Рішення від 11 червня 2026 р. у справі №580/2187/26 — Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 червня 2026 року справа № 580/2187/26

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Рідзеля О.А., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування наказу,

ВСТАНОВИВ:

06.03.2026 у Черкаський окружний адміністративний суд надійшов позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі – позивач) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі – відповідач), в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати наказ від 04.09.2025 №1438-п “Про проведення документальної планової виїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ”.

Позов мотивований тим, що наказ ГУ ДПС у Кіровоградській області від 04.09.2025 №1438-п «Про проведення документальної планової перевірки фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 » за 10 календарних днів вручений не був в зв`язку з перебуванням ОСОБА_1 за межами України.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

В даному випадку ФОП ОСОБА_1 . Наказ ГУ ДПС України у Кіровоградській області від 04 вересня 2025 року № 1438-п «Про документальної планової перевірки фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 » за 10 календарних днів вручений не був.

Відповідно, в ГУ ДПС у Кіровоградській області відсутнє право на проведення перевірки саме відповідно до Наказу від 04 вересня 2025 року № 1438-п.

Також, 05.02.2026 до ГУ ДПС у Кіровоградській області направлено адвокатський запит про надання письмової інформації про наступне: Які були підстави для внесення ФОП ОСОБА_1 (іпн НОМЕР_1 ) в план-графік для проведення планової перевірки; та коли (дата) внесено в план-графік планових перевірок; Чи була сформована відносно платника ФОП ОСОБА_1 (іпн НОМЕР_1 ) інформаційно-аналітична довідка відповідно до Порядку 524; Якщо так, надати належним чином її завірену копію; Чи були в господарській діяльності ФОП ОСОБА_1 (іпн НОМЕР_1 ) відповідно до Порядку 524 ризики за певними критеріями, в зв`язку з наявністю яких вона була включена в план-графік планових перевірок; Якщо так, то які ризики; Чим (якими документами чи іншим) такі ризики підтверджуються. Надати належним чином завірені копії документів, що підтверджують ризики господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 на підставі яких її було включено до плану-графіка планових перевірок.

ГУ ДПС у Кіровоградській області листом № 1771/6/11-28-24-04-5 від 13.02.2026 на адвокатський запит надало відповідь про декларування сум доходу, які враховуються при визначенні объекта оподаткування, загальну суму витрат, та ступінь ризиків, які контролюючий орган вважає високими.

При цьому ГУ ДПС у Кіровоградській області на адвокатський запит посилаючись на службову інформацію не надано: інформаційно-аналітичну довідку щодо платника ОСОБА_1 ; документи, що підтверджують ризики господарської діяльності ОСОБА_1 та були підставами для включення до плану-графіка планових перевірок.

Саме змістом інформаційно-аналітичної довідки ГУ ДПС у Кіровоградській області обґрунтовує наявність високого ступеню ризику в діяльності ФОП ОСОБА_1 та підстав для включення її до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків, а також підтверджує правомірність оскарженого наказу, яка стороні позивача безпідставно не надана.

Відповідач подав суду відзив на позовну заяву, в якому просив у задоволенні позову відмовити в повному обсязі. Вказував, що до плану-графіка насамперед включаються платники податків – фізичні особи, які мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

Відповідно до пункту 4 Розділу IV Наказу №524 від 02.06.2015 критерії відбору платників податків – фізичних осіб поділяються на: високого ступеня ризику; середнього ступеня ризику; незначного ступеня ризику.

Фізичну особу – платника податків ОСОБА_1 відповідно до критеріїв відбору платників податків-фізичних осіб віднесено до високого ступеня ризику.

Декларування сум доходу на рівні або менше рівня витрат, які враховуються при визначенні об`єкта оподаткування: 2017 – 93,8 відс., 2018 рік – 95,8 відс., 2019 рік – 97,6 відс., 2020 рік – 96,5 відс., 2021 рік – 98,9 відс., 2022 рік – 99,9 відс., 2023 рр. – 98,8 відс. (високий ступінь ризику).

Загальна сума витрат, відображених у декларації про майновий стан і доходи, становить 75 або більше відсотків суми загального доходу, задекларованого у такій декларації: 2017 – 93,8 відс., 2018 рік – 95,8 відс., 2019 рік – 97,6 відс., 2020 рік – 96,5 відс., 2021 рік – 98,9 відс., 2022 рік – 99,9 відс., 2023 рр. – 98,8 відс. (високий ступінь ризику).

Декларування від`ємного значення з податку на додану вартість (408292,00 грн. за 10 місяців 2024 року).

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Щодо направлення наказу на проведення перевірки №1438-п від 04.09.2025 та повідомлення №516/4/11-28-24-04/3471510384 від 04.09.2025, відповідач надає докази вручення.

