Рішення від 22 червня 2026 р. у справі №320/11358/24 — Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 червня 2026 року Київ справа №320/11358/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Горобцової Я.В., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

До Київського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» до Головного управління ДПС у Київській області, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Київській області від 15.12.2023 №23717/10-36-24-07, №23716/10-36-24-07, №23715/10-36-24-07, від 19.12.2023 №239100703, №239110703, №239120703, №239130703, №239220703.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 11.03.2024 відкрито провадження у справі та вирішено здійснювати її розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Позовні вимоги обґрунтовано протиправністю оскаржуваних рішень з огляду на відсутність у відповідача правових підстав для їх прийняття.

Заперечуючи проти заявлених позовних вимог відповідач, у наданому суду відзиві, наголошує на правомірності своєї поведінки у межах спірних правовідносин та, відповідно, правомірності оскаржуваних рішень, а тому просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Позивачем подано додаткові пояснення на підтвердження доводів заявлених у позові.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Як вбачається з матеріалів справи, на підставі наказу Головного управління ДПС у Київській області від 19.09.2023 № 1877-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» (податковий номер 43844573)», проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» за період діяльності з 01.10.2020 по 30.06.2023 з метою встановлення дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та правильності нарахування, обчислення і сплати, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 28.11.2023 року №25784/10-36-07-03-14/43844573, згідно висновку якого, встановлено порушення та ухвалено наступні Податкові повідомлення-рішення:

1. п. 44.1 п. 44.2. п. 44.3 ст. 44, п. 140.5 п.п. 140.5.11 ст. 140, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено збиток від діяльності у періоді, що перевірявся на загальну суму 441 125 грн (податкове повідомлення-рішення №239220703 від 19.12.2023) та занижено податок на прибуток у періоді, що перевірявся на загальну суму 654 806 грн (податкове повідомлення-рішення №239100703 від 19.12.2023);

2. п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п.п. «а» п. 198.1 та абзаців першого і другого п.п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 п. 200.2 п. 200.4, ст. 200, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 110 983 грн (податкове повідомлення-рішення №239110703 від 19.12.2023) та завищено залишок від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту з податку на додану вартість, що зараховується до наступного звітного податкового періоду на загальну суму 89 977 грн (податкове повідомлення-рішення №239120703 від 19.12.2023);

3. п. 230.1, п.п.230.1.2 ст. 230 Податкового кодексу України (податкове повідомлення-рішення №24280/0903 від 25.12.2023);

4. п.п.164.2.17 «е» п.164.2 ст.164, п.п. 168.1.1, п.п.168.1.2 , п.п.168.1.5 п. 168.1 ст.168, абз. «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України (податкове повідомлення-рішення №23715/10-36- 24-07 від 15.12.2023):

- заниження податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 21 267, 05 грн.

- несвоєчасне перерахування до бюджету, за перевіряємий період податку на доходи фізичних осіб у сумі 40 727, 25 грн.

5. вимог п.п.164.2.17 «е» п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, п.п. 168.1.1, п.п. 168.1.2 п. 168.1 ст.168, абз. «а» п.176.2 ст.176, п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ Податкового кодексу України (податкове повідомлення-рішення №23716/10-36-24-07 від 15.12.2023):

- заниження податкового зобов`язання з військового збору на загальну суму 1 453, 27 грн.

- несвоєчасне перерахування до бюджету, за перевіряємий період військового збору у сумі 934 ,44 грн;

6. п.п.164.2.17 «е» п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167. п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст.168 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податкового зобов`язання з військового збору у 2022 - 2023 роках, в сумі - 18 454,89 грн (податкове повідомлення-рішення №23716/10-36-24-07 від 15.12.2023).

Згідно ухвалених податкових повідомлення-рішень від 15.12.2023 №23717/10-36-24-07, №23716/10-36-24-07, №23715/10-36-24-07, від 19.12.2023 №239100703, №239110703, №239120703, №239130703, №239220703 ТОВ «ПРОЛЮКС Р1ТЕЙЛ» зобов`язано сплатити 1 234 780, 39 грн. податкових зобов`язань з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій.

Не погоджуючись з такими рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з такого.

За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ, який містить відомості про господарську операцію; фінансова звітність, що містить інформацію про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.

Згідно з частинами 1 та 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.

Частиною 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що підставою | для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Отже, документальному підтвердженню підлягає одна із вищезазначених подій, і якщо ця подія оформлена первинним документом, що містить усі обов`язкові реквізити, визначені частиною 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зазначена обставина є належним доказом реальності господарської операції.

Відповідно до вимог пунктів 2.1, 2.4, 2.15 статті 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 №168/704 (далі Положення № 88, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), первинні документи це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення; господарські операції це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи підлягають обов`язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув`язка окремих показників.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції’. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх (формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної та зареєстрованої податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції.

Податкова інформація самостійно не може безумовно підтверджувати фінансово-господарську неспроможність господарюючого суб`єкта щодо виконання взятих на себе зобов`язань. Зокрема, відсутність трудових та матеріальних ресурсів самостійно не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірних операцій за умови наявності у платника первинних документів, які спростовують такі доводи, які перш за все підлягають дослідженню та оцінці судом.

Верховний Суд також неодноразово акцентував, зокрема, у постановах від 02.12.2019 у справі №826/13060/18, від 11.11.2020 №320/1147/19, від 24.11.2020 №813/3034/15, на тому, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність право платника податків на врахування витрат при визначенні оподатковуваного прибутку та на податковий кредит від дотримання податкової дисципліни його контрагентом, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку з фактичним придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності.

Одне тільки порушення постачальником товару (робіт, послуг) вимог податкового законодавства не може бути підставою для висновку про порушення іншим платником податків - покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту та обліку витрат за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про його обізнаність щодо протиправної податкової поведінки контрагента та про злагодженість дій між ними.

За таких обставин, платник податків не може нести відповідальність за можливі порушення податкового законодавства його контрагентами, за умови його необізнаності щодо таких порушень.

Отже, надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди, є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Згідно правової позиції Верховного Суду, викладеної у постанові від 23.07.2020 у справі №826/6806/17, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту.

При цьому, в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції. У той же час, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про нереальність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, у власному капіталі підприємства у зв`язку з його господарською діяльністю.

ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» (код ЄДРПОУ 43844573; адреса: Україна, 08623, Київська обл., Фастівський р-н, селище Калинівка, вул. Залізнична, будинок 51) зареєстровано в ЄДРПОУ 29.09.2020 року, номер запису: 1003561020000005278.

Основними видами діяльності ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» є:

47.30 Роздрібна торгівля пальним (основний)

45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів

46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля

47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами

47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами

49.41 Вантажний автомобільний транспорт

52.10 Складське господарство

56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування

56.30 Обслуговування напоями

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна

77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів

77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.

73.11 Рекламні агентства

73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки

82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.

46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами

46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

Як вбачається зі змісту акта перевірки, відповідачем встановлено, що між ТОВ «ТОРНАДО» (Постачальник) та ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» Договір поставки не укладався. Взаємовідносини відбувались згідно рахунку-фактури на поставку одягу (курток, напівкомбінезонів, футболок, плащів та кепок).

Відвантаження здійснювалось на складі ТОВ «ТОРНАДО».

Розрахунки проводились у безготівковій формі.

ТОВ «ТОРНАДО» взято на облік в ДПС від 29.03.1994 року №3213.

Основний вид діяльності - 14.12 - виробництво робочого одягу.

Аналізом податкової інформації встановлено про відповідність ТОВ «ТОРНАДО» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Таким чином, відповідач, зробив висновок про нереальність одержання (купівлі) ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» товару у ТОВ «ТОРНАДО» та формування ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» відповідного активу при здійсненні взаємовідносин із ТОВ «ТОРНАДО», у зв`язку з відсутністю реального руху активу.

Згідно акта перевірки, ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» при декларуванні показників податкової звітності начеб то через недостовірне їх визначення, декларує, нереальне придбання товарів у ТОВ «ТОРНАДО», операції, не мають необхідного документального підтвердження, а саме придбання товарів у ТОВ «ТОРНАДО» у якого відсутнє законне введення товару в обіг та руху активу, що вказує на отримання ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» вищезазначеного товару, як з джерела невідомого походження.

Згідно висновку перевірки, ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», в порушення п.5 П(С)БО №15 «Дохід», п.5 П(С)БО №11 «Зобов`язання», не відображено у складі доходів суму 44 549 грн. по операціях з придбання товару у ТОВ «ТОРНАДО», як з джерела невідомого походження.

У контексті таких висновків відповідача, суд зазначає таке.

Відповідно до положень п. 44.1 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з абз. 11 ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ- документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно доч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Первинні документи є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, і такими документами можна вважати будь - які документи, що підтверджують реальність здійснення господарської операції, хоча він таким може і не бути в розумінні бухгалтерського обліку.

Зокрема, це документи які супроводжують переважну більшість господарських операцій, а саме: видаткова та податкова накладні, рахунок-фактура, товарно- транспортна накладна, акт прийому-передачі виконаних робіт, договори (хоча згідно висновків Верховного суду, господарський договір не є первинним обліковим документом для цілей бухобліку і його наявність свідчить лише про намір виконати операції в майбутньому), банківські виписки, платіжні доручення, оборотно- сальдові відомості, а також є інші первинні документи, що притаманні виключно певним видам господарських операцій.

