Рішення від 25 червня 2026 р. у справі №460/5678/26 — Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

26 червня 2026 року м. Рівне№460/5678/26

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

Приватного підприємства "Альфа-Метал"

доГоловного управління ДПС у Рівненській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

01.04.2026 Приватне підприємство «Альфа-Метал» звернулось в суд з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми «С» №720/17000704 від 14.01.2026 про застосування пені за порушення строку розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 100707,80 грн.

Ухвалою від 02.04.2026 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі №460/5678/26. Розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у строки, визначені статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України.

Згідно з позовною заявою вимоги ПП «Альфа-Метал» ґрунтуються на тому, що податкове повідомлення-рішення, яким позивачу нараховано пеню за порушення законодавчо встановлених строків розрахунків в іноземній валюті при виконанні зовнішньоекономічного імпортного контракту не ґрунтується на вимогах законності і обґрунтованості. Так, частиною 5 статті 13 Закону №2473-VIII визначено, що порушення резидентами строку розрахунків, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. В той же час, відповідно до підпункту 1 пункту 14-3 Постанови №18 граничні строки розрахунків не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення», крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій. З урахуванням розділу III пункту 1 статті 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» фінансові операції є пороговими, якщо сума, на яку здійснюється кожна із них, дорівнює чи перевищує 400 тисяч гривень або дорівнює чи перевищує суму в іноземній валюті, банківських металах, інших активах, еквівалентну за офіційним курсом гривні до іноземних валют і банківських металів 400 тисяч гривень на момент проведення фінансової операції. Згідно п.п.1 п. 9 розд. III Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою правління НБУ №7 від 02.01.2019, Банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків, якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. У разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу/надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог). Відповідно до платіжного документу №3JBKLP2, остання дата платежу незавершеної операції (недопоставленого імпортного товару) в сумі 9000,00 євро, згідно Контракту є 17.02.2025. На цей день офіційний курс гривні до євро установлений НБУ становив - 43,5907. Відтак, сума незавершеної операції (за недопоставлений тягач марки МАМ моделі TGS 18.440 4X4HBLS, 2010 року випуску, в кількості 1/шт.), станом на день здійснення платежу - 17.02.2025, склала 392310,00 грн. (9000,00 євро х 43,5907 грн.). Із наведеного слідує, що операції на суму простроченої заборгованості (9000,00 євро), складала 392310,00 грн. та не є пороговою (є незначною), оскільки не перевищує 400000,00 грн. Відповідно до наведених вище положень законодавства, на незначну суму, не розповсюджуються граничні строки розрахунків. За наведеного, оскаржуване рішення про нарахування пені в сумі 100707,80 грн. є неправомірним та підлягає скасуванню.

Відповідач у відзиві на адміністративний позов проти задоволення адміністративного позову заперечив, мотивуючи свою позицію тим, що на виконання імпортного контракту, ПП «Альфа-Метал» в рахунок передоплати перераховано фірмі – нерезиденту «LM LuxusMotor», Федеративна Республіка Німеччина валютні кошти в сумі 21000,00 євро / 915404,70 грн. Частина товару по імпорту, а саме, сідельний тягач для перевезення напівпричепів на дорогах загального призначення марки "MAN", модель "TGS 18.440", 2011 року випуску, та напівпричіп бетонозмішувач (міксер), марки " Miiller Mitteltal", модель "SF 32BM/BT", 2009 року випуску, надійшов від фірми – нерезидента LM LuxusMotor» на загальну суму 12000,00 євро / 549 625,20 грн. на митну територію України 04.04.2025 та 10.04.2025, відповідно. Разом з тим, товар по зовнішньоекономічному імпортному контракту на загальну суму 9000,00 євро не надійшов. При цьому, день виникнення заборгованості слід пов`язувати не з датою здійснення авансового платежу, а з наступним днем після закінчення граничного строку розрахунків, встановленого Національним банком України, позаяк саме з цього моменту зобов`язання контрагента, яке не було виконано у визначений строк, трансформується у заборгованість, що є підставою для обчислення пені відповідно до частини п`ятої статті 13 Закону № 2473-VIII. Таким чином, станом на кінець проведення перевірки, тобто станом на 31.10.2025, розрахунки по зовнішньоекономічному імпортному контракту №10/02/2025 від 10.02.2025, укладеному з фірмою – нерезидентом «LM LuxusMotor», не завершені та рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі 9000,00 євро (початкова сума операції – 21000,00 євро; дата операції – 17.02.2025; граничний термін розрахунку – 15.08.2025) на 77 днів (16.08.2025 – 31.10.2025). При цьому, позивач до перевірки не надав документів, визначених статтею 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», які можуть продовжити (зупинити) строк розрахунку, встановлений НБУ, за операцією з імпорту товарів за зазначеним контрактом, або зупинити нарахування пені за порушення такого строку. Відповідно, ПП «Альфа-Метал» допущено порушення вимог частини 1 та частини 3 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України №5 від 02.01.2019 та пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» №18 від 24.02.2022. За наведеного, сторона відповідача вважає, що до позивача на законних підставах були застосовані відповідні штрафні санкції за порушення законодавчо встановлених строків розрахунків в іноземній валюті при виконанні зовнішньоекономічного імпортного контракту.

