Постанова від 24 червня 2026 р. у справі №380/9856/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 червня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 380/9856/25 пров. № А/857/18338/26

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя Довга О.І.,

суддя Запотічний І.І.,

суддя Шинкар Т.І.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2026 року (головуючий суддя Карп`як О.О., м.Львів) у справі №380/9856/25 за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «Червоноградський завод залізобетонних виробів» до Головного управління ДПС у Львівській області про зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

16.05.2025 позивач звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, в якому просив: визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо не прийняття рішення про списання безнадійного податкового боргу Приватного акціонерного товариства «Червоноградський завод залізобетонних виробів» в сумі 1707089,44 грн (один мільйон сімсот сім тисяч вісімдесят дев`ять гривень 44 копійки) за платежем «орендна плата з юридичних осіб», стосовно якого минув строк давності встановлений пунктом 102.4 статті 102 ПК України станом на 31.03.2025 року; зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу Приватного акціонерного товариства «Червоноградський завод залізобетонних виробів» в сумі 1707089,44 грн (один мільйон сімсот сім тисяч вісімдесят дев`ять гривень 44 копійки) за платежем «орендна плата з юридичних осіб», стосовно якого минув строк давності встановлений пунктом 102.4 статті 102 ПК України станом на 31.03.2025 року.

Позов обґрунтовує тим, що станом на 31.03.2025 року в інтегрованих картках позивача за платежем «орендна плата з юридичних осіб» обліковується податковий борг у сумі 1707089,44 грн. На переконання позивача, щодо вказаної заборгованості минув строк давності, встановлений п.102.4 ст.102 Податкового кодексу України (1095 днів), оскільки борг виник у період з 30.09.2017 року по 30.03.2022 року. В обґрунтування розміру та періоду виникнення заборгованості позивач надав розрахунок, сформований посадовими особами Головного управління ДПС у Львівській області станом на 30.01.2025 року. Позивач стверджує, що вказаний борг набув статусу безнадійного та підлягає списанню відповідно до ст.101 ПК України та Порядку №220 від 28.07.2022 року. При цьому, наголошено, що у відповідача відсутні будь-які судові рішення про стягнення цієї суми, що виключає можливість переривання строку давності. Крім того, позивач зазначає, що за приписами Порядку №220 податковий орган зобов`язаний самостійно, на підставі даних інформаційно-комунікаційних систем, приймати рішення про списання такого боргу без залучення платника. Відтак, неприйняття відповідачем рішення про списання боргу протягом квітня 2025 року свідчить про його протиправну бездіяльність. Окремо позивач вказує на безпідставність застосування відповідачем норм щодо зупинення перебігу строків давності на період дії карантину та воєнного стану (п.52-2 та п.69.9 підрозділу 10 розділу XX ПК України) до правовідносин із списання безнадійного боргу, оскільки статус «безнадійності» пов`язаний суто з фактом спливу строку стягнення, а не з можливістю проведення перевірок..

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2026 року адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття рішення про списання безнадійного податкового боргу Приватного акціонерного товариства «Червоноградський завод залізобетонних виробів» у розмірі 685276 (шістсот вісімдесят п`ять тисяч двісті сімдесят шість) гривень 59 копійок, який виник у період з 30.09.2017 року по 30.06.2019 року (включно) за платежем «орендна плата з юридичних осіб», стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України, станом на 31.03.2025 року. Зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу Приватного акціонерного товариства «Червоноградський завод залізобетонних виробів» у розмірі 685276 (шістсот вісімдесят п`ять тисяч двісті сімдесят шість) гривень 59 копійок, який виник у період з 30.09.2017 року по 30.06.2019 року (включно) за платежем «орендна плата з юридичних осіб», стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України, станом на 31.03.2025 року. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що що відповідно до даних ІКС «Податковий блок» (підсистема «Облік платежів»), в ІКП ПрАТ «Червоноградський завод залізобетонних виробів» за платежем «орендна плата з юридичних осіб» з 30.09.2017 року обліковується заборгованість у сумі 3102484,74 грн. Вказана сума складається з узгоджених податкових зобов`язань згідно з поданими платником деклараціями, а також нарахованих штрафних санкцій та пені. На підтвердження цього відповідачем надано розрахунок податкового боргу за період з 30.09.2017 року по 30.04.2025 року. Спростовуючи твердження позивача про сплив 1095-денного строку давності, відповідач наголошує, що перебіг строків, передбачених ст.102 ПК України, зупинявся у період з 18.03.2020 року по 01.08.2023 року. Вказане зупинення обумовлене дією карантинних обмежень (п.52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України) та введенням воєнного стану (Закон №2120-IX та п.69.9 підрозділу 10 розділу XX ПК України). Відтак, на переконання податкового органу, право на стягнення зазначеного боргу не втрачено, а сам борг не може вважатися безнадійним. Крім того, відповідач зазначив, що прийняття рішення про списання безнадійного податкового боргу є виключною дискрецією податкового органу. Суд не вправі зобов`язувати Головне управління ДПС у Львівській області приймати конкретне рішення про списання, оскільки це є втручанням у повноваження органу. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