На підтвердження реальності господарської операції з ТОВ «ТОРНАДО» та підтвердження завершеності процедури її виконання ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» надано суду первинні документи, що свідчать про факт здійснення фінансово-господарських операцій з вищевказаним контрагентом, зокрема: відомості про розрахунки з контрагентами, рахунок на оплату товару №6605 від 12.04.2021 року, накладні на передачу оплаченого товару №4003 від 13.04. 2021 року, №43 04 від 21.04.2021 року, №4449 від 26.04.2021 року, копія витягу з книги обліку довіреностей на отримання ТМЦ матеріально відповідальною особою - ОСОБА_1 , копія штатного розпису станом на 21.04.2021р., копії наказів про прийняття на роботу працівників до структурних підрозділів АЗС (накази від 29.03.2021 року №5-к, №6-к, №7-к, накази від 31.03.2021 року №8-к, №9-к,№10-к, №11-к), відомість обліку видачі спецодягу за квітень 2021 року матеріально відповідальній особі - ОСОБА_1 , начальнику відділу з питань розвитку та експлуатації заправних станцій, Акти прийому- передачі спецодягу від 27.04.2021 року від матеріально-відповідальної особи - ОСОБА_1 до - начальника АЗС №6, АЗС №7 Лупітько Г.В., начальника АЗС №1, АЗС №5, АЗС №8 ОСОБА_2 , начальника АЗС №2, АЗС №3 ОСОБА_3 , копії особових карток працівників обліку спецодягу, копії відомостей на видачу спецодягу працівникам, копії платіжних доручень №92 від 20.04.2021, №46 від 12.04.2021, оборотно-сальдова відомість по рахунку 221 за квітень 2021 року, копії податкових накладних ТОВ «ТОРНАДО» №332 від 12.04.2021 та №540 від 20.04.2021.

Як пояснив позивач, оскільки, основний вид господарської діяльності ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» це реалізація нафтопродуктів через мережу вищеперерахованих автозаправних станцій (далі - АЗС), це вимагає періодичного придбання спецодягу для працівників АЗС.

На момент придбання спецодягу у ТОВ «ТОРНАДО» штатна кількість становила 63 працівника, стільки ж одиниць спецодягу було придбано, що підтверджується вищеперерахованими первинними документами.

Отримував придбаний спецодяг на складі ТОВ «ТОРНАДО» начальник відділу з питань розвитку та експлуатації заправних станцій ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» - Євдокимов Геннадій Леонідович, на підставі довіреностей на отримання ТМЦ №3 від 13.04.2021 та №4 від 21.04.2021.

Після отримання спецодягу на складі ТОВ «ТОРНАДО», спецодяг було обліковано у ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», про що свідчить відомість обліку видачі спецодягу за квітень 2021 року, за підписом матеріально відповідальної особи - Євдокимова Г.Л. - начальника відділу з питань розвитку та експлуатації заправних станцій, та в подальшому за Актами прийому-передачі спецодягу від 27.04.2021 року передано начальникам АЗС №6, АЗС №7 ОСОБА_4 , АЗС №1, АЗС №5, АЗС №8 ОСОБА_2 , АЗС №2, АЗС №3 ОСОБА_3 під особистий підпис, а далі під особистий підпис - працівникам АЗС, що підтверджується особовими картками обліку спецодягу та відомостями на видачу спецодягу працівникам АЗС ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», що цілком підтверджує реальність і завершеність здійснення фінансово-господарської операції з придбання спецодягу у ТОВ «ТОРНАДО».

Як вбачається зі змісту акта перевірки, відповідачем встановлено, що між ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ» (Постачальник) та ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» Договір поставки не укладався. Взаємовідносини відбувались згідно Замовлень від 19.10.2021 №411, від 17.12.2021 №503 та від 17.01.2022 №14 на послуги з обслуговування оргтехніки (заправка картриджа, заміна картриджа та відновлення картриджа).

Розрахунки проводились у безготівковій формі.

До перевірки надано акти наданих послуг від 19.10.2021 №391, від 17.12.2021 №467 та від 17.01.2022 №3, згідно з якими, замовник претензій по об`єму, якості та строкам виконання робіт (надання послуг) не має.

Згідно податкової інформації ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ» взято на облік в ДПС від 11.12.2018 року №265418333433.

Основний вид діяльності - 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля.

Аналізом податкової інформації встановлено про прийняте Рішення від 31.10.2022 року №168159 про відповідність ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ» пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Остання звітність по ПДВ подана за липень 2022 року при тому, що реєстрація в ЄРПН продовжувалась.

Тобто, перевіркою встановлено нереальність одержання (купівлі) ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» вищезазначених послуг у ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ» та формування ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» відповідного активу при здійсненні взаємовідносин із ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ», у зв`язку з відсутністю реального руху активу.

Таким чином, згідно акта перевірки, ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» при декларуванні показників податкової звітності через недостовірне їх визначення, декларує нереальне придбання товарів у ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ».

Згідно висновку відповідача, ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», в порушення п.5 П(С)БО №15 «Дохід», п.5 П(С)БО №11 «Зобов`язання», не відображено у складі доходів суму у розмірі 1 643 грн. по операціях з придбання товару у ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ», як з джерела невідомого походження.

У контексті таких доводів відповідача, суд зазначає таке.

Згідно змісту акта перевірки, аналізом податкової інформації встановлено, що Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 прийнято Рішення від 31.10.2022 №168159 про відповідність ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ» пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Пункт 6 критеріїв ризиковості має наступний зміст: «платником ПДВ не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам п.п. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 та абзацу першого п. 49,2 і п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України».

Період взаємовідносин між ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ» та ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» - ІУ квартал 2021 року та І квартал 2022 року, і в цей період господарських взаємовідносин, ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ» не мав ознак ризиковості, оскільки критерії ризиковості були встановлені рішенням Комісії регіонального рівня №168159 від 31.10.2022 і звітність по ПДВ вказаним контрагентом подавалась в період взаємовідносин з ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», про що зазначено у самому Акті перевірки, що і свідчить про невідповідність висновку перевірки дійсним обставинам.

Крім того, реальність фінансово-господарської операції підтверджується наступними первинними документами: Акт надання послуг ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ» №391 від 19.10.2021р., Акт надання послуг ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ» №467 від 17.12.2021, Акт надання послуг ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ» №3 від 17.01.2022р., платіжні доручення №2167 від 19.10.2021, №2970 від 20.12.2021, №3281 від 17.01.2022р. (в призначенні яких зазначено про оплату саме за заправку картриджів), податкова накладна ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ» №14 від 17.01,2022р., податкова накладна ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ» №17 від 19.01.2021р., податкова накладна ТОВ «КИЇВ КОМПЛЕКТ» №17 від 17.12.2021р.

Як вбачається зі змісту акта перевірки, відповідачем встановлено, що між ТОВ «УКРПРОВІД» (Продавець) та ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» (Покупець) укладено Договір поставки від 04.08.2021 №540 на продаж кабельно-провідникової продукції. Товарно-транспортну накладну та довіреність на отримання ТМЦ не надано.

ТОВ «УКРПРОВІД» взято на облік в ДПС від 04.05.2012 року №27467.

Основний вид діяльності - 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля.

Аналізом податкової інформації встановлено, що Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165 прийнято Рішення від 23.03.2023 року №59434 про відповідність ТОВ «УКРПРОВІД» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

В ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію, що підприємство здійснює формування ПК від ризикових контрагентів-постачальників що перебувають у переліку ризикових підприємств, питома вага яких, у складі податкового кредиту ТОВ «УКРПРОВІД» складає 50% і більше.

Тобто, на підставі вищевикладеного, відповідачем встановлено нереальність одержання (купівлі) ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» товару у ТОВ «УКРПРОВІД» та формування ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» відповідного активу при здійсненні взаємовідносин із ТОВ «УКРПРОВІД», у зв`язку з відсутністю реального руху активу.

Таким чином, ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» при декларуванні показників податкової звітності через недостовірне їх визначення, декларує, начеб то нереальне придбання товарів у ТОВ «УКРПРОВІД», у зв`язку з чим Відповідач дійшов висновку, що ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», в порушення п.5 П(С)БО №15 «Дохід», п.5 П(С)БО №11 «Зобов`язання», не відображено у складі доходів суму у розмірі 1 832 грн., по операціях з придбання товару у ТОВ «УКРПРОВІД», як з джерела невідомого походження.

Оцінюючи такі доводи контролюючого органу, суд зазначає таке.

У процесі фінансово-господарських взаємовідносин між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ТОВ «УКРПРОВІД» було укладено не договір поставки, як зазначено у Акті перевірки, а договір купівлі-продажу №540 від 04.08.2021 кабельно-провідникової продукції, а саме - кабелю ВБбШв 0,66кВ 3X2,5, довжиною 35 м.

В акті перевірки відповідач зазначає, що ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» на підтвердження господарської операції не було надано довіреність на отримання ТМЦ та товарно-транспортну накладну.

Суд зазначає, що довіреність сама по собі не є первинним документом. Довіреність фіксує рішення уповноваженої особи (керівника) підприємства уповноважити конкретну особу отримати для підприємства ТМЦ. Сам же факт руху матеріальних цінностей довіреність не фіксує.