Дослідженням по справі письмових доказів суд встановив таке.

Листом ДПС України №22536/7/99-00-07-04-02-07 від 18.09.2025 Головному управлінню ДПС у Рівненській області доведено надану Національним банком України інформацію про виявлені факти ненадходження в граничні строки товару від здійснених авансових платежів ПП «Альфа-метал» по зовнішньоекономічному імпортному контракту №10/02/2025 від 10.02.2025, укладеному з фірмою – нерезидентом «LM LuxusMotor», Федеративна Республіка Німеччина, де дата першого дня перевищення граничного строку розрахунків визначена як «16.08.2025».

На цій підставі, начальником Головного управління ДПС у Рівненській області видано наказ «Про проведення з 28.11.2025 документальної позапланової виїзної перевірки ПП «АЛЬФА-МЕТАЛ» №3013-п від 27.11.2025, відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, пункту 81.1 статті 81, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України.

Перевірка ПП «Альфа-Метал» проводилась з 28.11.2025 по 02.12.2025.

Її результати оформлено актом №20751/Ж5/17-00-07-04-15/36650565 від 11.12.2025.

В акті зафіксовано, що 10.02.2025 ПП «Альфа-Метал» було укладено зовнішньоекономічний імпортний контракт за №10/02/2025 з фірмою - нерезидентом «LM LuxusMotor», Федеративна Республіка Німеччина. Згідно даного контракту «LM LuxusMotor» продає, а ПП «Альфа-Метал» купує нa умовах EXW Hainichen, Germany згідно з ІНКОТЕРМС 2010 товар:

а) тягач марки МАМ моделі TGS 18.440, VIN: НОМЕР_1 , 2011 року випуску, в кількості 1 шт., стан: вживаний, вартістю: 10000 євро;

в) тягач марки МАМ моделі TGS 18.440 4X4H BLS, VIN: НОМЕР_2 , 2010 року випуску, в кількості 1 шт., стан: вживаний, вартістю 9000 євро;

с) напівпричіп марки Miiller Mitteltal моделі SF 29 BM/BT, VIN: НОМЕР_3 , 2009 року випуску, в кількості 1 шт., стан: вживаний, вартістю: 2000 євро.

Загальна сума Контракту визначена на рівні 21000 євро. Постачання Товару здійснюється продавцем на умовах EXW Hainichen, Germany згідно з ІНКОТЕРМС 2010. Товар повинен бути підготовлений до відвантаження протягом 5 днів з моменту погодження сторонами та підписання контракту.

На виконання умов указаного контракту ПП «Альфа-Метал» 17.02.2025 платіжним дорученням №3JBKLP2 перерахувало «LM LuxusMotor» валютні кошти в сумі 21000,00 євро в рахунок передоплати за товар.

Податковий орган зазначив, що відповідно до вимог Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою правління НБУ №7 від 02.01.2019, операція перерахування 17.02.2025 грошових коштів за контрактом №10/02/2025 фірмі - нерезиденту «LM LuxusMotor», в сумі 21000,00 євро (еквівалент 915404,70 грн.) підпадає під валютний нагляд в уповноваженому банку. З огляду на те, що за підпунктом 2 пункту 7 розділу III Інструкції №7, банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів з дати здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), відлік установлених НБУ граничних строків розрахунків за операцією з перерахування грошових коштів в сумі 21000 євро за імпортним контрактом розпочався з дати здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а саме з 17.02.2025, відповідно граничний строк надходження товару визначено - 15.08.2025.

Згідно МД типу ІМ40ДЕ №25UA204020007764U0 товар по імпортному контракту, а саме, сідельний тягач для перевезення напівпричепів на дорогах загального призначення марки "MAN", модель "TGS 18.440", ідентифікаційний номер (номер шасі) - НОМЕР_1 , бувший у користуванні, в кількості 1 шт., вартістю вартістю: 10000 євро надійшов на митну територію України 04.04.2025.