28.04.2026 позивачем до суду подано відзив на апеляційну скаргу. У відзиві зазначає, що відповідачем не спростовано відсутність будь-яких судових рішень про стягнення спірного податкового боргу. Навпаки, позивачем вказано на наявність судових рішень, що набрали законної сили, якими контролюючому органу відмовлено у стягненні цієї заборгованості (справи №380/5466/20, №813/2173/18, №380/11861/23). Вказані обставини, на думку позивача, є безумовним підтвердженням неможливості стягнення боргу протягом 1095 днів, що згідно зі ст.101 ПК України надає такому боргу статус безнадійного. Щодо аргументів відповідача про зупинення строків давності через карантин (п.52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України), позивач вказує на неможливість застосування цих приписів до спеціального строку стягнення. Позивач стверджує, що зупинення строків давності не може бути безстроковим і не повинно порушувати принцип юридичної визначеності. Стосовно зупинення строків у період воєнного стану, зазначає, що запроваджений Законом №2120-IX п.102.9 ПК України не містив прямих вказівок на зупинення саме того строку, який передбачений п.102.4 ст.102 ПК України для стягнення податкового боргу. Більше того, поширення норм про зупинення строків на процедуру списання безнадійного боргу суперечить меті існування цього інституту. Просить відмовити в задоволенні апеляційної скарги.

Враховуючи те, що рішення суду першої інстанції не оскаржується в частині відмови в задоволенні позову, відтак, у відповідності до статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає оскаржуване рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС) суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступні підстави.

Судом встановлені наступні обставини.

Згідно з випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ПрАТ «Червоноградський завод залізобетонних виробів» (код ЄДРПОУ: 22405526) перебуває на обліку як платник податків з 21.03.1991.

Відповідно до даних інтегрованої картки платника (ІКП) за платежем «орендна плата з юридичних осіб», станом на 31.03.2025 за позивачем обліковується податковий борг у сумі 1 707 089,44 грн.

З аналізу наданих сторонами розрахунків (позивача від 30.01.2025 та відповідача від 30.04.2025) судом встановлено, що зазначена заборгованість виникла у період з 30.09.2017 по 30.03.2022 внаслідок несплати узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих на підставі уточнюючих та поточних податкових розрахунків земельного податку, а також штрафних санкцій та пені.