Позивач подав суду відповідь на відзив з подібними позовній заяві доводами.

Оцінивши доводи сторін, дослідивши письмові докази, суд встановив таке.

Суд встановив, що Головним управлінням ДПС в Кіровоградській області на підставі підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пунктів 77.1 та 77.4 статті 77 ПК України Наказом від 04.09.2025 №1438-п було призначено проведення документальної планової виїзної перевірки фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 з 17 вересня 2025 року тривалістю 10 робочих днів з метою контролю за дотриманням вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.01.2019 по 31.12.2024, а також законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01 01 2018 по 31.12.2024.

18.09.2025 контролюючим органом складено Акт №1192/11-28-2404/3471510387 «Про неможливість проведення перевірки у зв`язку з відсутністю фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за її місцезнаходженням».

Не погоджуючись наказом щодо призначення податкової перевірки, позивач звернувся в суд з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд врахував ч.2 ст.19 Конституції України відповідно до якої органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до вимог підп.62.1.3 п.6.2.1 ст.62 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі – ПК України) звірки та перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин, є формами податкового контролю.

П.75.1 ст.75 ПК України передбачено право контролюючих органів проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Згідно з підп.75.1.2. п.75.1. ст.75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

На підставі п.п.77.1., 77.2., 77.4 ст.77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі такого року, крім випадків коли зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок.

Документальна перевірка платника податків, який був включений до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік внаслідок внесення змін у такому році (інших ніж зміни найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок), може бути розпочата не раніше 1 липня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у першому кварталі такого року і не раніше 1 жовтня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у другому кварталі такого року.

Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 числа останнього місяця кварталу (у випадках змін найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок - до 30 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки).

Платники податків - юридичні особи, що відповідають критеріям, визначеним пунктом 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п`яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки. Зазначена норма не поширюється на таких платників податків у разі порушення ними статей 45, 49, 50, 51, 57 цього Кодексу.

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Крім того, виходячи з положень статті 17 КАС України предметом розгляду в порядку адміністративного судочинства є рішення, дії або бездіяльність суб`єкта владних повноважень.

Із наведених норм права вбачається, що позивач на власний розсуд визначає чи порушені його права рішеннями, дією або бездіяльністю суб`єкта владних повноважень.

Проте ці рішення, дія або бездіяльність у будь-якому випадку повинні бути такими, які породжують, змінюють або припиняють права та обов`язки у сфері публічно-правових відносин.

У свою чергу неодмінним елементом правовідносин є їх зміст, тобто суб`єктивне право особи та її обов`язок. Відтак, судовому захисту підлягає суб`єктивне право особи, яке порушується у конкретних правовідносинах.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (абз. 3 п. 77.2 ст. 77 ПК України).

Формування плану - графіка документальних планових перевірок фізичних осіб - підприємців відбувається відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 02.06.2015 № 524 «Про затвердження Порядку формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків» (далі – Порядок №524).

Відповідно п.2 Розділу І Порядку №524 формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної податкової служби України (далі - територіальні органи ДПС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах III-V цього Порядку.

Формування (коригування) планів-графіків здійснюється засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Пунктом 5 Розділу І Порядку №524 визначено, що план-графік (коригування плану-графіка) складається з планів-графіків (коригувань планів-графіків) територіальних органів ДПС та затверджується Головою ДПС.

Після затвердження Головою ДПС плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальними органами ДПС надаються підрозділу, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, засобами автоматизованої інформаційної системи «Управління документами» плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка).

Затверджений план-графік є обов`язковим для виконання всіма підрозділами територіальних органів ДПС.

Належну якість формування плану-графіка та його коригування забезпечує територіальний орган ДПС, який сформував план-графік (коригування плану-графіка).

Згідно з п.п. 3 - 4 Розділу ІІІ Порядку №524 до плану-графіка в першу чергу включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, обов`язкових платежів.

Структурні підрозділи ДПС надають підрозділу, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних об`єднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення.

Пропозиції структурних підрозділів ДПС направляються підрозділом, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, до територіальних органів ДПС для використання при формуванні плану-графіка.

На рівні територіальних органів ДПС за даними інформаційних ресурсів контролюючих органів та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів та за пропозиціями структурних підрозділів ДПС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДПС.

При включенні підприємств до плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальним органам ДПС необхідно встановити наявність структурних підрозділів, дочірніх підприємств, що входять до інфраструктури платників податків - головних підприємств, та направити їх переліки не пізніше 25 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, до відповідних територіальних органів ДПС, на обліку в яких знаходяться вказані підрозділи, для організації контрольно-перевірочних заходів, у тому числі шляхом включення їх до плану-графіка (коригування плану-графіка) у періоди, на які заплановані перевірки головних підприємств.

