 від 18.01.2024 року на загальну суму коштів, що підлягають сплаті 86572,80 грн. у т.ч. ПДВ 14428,80 грн. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних № 1585 від 09.01.2024 року та № 8118 від 18.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинені. Податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Згідно квитанції № 9033938338 про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, зупинка податкової накладної № 1585 від 09.01.2024 року відбулася 19.02.2024 року. Згідно квитанції № 9032240808 про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, зупинка податкової накладної № 8118 від 18.01.2024 року відбулася 16.02.2024 року. Відправником квитанцій є: Автоматизована система "Єдине вікно подання електронної звітності" ДПС України, версія 2.3.8.99. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Отже, податкові накладні доставлено до ДПС проте за результатами обробки, їх реєстрація зупинена: сформовані квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, а також квитанції одночасно надіслано постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку. Отже, зі змісту квитанцій вбачається, що платника податку (позивача) повідомлено про факт зупинення реєстрації податкових накладних, а також зазначено причини такого зупинення, запропоновано надати пояснення та документи для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних. У відзиві на позовну заяву, Головне управляння ДПС у Дніпропетровській області звертало увагу суду на те, що платника податку (позивача) 16.02.2024 та 19.02.2024 повідомлено про факт зупинення реєстрації податкових накладних, а також зазначено причини такого зупинення, запропоновано надати пояснення та документи для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п.6 Порядку №520). Датою виникнення податкових зобов`язань згідно спірних податкових накладних у позивача є 09.01.2024 та 18.01.2024 відповідно. ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» до ГУ ДПС у Дніпропетровській області направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів №206 від 17.03.2025 щодо розблокування податкових накладних № 1585 від 09.01.2024 року та № 8118 від 18.01.2024 року. Згідно даних квитанції №2 № 9067574014 від 17.03.2025 «ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО», та зазначено причини не прийняття документів. Відправником квитанції №2 від 17.03.2025 є Державна податкова служба України. Отже, Повідомлення № 206 від 17.03.2025 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду у зв`язку з тим, що по ПН/РК від 09.01.2024 № 1585 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку №520; по ПН/РК від 18.01.2024 № 8118 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку №520. У зв`язку з порушенням термінів визначених пунктом 6 Порядку № 520 при подані документів та статусом повідомлення від 17.03.2025 - «ДОКУМЕНТ НЕ ПРИЙНЯТО». Станом на 17.03.2025 року строк подання документів та пояснень до спірних накладних, визначений п.6 Порядку 520 сплив. Апелянт зазначає, що квитанція №2 № 9067574014 від 17.03.2025 не є рішенням Головного управління ДПС у Дніпропетровській області ні за суб`єктністю, оскільки квитанція надсилається в автоматичному режимі від імені Державної податкової служби України, ні процесуально, оскільки дії комісії регіонального рівня регламентовані наказом Міністерства Фінансів України 12.12.2019 № 520, та постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області не приймалося рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 1585 від 09.01.2024 року та № 8118 від 18.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідно, чинними нормативно-правовими актами не передбачено повноваження комісії регіонального рівня прийняти рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН у випадку не надання в межах строку, встановленого пунктом 6 порядку 520 пояснень та документів платником податку. Наявність Квитанції про неприйняття повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію не створює жодних перешкод для діяльності платника податків, що зумовлює відсутність порушень у реалізації охоронюваних законом інтересів особи, оскільки в такому разі правомірне притягнення особи до набуття певних благ не обмежується. З огляду на викладене, Квитанція про неприйняття повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію не породжує правових наслідків для платника податків, не змінює стану його суб`єктивних прав та не створює жодних додаткових обов`язків для платника, що виключає підстави для визнання протиправним та скасування рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зупинення реєстрації податкової накладної не породжує правових наслідків для платника податків та, відповідно, не порушує прав останнього. Зупинення реєстрації податкової накладної не позбавляє платника права на подальшу реєстрацію відповідних податкових накладних, а, відтак, зазначені дії самі по собі не створюють для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків.

Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначено, що Порядок №557 не містить такої підстави неприйняття електронного документу, як «порушення термінів визначених пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520», при автоматичній перевірці не здійснюється перевірка термінів подання документу. Тобто, твердження Відповідача-1, що нібито подані позивачем документи було не прийнято в автоматичному режимі, не відповідає встановленому порядку і, більш того, порушує його, оскільки така підстава, для неприйняття документу в Порядку №557 відсутня. Чинне законодавство не надає контролюючому органу повноважень відмовити у прийнятті повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Більш того, як показано нами у позові податковий орган, відповідно до встановленого порядку, повинен був прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації відповідної податкової накладної. Таким чином, факт неправомірного неприйняття направлених позивачем пояснень і, як наслідок у подальшому, не прийняття рішення, красномовно свідчить про свідоме ухилення контролюючого органу від виконання покладених на нього обов`язків. При цьому, не коректна та/або неправильна робота програмного забезпечення, всупереч встановленому порядку, яке знаходиться на стороні контролюючого органу та, за яке він несе відповідальність, не може бути підставою для виправдання бездіяльності. Вважає рішення суду першої інстанції обгрунтованим, законним та таким, що не підлягає скасуванню.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження відповідно до приписів ст. 311 КАС України.