Згідно МД типу ІМ40ДЕ №25UA204020008156U3 товар по імпортному контракту, а саме, напівпричіп бетонозмішувач (міксер), двохвісний, марки "Miiller Mitteltal", модель "SF 32BM/BT" ідентифікаційний номер (номер шасі) - НОМЕР_4 , бувший у використанні, вартістю: 2000 євро, надійшов на митну територію України 10.04.2025.

Товар - тягач марки МАМ моделі TGS 18.440 4X4H BLS, VIN: НОМЕР_2 , 2010 року випуску, в кількості 1 шт., стан: вживаний, вартістю 9000 євро – станом на день перевірки на митну територію України не надходив.

Дебіторська заборгованість за контрактом в розмірі 9000 євро підтверджена даними бухгалтерського обліку ПП «Альфа-Метал» (Картка рахунку 3712 за 2025 рік).

За висновками акту перевірки, станом на 31.10.2025 по зовнішньоекономічному імпортному контракту № 10/02/2025 від 10.02.2025, укладеному з фірмою – нерезидентом «LM LuxusMotor», Федеративна Республіка Німеччина – товар на загальну суму 9000,00 євро в законодавчо встановлені строки розрахунків (15.08.2025) не надійшов, відповідно до чого ПП «Альфа-Метал» порушено вимоги частини 1 та частини 3 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018, пункту 21 розділу II «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті», затвердженого постановою Правління Національного банку України №5 від 02.01.2019 та пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» №18 від 24.02.2022.

Позивачем подано заперечення до акту перевірки від 11.12.2025 №20751/Ж5/17-00-07-04-15/36650565 (вхідний №56864/6/17-00 від 26.12.2025).

Згідно з відповіддю на заперечення №85/Ж12/17-00-07-04-15 від 09.01.2026, висновки викладені в акті перевірки залишені без змін.

14.01.2026 Головне управління ДПС у Рівненській області винесло податкове повідомлення-рішення №720/17000704, яким на підставі підпункту 54.3.3. пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та частини 5 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018 застосувало до позивача штрафну санкцію у вигляді пені за порушення строків розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 100707,80 грн.

Розрахунок пені проведений наступним чином: 9000,00 євро (заборгованість) х 48,4405 (курс валюти) х 77 (кількість днів, в яких допущено перевищення граничного строку розрахунків - з 16.08.2025 по 31.10.2025) х 0,3% (ставка пені) = 100707,80 грн.

Позивач скористався правом адміністративного оскарження та подав скаргу на податкове повідомлення-рішення №720/17000704 від 14.01.2026 до ДПС України.

Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги №6960/6/99-00-06-01-03-06 від 18.03.2026 податкове повідомлення-рішення №720/17000704 від 14.01.2026, залишено без змін а скаргу без задоволення.

Позивач скористався правом адміністративного оскарження та подав скаргу на дане податкове повідомлення-рішення від 14.01.2026 № 720/17000704 до ДПС України та рішенням від 18.03.2026 №6960/6/99-00-06-01-03-06 ДПС залишено без змін ППР від 14.01.2026 №720/17000704, а скаргу – без задоволення.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018.

Згідно із частинами першою, четвертою та шостою статті 11 Закону №2473-VIII, валютний нагляд в Україні здійснюється органами валютного нагляду та агентами валютного нагляду. Органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.

Частинами першою, другою та третьою статті 13 Закону №2473-VIII визначено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання. У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Згідно приписів частини п`ятої статті 13 Закону №2473-VIII, порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Відповідно до частини восьмої статті 13 Закону №2473-VIII, Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

Згідно з пунктами 21, 22, 23 розділу II «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті», затвердженого Постановою Правління Національного банку України №5 від 02.01.2019, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Вказані граничні строки розрахунків:

1) не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій;

2) застосовуються з урахуванням установлених Національним банком за поданням Кабінету Міністрів України, відповідно до абзацу другого частини першої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», винятків та (або) особливостей для окремих товарів, та (або) галузей економіки.

Розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Водночас, пунктом 14-2 Постанови Правління Національного банку України «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» №18 від 24.02.2022 (в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин і яка є наразі чинною) установлений припис про те, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Згідно із пунктом 14-3 Постанови №18, граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14-2 цієї постанови:

1) не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій;

2) застосовуються з урахуванням установлених Національним банком України за поданням Кабінету Міністрів України відповідно до абзацу другого частини першої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» винятків та (або) особливостей для окремих товарів та (або) галузей економіки.

Пунктом 14-4 Постанови №18 установлено, що розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 14-2 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні.