Зокрема, вказана заборгованість виникла у зв`язку із несплатою наступних сум грошових зобов`язань: 27861,22 грн нараховано 30.09.2017 року згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №909791473 вiд 26.05.2017, термін сплати 30.09.2017; 3482,46 грн нараховано 30.10.2017 року штрафні санкції згідно податкового розрахунку земельного податку №9015081405 вiд 10.02.2017, термін сплати 30.10.2017; 29993,31 грн нараховано 30.10.2017 року згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №909791473 вiд 26.05.2017, термін сплати 30.10.2017; 3084,47 грн донараховано 10.11.2017 року штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») №0135821273 вiд 20.10.2017, термін сплати. 10.11.2017; 4951,69 грн. донараховано 10.11.2017 року штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») №0135821273 вiд 20.10.2017, термін сплати 10.11.2017; 3792,58 грн донараховано 10.11.2017 року штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») №0135821273 вiд 20.10.2017, термін сплати 10.11.2017; 1371,78 грн донараховано 10.11.2017 року штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») №0135821273 вiд 20.10.2017, термін сплати 10.11.2017; 3482,46 грн нараховано 30.11.2017 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9015081405 вiд 10.02.2017, термін сплати 30.11.2017; 29993,31 грн нараховано 30.11.2017 року згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №909791473 вiд 26.05.2017, термін сплати 30.11.2017; 3482,46 грн нараховано 30.12.2017 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9015081405 вiд 10.02.2017, термін сплати 30.12.2017; 29993,31 грн нараховано 30.12.2017 року згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №909791473 вiд 26.05.2017, термін сплати 30.12.2017; 3482,41 грн нараховано 30.01.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9015081405 вiд 10.02.2017, термін сплати 30.01.2018; 29993,31 грн нараховано 30.01.2018 року згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №909791473 вiд 26.05.2017, термін сплати 30.01.2018; 2320,91 грн донараховано 08.03.2018 року штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») №0022131273 вiд 23.01.2018, термін сплати 08.03.2018; 5998,66 грн донараховано 08.03.2018 року штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») №0022131273 вiд 23.01.2018, термін сплати 08.03.2018; 19589,91 грн нараховано 30.03.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.03.2018; 33475,77 грн нараховано 30.04.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.04.2018;33475,77 грн нараховано 30.05.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.05.2018;33475,77 грн нараховано 30.06.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.06.2018; 33475,77 грн нараховано 30.07.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.07.2018; 33475,77 грн нараховано 30.08.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.08.2018; 33475,77 грн нараховано 30.09.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.09.2018; 33475,77 грн нараховано 30.10.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.10.2018; 33475,77 грн нараховано 30.11.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.11.2018; 33475,77 грн нараховано 30.12.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.12.2018; 33475,71 грн. нараховано 30.01.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.01.2019; 29528,94 грн нараховано 02.03.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 02.03.2019; 29528,94 грн нараховано 30.03.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.03.2019; 29528,94 грн нараховано 30.04.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.04.2019; 29528,94 грн нараховано 30.05.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.05.2019; 29528,94 грн нараховано 30.06.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.06.2019; 29528,94 грн нараховано 30.07.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.07.2019; 29528,94 грн нараховано 30.08.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.08.2019; 29528,94 грн нараховано 30.09.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.09.2019; 29528,94 грн нараховано 30.10.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.10.2019; 29528,94 грн нараховано 30.11.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.11.2019; 29528,94 грн нараховано 30.12.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.12.2019; 29528,88 грн нараховано 30.01.2020 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.01.2020; 29528,8 грн нараховано 01.03.2020 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 01.03.2020; 29528,8 грн нараховано 30.03.2020 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.03.2020; 29528,8 грн нараховано 30.04.2020 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.04.2020; 29528,8 грн нараховано 29.06.2020 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 29.06.2020; 29528,8 грн нараховано 30.06.2020 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.06.2020; 29528,8 грн нараховано 30.07.2020 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.07.2020; 29528,8 грн нараховано 31.08.2020 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 31.08.2020; 29528,8 грн нараховано 30.09.2020 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.09.2020; 29528,8 грн нараховано 30.10.2020 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати, 30.10.2020; 29528,8 грн нараховано 30.11.2020 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.11.2020; 29528,8 грн нараховано 30.12.2020 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.12.2020; 29528,75 грн нараховано 01.02.2021 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 01.02.2021; 29528,8 грн нараховано 02.03.2021 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 02.03.2021; 29528,8 грн нараховано 30.03.2021 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.03.2021; 29528,8 грн нараховано 30.04.2021 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.04.2021; 29528,8 грн нараховано 31.05.2021 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 31.05.2021; 29528,8 грн нараховано 30.06.2021 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.06.2021; 29528,8 грн нараховано 30.07.2021 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.07.2021; 29528,8 грн нараховано 30.08.2021 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.08.2021; 29528,8 грн нараховано 30.09.2021 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.09.2021; 29528,8 грн нараховано 01.11.2021 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 01.11.2021; 29528,8 грн нараховано 30.11.2021 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.11.2021; 29528,8 грн нараховано 30.12.2021 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.12.2021; 29528,75 грн нараховано 31.01.2022 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 31.01.2022; 29528,8 грн нараховано 02.03.2022 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 02.03.2022; 29528,8 грн нараховано 30.03.2022 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.03.2022.

На переконання позивача, оскільки з дати виникнення боргу до 31.03.2025 минуло понад 1095 календарних днів, а відповідачем не вжито заходів примусового стягнення у судовому порядку, вказаний борг набув статусу безнадійного згідно з п.102.4 ст.102 ПК України та підлягає списанню відповідно до Порядку №220.