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Як встановлено судом першої інстанції, та підтверджено матеріалами справи, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» (код ЄДРПОУ 40975633, місцезнаходження: 52500, Дніпропетровська обл., м. Синельникове, вул. Капітанова, буд. 18-В, кімн. 9) зареєстровано у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань 23.11.2016 року, основними видами діяльності якого є: 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт. Для здійснення господарської діяльності та керуючись положеннями Закону України від 19.12.1995 №481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі - Закону №481), Товариством було отримано Ліцензію на право оптової торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додавання спирту) реєстраційний номер 990208202200011, дата реєстрації 02.02.2022 року, термін дії до 02.02.2027 року; Ліцензію на право оптової торгівлі алкогольними напоями - сидром та перрі (без додавання спирту) реєстраційний номер 990209202100037, дата реєстрації - 28.04.2021, термін дії до 28.04.2026.

Основним постачальником товарів позивача є ТОВ «ВИНАЛЬ» (код 41146771), згідно з договором поставки № 0710-19 від 07.10.2019 року. Відповідно до умов договору ТОВ «Виналь» (Постачальник) зобов`язується у зумовлені строки передавати (поставляти) у власність ТОВ «Торговий Дім AB» (Покупець) алкогольну продукцію (Товар) відповідно до узгоджених Постачальником замовлень Покупця, а ТОВ «Торговий Дім AB» зобов`язується приймати вказаний товар у власність і сплачувати за нього зумовлену даним Договором грошову суму. Найменування, асортимент, ціна та одиниця виміру Товару, який поставляється за договором, зазначаються у видаткових накладних.

Постачальник поставляє товар, згідно міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів «ІНКОТЕРМС» в редакції 2010 р. на умовах DDP (Склад зберігання Покупця).

На підставі вищевказаного договору на ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ AB» був поставлений товар, що підтверджується первинними документами, а саме видатковими накладними за січень 2024 року, а саме: №157 від 03.01.2024р., №110 від 04.01.2024р., №116 від 05.01.2024р., №51 від 06.01.2024р., №176 від 09.01.2024р., №139 від 10.01.2024р., №146 від 11.01.2024р.

Здійснення розрахунків з ТОВ «ВИНАЛЬ» за поставлений товар підтверджується відповідними банківськими виписками, що містяться в матеріалах справи.

В подальшому, частина придбаної у ТОВ «ВИНАЛЬ» продукції, було реалізована позивачем ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПРИКАРПАТСЬКИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ» (код ЄДРПОУ 23801375).

Між ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ AB» (Продавець) та ТОВ «ПРИКАРПАТСЬКИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ» (Дистриб`ютор) укладено договір дистриб`юції №114-ОП(АВ) від 02.07.2018р. Відповідно до п. 1.1. та 1.2. якого Продавець надає Дистриб`ютору право офіційного представництва (не ексклюзивного) на договірній території Івано- Франківської область (далі - Територія) щодо алкогольної продукції, асортимент якої зазначений в Додатку №1 (далі - Продукція), протягом дії даного договору (далі - період представництва). З метою виконання п.1.1. цього Договору Продавець зобов`язується у зумовлені строки поставити у власність Продукцію в кількості та асортименті, відповідно до погоджених Продавцем Замовлень Дистриб`ютора, а Дистриб`ютор зобов`язаний приймати вказану Продукцію у власність і оплачувати її.

На підставі вищевказаного договору ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ AB» на адресу ТОВ «ПРИКАРПАТСЬКИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ» була поставлена продукція, що підтверджується первинними документами, а саме: видатковими накладними №4239 від 09.01.2024р. та №10389 від18.01.2024р., товарно-транспортирними накладними від 09.01.2024р. та 18.01.2024р.

Розрахунок за продукцію здійснювався протягом 28 календарних днів з моменту поставки Продукції. Така оплата поставленої продукції здійснена ТОВ «ПРИКАРПАТСЬКИЙ ТОРГОВИЙ ДІМ» в повному обсязі, що підтверджується відповідною банківською випискою

На виконання вимог п.201.1 ст.201 ПК України, ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ AB» за вищевказаною господарською операцією складено та подано на реєстрацію податкові накладні № 1585 від 09.01.2024р. та № 8118 від 18.01.2024р. реєстрацію яких було зупинено у Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанціями № 2 від 16.02.2024р. та від 19.02.2024р.

У наведених квитанціях №2 щодо зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що «...ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). ...Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. ...».

На дату подання до реєстрації складання податкових накладних ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ AB» було віднесено до «ризикових» платників податків на підставі рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №682 від 17.01.2024р. та №13518 від 28.02.2024р., про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зазначені рішення від 17.01.2024 за №682, від 28.02.2024 №13518 були оскарженні в судовому порядку, рішеннями суду у справі у справі №160/2855/24 та 160/8263/24 (відповідно), які набрали законної сили, визнанні протиправними і скасовані.