Отже, з огляду на введення в Україні воєнного стану НБУ змінив граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту, й такі строки становлять 180 календарних днів.

При цьому, частина п`ята статті 13 Закону №2473-VIII встановлює прямий припис щодо визначення розміру пені, виходячи, зокрема, із суми неодержаних грошових коштів за договором в іноземній валюті, перерахованої у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості.

У свою чергу, частинами другою та третьою цієї статті передбачено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України.

Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Отже, днем виникнення заборгованості є: день митного оформлення продукції - у разі експорту; день здійснення авансового платежу (попередньої оплати) - у разі імпорту товарів.

У цьому аспекті суд звертає увагу на положення пункту 7 розділу II Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління Національного банку України №7 від 02.01.2019, які визначають, що банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків:

за операціями з експорту товарів: з дати оформлення митної декларації на продукцію, що експортується;

за операціями з імпорту товарів: з дати здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта).

Підпунктом 4 пункту 3 Інструкції встановлено, що днем виникнення порушення є перший день після закінчення встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів або строку, установленого відповідно до раніше виданих за цією операцією висновків.

Пунктом 9 розділу ІІІ зазначеної Інструкції передбачено, що банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:

у разі експорту товару - після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар;

у разі імпорту продукції, яка ввозиться в Україну, - після отримання інформації з реєстру митних декларацій про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням митної декларації.

Аналіз наведених законодавчих норм свідчить на користь того, що день митного оформлення продукції - у разі експорту та день здійснення авансового платежу - у разі імпорту товарів, служить виключно як відправна точка для обчислення 180-денного строку, а не як дата початку нарахування пені. Датою початку нарахування пені є день, наступний після спливу встановленого граничного строку розрахунків, тобто 181 день.

Спірним податковим повідомленням-рішенням №720/17000704 від 14.01.2026 ПП «Альфа-Метал» нараховано пеню за порушення законодавчо встановлених строків розрахунків на 77 днів, за період з 16.08.2025 (181 день з дати передоплати, яка здійснена 17.02.2025) по 31.10.2025 (останній день, охоплений податковою перевіркою), що повністю відповідає законодавчим вимогам, наведеним вище.

Разом з тим, позивач не оскаржує обчислень суб`єкта владних повноважень ані з приводу арифметичних показників тривалості затримки у виконанні зобов`язання, ані з приводу визначення суми пені.

Між учасниками спору відсутні суперечності між календарними датами проведення позивачем платежу на користь нерезидента-продавця та календарними датами отримання частини товару за зовнішньоекономічним договором з імпорту.

В обґрунтування своєї позиції позивач акцентує увагу лише на тому, що сума незавершеної операції (за недопоставлений тягач марки МАМ моделі TGS 18.440 4X4HBLS, VIN: НОМЕР_5 , 2010 року випуску, в кількості 1/шт.), станом на день здійснення платежу - 17.02.2025, склала 392310,00 грн. (9 000,00 євро х 43,5907 грн.)., а відтак не є пороговою (є незначною), оскільки не перевищує 400000,00 грн., а тому, граничні строки розрахунків на неї не розповсюджуються.

Дійсно, відповідно до пункту 22 Постанови №5 та відповідно до підпункту 1 пункту 14-3 Постанови №18, граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14-2 цієї постанови: 1) не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення».

В свою чергу, за правилами розділу III пункту 1 статті 20 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» №361-IX від 06.12.2019, фінансові операції є пороговими, якщо сума, на яку здійснюється кожна із них, дорівнює чи перевищує 400 тисяч гривень або дорівнює чи перевищує суму в іноземній валюті, банківських металах, інших активах, еквівалентну за офіційним курсом гривні до іноземних валют і банківських металів 400 тисяч гривень на момент проведення фінансової операції.

За правилами підпункту 1 пункту 9 розділу III Постанови №7, банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків, якщо сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів не перевищує незначної суми. При цьому, у разі здійснення розрахунків за експорт, імпорт товарів в іноземній валюті сума незавершених розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів визначається за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату останньої події за відповідною операцією (остання дата платежу / надходження грошових коштів, дата поставки товару, дата зарахування зустрічних однорідних вимог).

Однак, як встановлено судом ПП «Альфа-Метал» на виконання умов імпортного контракту в рахунок передоплати за товар платіжним дорученням №3JBKLP2 від 17.02.2025 перерахувало «LM LuxusMotor» валютні кошти в сумі 21000,00 євро (еквівалент 915404,70 грн.). Частина товару по контракту, вартістю 10000 євро, надійшла на митну територію України 04.04.2025, ще одна частина, вартістю 2000 євро, надійшла на митну територію України 10.04.2025. Решта товару, вартістю 9000 євро, на митну територію України не надходила.