Вважаючи протиправною бездіяльність відповідача щодо не прийняття рішення про списання цього податкового боргу у період з 01.04.2025 по 20.04.2025 року, позивач звернувся в суд першої інстанції з позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку про зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про списання вказаної суми безнадійного податкового боргу.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.

Згідно із положеннями частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України (ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Визначення поняття податкового боргу наведено у підпункті 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України, згідно з яким податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Поняття безнадійного податкового боргу визначено у підпункті 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 ПК України, відповідно до якого безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак як, зокрема, а) заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.

Порядок списання безнадійного податкового боргу регламентовано статтею 101 ПК України.

Списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг (пункт 101.1 статті 101 ПК України).

Відповідно до підпункту 101.2.3 пункту 101.2 статті 101 ПК України під терміном «безнадійний» розуміється, окрім іншого, податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Пунктом 102.4 статті 102 ПК України встановлено, що у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Аналізуючи наведені норми, колегія суддів зазначає, що стягнення коштів контролюючий орган має право ініціювати тільки в межах 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Податковий борг платника податків, стосовно якого минув цей строк давності, не може бути ініційований контролюючим органом до стягнення, оскільки безумовно вважається безнадійним.

У пункті 101.5 статті 101 ПК України передбачено, що контролюючі органи щокварталу здійснюють списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Механізм списання безнадійного податкового боргу визначений Порядком списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2022 №220 (Порядок №220).

Відповідно до підпункту 5 пункту 2 розділу II Порядку № 220 безнадійним податковим боргом є податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 глави 9 розділу II Кодексу, - станом на дату прийняття рішення керівником (його заступником або уповноваженою особою) територіального органу ДПС.

За приписами пункту 3 розділу II Порядку №220 визначення суми безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню, здійснюється територіальними органами ДПС на підставі даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС (ІКС) станом на день виникнення безнадійного податкового боргу для кожного з випадків, визначених пунктом 2 цього розділу.

Згідно з пунктами 1, 5, 6 розділу IIІ Порядку № 220 у випадках, передбачених підпунктами 1-5, 7, 8 пункту 2 розділу II цього Порядку, за результатами розгляду документів, необхідних для підтвердження безнадійності податкового боргу, керівник (його заступник або уповноважена особа) територіального органу ДПС за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком до цього Порядку. Рішення про списання безнадійного податкового боргу складається у двох примірниках: перший - для платника податків, другий - для територіального органу ДПС. Неотриманий платником податків примірник рішення зберігається у територіальному органі ДПС. Структурний підрозділ територіального органу ДПС, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем кварталу. Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до ІКС не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

Таким чином, зі змісту вищенаведених норм Порядку №220 слідує, що податковий борг платника, з дати виникнення якого за даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС минуло 1095 календарних днів і який протягом 1095 календарних днів з дня його виникнення не був стягнутий (заявлений до стягнення) податковим органом, визнається безнадійним та підлягає списанню на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС прийнятого за результатами розгляду документів, необхідних для підтвердження безнадійності податкового боргу. При цьому, звернення платника податків із письмовою заявою про списання безнадійного податкового боргу є обов`язковим лише у випадку, якщо такий податковий борг виник внаслідок форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) (пункт 2 розділу III Порядку №220). В усіх інших випадках розгляд питання про списання безнадійного податкового боргу ініціюється контролюючими органами щоквартально та проводиться автоматично, без участі платника податків.

Також, із системного аналізу наведених правових норм вбачається, що у податкового органу існує право на стягнення, в тому числі і зарахування поточних платежів у рахунок погашення податкового боргу, протягом 1095 днів з наступного дня після настання певної події - неподання податкової декларації, звіту, та/або спливу граничного строку сплати грошових зобов`язань, а також після фактичного подання декларації, але не пізніше наступних 1095 днів з дня виникнення податкового боргу. За спливом даного строку податковий орган повинен визнавати не стягнений та не погашений податковий борг безнадійним і приймати рішення про його списання самостійно без жодної заяви платника.

