Рішення від 28 червня 2026 р. у справі №380/10150/25 — Львівський окружний адміністративний суд

Суд: Львівський окружний адміністративний суд

Інстанція: Перша

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: зупинення, відмова в реєстрації податкових накладних

Дата: 28 червня 2026 р.

Справа: №380/10150/25

Суддя: Кедик Марія Василівна

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 червня 2026 рокусправа № 380/10150/25

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Кедик М.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” до Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” (далі – позивач, ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ”) звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, у якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

- від 13.02.2025 № 12503488/44477518 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 14.11.2024 № 82;

- від 13.02.2025 № 12503499/44477518 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 19.11.2024 № 105;

- від 13.02.2025 № 12503503/44477518про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 20.11.2024 № 114;

- від 13.02.2025 № 12503500/44477518 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 25.11.2024 № 140;

- від 13.02.2025 № 12503504/44477518 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 26.11.2024 № 147;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, , що складені Товариством з обмеженою відповідальністю “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” (вул. Стрийська, будинок 32А, с. Сокільники, Львівська обл., 81130; ЄДРПОУ 44477518), датою їх первинного подання на реєстрацію.

Ухвалою від 26.05.2025 суддя відкрила провадження в адміністративній справі, призначила до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що товариство подало на реєстрацію податкові накладні від 14.11.2024 № 82, від 19.11.2024 № 105, від 20.11.2024 № 114, від 25.11.2024 № 140, від 26.11.2024 № 147. Реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач подав пояснення та документи на підтвердження господарських операцій, щодо яких складені спірні податкові накладні: витяг з ЄДРПОУ щодо ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ”, договір оренди автосалону та СТО з додатком та додатковою угодою, дилерський договір з додатковою угодою, акти виконаних робіт щодо кожної господарської операції, договори про надання послуг (з тими з ким вони були укладені), довіреності, виписки з банківського рахунку щодо оплати наданих послуг, накладні щодо отриманих запчастин та матеріалів, які використовувались під час ремонту. У реєстрації податкових накладних податковий орган відмовив. У рішеннях значиться, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Проте, які саме документи не надано позивачем, у рішеннях не вказано. У подальшому, позивач шляхом адміністративного оскарження подало скарги до ДПС України на вищенаведені рішення. Рішеннями відповідної комісії ДПС України за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН усі скарги позивача залишені без задоволення, а оскаржені рішення комісії регіонального рівня залишені без змін. ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” вважає вказані рішення протиправними, оскільки надало усі первинні документи, що стосуються господарських операцій, проте такі безпідставно не взято до уваги контролюючим органом.

Представник відповідачів, ГУ ДПС у Львівській області та ДПС України, подав до суду відзив на позовну заяву від 26.08.2025 (вх. № 69050), відповідно до якого вказує, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. На момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних. Також зазначає, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення. ГУ ДПС у Львівській області скерувало Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень. Оскільки не було надано необхідних підтверджуючих документів, тому у ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних. Просить врахувати правову позицію, викладену у постановах Верховного Суду від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 та від 31.03.2025 у справі № 140/20330/23. Також представник відповідачів наголошує, що зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні є передчасним, а тому не підлягає до задоволення. З огляду на вищенаведене просить суд у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 17.09.2021 року, основним зареєстрованим видом діяльності є торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами (КВЕД 45.11), серед інших видів діяльності є технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів (КВЕД 45.20), торгівля іншими автотранспортними засобами (КВЕД 45.19), оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (КВЕД 45.31), роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (КВЕД 45.32).

Між ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” та ТОВ “ПРЕМІУМ ВЕСТ” 11.10.2022 укладений договір оренди нерухомого майна № 01102021, за яким ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” орендує нерухоме майно – підприємство з продажу та обслуговування автомобілів за адресою: вул. Стрийська, будинок 32А, с. Сокільники, Львівська область.

Відповідно до дилерського договору від 18.10.2021 укладеного між ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” та ТОВ “Віннер Імпортс Україна, ЛТД” - ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” є уповноваженим дилером з продажу та обслуговування автомобілів торгової марки JAGUAR LAND ROVER. Строк дії договору неодноразово продовжувався та пролонгований додатковою угодою № 2 до 31.12.2024 (а.с. 18-22).

ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” для надання послуг із сервісного обслуговування та ремонту автомобілів виробництва JAGUAR закуповував необхідні матеріали у ТОВ “Віннер Імпортс Україна, ЛТД”, ТОВ “ФТЗ Україна”, що підтверджується відповідними видатковими накладними (а.с. 105-127).

ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” надало ТОВ “ЕКО СТАР ГРУП” послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується актом виконаних робіт від 14.11.2024 № 00005555 на суму 23 085,00 грн, в тому числі ПДВ 3 847,50 грн.

ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” виписало ТОВ “ЕКО СТАР ГРУП” рахунок на оплату від 14.11.2024 № 0000002637 на суму 23 085,00 грн, в тому числі ПДВ 3 847,50 грн.

У зв`язку з настанням першої події за вказаною вище господарською операцією ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 82 від 14.11.2024 на суму 23 085,00 грн, в тому числі ПДВ 3 847,50 грн.

Згідно з отриманою квитанцією від 04.12.2024 реєстрацію податкової накладної № 82 від 14.11.2024 зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.

У квитанції зазначено: Обсяг постачання товару/послуги 45.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач 28.01.2025 направив до контролюючого органу повідомлення № 602 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 8. У графі пояснення зазначено: Зовнішньоекономічні контракти у ТОВ “Джі Ел Ар Львів” відсутні. Вид діяльності відповідає відомостям Єдиного Державного Реєстру. Всі господарські операції реальні. Всі первинні документи наявні.

ГУ ДПС у Львівській області 04.02.2025 скерувало повідомлення № 12455083/44477518 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Повідомлення). Запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі “Додаткова інформація” нічого не зазначено.

Отримавши Повідомлення, ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” 10.02.2025 подало до контролюючого органу повідомлення № 602/1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Кількість додатків 13. У графі пояснення зазначено: Додаються копії прибуткових документів.

За наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів відповідно до рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 13.02.2025 № 12503488/44477518 в реєстрації податкової накладної № 82 від 14.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не надано документального підтвердження належного оформлення передачі товару з ТОВ “Віннер Імпортс Україна, ЛТД”, ТОВ “ФТЗ Україна” зокрема, довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей та відсутність документального підтвердження переміщення товару (ТТН, акт приймання-передачі), що унеможливлює встановлення маршруту постачання та факту надходження.

Позивач звернувся до відповідача із скаргою на вказане рішення.

Рішеннями комісії ДПС України від 25.02.2025 № 10268/44477518/2 залишено скаргу позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: “ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних”.

ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” надало ПАП “ДОБРИЙ САМАРЯНИН” послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується актом виконаних робіт від 19.11.2024 № 00005601 на суму 61 731,00 грн, в тому числі ПДВ 10 288,50 грн.

ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” виписало ПАП “ДОБРИЙ САМАРЯНИН” рахунок на оплату від 20.12.2024 № 0000002751 на суму 61 731,00 грн, в тому числі ПДВ 10 288,50 грн.

У зв`язку з настанням першої події за вказаною вище господарською операцією ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 105 від 19.11.2024 на суму 61 731,00 грн, в тому числі ПДВ 10 288,50 грн.

Згідно з отриманою квитанцією від 19.12.2024 реєстрацію податкової накладної № 105 від 19.11.2024 зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.

У квитанції зазначено: Обсяг постачання товару/послуги 45.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропонокано надати пояснення та копії документів.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач 30.01.2025 направив до контролюючого органу повідомлення № 612 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 8. У графі пояснення зазначено: Зовнішньоекономічні контракти у ТОВ “Джі Ел Ар Львів” відсутні. Вид діяльності відповідає відомостям Єдиного Державного Реєстру. Всі господарські операції реальні. Всі первинні документи наявні.

ГУ ДПС у Львівській області 04.02.2025 скерувало повідомлення № 12456712/44477518 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Повідомлення). Запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі “Додаткова інформація” нічого не зазначено.