Визнати господарську операцію нереальною тільки на підставі відсутньої довіреності не є правомірним, оскільки, згідно ч. 1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відображення в бухобліку здійснюється на підставі первинних документів. Критерій наявності господарської операції - це зміни в активах і зобов`язаннях, власному капіталі підприємства відповідно до ст.1 вищевказаного Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Отже, відсутність довіреності за наявності інших первинних документів, що підтверджують здійснення господарської операції з передачі товару, не може заперечувати таку господарську операцію.

Якщо ТМЦ отримує посадова особа підприємства, яка має певні повноваження, довіреність на отримання ТМЦ не потрібна, потрібні виключно документи для підтвердження особи та її повноважень.

Так, згідно ст. 1 Закону України «Про автомобільний транспорт» та Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.02.1998 № 128/2568), товарно-транспортна накладна (ТТН) це єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов`язкові реквізити, передбачені цими Правилами.

При цьому, сама по собі відсутність або неналежне оформлення ТТН не є достатнім аргументом, який доводить нереальність господарської операції.

Наявність або відсутність товарно-транспортних накладних є лише дотриманням або порушенням правил перевезень автомобільним транспортом, які не пов`язані з дотриманням вимог податкового законодавства.

Зазначене узгоджується із правовою позицією Верховного Суду, яка викладена, зокрема, у постановах від 11.09.2018 у справах №804/4787/16, №815/6105/17 та №820/477/18, від 06.04.2021 у справі № 805/2028/16-а.

Тобто, транспортною документацією підтверджується виключно операції з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, за наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару та його використання у власній господарській діяльності, наявність у транспортних документах певних неточностей не може свідчити про відсутність реального характеру господарських операцій.

Не зважаючи на те, що умовами договору передбачено доставку товару зі складу і за рахунок Продавця (ТОВ «УКРПРОВІД»), товар було отримано на складі Продавця самостійно Покупцем (ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ»), а саме - заступником директора ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» Власенком В.А., який, як посадова особа, має повноваження на представництво Товариства перед третіми особами згідно наказу №16-к від 09.04.2021 та довіреності №8 від 18.03.2021.

Тому, товарно-транспортні накладні та довіреність на отримання ТМЦ не повинні були оформлюватися у даних взаємовідносинах, і тому не могли бути надані відповідачу під час проведення перевірки. Всі первинні документи, на підтвердження реальності господарської операції позивачем надано, зокрема: видаткова накладна №224 від 11.08.2021, рахунок №7474 від 10.08.2021, договір купівлі-продажу №540 від 04.08.2021, платіжне доручення від 10.08.2021 в призначенні якого зазначено, що оплата здійснюється безпосередньо за кабель ВБбШв 0,66кВ 3X2,5, довжиною 3 5 м., довіреність №8 від 18.03.2021 року, наказ №16-к від 09.04.2021 року.

Як вбачається зі змісту акта перевірки, відповідачем встановлено, що між ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДІНГ «ПАРТНЕР» (Постачальник) та ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» (Покупець) укладено (ТИПОВИЙ) Договір поставки від 28.05.2021 №66 на поставку товару у кількості і асортименті визначених у письмових або усних заявках-замовленнях. Доставка продукції здійснюється за рахунок ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДІНГ «ПАРТНЕР» зі складу Постачальника транспортом Постачальника. До перевірки також надано товарно-транспортні накладні, дані яких відповідають даним видаткових накладних.

Розрахунки проводились у безготівковій формі.

Відповідно до ст. 191, 20, 72, 73 і 74, п. 83.1.2 ст. 83 Податкового кодексу України отримана й опрацьована податкова інформація ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДІНГ «ПАРТНЕР» нова назва ТОВ «САНСЕТ-КЛАЙН ТРЕЙД» та встановлено наступне.

Взято на облік в ДПС від 18.03.2021 року №265521068749.

Основний вид діяльності- 70.22 - консультування з питань комерційної діяльності й і керування.

Інші види діяльності- 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля.

Згідно звіту за ф.20-ОПП задекларовано «Об`єкти оподаткування платника», серед яких: офіси, оптові склади, транспортні засоби.

Аналізом податкової інформації встановлено, що прийнято рішення від 03.08.2021 року №67980, від 27.08.2021 року №74658, від 07.12.2021 №10136, від 15.12.2021 №10342 та 16.03.2023 №27146 про відповідність ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДІНГ «ПАРТНЕР» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

В ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію, що підприємство задіяне у формуванні та розповсюдженні ризикового податкового кредиту здійснює формування ПК від ризикових контрагентів-постачальників що перебувають у переліку ризикових підприємств.

Таким чином, перевіркою зроблено висновок про нереальність одержання (купівлі) ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» цього ж товару саме у ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДІНГ «ПАРТНЕР» та формування ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» відповідного активу при здійсненні взаємовідносин із ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДІНГ «ПАРТНЕР», у зв`язку з відсутністю реального руху активу.

Тобто, відповідач дійшов висновку, що ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДІНГ «ПАРТНЕР» оформлює нереальне постачання (продаж) товарів шляхом неправомірної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо нереальної поставки (продажу) товарів на адресу ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» для створення видимості фактичного здійснення господарської операції з постачання (продажу) товарів.

Згідно висновку перевірки, ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», в порушення п.5 П(С)БО №15 «Дохід», п.5 П(С)БО №11 «Зобов`язання», не відображено у складі доходів суму у розмірі 62 552 грн. по операціях з придбання товару у ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДІНГ «ПАРТНЕР», як з джерела невідомого походження.

Оцінюючи такі доводи контролюючого органу, суд зазначає таке.

Згідно вищевказаного договору поставки ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» купував у ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДІНГ «ПАРТНЕР» напої (безалкогольні, слабоалкогольні, алкогольні). Поставка товару здійснювалася Постачальником.

На підтвердження реальності господарських операцій, позивачем надано документи, зокрема: Договір поставки з ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДИНГ «ПАРТНЕР» №66 від 28.05.2021р., постачальником надані копії ліцензій на право здійснення торгівлі алкогольними напоями - копія ліцензії ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДИНГ «ПАРТНЕР» на право Оптової торгівлі алкогольними напоями - сидром та перрі (без додавання спирту) №990209202100048 від 06.05.2021р., видана ГУ ДПС у Чернігівській області, копія ліцензії ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДИНГ «ПАРТНЕР» на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту) №990208202100018 від 06.05.2021р. видана ГУ ДПС у Чернігівській області.

Кожна партія поставки товару супроводжувалась видатковими та ТТН, зокрема:

- видатковою накладною №тп-0000405 від 11.06.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000405 від 11.06.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000071 від 02.07.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000071 від 02.07.2021р.

- видатковою накладною №тп-000043 2 від 16.07.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000432 від 16.07.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000115 від 07.08.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000115 від 07.08.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000404 від 20.08.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000404 від 20.08.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000558 від 24.09.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000558 від 24.09.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000491 від 23.09.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000491 від 23.09.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000059 від 04.09.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000059 від 04.09.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000651 від 29.10.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000651 від 29.10.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000649 від 29.10.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000649 від 29.10.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000515 від 22.10.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000515 від 22.10.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000210 від 08.10.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000210 від 08.10.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000024 від 01.10.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000024 від 01.10.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000405 від 19.11.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000405 від 19.11.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000258 від 12.11.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000258 від 12.11.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000456 від 16.12.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000456 від 16.12.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000455 від 17.12.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000455 від 17.12.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000629 від 23.12.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000629 від 23.12.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000099 від 02.12.2021р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000099 від 02.12.2021р.

- видатковою накладною №тп-0000228 від 14.01.2022р.

- ТТН на переміщення алкогольних напоїв №0000228 від 14.01.2022р.

Оплата товару підтверджується платіжними дорученнями №618 від 17.06.2021, №668 від 23.06.2021, №93 5 від 15.07.2021, №1126 від 29.07.2021, №1392 від 18.08.2021,№1545 від 31.08.2021, №1726 від 14.09.2021, №2037 від 07.10.2021, №2088 від 11.10.2021, №2173 від 20.10.2021, №223 8 від 25.10.2021, №2349 від 02.11.2021, №2476 від 11.11.2021, №2595 від 19.11.2021,№2737 від 01.12.2021, №2902 від 14.12.2021, №3018 від 23.12.2021,№3075 від 29.12.2021, №3397 від 26.01.2022р. №3156 від 05.01.2022р.

На кожну поставку товару, ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДИНГ «ПАРТНЕР» оформлено та зареєстровано у ЄДРПН наступні податкові накладні: №17 від 01.10.2021р., №150 від 08.10.2021р., №257 від 13.10.2021р., №82 від 04.09.2021р., №174 від 04.06.2021р., №359 від 11.06.2021р., №52 від 02.07.2021р., №392 від 16.07.2021р., №286 від 15.10.2021р., №553 від 29.10.2021р., №551 від 29.10.2021р. №102 від 05.11.2021р.

Крім того, кожна партія відповідного товару та подальша його реалізація обліковується у певному реєстрі ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», за яким видно рух такого товару від моменту його надходження до дня подальшої реалізації кінцевому споживачу, що також доводить реальність фінансово-господарських операцій з ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДІНГ «ПАРТНЕР».

На момент укладення договору з вказаним контрагентом, він не мав статусу ризикового платника податку, про що в акті перевірки також зазначив відповідач.

Тому, враховуючи викладене, суд вважає висновок відповідача про нереальність господарських операцій між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» і ТОВ «ТОРГОВИЙ ХОЛДІНГ «ПАРТНЕР» необґрунтованим.