В подальшому Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 11.12.2019 за №1165 прийнято рішення №44114 від 23.12.2024р., про невідповідність платника податків критеріям ризиковості.

У зв`язку із виведенням Товариства зі статусу «ризикового», 17.03.2025р. ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ AB» з приводу зупинених податкових накладних подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/ розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.

Проте Товариством в електронному кабінеті було отримано Квитанції №2 від 17.03.2025р., в яких зазначено, що документ не прийнято з наступних підстав:

«Повідомлення від 17.03.2025 №206 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по ПН/РК від 09.01.2024 №1585 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520; по ПН/РК від 18.01.2024 №8118 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520».

Не погоджуючись з бездіяльністю відповідача щодо не прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних та з вимогою вчинити певні дії позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог, враховуючи протиправність спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів вважає такий висновок суду першої інстанції помилковим, з огляду на наступне.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з п.201.16. ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з п.11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, п. 1 яких є: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216; далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно із пунктами 6, 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За змістом пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Відповідно до пунктів 9 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Також, пунктом 9 Порядку № 520 передбачено наступне: якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Аналіз наведених норм, чинного на час виникнення спірних правовідносин, податкового законодавства дає підстави для висновку про порядок дій податкових органів у випадку зупинення податкових накладних та ненадання платником податків у встановлений законом строк додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання.

При цьому, граничний строк для подання додаткових пояснень та копій документів настає після спливу 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Тобто, у випадку надання пояснень та у випадку ненадання пояснень та копій документів на пропозицію контролюючого органу надати відповідні пояснення та документи внаслідок зупинення реєстрації податкової накладної, комісія регіонального рівня зобов?язана прийняти відповідне рішення, а відсутність вказаного рішення у визначені Порядком № 520 строки, є протиправною бездіяльністю відповідача.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, а також не заперечується сторонами, позивачем було подано на реєстрацію податкові накладні № 1585 від 09.01.2024 року та № 8118 від 18.01.2024 року, реєстрацію яких було зупинено у Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанціями № 2 від 16.02.2024 року та від 19.02.2024 року.

17.03.2025р. ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ AB» з приводу зупинених податкових накладних платником податків подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/ розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинена. За результатом розгляду вказаних повідомлень про надання пояснень та копій документів, сформовано Квитанції №2 від 17.03.2025р., в яких зазначено, що документ не прийнято, оскільки порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520. Жодних інших рішень податковими органами прийнято не було.

Сукупність встановлених обставин свідчить, що комісія регіонального рівня у встановлені Порядком № 520 строки не прийняла жодного рішення, що свідчить про її протиправну бездіяльність та наявність законних підстав для задоволення позовних вимог у цій частині.

Враховуючи, що суд першої інстанції мотивував рішення протиправністю спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних, за відсутності таких рішень, рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про визнання протиправною бездіяльності комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

Щодо вимоги про зобов`язання Державну податкову служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 4 ч. 2 ст. 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Згідно з ч.4 ст.245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Згідно з підпунктом 4.1.4. п. 4.1. ст. 4 Податкового кодексу України податкове законодавство України ґрунтується, зокрема, на такому принципі, як презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Також на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява № 55555/08, п. 74, від 20.05.2010; "Тошкуце та інші проти Румунії", заява № 36900/03, п. 37, від 25.11.2008) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

З урахуванням встановлених обставин справи щодо відсутності відповідного рішення стосовно реєстрації податкових накладних, тобто незавершення процедури реєстрації податкових накладних з боку податкового органу, колегія суддів дійшла висновку щодо зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області продовжити процедуру реєстрації податкових накладних №1585 від 09.01.2024 року, №8118 від 18.01.2024 року з моменту її порушення.

Відповідно до частини 1 статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є:

1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи;

2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими;

3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи;

4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Зважаючи на наведені вище, апеляційний суд дійшов висновку про те, що суд першої інстанції не повно з`ясував обставини справи, допустив невідповідність висновків, викладених у рішенні суду, обставинам справи та ухвалив судове рішення з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення позовних вимог.

Таким чином, апеляційний суд вважає доводи апеляційної скарги Головного управління ДПС у Дніпропетровській області такими, що частково спростовують висновки суду першої інстанції, а тому апеляційну скаргу необхідно задовольнити частково, скасувавши рішення суду першої інстанції з прийняттям нового судового рішення про часткове задоволення позовних вимог.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - задовольнити частково.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14 липня 2025 року по справі № 160/12004/25 - скасувати.

Прийняти нове судове рішення, яким позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» - задовольнити частково.

Визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо невинесення рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування №1585 від 09.01.2024 року, №8118 від 18.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Головного управління ДПС у Дніпропетровській області продовжити процедуру реєстрації податкових накладних №1585 від 09.01.2024 року, №8118 від 18.01.2024 року з моменту її порушення.

У задоволенні іншої частини позовних вимог – відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ АВ» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2422,40 грн.

У задоволенні решти вимог апеляційної скарги Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та відповідно п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає за виключенням випадків, встановлених цим пунктом.

Головуючий - суддя С.В. Чабаненко

суддя І.В. Юрко

суддя С.В. Білак