Отримавши Повідомлення, ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” 10.02.2025 подало до контролюючого органу повідомлення № 612/1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Кількість додатків 17. У графі пояснення зазначено: Додаються копії прибуткових документів.

За наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів відповідно до рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 13.02.2025 № 12503499/44477518 в реєстрації податкової накладної № 105 від 19.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивач звернувся до відповідача із скаргою на вказане рішення.

Рішеннями комісії ДПС України від 25.02.2025 № 10269/44477518/2 залишено скаргу позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: “ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних”.

ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” надало ТОВ “НОВА Я” послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується актом виконаних робіт від 20.11.2024 на суму 6 981,35 грн, в тому числі ПДВ 1 163,56 грн.

ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” виписало ТОВ “НОВА Я” рахунок на оплату від 20.11.2024 № 0000002663 на суму 6 981,35 грн, в тому числі ПДВ 1 163,56 грн.

Надані послуги оплачені в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою за 20.11.2024.

У зв`язку з настанням першої події за вказаною вище господарською операцією ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 114 від 20.11.2024 на суму 6 981,36 грн, в тому числі ПДВ 1 163,56 грн.

Згідно з отриманою квитанцією від 19.12.2024 реєстрацію податкової накладної № 114 від 20.11.2024 зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач 28.01.2025 направив до контролюючого органу повідомлення № 607 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 9. У графі пояснення зазначено: Зовнішньоекономічні контракти у ТОВ “Джі Ел Ар Львів” відсутні. Вид діяльності відповідає відомостям Єдиного Державного Реєстру. Всі господарські операції реальні. Всі первинні документи наявні.

ГУ ДПС у Львівській області 04.02.2025 скерувало повідомлення № 12455077/44477518 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Повідомлення). Запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі “Додаткова інформація” нічого не зазначено.

Отримавши Повідомлення, ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” 10.02.2025 подало до контролюючого органу повідомлення № 607/1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Кількість додатків 12. У графі пояснення зазначено: Додаються копії прибуткових документів.

За наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів відповідно до рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 13.02.2025 № 12503503/44477518 в реєстрації податкової накладної № 114 від 20.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивач звернувся до відповідача із скаргою на вказане рішення.

Рішеннями комісії ДПС України від 25.02.2025 № 10297/44477518/2 залишено скаргу позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: “ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних”.

ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” надало ТОВ “ЗБОРА-ІНТЕРНАЦІОНАЛ” послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується актом виконаних робіт від 25.11.2024 № 00005675 на суму 6 870,00 грн, в тому числі ПДВ 1 145,00 грн.

ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” виписало ТОВ “ЗБОРА-ІНТЕРНАЦІОНАЛ” рахунок на оплату від 25.11.2024 № 0000002676 на суму 6 870,00 грн, в тому числі ПДВ 1 145,00 грн.

Надані послуги оплачені в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою за 26.11.2024.

У зв`язку з настанням першої події за вказаною вище господарською операцією ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 140 від 25.11.2024 на суму 6 870,00 грн, в тому числі ПДВ 1 145,00 грн.

Згідно з отриманою квитанцією від 19.12.2024 реєстрацію податкової накладної № 140 від 25.11.2024 зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач 30.01.2025 направив до контролюючого органу повідомлення № 615 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 9. У графі пояснення зазначено: Зовнішньоекономічні контракти у ТОВ “Джі Ел Ар Львів” відсутні. Вид діяльності відповідає відомостям Єдиного Державного Реєстру. Всі господарські операції реальні. Всі первинні документи наявні.

ГУ ДПС у Львівській області 04.02.2025 скерувало повідомлення № 12456717/44477518 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Повідомлення). Запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі “Додаткова інформація” нічого не зазначено.

Отримавши Повідомлення, ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” 10.02.2025 подало до контролюючого органу повідомлення № 615/1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Кількість додатків 10. У графі пояснення зазначено: Додаються копії прибуткових документів.

За наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів відповідно до рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 13.02.2025 № 12503500/44477518 в реєстрації податкової накладної № 140 від 25.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивач звернувся до відповідача із скаргою на вказане рішення.

Рішеннями комісії ДПС України від 25.02.2025 № 10270/44477518/2 залишено скаргу позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: “ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних”.