Як вбачається зі змісту акта перевірки, відповідачем встановлено, що між ТОВ «СТС-ГРУПП» (Постачальник) та ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» (Покупець) укладено (ТИПОВИЙ) Договір поставки продукції від 22.04.2021 №16/22/СТ на поставку продукції згідно замовлення Покупця. Під терміном Продукція розуміється: пиво (в пляшках, банках, кеглях), напої безалкогольні, напої слабоалкогольні, напої алкогольні мінеральні води, мінеральні води ароматизовані, вода питна, чай, кава, та інші продовольчі товари. Продукція повинна відповідати санітарним нормам та техстандартам й повинна мати сертифікат якості. Доставка продукції здійснюється за рахунок постачальника. До перевірки не надавались товарно-транспортні накладні та сертифікати якості продукції.

Розрахунки проводились у безготівковій формі.

Відповідно до ст. 191, 20, 72, 73 і 74, п. 83.1.2 ст. 83 Податкового кодексу України отримана й опрацьована податкова інформація ТОВ «СТС-ГРУПП» та встановлено наступне.

Взято на облік в ДПС від 01.04.2019 року №265019102797.

Основний вид діяльності - 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля.

Згідно звіту за ф.20-ОПП задекларовано «Об`єкти оподаткування платника», серед яких: офіси, склади, транспортні засоби (автомобілі, автофургони), пересувна АЗС, паливний склад.

Аналізом податкової інформації встановлено, що Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165 прийнято Рішення від 08.12.2021 року №145287, від 20.12.2021 року №149644, від 04.04.2023 №45401, від 15.05.2023 №64395, від 01.06.2023 №72346, від 07.07.2023 №92045 та від 26.07.2023 №100474 про відповідність ТОВ «СТС-ГРУПП» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Таким чином, відповідач дійшов висновку про нереальність одержання (купівлі) ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» цього ж товару саме у ТОВ «СТС-ГРУПП» та формування ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» відповідного активу при здійсненні взаємовідносин із ТОВ «СТС-ГРУПП», у зв`язку з відсутністю реального руху активу.

Враховуючи вищевикладене, відповідачем зроблено висновок, що ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», в порушення п.5 П(С)БО №15 «Дохід», п.5 П(С)БО №11 «Зобов`язання», не відображено у складі доходів суму у розмірі 422 334 грн по операціях з придбання товару у ТОВ «СТС-ГРУПП», як з джерела невідомого походження.

Оцінюючи такі доводи контролюючого органу, суд зазначає таке.

На момент укладення договору (22.04.2021) з ТОВ «СТС-ГРУПП» останній не мав ознак ризиковості, рішення про відповідність ТОВ «СТС-ГРУПП» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку було прийнято Комісією регіонального рівня 08.12.2021 за №145287, про що зазначено в акті перевірки.

До договору поставки, між сторонами було укладено Додаткову угоду про передачу у користування торгового обладнання, переважно холодильного для зберігання продукції, що постачалась ТОВ «СТС-ГРУПП», обладнання передавалося за актами прийому-передачі.

Відповідно до пункту 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 201.10. статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна складається в день виникнення податкових зобов`язань продавця (постачальника) (пункт 201.4. статті 201 розділу V Кодексу).

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку на додану вартість (далі - ПДВ), сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів/послуг.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

Враховуючи, що дата відвантаження товарів постачальником та дата їх отримання покупцем можуть бути різними залежно від умов договору, з метою визначення дати виникнення права на формування податкового кредиту покупцем таких товарів (відвантажені постачальником, але не отримані покупцем товари в дорозі) слід враховувати момент переходу права власності за договором.

Відповідно до ст. 334 Цивільного кодексу України право власності у набувача майна за договором виникає з моменту передання майна, якщо інше не встановлено договором або законом.

Переданням майна вважається вручення його набувачеві або перевізникові, організації зв`язку тощо для відправлення, пересилання набувачеві майна, відчуженого без зобов`язання доставки.

В підтвердження реальності господарських операцій, і законності формування податкового кредиту, позивач надав суду: Договір поставки продукції ТОВ «СКС-ГРУПП» №16/22-ст від 22.04.2021р., Додаток №3 про передачу обладнання до Договору поставки продукції ТОВ «СКС-ГРУПП» №16/22-ст від 22.04.2021р., Акт №Т00041019 від 16.11.2021р. приймання-передачі обладнання до договору поставки продукції №000068570 від 20.04.2021р., Акт №Т00041015 від 16.11.2021р. приймання-передачі обладнання до договору поставки продукції №000068570 від 20.04.2021р., Акт приймання-передачі обладнання №Т00041019 від 16.11.2021р., Акт приймання-передачі обладнання №Т00041015 від 16.11.2021р., Витяг з Реєстру оприбуткування та реалізації відповідного товару, видаткові накладні та ТТН ТОВ «СТС ГРУП» за 2021 рік (272 шт. видаткових накладних, 272 шт. ТТН), видаткові накладні та ТТН ТОВ «СТС ГРУП» за 2022 рік (163 шт. видаткових накладних, 163 шт. ТТН), видаткові накладні та ТТН ТОВ «СТС ГРУП» за 2023 рік (86 шт. видаткових накладних, 86 шт. ТТН), платіжні доручення за період 2021-2023 р.р. у кількості 148 штук, Реєстр податкових накладних за період з 22.04.2021 по 22.05.2023.

Також, кожна партія відповідного товару та подальша його реалізація обліковується у певному реєстрі ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», за яким видно рух такого товару від моменту його надходження до дня подальшої реалізації кінцевому споживачу, що також доводить реальність фінансово-господарських операцій з ТОВ «СТС ГРУП».

Тобто, ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», на думку суду, мало законні підстави для формування податкового кредиту, і не повинно було відображати у складі доходів суму у розмірі 422 334, 00 грн по операціях з придбання товару у ТОВ «СТС-ГРУПП», як з джерела невідомого походження.

Як вбачається зі змісту акта перевірки, відповідачем встановлено, що між ТОВ «ПАЛИВНА КОМПАНІЯ ДИЗОЙЛ» (Постачальник) та ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» (Покупець) укладено (типовий) Договір поставки від 25.05.2023 №25/05/2023 на поставку паливно-мастильних матеріалів у кількості і асортименті погоджених додатково та зазначених у видаткових накладних. Передача товару здійснюється протягом трьох днів з дня узгодження замовлення та 100% оплати узгодженої сторонами партії. Право власності переходить з моменту підписання товарно-супровідних документів у письмових або усних заявках-замовленнях. Доставка продукції здійснюється за рахунок постачальника на умовах СРТ. До перевірки не надавались товарно-транспортні накладні.

Розрахунки проводились у безготівковій формі.

Зареєстровано від 09.10.2020 року №1005881020000019212 - Департамент з питань реєстрації (43156341).

Основний вид діяльності - 46.71 - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

Згідно звіту за ф. 20-ОПП задекларовано «Об`єкти оподаткування платника», серед яких: офіс, склад та транспортні засоби.

Аналізом податкової інформації встановлено, що Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165 прийнято Рішення від 26.05.2021 року №46374, від 16.06.2021 року №49914, від 15.07.2021 №55275, від 09.06.2023 №27243 та 13.10.2023 №50051 про відповідність ТОВ «ПАЛИВНА КОМПАНІЯ ДИЗОЙЛ» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

В ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію, що підприємство формує схемний податковий кредит та здійснило реалізацію дизельного пального та конденсату газового стабільного невідомого походження, так як реалізовано в більшій кількості, ніж придбано. Крім того платником не надані копії первинних документів з контрагентами-покупцями, а саме: видаткові, товарно-транспортні накладні, платіжні документи. А також, платником не надані дозволи на перевезення небезпечних вантажів власним транспортним засобом, відсутні пояснення щодо здійснення господарської діяльності.

Таким чином, відповідач зробив висновок про нереальність одержання (купівлі) ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» товару саме у ТОВ «ПАЛИВНА КОМПАНІЯ ДИЗОЙЛ» та формування ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» відповідного активу при здійсненні взаємовідносин із ТОВ «ПАЛИВНА КОМПАНІЯ ДИЗОЙЛ», у зв`язку з відсутністю реального руху активу.

Згідно висновку відповідача, ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» необхідно було відобразити у складі доходів суму у розмірі 282 400 грн з операції, з придбання товарів у ТОВ «ПАЛИВНА КОМПАНІЯ ДИЗОЙЛ», як з джерела невідомого походження.

Оцінюючи такі доводи контролюючого органу, суд зазначає таке.

ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» надано суду первинні документи, що підтверджують реальність фінансово-господарської операції з ТОВ «ПАЛИВНА КОМПАНІЯ ДИЗОЙЛ» щодо придбання дизельного палива, зокрема: Договір №25/05/2023 від 25.05.2023, видаткова накладна №324 від 27.05.2023, ТТН №389 від 27.05.2023, підтвердження про оплату товару (платіжне доручення від 26.05.2023 та від 29.05.2023), копія сертифікату якості, копія ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, №990614202100157 від 06.04.2021 (термін дії до 11.04.2026) виданої ТУ ДПС у Полтавській області, Наказ Державної служби України з безпеки на транспорті №417 від 22.06.2021 «Про прийняття рішення щодо видачі ліцензії, розширення провадження виду господарської діяльності, залишення заяв здобувачів про отримання ліцензій, розширення, звуження провадження виду господарської діяльності без розгляду, анулювання ліцензій», з Переліком суб`єктів господарювання, щодо яких прийняте рішення про видачу ліцензій з перевезення небезпечних вантажів у т.ч., серед яких ТОВ «ПАЛИВНА КОМПАНІЯ ДИЗОЙЛ».