Відтак дата останньої події за відповідною операцією з імпорту товарів – 10 квітня 2025 року. Станом на вказану дату офіційний курс гривні до євро становив 45,5471. Сума незавершеної операції, що дорівнює вартості недопоставленого товару - тягача марки МАМ моделі TGS 18.440 4X4H BLS, на відповідну дату склала : 9000 х 45,5471 = 409923,90 грн.

З огляду на те, що сума незавершеної операції на дату останньої події за імпортним контрактом №10/02/2025 від 10.02.2025, укладеному з фірмою – нерезидентом «LM LuxusMotor», перевищила порогову, а відтак підстав для припинення здійснення валютного нагляду за дотриманням граничних строків розрахунків по даному контракту не було.

Суд критично оцінює доводи позивача про те, що останньою подією за імпортною операцією є подія передоплати за товар, яка мала місце 17.02.2025, позаяк достеменно встановлено, що після цієї передоплати, контрагентом позивача проведено дві поставки товару 04.04.2025 і 10.04.2025, і саме в результаті таких поставок зменшилася сума заборгованості нерезидента.

За визначенням, наведеним у Законі України «Про зовнішньоекономічну діяльність» №959-XII від 16.04.1991, імпорт (імпорт товарів) – це купівля (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) українськими суб`єктами зовнішньоекономічної діяльності в іноземних суб`єктів господарської діяльності товарів з ввезенням або без ввезення цих товарів на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами.

Відповідно, як і будь-яка операція з купівлі-продажу товару, імпорт має притаманні двосторонньому правочину ознаки. За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов`язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов`язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

Також, за наведеними у Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в України» №996-ХIV від 16.07.1999 визначенням, господарська операція – це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно, до складу імпорту входять, як операції з перерахування нерезиденту коштів товар, так і операції із здійснення поставки товару, зокрема й з ввезення його на територію України.

Відповідно до цього, останньою подією з імпорту, є та подія по відповідним господарським операціям, яка відбувається в часі останньою.

В даному конкретному випадку такою останньою подією була поставка другої партії товару, оформлена МД типу ІМ40ДЕ №25UA204020008156U3, яка відбулася 10.04.2025.

І саме внаслідок цієї події, змінилася сума незавершених розрахунків за операцією з імпорту.

За наведеного, позиція позивача є такою, що не ґрунтується на правильному розумінні норми підпункту 1 пункту 9 розділу III Постанови №7.

Правильність такого підходу, серед іншого, підтверджена Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду під час перегляду 09.06.2026 в касаційному порядку справи №520/7911/23.

За наведеного, відповідачем на законних підставах за результатами перевірки позивача констатовано порушення ПП «Альфа-Метал» вимог частини першої, третьої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018, пункту 21 розділу II «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті», затвердженого постановою Правління Національного банку України №5 від 02.01.2019 та пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» №18 від 24.02.2022.

З урахуванням досліджених судом фактичних даних в контексті вищенаведених норм, суд приходить висновку, що податкове повідомлення-рішення №720/17000704 від 14.01.2026 про застосування до позивача пені за порушення строку розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 100707,80 грн. є таким, що прийняте на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством, обґрунтовано і правомірно. Обставини, на які посилається сторона позивача, не можуть вважатися підставами для його скасування.

Згідно з частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, суб`єкт владних повноважень зобов`язаний довести правомірність свого рішення, дій чи бездіяльності. Поряд з тим, відповідно до принципу змагальності суб`єкт господарювання має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо заперечує їх обґрунтованість. Наведене випливає зі змісту частини першої цієї статті.

Докази, подані позивачем, не переконують у підставності позовних вимог. Натомість, відповідач виконав покладений на нього процесуальний обов`язок, а саме довів правомірність свого рішення, чим спростував твердження позивача про порушення його прав та інтересів.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві вимоги позивача є необґрунтованими, а тому у задоволенні позову слід відмовити повністю.

Щодо судового збору, то відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, розподілу він не підлягає.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Приватному підприємству «Альфа-Метал» відмовити повністю в позові до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми «С» №720/17000704 від 14.01.2026 про застосування пені за порушення строку розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 100707,80 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 26 червня 2026 року

Учасники справи:

Позивач - Приватне підприємство "Альфа-Метал" (вул. Гетьмана Мазепи, 4А/6А, офіс 303,м. Рівне,Рівненська обл., Рівненський р-н,33028, ЄДРПОУ/РНОКПП 36650565)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Суддя Н.В. Друзенко