Між ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” та ТОВ “БУДХАБ” 14.06.2022 укладено Договір № 14062022 про надання послуг з ремонту і технічного обслуговування.

На виконання вказаного Договору ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” надало ТОВ “БУДХАБ” послуги з ремонту і технічного обслуговування автомобіля торгівельної марки JAGUAR LAND ROVER, що підтверджується актом виконаних робіт від 27.11.2024 № 00005619 на суму 52 500,90 грн, в тому числі ПДВ 8 750,15 грн.

ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” виписало ТОВ “БУДХАБ” рахунок на оплату від 26.11.2024 № 0000002681 на суму 52 500,90 грн, в тому числі ПДВ 8 750,15 грн.

Надані послуги оплачені в повному обсязі, що підтверджується банківською випискою за 26.11.2024.

У зв`язку з настанням першої події за вказаною вище господарською операцією ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 147 від 26.11.2024 на суму 52 500,90 грн, в тому числі ПДВ 8 750,15 грн.

Згідно з отриманою квитанцією від 19.12.2024 реєстрацію податкової накладної № 147 від 26.11.2024 зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач 30.01.2025 направив до контролюючого органу повідомлення № 616 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 11. У графі пояснення зазначено: Зовнішньоекономічні контракти у ТОВ “Джі Ел Ар Львів” відсутні. Вид діяльності відповідає відомостям Єдиного Державного Реєстру. Всі господарські операції реальні. Всі первинні документи наявні.

ГУ ДПС у Львівській області 04.02.2025 скерувало повідомлення № 12456716/44477518 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Повідомлення). Запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі “Додаткова інформація” нічого не зазначено.

Отримавши Повідомлення, ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” 10.02.2025 подало до контролюючого органу повідомлення № 616/1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Кількість додатків 23. У графі пояснення зазначено: Додаються копії прибуткових документів.

За наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів відповідно до рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 13.02.2025 № 12503504/44477518 в реєстрації податкової накладної № 147 від 26.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивач звернувся до відповідача із скаргою на вказане рішення.

Рішеннями комісії ДПС України від 25.02.2025 № 10261/44477518/2 залишено скаргу позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підстави: “ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних”.

Вважаючи рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті, суд виходив з такого.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

Згідно з положеннями абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України..

Відповідно до пункту 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин (далі - Порядок № 1165), у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Положеннями пункту 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як видно з матеріалів справи, позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні від 14.11.2024 № 82, від 19.11.2024 № 105, від 20.11.2024 № 114, від 25.11.2024 № 140, від 26.11.2024 № 147.

Суд зауважує, що всі реквізити вказаних податкових накладних заповнено правильно, що відповідачі не заперечують.

З квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування видно, що підставою зупинення реєстрації усіх податкових накладних слугувало те, що обсяг постачання товару/послуги 45.20 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку).

Так, Додатком № 3 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1 вказаних Критеріїв (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачає, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Суд звертає увагу, що в квитанціях до спірних податкових накладних відповідач не зазначив та не навів суду жодних обґрунтованих доводів щодо підстав віднесення позивача до ризикових платників податку відповідно до пункту 1 Критеріїв.

Також, у зазначених квитанціях відповідач вказав про необхідність надання пояснень та документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без жодної конкретизації таких документів.

Отже квитанції не містять інформації, які саме документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, в результаті чого позивач потрапив у стан правової невизначеності.

Тому ТОВ “ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ” скерувало на адресу ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, із додаванням відповідних копій документів на власний розсуд.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги”.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Пунктом 10 Порядку № 520 передбачено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналізуючи правовий зміст наведених норм Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 (на яку покликається відповідач у своєму відзиві) вказав, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому зі змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку № 520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі “надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства”.

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі “ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку”.

Як встановив вище суд, на кожне Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач направив на адресу відповідача повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, до якого додано копії первинних та інших документів, які засвідчують суть і факт здійсненої господарської операції.

Разом з тим суд зазначає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі не означає, що платнику податків необхідно подати абсолютно всі, зазначені у п. 5 Порядку № 520, документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить про те, що платник подає до контролюючого органу лише ті документи, які підтверджують сутність і зміст такої господарської операції з огляду на її специфіку, що визначається у кожному конкретному випадку окремо.