Окрім того, в подальшому, придбане у ТОВ «ПАЛИВНА КОМПАНІЯ ДИЗОЙЛ» дизельне паливо у кількості 9060л було продано ТОВ «ЗЕМЛЯ ТОМИЛІВСЬКА» (код ЄДРПОУ 13739899), на підставі Договору поставки нафтопродуктів №01/04-1 від 01.04.2022, згідно письмової заявки покупця від 27.05.2023. В підтвердження реальності даної операції ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» долучено до справи: видаткову накладну №2655 від 27.05.2023 року, ТТН №Р2655 від 27.05.2023 року, ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі №990614202100214 від 07.05.2021 (термін дії до 07.05.2026), підтвердження про оплату, податкову накладну №58 від 27.05.2023 з підтвердженням про реєстрацію в ЄРПН, акцизну накладну №6829 від 27.05.2023 з підтвердженням про реєстрацію в ЄРАН.

Тобто, ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», на думку суду, мало законні підстави для формування податкового кредиту, і не повинно було відображати у складі доходів по операціях з придбання товару у вказаного контрагента, як з джерела невідомого походження.

Щодо порушень, зумовлених неправомірним визначенням фінансово-господарських операцій з наступними суб`єктами господарювання, а саме: ОСОБА_5 (р.н.к.о.п.п. НОМЕР_1 ) та ОСОБА_6 (р.н.к.о.п.п. НОМЕР_2 ), суд зазначає таке.

Згідно змісту Акту перевірки, щодо вищевказаних осіб, відповідачем встановлено:

ОСОБА_6 (р.н.к.о.п.п. НОМЕР_2 ) вид діяльності: 73.11-РЕКЛАМНІ АГЕНТСТВА - чисельність працюючих не задекларовано, всього сума задекларованих взаємовідносин 224649,75 грн., тому не можливо підтвердити задекларовану суму взаємовідносин із ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ».

ОСОБА_5 (р.н.к.о.п.п. НОМЕР_1 ) вид діяльності: 33.13-РЕМОНТ І ТЕХНІЧНЕ ОБСЛУГОВУВАННЯ ЕЛЕКТРОННОГО Й ОПТИЧНОГО УСТАТКОВАННЯ - чисельність працюючих не задекларовано, до органу ДПС за місцем реєстрації не звітує, тому не можливо підтвердити задекларовану суму взаємовідносин із ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ».

Перевіркою встановлено порушення:

- п. 44.1 п. 44.2. п. 44.3 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 № 168/704, наказу Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність» зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 15.04.2000 за № 161/43 82.

Як засвідчують матеріали справи, господарські операції, що здійснювалися між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та вищевказаними фізичними особами-підприємцями супроводжувалися первинними документами, які були підставою для віднесення оплати отриманих послуг від суб`єктів господарювання на витрати підприємства, зокрема:

Договір СПД «Черніченко Ярослав Феліксович» (не є платником ПДВ) на виконання ремонтних робіт №01/07-22 від 01.07.2022р., Додаток №1 до Договору №01/07-22 від 01.07.2022р. «Перелік обладнання, щодо якого здійснюються ремонтні роботи», Додаток №2 до Договору №01/07-22 від 01.07.2022р. «Акт про виконання робіт на АЗК», Додаток №3 до Договору №01/07-22 від 01.07.2022р. «Вартість робіт з ремонту обладнання без урахування вартості запасних частин та матеріалів», Акти здачі-прийомки виконаних робіт (послуг) №41 від 31.10.2022р., №44 від 31.10.2022р., №45 від 31.10.2022р., №47 від 31.10.2022р., №48 від 31.10.2022р., №85 від 27.12.2022р., витяг з реєстру платників єдиного податку СПД «Черніченко Ярослав Феліксович» №1810313401740 від 19.12.2018р., підтвердження оплати платіжними інструкціями №5562 від 30.10.2022, №6275 від 27.12.2022, №6469 від 11.01.2023, №6524 від 16.01.2023, №6694 від 30.01.2023, №6841 від 10.02.2023, №5897 від 04.04.2023, №6524 від 25.05.2023, №6646 від 05.06.2023, №6744 від 14.06.2023, №6804 від 20.06.2023.

СПД «Черніченко Ярослав Феліксович» виконувалися роботи з ремонту обладнання АЗС ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», зокрема обслуговування та усунення несправності паливо-роздавальних колонок, детальний перелік виконаних робіт, міститься у Додатку №3 до Договору №01/07-22 від 01.07.2022р. та Актах здачі-прийомки виконаних робіт (послуг).

Суд наголошує, що кожній платіжній інструкції у призначенні платежу зазначено певний вид проведених робіт за які здійснювалася оплата.

Фінансово-господарські операції з ФОП ОСОБА_7 (не є платником ПДВ) також супроводжувалися первинними документами, які були підставою для віднесення оплати отриманих послуг від СГ на витрати підприємства, зокрема: видаткові накладні №26/05/21-1 від 26.05.2021, від 10.08.2021, від 22.09.2021, від 03.11.2021, від 05.11.2021, від 02.12.2021, від 10.12.2021, від 23.12.2021, від 20.12.2021, від 26.11.2021, від 07.12.2021, від 05.11.2021; Акти виконаних робіт від 06.09.2021,від 26.07.2021, від 22.07.2021, від 01.09.2021, від 22.07.2021, від 26.07.2021, від 12.08.2021; підтвердження оплати платіжними інструкціями №422 від 27.05.2021, №1033 від 22.07.2021, №1107 від 28.07.2021, №1156 від 02.08.2021, №1262 від 10.08.2021, №1411 від 19.08.2021, №1466 від 25.08.2021, №1465 від 25.08.2021, №1557 від 01.09.2021, №1608 від 06.09.2021, №1723 від 13.09.2021, №2219 від 22.10.2021, №2424 від 08.11.2021, №2514 від 15.11.2021, №2716 від 30.11.2021, №2821 від 07.12.2021, №3004 від 22.12.2021, №3050 від 24.12.2021.

У ФОП ОСОБА_7 позвиачем придбавалися інформаційні наклейки та таблички для АЗС ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», для позначки певних об`єктів, як то - номерацїї ПРК (паливо-роздавальних колонок), позначення марок пального, позначки на резервуари, наклейки з безпеки - попереджаючі, забороняючі, наприклад - «Вогненебезпечно».

Враховуючи, що АЗС є об`єктом підвищеної небезпеки, суд погоджується, що наявність таких інформаційних наклейок на АЗС є необхідною.

Окрім цього, ФОП ОСОБА_7 проводилися роботи з реконструкції цінової стели на АЗС, монтажні та демонтажні роботи, виготовлялися панелі над паливо-роздавальними колонками АЗС, здійснювалися роботи з обклеювання фризу каси, проводився демонтаж обшивки колон АЗС, облицювальні роботи ПРК, роботи з виготовлення світлового табло АЗС над ПРК, проводилися роботи із встановлення водостічної системи на АЗС №1, що знаходиться по вул. Соборна, 2 Б у с. Гостра Могила Білоцерківського р-ну Київської області.

Всі надані послуги і проведені роботи ФОП ОСОБА_7 підтверджуються актами, що перераховані вище, крім того у кожній платіжній інструкції у призначенні платежу зазначено певний вид проведених робіт та наданих послуг за які здійснювалася оплата.

Витрати, понесені у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи-підприємця, який сплачує єдиний податок, включаються до складу витрат підприємства, які враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування.

В залежності від виду господарської операції, чи то роботи (послуги) чи то продаж товару, вищевказаними СГ (ФОП) оформлювалися та надавалися первинні документи, а саме - акти виконаних робіт (наданих послуг) або видаткові накладні, оформлені у відповідності до вимог чинного законодавства.

Враховуючи наведене, зазначення в акті перевірки про відсутність первинних документів, якими супроводжувались господарські операції не відповідає дійсності.

Щодо порушень, зумовлених неправомірним включенням по Дт. рах. 93 «Витрати на збут» заготівельних витрат на перевезення вантажу до місць подальшої реалізації та витрат на зберігання, у зв`язку з не включенням їх до собівартості, до рядка 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма № 2), суд зазначає таке.

Згідно Акту перевірки, встановлено відхилення (завищення) рядка 2180 «Інші операційні витрати» всього у сумі 1 074 662 грн.

Внаслідок неправомірного включення по Дт. рах. 93 «Витрати на збут» витрат на перевезення вантажу до місць подальшої реалізації, перевіркою встановлено порушення п.п.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України та ПСБО №9 «Запаси» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року № 246, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 02 листопада 1999 року за №751/4044.

Згідно п. 9 ПСБО затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року № 246, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 02 листопада 1999 року за №751/4044, первісною вартістю запасів, що придбані за доплату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків та знижок, наданих постачальником (продавцем);

суми ввізного мита;

суми непрямих податків у зв`язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів). Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку рахунків обліку запасів, щомісячно розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули, з відображенням її на тих самих рахунках обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття цих запасів. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається діленням суми залишків транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно- заготівельних витрат за звітний місяць на суму залишку запасів на початок місяця і запасів, що надійшли за звітний місяць;

інші витрати, які безпосередньо пов`язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.