Аналогічний правовий висновок щодо застосування положень пункту 101.5 статті 101 ПК України у подібних правовідносинах викладений у постановах Верховного Суду від 16.09.2022 у справі №160/10941/19, від 30.05.2022 у справі №520/1039/2022, від 08.04.2021 у справі №812/1541/16, від 09.03.2021 у справі №300/2353/19, від 23.12.2019 у справі №813/3277/18, від 09.07.2019 у справі №0240/2269/18-а, від 04.09.2018 у справі №813/4430/16. У вказаних рішеннях Верховний Суд наголошує, що законодавством чітко визначено при наявності яких умов податковий орган повинен прийняти рішення про визнання заборгованості безнадійною і її списання. При цьому, законодавством передбачено, що податковий орган перевіряє наявність цих умов і за їх наявності приймає відповідне рішення про списання боргу. Водночас, не приймаючи рішення про списання безнадійного податкового боргу платника, з дати виникнення якого минуло 1095 днів, податковий орган діє всупереч вимогам Порядку №577 (тепер - Порядок№220), такі його дії/бездіяльність є протиправними.

Отже, правовою підставою, з наявністю якої ПК України та Порядок №220 пов`язують визнання заборгованості безнадійною, є сплив відповідного строку давності встановленого пунктом 102.4 статті 102 ПК України.

Разом з тим, апеляційний суд зазначає, що строк давності встановлений пунктом 102.4 статті 102 ПК України неодноразово зупинявся у період дії карантину та воєнного стану в Україні.

Верховний Суд у постанові від 26.09.2024 у справі №160/1315/24 проаналізував перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо їх зупинення та дійшов до таких висновків.

Законом України від 17.03.2020 №533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» (набрав чинності 18.03.2020) підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено, зокрема, пунктом 52-2, яким, серед іншого, встановлено, що на період з 18 березня по 31 травня 2020 зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

В подальшому процитована норма пункту 52-2 Підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України змінена Законом України від 13.05.2020 №591-IX, а саме: слова та цифри «по 31 травня 2020» замінено цифрами та словами «по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)».

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» №64/2022 від 24.02.2022 в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» неодноразово продовжувався та й триває станом на час розгляду справи.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України від 03.03.2022 №2118-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану», який набрав чинності 07.03.2022 (Закон №2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктом 69, зокрема підпунктом 69.9 установлено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

12.05.2022 року Верховна Рада України прийняла Закон України №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (Закон №2260-IX, набрав чинності 27.05.2022), яким зупинено дію пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України на період дії воєнного, надзвичайного стану, а також доповнено статтю 102 пунктом 102.9 такого змісту: « 102.9. На період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

Законом України від 03.11.2022 №2719-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо приватизації державного і комунального майна, яке перебуває у податковій заставі, та забезпечення адміністрування погашення податкового боргу» (набрав чинності 25.11.2022) пункт 69.9 доповнено абзацом п`ятим, за змістом якого для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім, зокрема, строків здійснення заходів з погашення податкового боргу платників податків - суб`єктів господарювання, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, передбачені статтями 59-60, 87-101 цього Кодексу, та/або визначення грошових зобов`язань згідно із статтею 116 цього Кодексу.

В подальшому Законом України від 30.06.2023 №3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (набрав чинності 01.08.2023) пункт 102.9 статті 102 виключено, а пункт 69 підрозділу 10 доповнено підпунктом 69.40 такого змісту: «Тимчасово з 1 серпня 2023 контролюючі органи не здійснюють передбачені статтями 59-60, 87-101 цього Кодексу заходи з погашення податкового боргу, що виник до 24 лютого 2022: 1) щодо платників податків - суб`єктів господарювання, податкова адреса яких станом на дату початку тимчасової окупації є тимчасово окуповані російською федерацією території України, - до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження; 2) щодо платників податків - суб`єктів господарювання, податкова адреса яких станом на дату початку бойових дій є території, на яких ведуться активні бойові дії, - до останнього числа місяця, в якому було завершено бойові дії на відповідних територіях, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження; 3) щодо платників податків - суб`єктів господарювання, податкова адреса яких станом на дату початку можливих бойових дій є території можливих бойових дій, - до останнього числа місяця, в якому була припинена можливість бойових дій на відповідних територіях, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження; 4) щодо платників податків - фізичних осіб (у тому числі осіб, які провадять незалежну професійну діяльність), місцем проживання яких є тимчасово окуповані Російською Федерацією території України або території, на яких ведуться активні бойові дії, або території можливих бойових дій, - до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація або завершені бойові дії, або припинена можливість бойових дій на відповідних територіях. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку. Дати завершення тимчасової окупації, завершення бойових дій та дати припинення можливості бойових дій визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією. Установити, що для платників податків, стосовно яких контролюючим органом не застосовуються заходи стягнення згідно з цим підпунктом, зупиняється перебіг строків давності, визначених пунктом 102.4 статті 102цьогоКодексу.».