Аналогічний висновок сформулював Верховний Суд у своїй постанові від 24 липня 2025 року у справі № 420/14450/24.

Так, на підтвердження правомірності складення податкових накладних, позивач подав до контролюючого органу: Договір оренди автосалону та СТО з додатком та додатковою угодою, Дилерський договір з додатковою угодою, акти виконаних робіт та рахунки на оплату щодо кожної господарської операції, договори про надання послуг (з тими з ким вони були укладені), виписки з банківського рахунку щодо оплати наданих послуг, видаткові накладні щодо отриманих запчастин та матеріалів, які використовувались під час ремонту.

На переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Разом з тим, після подання позивачем копій документів та письмових пояснень, контролюючий орган такі документи не врахував, прийнявши оскаржені рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У кожному рішенні у графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано: “не надано документального підтвердження належного оформлення передачі товару з ТОВ "Віннер Імпортс Україна, ЛТД", ТОВ "ФТЗ УКРАЇНА" зокрема, довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей та відсутність документального підтвердження переміщення товару (ТТН, акт приймання-предачі), що унеможливлює встановлення маршруту постачання та факту надходження.”

Суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Верховний Суд у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі № 360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а, від 6 липня 2023 року у справі № 140/1986/22 сформулював висновок, відповідно до якого здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Тобто податковий орган під час виконання повноважень щодо моніторингу податкових накладних має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями, але не має права здійснювати аналіз господарських операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності). Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Дослідивши оскаржувані рішення, суд зазначає, що рішення не містять належної оцінки наданим поясненням і документам позивача та підстав, мотивів їх неврахування або недостатності для встановлення факту настання першої події, який в силу приписів Податкового кодексу України супроводжується складанням та реєстрацією податкової накладної.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішень контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних вимозі правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

У зв`язку із наведеним, суд вважає, що оскаржені рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.02.2025 № 12503488/44477518, від 13.02.2025 № 12503499/44477518, від 13.02.2025 № 12503503/44477518, від 13.02.2025 № 12503500/44477518, від 13.02.2025 № 12503504/44477518 прийняті не у спосіб, визначений законом, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 14.11.2024 № 82, від 19.11.2024 № 105, від 20.11.2024 № 114, від 25.11.2024 № 140, від 26.11.2024 № 147, суд зазначає таке.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у разі задоволення позову суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Аналізуючи положення КАС України, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних від 14.11.2024 № 82, від 19.11.2024 № 105, від 20.11.2024 № 114, від 25.11.2024 № 140, від 26.11.2024 № 147 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

З огляду на висновок суду щодо протиправності та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 14.11.2024 № 82, від 19.11.2024 № 105, від 20.11.2024 № 114, від 25.11.2024 № 140, від 26.11.2024 № 147 датою їх подання.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, а й повинно ефективно захищати порушені права позивача. Тому, суд вважає, що покладення на ДПС України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами ст. 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 6, 14, 242, 243, 295 КАС України, суд

в и р і ш и в :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" (вул. Стрийська, будинок 32 А, с. Сокільники, Львівська обл., 81130, ЄДРПОУ 44477518) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (Львівська пл., 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 13.02.2025 № 12503488/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної від 14.11.2024 № 82.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 14.11.2024 № 82, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 13.02.2025 № 12503499/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.11.2024 № 105.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 19.11.2024 № 105, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 13.02.2025 № 12503503/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.11.2024 № 114.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20.11.2024 № 114, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 13.02.2025 № 12503500/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.11.2024 № 140.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 25.11.2024 № 140, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 13.02.2025 № 12503504/44477518 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.11.2024 № 147.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.11.2024 № 147, датою її подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань в користь товариства з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" 6056,00 грн судових витрат.

Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань в користь товариства з обмеженою відповідальністю "ДЖІ ЕЛ АР ЛЬВІВ" 6056,00 грн судових витрат.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 29.06.2026.

Суддя Кедик М.В.

Оригінал: reyestr.court.gov.ua