До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

У разі, якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, такі запаси можуть оцінюватися та відображатися за справедливою вартістю з наступним коригуванням до первісної вартості.

Як вказує позивач, на момент здійснення операцій з перевезення вантажу, ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» не мав залишку запасів, і оскільки це був дрібний опт для подальшої реалізації, операція здійснювалася у формі транзиту до покупця, тому ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» такі витрат було віднесено на рах. 93 «Витрати на збут».

Бухгалтерський рахунок 93 "Витрати на збут" призначений для обліку витрат, пов`язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг, у т.ч. транспортуванням продукції, товарів.

Згідно з пунктом 19 ПСБО16, витрати на збут включають:

- витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані із транспортуванням продукції (або товарів) відповідно до умов договорів (базису) поставки;

- витрати на транспортування товарів, готової продукції між складами підрозділів (філій, представництв) підприємства.

Оскільки це була транзитна операція, тобто транспортування вантажу від постачальника до місця його збуту, у ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» не було підстав для обліку такої операції у відповідності до п. 9 ПСБО.

Зокрема, ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» не мало підстав для віднесення суми автопослуг до запасів, що вибули, оскільки такі запаси не надходили до ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», а тому, оскільки такі запаси не надходили і відповідно не вибували, враховуючи, що операція мала транзитний характер, вони не могли обліковуватися на рахунках, і визначатися як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули, як того вимагає положення п. 9 ПСБО.

На підтвердження таких операцій, що мали характер транзитних, ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» надано суду документи, які свідчать про транзит вантажу від постачальника до місця збуту, тобто - складу кінцевого покупця, зокрема: договір перевезення вантажів №08/11/22-1 від 08.11.2022р. з ТОВ «ШАРКС», Акт надання послуг ТОВ «ШАРКС» №37 від 21.11.2022р., податкова накладна ТОВ «ШАРКС» №8 від 21.11.2022р., Договір поставки нафтопродуктів №ЗН-МО-2948 від 31.03.2021р. з ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ», видаткова накладна ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №НБ002140 від 16.11.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №ЄН00342 від 16.11.2022р., податкова накладна ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №194 від 16.11.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №5575 від 16.11.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №5576 від 16.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3258 від 16.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3259 від 16.11.2022р. Копія ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р3259 від 16.11.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №20 від 16.11.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №20 від 16.11.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №9001 від 16.11.2021р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №9000 від 16.11.2021р. видаткова накладна ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №НБ00213 7 від 16.11.2022. ТТН на відпуск нафтопродуктів №ЄН00339 від 16.11.2022р., податкова накладна ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №193 від 16.11.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №5569 від 16.11.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №5570 від 16.11.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №5571 від 16.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3256 від 16.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3255 від 16.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3257 від 16.11.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р3255 від 16.11.2022р., податкові наклади ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №21 від 16.11.2022р„ №22 від 16.11.2022р., №23 від 16.11.2022р., акцизні накладні форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №8998 від 16.11.2022р., №8997 від 16.11.2022р., №8999 від 16.11.2022р., Акт надання послуг ТОВ «ШАРКС» №58 від 09.12.2022р.,податкова накладна ТОВ «ШАРКС» №3 від 09.12.2022р., накладна на відпуск ПММ ПП «Укрпалетсистем» №ЦБ-21166 від 06.12.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №75590 від 06.12.2022р., податкова накладна ПП «Укрпалетсистем» №9378 від 05.12.2022р., акцизна накладна форми «П» ПП «Укрпалетсистем» №8531 від 06.12.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3680 від 06.12.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р3680 від 06.12.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №7 від 06.12.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №9947 від 06.12.2022р., Договір поставки нафтопродуктів №YAS-09/07/21-1988 від 09.07.2021р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ТОВ «ЯСЕНСВІТ», Договір поставки нафтопродуктів №07/09-1 від 07.09.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та НУБіП України «Великоснітинське НДГ ім. О.В. Музиченка».

На думку суду, такі документи є підтвердженням здійснення транзитної операції за Договором перевезення вантажів №08/11/22-1 від 08.11.2022, укладеним між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ТОВ «ШАРКС», починаючи з дати відвантаження до дня поставки кінцевому покупцю, підтвердження про оплату.

Крім того, матеріали справи містять документальне підтвердження наступної транзитної операції: Договір перевезення нафтопродуктів №27/05/2022-2 від 27.05.2022р. з ТОВ «АС-ТРАНС», Акт надання послуг №293 від 24.03.2023р. TOB «АС-ТРАНС», Договір поставки нафтопродуктів ТОВ «КВОРУМ-НАФТА» №МО-Ю77 від 04.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «КВОРУМ-НАФТА» №4719 від 24.03.2023р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р4719 від 24.03.2023р., податкова накладна ТОВ «КВОРУМ-НАФТА» №51 від 23.03.2023р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «КВОРУМ-НАФТА» №1000001816 від 24.03.2023р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1562 від 24.03.2023р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1562 від 24.03.2023р„ податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №53 від 24.03.2023р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3873 від 24.03.2023р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1561 від 24.03.2023р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1561 від 24.03.2023р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №52 від 24.03.2023р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3 875 від 24.03.2023р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1559 від 24.03.2023р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1559 від 24.03.2023р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №50 від 24.03.2023 р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3 876 від 24.03.2023р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1560 від 24.03.2023р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1560 від 24.03.2023р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №51 від 24.03.2023р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3 874 від 24.03.2023, Акт надання послуг ТОВ «АС- ТРАНС» №157 від 30.05.2022р., Договір поставки товару ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №13/05-1 від 13.05.2022р., видаткова накладна ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №88 від 29.05.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р88 від 29.05.2022р. (розвантаження м. Яготин), ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р88 від 29.05.2022р. (розвантаження смт. Згурівка), податкова накладна ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №59 від 23.05.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №671 від 29.05.2022р„ видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1632 від 29.05.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1632 від 29.05.2022р., податкової накладної ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» від 29.05.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3610 від 29.05.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1633 від 29.05.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1633 від 29.05.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» від 29.05.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3611 від 29.05.2022р., Акт надання послуг ТОВ «АС-ТРАНС» №155 від 29.05.2022р., видаткова накладна ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №87 від 28.05.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р87 від 28.05.2022р., податкова накладна ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №59 від 23.05.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №666 від 28.05.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1629 від 28.05.2022р. ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1629 від 28.05.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №13 від 20.05.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3607 від 28.05.2022р., Акт надання послуг ТОВ «АС- ТРАНС» №156 від 29.05.2022р., видаткова накладна ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №89 від 28.05.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р89 від 28.05.2022р. (розвантаження с. Чаплинка Дніпровський р-н), ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р89 від 28.05.2022р. (розвантаження смт.Петриківка), податкової накладної ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №59 від 23.05.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №664 від 28.05.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1631 від 28.05.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1631 від 28.05.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №12 від 20.05.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3609 від 28.05.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1630 від 28.05.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1630 від 28.05.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №11 від 20.05.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3608 від 28.05.2022р., Договір поставки нафтопродуктів №23/5-1 від 23.05.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ДП «МАЛОБЕРЕЗАНСЬКЕ» ТОВ СГП ім. А.Г. Кравченка, Договір поставки нафтопродуктів №10/05-1 від 10.05.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ТОВ «Сільськогосподарське підприємство ім. А.Г. Кравченка», Договір поставки нафтопродуктів №20/5-3 від 20.05.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ТОВ «АЛЬФА-АГРО», Договір поставки нафтопродуктів №20/5-2 від 20.05.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ПрАТ «ПЕТРИКІВСЬКИЙ РИБГОСП», Договір поставки нафтопродуктів №20/05-1 від 20.05.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та «ТОВ «СІЛЬГОСПТЕХНІКА НОВА», Договір поставки нафтопродуктів №26/08-1 від 26.08.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ТОВ «АГРОДІБРІВКА», Договір поставки нафтопродуктів №26/08-4 від 26.08.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ДП «Дослідне господарство «Шевченківське» Інституту біоенергетичних культур і цукрових буряків Національної академії аграрних наук України», Договір поставки нафтопродуктів №26/08-2 від 26.08.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ТОВ «Сільськогосподарське товариство «ВИСОКЕ», Договір поставки нафтопродуктів №26/08-3 від 26.08.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ПСП «ДЕНИХІВКА», підтвердження про оплату.