Аналіз правових норм, що підлягають застосуванню до спірних правовідносин, дає підстави для висновку, що перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (в тому числі й щодо строків здійснення заходів з погашення податкового боргу), зупинявся, а саме: з 18.03.2020 по 17.03.2022 - відповідно до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України для всіх платників податків; з 07.03.2022 по 24.11. 2022 - відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України для всіх платників податків; з 17.03.2022 по 01.08.2023 - відповідно до пункту 102.9 статті 102 Кодексу, при цьому в період з 17.03.2022 по 27.05.022 норма діяла без виключень, а з 27.05.2022 по 01.08.2023 - з виключеннями щодо випадків, передбачених ПК України. У період з 24.11.2022 по 01.08.2023, з огляду на положення підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, перебіг строку здійснення заходів з погашення податкового боргу зупинявся для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки, передбачені статтями 59 - 60, 87 - 101 Кодексу, та/або визначення грошових зобов`язань згідно із статтею 116 Кодексу.

Поряд з наведеним, починаючи з 01.08.2023 зупиняється перебіг строків давності, визначених пунктом 102.4 статті 102 ПК України для груп платників з податковим боргом, який виник до 24.02.2022, зокрема щодо платників податків - фізичних осіб (у тому числі осіб, які провадять незалежну професійну діяльність), місцем проживання яких є тимчасово окуповані російською федерацією території України або території, на яких ведуться активні бойові дії, або території можливих бойових дій, - до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація або завершені бойові дії, або припинена можливість бойових дій на відповідних територіях.

Відтак, твердження позивача про незастосування до спірних правовідносин положень про зупинення строків давності у період дії карантину та воєнного стану в Україні спростовується вищенаведеними висновками Верховного Суду.

Щодо аргументів апелянта про зупинення строку давності для спірних правовідносин у період з 24.11.2022 по 01.08.2023, то так, на думку суду, є безпідставними, оскільки, як зазначено Верховним Судом, у період з 24.11.2022 по 01.08.2023, з огляду на положення підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, перебіг строку здійснення заходів з погашення податкового боргу зупинявся лише для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки, передбачені статтями 59 - 60, 87 - 101 Кодексу, та/або визначення грошових зобов`язань згідно із статтею 116 Кодексу.

Разом з тим, апелянт не довів , що позивач відноситься до категорії саме таких платників податків.

Враховуючи вказане вище правове регулювання щодо зупинення строків давності, визначених пунктом 102.4 статті 102 ПК України та беручи до уваги обставини справи, суд констатує, що в контексті спірних правовідносин перебіг строку давності для здійснення заходів відповідачем з погашення податкового боргу позивача зупинявся у період з 18.03.2020 року по 24.11.2022 року (включно). З 25.11.2022 року такий строк відновився і більше не зупинявся.