При виявленні під час перевірок нових контрагентів підприємств територіальними органами ДПС у разі потреби здійснюються заходи щодо організації їх перевірок шляхом проведення коригування плану-графіка.

Викладене свідчить, що дії контролюючого органу щодо формування, у тому числі затвердження, плану - графіку проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків.

Зазначені дії самі по собі не створюють для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків, і відповідно такий акт не порушує права останнього.

Отже, виключно результат реалізації повноваження податкового органу (саме - рішення контролюючого органу), а не процес реалізації його повноважень може бути об`єктом судового оскарження.

Оскільки наслідком розв`язання публічно-правового спору по суті має бути захист порушеного суб`єктивного права позивача, а дії щодо затвердження плану графіку в даному випадку не породжують для останнього настання будь-яких юридичних наслідків і безпосередньо не впливають на його права та обов`язки у сфері публічно-правових відносин, суд відхиляє вищевказані доводи позивача щодо включення до плану графіку.

Такі висновки викладені у постанові Верховного Суду від 30 жовтня 2018 року у справі №826/6376/16.

Суд також враховує, що у позовній заяві позивач посилається на те, що право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

В даному випадку ФОП ОСОБА_1 . Наказ ГУ ДПС України у Кіровоградській області від 04 вересня 2025 року № 1438-п «Про документальної планової перевірки фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 » вручений не був.

Відповідно, в ГУ ДПС у Кіровоградській області відсутнє право на проведення перевірки саме відповідно до Наказу від 04 вересня 2025 року № 1438-п.

З цього приводу суд зазначає, що відповідно до даних рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення 2503100103876, наказ вручений ОСОБА_1 10.09.2026.

Разом з тим, відповідно до даних Акту від 18.09.2025 №1192/11-28-2404/ НОМЕР_1 «Про неможливість проведення перевірки у зв`язку з відсутністю фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за її місцезнаходженням», на підставі направлень від 17.09.2025 № 2927, № 2928 та наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 04.09.2025 №1438-п, службовими особами відповідача з метою проведення документальної планової виїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 здійснено виїзд 17.09.2025 о 10 год. 00 хв. за адресою платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , а саме: АДРЕСА_1 , та за адресою згідно внесених змін від 12.09.2025: АДРЕСА_2 , та встановлено:

«За адресою АДРЕСА_1 встановлено відсутність фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 та інших представників чи пов`язаних осіб. При огляді даного приміщення встановлено, що це є приватний будинок. За вказаною адресою була присутня жінка, яка відрекомендувалась тіткою ОСОБА_1 - ОСОБА_2 , яка повідомила, що фізична особа-платник податків ОСОБА_1 з родиною на даний час знаходиться за кордоном, доручення на право підпису документів, які відносяться до перевірки у неї немає (пояснення додається).

Крім того, було здійснено виїзд за адресою: АДРЕСА_2 .

За вказаною адресою була присутня жінка, яка відрекомендувалась мамою ОСОБА_1 . ОСОБА_3 , яка повідомила, що фізична особа-платник податків ОСОБА_1 з родиною на даний час знаходиться за кордоном, доручення на право підпису документів, які відносяться до перевірки у неї немає (пояснення додається).

З метою встановлення місцезнаходження ОСОБА_4 , здійснено дзвінки за номером телефону НОМЕР_2 , що значиться в базах даних ГУ ДПС. Через комунікаційний засіб «Viber» вдалося встановити зв`язок з ОСОБА_1 , яка підтвердила своє знаходження на даний час за кордоном надіславши фото закордонного паспорта з відміткою отримання візи на знаходження в країні Таїланд, а також геолокаційні дані про місце знаходження 17.09.2025 у місті Бангкок.

Враховуючи вищевикладене, 17.09.2025 встановлено відсутність платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 за адресами місцезнаходження - АДРЕСА_2 та АДРЕСА_1 , про що і складено даний акт.

Таким чином, проведення документальної планової виїзної перевірки платника податки фізичної особи ОСОБА_1 за період діяльності з 01.01.2019 по 31.12.2024 з метою контролю за дотриманням вимог податкового, валютного та іншого законодавства, а також законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2018 по 31.12.2024 року є неможливим.».

З огляду на викладене, суд констатує, що планова перевірка позивача на підставі спірного наказу не проведена, Акт перевірки та ППР не складались. Відтак, права позивача не порушені.

Інших підстав протиправності спірного наказу позивачем не наведено, а питання включення позивача до плану-графіку, як зазначено вище, є службовою діяльністю контролюючого органу.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та не підлягають задоволенню, а понесені судові витрати – розподілу.

Керуючись ст. 6, 9, 14, 241-246, 255, 295, 370 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Відмовити повністю у задоволенні позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

2. Судові витрати розподілу не підлягають.

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Суддя Олексій РІДЗЕЛЬ