Крім того, матеріали справи містять документальне підтвердження наступної транзитної операції: Договір про надання послуг по перевезенню вантажу №26 від 17.05.2022р. з TOB «РОКТРАНС», Акт надання послуг TOB «РОКТРАНС» №279 від 19.05.2022р., податкові накладні ТОВ «РОКТРАНС» №56 від 19.05.2022р., Договір поставки товару ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №09/05 від 09.05.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1621 від 19.0 5.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1621 від 19.05.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3 від 10.05.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №5 від 12.05.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3585 від 19.05.2022р., Акт надання послуг ТОВ «РОКТРАНС» №280 від 19.05.2022р., податкова накладна ТОВ «РОКТРАНС» №57 від 19.05.2022р., видаткова накладна ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №61 від 19.05.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р61-1-2 від 19.05.2022р. (розвантаження с.Сулимівка, Яготинського р-ну), ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р61-1 від 19.05.2022р. (розвантаження с. Мала Березанка, Згурівський р-н), ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р61 від 19.05.2022р. (розвантаження с. Княжичі, Броварський р-н), податкова накладна ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №52 від 17.05.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №617 від 19.05.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «БЛЕК КРЕЙН ГРУП» №619 від 19.05.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1623 від 19.05.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1623 від 19.05.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №4 від 12.05.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3601 від 19.05.2022р„ видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1622 від 19.05.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1622 від 19.05.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1 від 10.05.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №9 від 19.05.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3600 від 19.05.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1624 від 19.05.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1624 від 19.05.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №2 від 10.05.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №10 від 19.05.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3586 від 19.05.2022р., Акт надання послуг ТОВ «РОКТРАНС» №338 від 07.06.2022р., податкова накладна ТОВ «РОКТРАНС» №8 від 07.06.2022р., Договір поставки нафтопродуктів ТОВ «ЄВРО АЛЬЯНС ОЙЛ» №ЄАО-0104/22 від 01.04.2022р., видаткова накладна ТОВ «ЄВРО АЛЬЯНС ОЙЛ» №81 від 07.06.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №00093 від 07.06.2022р. (розвантаження смт. Ставище), ТТН на відпуск нафтопродуктів №00092 від 07.06.2022р. (розвантаження с. Новосілки), податкова накладна ТОВ «ЄВРО АЛЬЯНС ОЙЛ» №10 від 06.06.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ЄВРО АЛЬЯНС ОІЛ» №109 від 07.06.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ЄВРО АЛЬЯНС ОІЛ» №110 від 07.06.2022р„ видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1643 від 07.06.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1643 від 07.06.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №66 від 29.06.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3624 від 07.06.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1644 від 07.06.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1644 від 07.06.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №11 від 08.06.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3623 від 07.06.2022р., Акт надання послуг ТОВ «РОКТРАНС» №433 від 15.07.2022р., податкова накладна ТОВ «РОКТРАНС» №3 7 від 15.07.2022р., Договір поставки нафтопродуктів ТОВ «МК КАПІТАЛ» №16 від 11.07.2022р., видаткова накладна ТОВ «МК КАПІТАЛ» №36 від 15.07.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №15073 від 15.07.2022р., податкова накладна ТОВ «МК КАПІТАЛ» №8 від 12.07.2022р., податкова накладна ТОВ «МК КАПІТАЛ» №9 від 14.07.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «МК КАПІТАЛ» №15 від 15.07.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1703 від 15.07.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1703 від 15.07.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №7 від 13.07.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3881 від 15.07.2022р., Акт надання послуг ТОВ «РОКТРАНС» №661 від 21.10.2022р., податкова накладна ТОВ «РОКТРАНС» №46 від 21.12.2022р., Договір поставки нафтопродуктів ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №ЗН-МО-2948 від 31.03.2021р., видаткова накладна ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №НБ001896 від 21.10.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №ЄН00103 від 21.10.2022р., податкова накладна ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №229 від 21.10.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №4931 від 21.10.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №2851 від 21.10.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р2851 від 21.10.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №26 від 21.10.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №7560 від 21.10.2022р., видаткова накладна ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №НБ001895 від 21.10.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №ЄН00104 від 21.10.2022р., Акт надання послуг ТОВ «РОКТРАНС» №692 від 07.11.2022р., податкова накладна ТОВ «РОКТРАНС» №10 від 07.11.2022р., Договір поставки ТОВ «УКРПРОМ СОЛД» №00507 від 04.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «УКРПРОМ СОЛД» №38309 від 07.11.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №144 від 07.11.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «УКРПРОМ СОЛД» №135 від 07.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «УКРПРОМ СОЛД» №38308 від 07.11.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №142 від 07.11.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ«УКРПРОМ СОЛД» №134 від 07.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «УКРПРОМ СОЛД» №38307 від 07.11.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №141 від 07.11.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ«УКРПРОМ СОЛД» №137 від 07.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «УКРПРОМ СОЛД» №38323 від 07.11.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №149 від 07.11.2022р., податкова накладна ТОВ «УКРПРОМ СОЛД» №27 від 04.11.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «УКРПРОМ СОЛД» №13 8 від 07.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3104 від 07.11.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р3104 від 07.11.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №9 від 07.11.2022р., акцизна накладна форми «П» «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №8437 від 07.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3105 від 07.11.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р3105 від 07.11.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №10 від 07.11.2022р., акцизна накладна форми «П» «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №8436 від 07.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3103 від 07.11.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р3103 від 07.11.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №8 від 07.11.2022р., акцизна накладна форми «П» «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №843 8 від 07.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3102 від 07.11.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р3102 від 07.11.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №7 від 07.11.2022р., акцизна накладна форми «П» «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №843 5 від 07.11.2022р., Договір поставки нафтопродуктів №YAS-09/07/21-1988 від 09.07.2021р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ТОВ «ЯСЕНСВІТ», Договір поставки нафтопродуктів №11/05-1 від 11.05.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ФГ «СТАТОК», Договір поставки нафтопродуктів №10/05- 1 від 10.05.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ТОВ «Сільськогосподарське підприємство ім. А.Г. Кравченка», Договір поставки нафтопродуктів №9/05-1 від 09.05.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ТОВ «ІНТЕРУКРТРАНС», Договір поставки нафтопродуктів №07/06-1 від 07.06.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та Інститут садівництва НААН України, Договір поставки нафтопродуктів №20/5-3 від 20.05.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ТОВ «АЛЬФА-АГРО», Договір поставки нафтопродуктів №11/08-2 від 11.08.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ДП «Бориспільське лісове господарство», Договір поставки нафтопродуктів №112 від 14.07.2021р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ТОВ «ТРУБІЖВОДЕКСПЛУАТАЦІЯ», підтвердження про оплату.

Крім того, матеріали справи містять документальне підтвердження наступної транзитної операції: Копія Договору про надання послуг перевезення вантажів автомобільним транспортом №12/12/22 від 12.12.2022р. з ПП «НАФТОСФЕРА», Акт здачі-приймання робіт ПП «НАФТОСФЕРА» №13 від 07.02.2023р., Рішення про реєстрацію податкових накладних ПП «НАФТОСФЕРА» №9174183/38185260 від 12.07.2023р., Договір поставки нафтопродуктів ТОВ «КВОРУМ-НАФТА» №МО-Ю77 від 04.11.2022р., видаткова накладна ТОВ «КВОРУМ-НАФТА» №193 2 від 05.02.2023р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1932 від 05.02.2023р., видаткова накладна ТОВ «КВОРУМ-НАФТА» №1930 від 05.02.2023р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1930 від 05.02.2023р., податкова накладна ТОВ «КВОРУМ- НАФТА» №3 від 03.02.2023 р., податкова накладна ТОВ «КВОРУМ-НАФТА» №11 від 07.12.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «КВОРУМ-НАФТА» №1000007984 від 13.12.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕИЛ» №699 від 05.02.2023р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р699 від 05.02.2023р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №699 від 05.02.2023р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №10 від 05.02.2023р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №173 8 від 05.02.2023р., Акт надання послуг ПП «НАФТОСФЕРА» №54 від 14.12.2022р., Рішення про реєстрацію податкових накладних ПП «НАФТОСФЕРА» №9026436/38185260 від 20.06.2023р., видаткова накладна ТОВ «КВОРУМ-НАФТА» №19244 від 13.12.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р19244 від 13.12.2022р., видаткова накладна ТОВ «КВОРУМ- НАФТА» №19246 від 13.12.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р19246 від 13.12.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3 83 5 від 13.12.2022, ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р3835 від 13.12.2022р., підтвердження про оплату.

Крім того, матеріали справи містять документальне підтвердження наступної транзитної операції: Договір перевезення вантажу автомобільним транспортом №20/06 від 20.06.2022р. з ТОВ «ТРАНСНАФТА-СЕРВІС», Акт здачі-приймання робіт ТОВ «ТРАНСНАФТА-СЕРВІС» №1652 від 20.06.2022р., Договір поставки нафтопродуктів ТОВ «ЄВРО АЛЬЯНС ОІЛ» №ЄАО-0104/22 від 01.04.2022р., видаткова накладна ТОВ «ЄВРО АЛЬЯНС ОЙЛ» №9 5 від 20.06.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №00114 від 20.06.2022р., податкова накладна ТОВ «ЄВРО АЛЬЯНС ОІЛ» №20 від 17.06.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ЄВРО АЛЬЯНС ОІЛ» №13 3 від 20.06.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1658 від 20.06.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р165 8 від 20.06.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №13 від 07.06.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №3650 від 20.06.2022р., Договір поставки нафтопродуктів №УАЬ-09/07/21-1988 від 09.07.2021р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ТОВ «ЯСЕНСВІТ», підтвердження про оплату.

Крім того, матеріали справи містять документальне підтвердження наступної транзитної операції: Договір про надання транспортних послуг по Україні №08/04 від 08.04.2022р. з ФОП ОСОБА_8 , Акт здачі-прийняття робіт ФОП ОСОБА_8 №46 від 08.04.2022р., видаткова накладна ТОВ «ЄВРО АЛЬЯНС ОЙЛ» №36 від 08.04.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №000038 від 08.04.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1614 від 0 8.04.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1614 від 0 8.04.2022р., Договір поставки нафтопродуктів №07/06-1 від 07.06.2022р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та Інститут садівництва НААН України, підтвердження про оплату.