Таким чином, щодо спливу строку 1095 календарних днів станом на дату 31.03.2025 року в розрізі сум податкового боргу позивача, що згідно даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС виник у період з 30.09.2017 по 30.03.2022 та обліковувався в ІКП позивача станом на 31.03.2025, апеляційний суд встановив наступне: щодо суми 27861,22 грн нараховано 30.09.2017 року згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №909791473 вiд 26.05.2017, термін сплати 30.09.2017 минуло 1758 календарних днів (з 30.09.2017 по 17.03.2020 900 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 3482,46 грн нараховано 30.10.2017 року штрафні санкції згідно податкового розрахунку земельного податку №9015081405 вiд 10.02.2017, термін сплати 30.10.2017 - минуло 1728 календарних днів (з 30.10.2017 по 17.03.2020 870 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 29993,31 грн нараховано 30.10.2017 року згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №909791473 вiд 26.05.2017, термін сплати 30.10.2017 - минуло 1728 календарних днів (з 30.10.2017 по 17.03.2020 870 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 3084,47 грн донараховано 10.11.2017 ШС згідно податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») №0135821273 вiд 20.10.2017, термін сплати 10.11.2017 - минуло 1717 календарних днів (з 10.11.2017 по 17.03.2020 859 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 4951,69 грн донараховано 10.11.2017 штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») №0135821273 вiд 20.10.2017, термін сплати 10.11.2017 - минуло 1717 календарних днів (з 10.11.2017 по 17.03.2020 859 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 3792,58 грн донараховано 10.11.2017 штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») №0135821273 вiд 20.10.2017, термін сплати 10.11.2017 - минуло 1717 календарних днів (з 10.11.2017 по 17.03.2020 859 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 1371,78 грн донараховано 10.11.2017 штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») №0135821273 вiд 20.10.2017, термін сплати 10.11.2017 - минуло 1717 календарних днів (з 10.11.2017 по 17.03.2020 859 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 3482,46 грн нараховано 30.11.2017 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9015081405 вiд 10.02.2017, термін сплати 30.11.2017- минуло 1697 календарних днів (з 30.11.2017 по 17.03.2020 839 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 29993,31 грн нараховано 30.11.2017 року згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №909791473 вiд 26.05.2017, термін сплати 30.11.2017 - минуло 1697 календарних днів (з 30.11.2017 по 17.03.2020 839 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 3482,46 грн нараховано 30.12.2017 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9015081405 вiд 10.02.2017, термін сплати 30.12.2017 - минуло 1667 календарних днів (з 30.12.2017 по 17.03.2020 809 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 29993,31 грн нараховано 30.12.2017 року згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №909791473 вiд 26.05.2017, термін сплати 30.12.2017 - минуло 1667 календарних днів (з 30.12.2017 по 17.03.2020 809 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 3482,41 грн нараховано 30.01.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9015081405 вiд 10.02.2017, термін сплати 30.01.2018 - минуло 1636 календарних днів (з 30.01.2018 по 17.03.2020 778 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 29993,31 грн нараховано 30.01.2018 року згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №909791473 вiд 26.05.2017, термін сплати 30.01.2018 - минуло 1636 календарних днів (з 30.01.2018 по 17.03.2020 778 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 2320,91 грн донараховано 08.03.2018 штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») №0022131273 вiд 23.01.2018, термін сплати 08.03.2018 - минули 1599 календарних днів (з 08.03.2018 по 17.03.2020 741 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 5998,66 грн донараховано 08.03.2018 штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») №0022131273 вiд 23.01.2018, термін сплати 08.03.2018 - минули 1599 календарних днів (з 08.03.2018 по 17.03.2020 741 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 19589,91 грн нараховано 30.03.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.03.2018 - минуло 1577 календарних днів (з 30.03.2018 по 17.03.2020 719 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 33475,77 грн нараховано 30.04.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.04.2018 - минуло 1546 календарних днів (з 30.04.2018 по 17.03.2020 688 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 33475,77 грн нараховано 30.05.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.05.2018 - минуло 1516 календарних днів (з 30.05.2018 по 17.03.2020 658 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 33475,77 грн нараховано 30.06.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.06.2018 - минуло 1485 календарних днів (з 30.06.2018 по 17.03.2020 627 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 33475,77 грн нараховано 30.07.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.07.2018 - минуло 1455 календарних днів (з 30.07.2018 по 17.03.2020 597 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 33475,77 грн нараховано 30.08.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.08.2018 - минуло 1414 календарних днів (з 30.08.2018 по 17.03.2020 556 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 33475,77 грн нараховано 30.09.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.09.2018 - минуло 1393 календарних днів (з 30.09.2018 по 17.03.2020 535 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 33475,77 грн нараховано 30.10.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.10.2018 - минуло 1363 календарних днів (з 30.10.2018 по 17.03.2020 505 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 33475,77 грн нараховано 30.11.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.11.2018 - минуло 1332 календарних днів (з 30.11.2018 по 17.03.2020 474 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 33475,77 грн нараховано 30.12.2018 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.12.2018 - минуло 1302 календарних днів (з 30.12.2018 по 17.03.2020 444 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 33475,71 грн нараховано 30.01.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9022316314 вiд 15.02.2018, термін сплати 30.01.2019 - минуло 1271 календарних днів (з 30.01.2019 по 17.03.2020 413 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 29528,94 грн нараховано 02.03.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 02.03.2019 - минуло 1240 календарних днів (з 30.01.2019 по 17.03.2020 382 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 29528,94 грн нараховано 30.03.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.03.2019 - минуло 1212 календарних днів (з 30.03.2019 по 17.03.2020 354 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 29528,94 грн нараховано 30.04.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.04.2019 - минуло 1182 календарних днів (з 30.04.2019 по 17.03.2020 324 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 29528,94 грн нараховано 30.05.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.05.2019 - минуло 1151 календарних днів (з 30.05.2019 по 17.03.2020 293 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів); щодо суми 29528,94 грн нараховано 30.06.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.06.2019 - минуло 1120 календарних днів (з 30.06.2019 по 17.03.2020 263 календарних днів, і з 25.11.2022 року по 31.03.2025 858 календарних днів).

Таким чином, з урахуванням періоду зупинення строку давності (з 18.03.2020 по 24.11.2022 включно) згідно даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС, станом на дату 31.03.2025, строк у 1095 календарних днів, що визначений пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України, минув відносно податкового боргу позивача, що виник у період з 30.09.2017 по 30.06.2019 (включно) на загальну суму 685276,59 грн.

Як підтверджується матеріалами справи, спроби контролюючого органу щодо примусового стягнення зазначеної заборгованості у судовому порядку не мали позитивного результату. Зокрема, рішеннями судів у справах №380/5466/20 та №813/2173/18, які набрали законної сили, у задоволенні позовних вимог податкового органу про стягнення боргу з ПрАТ «Червоноградський завод залізобетонних виробів» було відмовлено.

Станом на 31.03.2025 року відповідачем не надано, а судом не виявлено, жодних судових рішень, які б підтверджували правомірність стягнення вказаного податкового боргу або переривали перебіг строку давності, встановленого статтею 102 ПК України.

Щодо решти податкового боргу позивача, який виник у період з 30.07.2019 по 30.03.2022, з урахуванням періоду зупинення строку давності, станом на дату 31.03.2025 строк у 1095 календарних днів, що визначений пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України, не сплинув, тому на дату 31.03.2025 такий не був безнадійним та не міг бути списаний.

За наведеного правового регулювання та встановлених обставин справи, колегія суддів вважає, що податковий борг позивача за платежем «орендна плата з юридичних осіб» у сумі 685276,59 грн, що виник у період з 30.09.2017 по 30.06.2019, станом на 31.03.2025 є податковим боргом, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 ПК України. Тобто, такий є безнадійним податковим боргом, який підлягав списанню контролюючим органом у спосіб та в порядку, встановленому підпунктом 101.2.3 пункту 101.2 статті 101 ПК України та Порядком №220.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що контролюючий орган має право ініціювати стягнення коштів виключно у межах 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Податковий борг платника податків, стосовно якого минув цей строк давності, не може бути ініційований контролюючим органом до стягнення, оскільки безумовно вважається безнадійним.

Аналогічний правовий висновок викладений в постановах Верховного Суду від 23.06.2022 у справі №2а-2002/12/1370 та від 06.02.2018 у справі №807/2097/16.

Таким чином, апеляційний суд вважає, що бездіяльність відповідача щодо самостійного не прийняття протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем 1-го кварталу 2025 року (після 31.03.2025) на підставі даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС рішення про списання безнадійного податкового боргу позивача, що виник у період з 30.09.2017 по 30.06.2019 на загальну суму 685276,59 грн, який станом на 31.03.2025 є податковим боргом, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 ПК України, суперечить вищенаведеним приписам податкового законодавства, а тому таку бездіяльність відповідача, як вірно вказав суд першої інстанції, слід визнати протиправною.

Підсумовуючи наведене, колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції про зобов`язання Головного управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу Приватного акціонерного товариства «Червоноградський завод залізобетонних виробів» у розмірі 685276 (шістсот вісімдесят п`ять тисяч двісті сімдесят шість) гривень 59 копійок, який виник у період з 30.09.2017 року по 30.06.2019 року (включно) за платежем «орендна плата з юридичних осіб», стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України, станом на 31.03.2025 року.

Відповідно до пункту 30 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27.09.2001, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Згідно пункту 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 09.12.1994, статтю 6 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Згідно пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд визнає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив обставини справи та ухвалив законне рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, рішення суду першої інстанції ґрунтується на повно, об`єктивно і всебічно з`ясованих обставинах, доводи апеляційної скарги їх не спростовують, а тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.

Згідно з ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.

В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2026 року у справі №380/9856/25 – без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. І. Довга

судді І. І. Запотічний

Т. І. Шинкар