Також, матеріали справи містять документальне підтвердження наступної транзитної операції: Договір перевезення нафтопродуктів №010822/1 від 01.08.2022р. з ТОВ «ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ», Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) ТОВ ЗАХІДНА НАФТОГАЗОВА КОМПАНІЯ» №УО-000018 від 04.08.2022р., видаткова накладна ТОВ «ЄВРО АЛЬЯНС ОЙЛ» №167 від 04.08.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №00215 від 04.08.2022р., податкова накладна ТОВ «ЄВРО АЛЬЯНС ОЙЛ» №3 від 04.08.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ЄВРО АЛЬЯНС ОЙЛ» №240 від 04.08.2022р., видаткова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №1829 від 04.08.2022р., ТТН на відпуск нафтопродуктів №Р1829 від 04.08.2022р., податкова накладна ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №6 від 04.08.2022р., акцизна накладна форми «П» ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» №4171 від 04.08.2022р., Договір поставки нафтопродуктів №YAS-09/07/21-1988 від 09.07.2021р. між ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та ТОВ «ЯСЕНСВІТ», підтвердження про оплату.

Крім того, перевіркою встановлено що ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», згідно оборотно-сальдової відомості по дебету рахунку 93, списувало бензин та дизельне паливо (паливо генератор) на загальну суму 1 230 325,95 грн, в тому числі у 2022 р. - 709 542, 59 грн., у січні-червні 2023р., - 520 783, 36 грн. Дизельне паливо використовувалось для роботи генераторів, які перебували як у власності підприємства та були орендовані у ТОВ «ЄВРО НАФТО ГРУП» (код ЄДРПОУ 39438039), згідно договору оренди рухомого майна від 25.03.2021 №10.

До перевірки надано накази № 15 від 10.10.2022 та №17 від 10.04.2023 про встановлення норм витрат палива на роботу генераторів, акти на списання палива на роботу генератора у зв`язку з відключенням електроенергії.

В ході перевірки встановлено, що списання ПММ на роботу генераторів за вищезазначені періоди здійснено без надання розшифровки та підтверджуючих документів щодо причин використання генераторів та документального підтвердженням від ДТЕК Київські електромережі дат та часу відключення світла. Що не дає змогу здійснити висновки про використання зазначеного обладнання в господарської діяльності.

З метою з`ясування обставин справи в ході перевірки було надіслано запит про надання інформації до ДТЕК Київські електромережі (вих. ГУ ДПС у Київській області від 14.11.2023 № 27661/12/10-36-24-07) про фактичний проміжок часу планових та аварійних відключень електроенергії (погодинно у розрізі часу та дат) за адресою об`єкта оподаткування. Однак, на дату складання акту, відповідь від ДТЕК Київські електромережі не надходила.

Згідно, висновку відповідача, грошові кошти сплачені ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» за придбані та використані паливно-мастильні матеріали є доходом фізичних осіб, які відповідальні за порядок списання ПММ, отриманим від податкового агента як «додаткове благо» та згідно пп. 164.2.17 «е», п. 164.2 ст.164 ПК України, що включаються до складу загального оподатковуваного доходу платника і підлягають оподаткуванню за ставками п. 167.1 ст.167 вищезазначеного кодексу на загальних підставах, з урахуванням п. 164.5 ст.164 ПК України.

Акти списання палива на роботу генераторів затверджував заступник директора ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» Власенко В.А. р.н.о.к.п.п. НОМЕР_3 .

Відповідно до п. 164.5 ст. 164 Податкового кодексу України у випадку нарахування доходів у будь який не грошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПК України, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою:

К=100/(100-Сп)

Де К -коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Податок з доходів отриманий фізичними особами розраховується наступним чином:

К= 100/(100-18)= 1,219512

Відповідачем встановлено порушення пп.164.2.17 «е» п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167. пп. 168.1.1 п. 168.1 ст.168, ПК України, що призвело до заниження податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у 2022- 2023 роках, в сумі - 270071,50 грн.

Крім того, оскільки відповідач вважає, що грошові кошти сплачені ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» за придбані та використані паливно-мастильні матеріали для роботи генераторів є доходом фізичних осіб, зокрема - ОСОБА_9 , заступника директора ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», який затверджував акт списання ПММ, то на думку відповідача, з отриманого доходу ОСОБА_9 необхідно утримати військовий збір у розмірі 18 454, 89 грн.

Таким чином, відповідач дійшов висновку про порушення пп. 164.2.17 «е» п. 164.2 ст.164, п. 167.1 ст.167, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст.168, п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, що призвело до заниження податкового зобов`язання з військового збору у 2022 - 2023 роках, в сумі - 18454,89грн.

Також, в ході перевірки, встановлено, що ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» не складено та не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкові накладні з нарахування зобов`язань по списанню палива, що використовувалось для роботи генераторів, в результаті чого, ухвалено Податкове повідомлення-рішення №239130703 від 19.12.2023р., згідно якого ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» повинен сплатити суму штрафу, що становить 14525,75 грн.

Оцінюючи такі доводи відповідача, суд зазначає таке.

Згідно наказу №14 від 10.10.2022 ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» для забезпечення безперебійного здійснення господарської діяльності були придбані генератори, які були віднесені до основних засобів, оскільки вартість кожного значно перевищувала 20000,00 грн.

Придбані генератори були передані до АЗС ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» та введені в експлуатацію згідно актів прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів.

Наказами №15 від 10.10.2022 та №17 від 10.04.2023 встановлено норми витрат палива на роботу генераторів.

Для забезпечення роботи генераторів використовувалось паливо, що реалізовується ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» через власні мережі АЗС.

З метою обліку та подальшого списання кількості використаного пального для роботи генераторів, на кожній АЗС ведуться відомості про час роботи генератора та кількість використаного пального, за результатами місяця, начальниками АЗС складаються акти про кількість використаного пального та передаються до бухгалтерії ТОВ «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ», для подальшого списання такого палива.

Згідно п. 14.1.138 ст. 138 ПК України основні засоби - матеріальні активи, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв`язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Генератори, які використовуються для забезпечення господарської діяльності підприємства, є необоротним активом, у даному випадку, враховуючи їх вартість та строк використання, генератори є основними засобами, тому, витрати на паливо для їх роботи відносяться до податкових витрат підприємства.

В процесі експлуатації основних засобів підприємство відображає витрати не лише в сумі їх амортизації, залежно від виду основних засобів, підприємство може нести витрати по їх технічному обслуговуванню, ремонту, утриманню, страхуванню тощо.

Облік витрат на утримання основних засобів включає передусім витрати, пов`язані з експлуатацією, ремонтом цих активів, підтримкою їх у робочому стані для забезпечення господарської діяльності підприємства. Такі витрати можуть або відразу списуватися на витрати поточного періоду, або капіталізуватися.

Суд зазначає, що для здійснення господарської діяльності, підприємство має право використовувати будь-які енергетичні ресурси, законодавство не забороняє використання генераторів для забезпечення роботи підприємства, тому, вимога і зауваження в акті перевірки про ненадання під час перевірки підтверджуючих документів щодо причин використання генераторів (підтвердження від ДТЕК про дату та час відключення світла) є безпідставною.

Згідно пп. 14.1.47 п.14.1 ст.14 ПК України додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно- правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV ПК України).

Той факт, що акти списання ПММ затверджувалися посадовою особою, не може розцінюватися як дохід фізичних осіб, отриманих як «додаткове благо», оскільки ПММ придбавались для роботи генераторів (основних засобів), що використовувались для забезпечення господарської діяльності підприємства, що свідчить про безпідставність доводів відповідача.

Беручи до уваги зазначене вище, суд вважає, що відповідачем, за час розгляду справи, на виконання вимог частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також – КАС України) не було доведено правомірності прийнятих ним оскаржуваних рішень, які ґрунтуються на наведених вище безпідставних висновках акта перевірки позивача.

Відповідно до статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема:

1) чи мали місце обставини (факти), якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються;

2) чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження.

Відповідно до положень частин 1 та 2 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.

Згідно положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За наслідком здійснення аналізу оскаржуваних рішень на відповідність наведеним вище критеріям, суд, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень наведеного законодавства України, матеріалів справи, приходить до висновку про те, що заявлені позовні вимоги підлягають задоволенню.

Згідно зі статтею 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи зазначене, суд вважає необхідним стягнути на користь позивача понесені ним судові витрати у розмірі 18 521, 72 грн (судовий збір) за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 241-246, 250, 263 КАС України суд, -

в и р і ш и в:

Адміністративний позов – задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 15.12.2023 №23717/10-36-24-07, №23716/10-36-24-07, №23715/10-36-24-07, та від 19.12.2023 №239100703, №239110703, №239120703, №239130703, №239220703.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377; адреса: вул. Святослава Хороброго, буд. 5 а, м. Київ 03151) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОЛЮКС РІТЕЙЛ» (код ЄДРПОУ 43844573; адреса: Україна, 08623, Київська обл., Фастівський р-н, селище Калинівка, вул. Залізнична, будинок 51) понесені останнім судові витрати у розмірі 18 521, 72 грн (вісімнадцять тисяч п`ятсот двадцять одна гривня сімдесят дві копійки).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Я.В. Горобцова

Горобцова Я.В.